80310

代號：

90510

頁次： 2 － 1

114 年專門職業及技術人員高等考試會計師、

不動產估價師、專利師、植物診療師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師、不動產估價師

科

目：國文（作文）

考試時間：

2 小時

※注意：

 禁止使用電子計算器。

 請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上由左至右橫式作答，於本試題上作答者，不予計分。  不得於試卷上書寫姓名或座號。

一、 「關鍵績效指標」 （ Key Performance Indicators, KPI ）是許多企業用 來衡量組織、團隊或個人工作表現的參考依據。 KPI 通常由管理階層自 上而下設定，強調在特定週期內達成明確業績指標，常用於量化績效考 核與薪酬制度。明確的指標設定，有助於員工在接到任務時了解努力的 方向。

然而，由於 KPI 以「結果」作為主要評估標準，過程中的努力與挑 戰不易呈現。主管在評估時，難以掌握員工成功或失敗的具體原因；加 上 KPI 常與獎金、升遷等現實利益綁定，員工容易傾向「不犯錯」而非 主動嘗試與創新，以求穩定表現。

「目標與關鍵結果」 （ Objectives and Key Results, OKR ）是另一套近 年受到矚目的目標管理模式。自 1999 年被引進 Google 後，陸續受到 Facebook 、 Twitter 等企業採用，逐漸成為另一種可能的管理趨勢。相較 於 KPI 的由上而下設定， OKR 強調主管與員工共同討論目標，並鼓勵自 我挑戰與動態調整。由於 OKR 不直接與薪酬掛鉤，員工更能放手設定 有難度但具突破性的目標。

也有研究指出， KPI 與 OKR 並非對立，而可視為互補工具。 KPI 適 用於工作流程穩定、目標明確的場域，如工廠生產線或行政程序；而 OKR 更適合需要創新、彈性高的工作內容，例如科技、研發或策略部門。若 能掌握 OKR 的精神，並靈活結合 KPI ，將有助於推動企業文化與管理思 維的進化。

無論進入公職或民間企業，績效管理將成為工作的一部分。對於未 來的工作，你如何看待「結果導向」與「過程參與」的價值？請結合自 身學習經驗、工作觀察或未來規劃，以「管理的藝術」為題，作文一篇。 （ 50 分）

座號：

二、 非常偶爾我會忽然想念起粉漿蛋餅。我的粉漿蛋餅啟蒙在租屋處往 學校的路上，有個騎樓早餐攤，滿滿一鐵桶的粉漿就放在地上，老闆娘 拿大勺子舀漿水上鍋面的時候，像在賣弄懸浮液體的表面張力與離心力 協同作用，但是那條拋物線路徑只是序幕，重點在於粉漿落入熱鍋熱油 的那聲「唰」 ，買粉漿蛋餅的樂趣就在這裡， 「唰」完以後「嗶吱嗶吱」 ， 漿水外圈流散成不規則的圓形，麵糊外緣被熱油炸出怪形怪狀的觸手， 那是起鍋後整個蛋餅最致癌最香脆的地方，是蛋糕上的草莓，是皇冠中 央那顆鑽石，要寫情書給我的人可以考慮「你是我生命中的粉漿蛋餅脆 邊」這個句子，我會感到深受珍視。

我曾經想過要再吃它一回，但卻無論如何記不起當年租屋處，所以 無法推算當時都是走在那條路上，才得以遇見那攤早餐。是有多好吃？ 說到底也不過是張蛋餅，又不是吃了能飛，有一家能做，就一定有另一 家會做。幾年來我抱著這樣的希望，南南北北試過幾家據說相當厲害的 粉漿蛋餅，卻一直沒有找到真正滿意的。

我掐指推算，問題大概出在連結。蛋餅總是連結著我每一天生產力 的開端，從前連結上學，後來連結上班，而粉漿蛋餅登場的時候，是我 成年的開始，學校裡有聰慧的老師，有知心的同學，有戀慕的對象，而 我剛剛長成，對模糊的未來懷抱著確切的希望。每天吃完那張蛋餅，我 就開始這樣的一天，這個原型的設定相對無菌無臭，後來再吃的蛋餅， 連結的就是娑婆了，有遲到一分鐘扣五十的打卡，還有鍵完整頁資料卻 當機的微軟視窗。差堪可忍，幾乎不能忍但是忍了不會怎樣的世界。

上文的粉漿蛋餅激起作者的情感漣漪，請以「生命中的 □□ 」為 題，作文一篇（ □□ 中請填入一種食物，字數不限 2 字） 。文中先對題幹 文章作扼要概括，再以你所選擇的食物作為記憶入口，書寫你熟悉的味 道，如何牽引出你對過去的某段人生、成長經驗或人生轉折的回顧與反 思。 （ 50 分）

114 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、植物診療師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：審計學

考試時間：

3 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、請依我國審計準則之相關規範，回答下列問題：

•  查核風險係指財務報表存有重大不實表達時，查核人員出具不適當 查核報告之風險，而查核風險受重大不實表達風險及偵查風險的影 響。重大不實表達風險與偵查風險之定義為何？（ 4 分）

•  查核人員為辨認可能產生重大不實表達風險之訴訟與索賠，應設計 並執行那些查核程序，請試列三項。 （ 6 分）

• 二、於 A 公司 X4 年財務報表查核案件中，甲會計師事務所查核團隊有如 下查核結果：

•  根據應收帳款函證抽樣結果，推估應收帳款帳載金額高估介於 200 萬元～ 500 萬元之間。

•  庫存現金經全部盤點後，發現比帳載額短少 300 萬元。

•  A 公司評估不動產、廠房及設備無減損跡象；查核團隊考量外部 來源資訊後，衡量未來現金流量估計，評估減損損失為 700 萬元。 查核團隊依審計準則 320 號「查核規劃及執行重大性」決定之財務報 表整體重大性為 3,500 萬元，特定交易類別、科目餘額或揭露事項之 重大性為 900 萬元～ 1,500 萬元。

試作：

•  依審計準則 450 號「查核過程中所辨認不實表達之評估」規定，請 說明不實表達的類別有那幾類？並說明上述查核結果分別所屬 之類別。 （ 9 分）

•  根據上述查核發現，彙總之不實表達金額為何？是否達到重大不實 表達程度？（ 6 分）

•  管理階層拒絕更正查核團隊與其溝通之查核結果與調整建議，查核 人員如何因應？（ 5 分）

座號：

代號：

頁次：

5

－

1

• 三、會計師欲承接醫院急診部門有關成本效益認證之確信案件，其適用基 準可能包括提供服務之速度、服務之品質、值班期間照護之病患人數 及將服務成本與其他類似醫院比對之結果。請依確信準則 3000 號 「非 屬歷史性財務資訊查核或核閱之確信案件」 ，回答下列問題：

•  會計師應從那些特性來評估上述基準具妥適性？（ 5 分）

•  會計師選擇結合不同程序以取得合理確信，試舉出五種於規劃或執 行案件時可能採取之程序。 （ 5 分）

•  當會計師查閱衛生福利部疾病管制署公布之相關文件，發現與標的 資訊間有重大不一致，試舉出三種可能採取之行動。 （ 3 分）

•  若適用基準其中三項符合，另一項因些微差距而未符合，為取得合 理確信，會計師運用專業判斷，對該醫院之急診部門整體而言是否 符合成本效益可能作成何種結論？試論述之。 （ 7 分）

乙、測驗題部分：（

50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 下列有關審計準則中對於可擴縮性之敘述，何者錯誤？

•  我國審計準則之基本準則適用所有企業之查核，無論其性質及情況複雜與否

•  查核人員可使用自動化工具及技術執行風險評估程序

•  在查核較不複雜受查者時，對於受查者之瞭解及相關事項無須全面書面化，為可擴縮性之 範例

•  查核規模較小的企業，皆可適用審計準則中與可擴縮性有關之規定

• 2 下列有關品質管理準則 2 號「案件品質複核」之敘述，何者正確？

•  案件品質複核人員雖為案件服務團隊之成員，但對案件服務團隊所作之重大判斷及據此達 成之結論須執行客觀評估

•  事務所應訂定政策或程序協助案件主辦會計師指派具備專業能力、適任能力之人員擔任案 件品質複核人員

•  案件品質複核人員亦可為事務所外部之服務機構

•  若案件品質複核人員對案件服務團隊所作之重大判斷是否適當存有未解決之疑慮時，案件 品質複核人員之主要責任係將此情形作成書面紀錄以釐清未來之責任歸屬

• 3 有關財務報導架構之說明，下列何者錯誤？

•  為符合廣大使用者對一般財務資訊需求所設計之財務報導架構為一般用途財務報導架構  財團法人中華民國會計研究發展基金會發布之企業會計準則為一般用途財務報導架構  一般用途財務報導架構通常為允當表達架構

•  遵循架構係指財務報導架構，要求其遵循該架構規定，並明示或隱含管理階層可能需提供 超出架構所明訂之揭露

代號：

2803

• 4 有關查核案件獨立性之敘述，下列何者正確？

•  查核案件小組成員家屬，係指其配偶（同居人） 、子女及受扶養親屬

•  受獨立性約束之重要查核會計師，除主辦會計師外，尚包含負責案件品質複核之人員

•  若查核案件小組成員曾擔任受查核客戶之董監事，則可能因辯護緣故而影響其獨立性

•  當查核案件小組成員收受受查核客戶董監事價值重大之禮物餽贈，則可能因自我利益緣故 而影響其獨立性

• 5 下列有關會計師職業道德規範之敘述，何者正確？

•  會計師間不得相互介紹業務

•  事務所中僅會計師必須遵循會計師職業道德規範

•  會計師事務所設立分事務所，應由會計師親自主持

•  會計師不得作任何宣傳或廣告

• 6 有關審計準則 265 號「內部控制缺失之溝通」之規定，下列敘述何者錯誤？

•  該準則所稱查核人員須與受查者溝通之內部控制缺失，僅限於就查核財務報表時所辨認之 內部控制缺失

•  查核人員一定要以書面方式，與管理階層及治理單位溝通內部控制顯著缺失

•  內部控制缺失是否顯著，取決於不實表達是否已實際發生及實際發生之潛在影響

•  管理階層或治理單位如要求查核人員出具敘明其於查核過程中，未辨認出內部控制顯著缺 失之書面溝通，查核人員得出具該書面溝通

• 7 在規劃查核時，查核人員所考量之查核風險，下列敘述何者正確？

•  當財務報表存有重大不實表達時，查核人員無法適當修正其意見的風險

•  受查者設置內部稽核人員，無法查出其帳戶餘額易遭受重大不實表達的風險

•  與受查者的前任會計師聯繫，瞭解前任會計師未能辨認財務報表潛在重大之錯誤風險  受查者設有內部控制制度，而仍無法偵出重大不實表達的風險

• 8 依據審計準則 210 號「查核案件條款之協議」 ，下列何項條款為必須記載於查核委任書或其他 適當形式之書面協議？

•  會計師賠償責任之限制

•  酬金之確定金額及收款方式

•  會計師查核財務報表之責任

•  提供查核工作底稿予第三方之義務

• 9 有關查核規劃作業之性質及範圍，下列何項非主要考量之因素？

•  查核團隊主要成員對受查者之查核經驗  查核期間有關情況之改變

• 

• 查核公費的高低

•  受查者之規模與複雜度

• 10 有關財務報表之查核案件，下列程序之執行順序為何？①簽訂委任書 ②評估會計師職業道 德規範之遵循 ③向管理階層取得書面聲明 ④瞭解受查者及其環境，以辨認並評估重大不 實表達風險 ⑤執行內部控制測試

•  ①②④⑤③

•  ②①④⑤③

•  ②①③④⑤

• 11 查核人員於訂定整體查核策略時，下列何者通常非考量之事項？

•  與受查者溝通查核案件委任之內容

•  辨認查核案件之特性以決定查核範圍

•  依專業判斷考量重要因素，以指引查核團隊之查核方向

•  確認執行查核案件所需資源之性質、時間及範圍

•  ①③④⑤②

80320

頁次： 5

－

4

• 12 在查核案件中，下列何者是審計準則所稱查核團隊之成員？

•  執行查核案件之事務所聘僱之專家

•  執行查核案件之查核人員外部專家

•  案件品質複核人員

•  主辦會計師決定在查核報告中提及之被提及查核人員

• 13 有關管理階層踰越控制之風險，下列何者錯誤？

•  管理階層踰越控制之風險存在所有受查者中

•  無論所評估受查者管理當局踰越控制之風險高低，查核人員皆應測試會計分錄及編製財務 報表所做其他調整之適當性

•  為評估管理階層踰越控制之風險，查核人員應評估受查客戶不尋常交易之動機及合理性

• 

• 評估管理階層踰越控制之風險，管理階層過去的誠信程度為主要考量

• 14 繼任會計師為對本期財務報表表示意見及查明本期財務報表所採用的會計政策是否與上期一 致，應蒐集足夠適切的證據，其蒐集方式不包括：

•  對重要之期初科目餘額與上期交易事項採行適當之查核程序

•  向前任會計師查詢有關事項

•  詢問管理階層的品德

•  借閱前任會計師之工作底稿

• 15 下列有關審計抽樣之敘述，何者錯誤？

•  預期母體偏差率與樣本量呈正向關係

•  可容忍誤差愈小，查核人員所要求之樣本量愈小

•  在評估屬性抽樣結果時，不需要知道預期母體偏差率

•  通常查核人員對現金支出之核准情形作控制測試時，適合採用屬性抽樣

• 16 查核人員為就已知訴訟或索賠辨認出重大不實表達風險，或所執行之查核程序顯示可能存在 其他重大訴訟或索賠時，除執行其他審計準則規定之程序外，應與受查者之外部法律顧問直 接溝通。當管理階層拒絕查核人員與外部法律顧問溝通或會面，或外部法律顧問拒絕回覆時， 會計師依審計準則之規定，出具下列何種查核報告較適宜？①無保留意見 ②保留意見 ③ 否定意見 ④無法表示意見

•  僅④

•  ①②

•  ②③

•  ②④

• 17 查核人員於執行財務報表查核時，若辨認出受查者員工疑似有未遵循法令之情況，下列何者 並非正確行動？

•  評估所辨認疑似未遵循法令事項對財務報表之潛在財務影響

•  對治理單位保密，以免洩漏疑似未遵循法令事項

•  必要時向主管機關報告未遵循或疑似未遵循法令事項

•  評估疑似未遵循法令事項對查核風險評估之影響

• 18 有關採用內部稽核人員之工作之敘述，下列何者錯誤？

•  於受查者有內部稽核職能之查核案件，查核人員即可採用內部稽核工作並據以修正擬由查 核人員直接執行查核程序之性質、時間或範圍

•  內部稽核職能之專業能力較為不足時，查核人員應規劃採用較少之內部稽核工作，並直接 執行較多之工作

•  查核人員應就查核目的對所採用之內部稽核工作是否係屬適當，取得足夠及適切之證據

•  個別項目聲明之重大不實表達風險較高時，查核人員應規劃採用較少之內部稽核工作，並 直接執行較多之工作

• 19 查核人員對於下列何項資產之續後衡量，最可能須執行額外的查核程序？

•  受查者使用直線法提列機器設備之折舊

•  受查者之不動產、廠房及設備採用重估價模式

•  受查者將 $5,000 以內之支出均列為當期費用，不予資本化

•  受查者購買上市公司股票作為投資之有價證券

• 20 查核人員採用查核人員專家或管理階層專家之工作時，下列敘述何者錯誤？

•  查核人員專家是指查核人員聘僱或委任具有會計或審計領域以外專門知識之個人或組織

•  查核人員如擬採用管理階層專家工作，應評估該專家工作的重要性、專業能力、適任能力、 客觀性及工作適切性

•  查核人員應就查核目的評估查核人員專家工作之適當性，包含專家工作涉及重大假設及方 法之攸關性與合理性

•  會計師不得於所有類型之查核報告中，提及查核人員專家之工作

• 21 採用外部函證程序時，可能執行替代查核程序的相關敘述，下列何者錯誤？

•  未回函時，替代查核程序之性質與範圍受須確認之科目及聲明所影響

•  應收帳款函證未回函時，可能執行之替代查核程序為：查核期後收款、送貨單及接近期末 之銷貨

•  應付帳款函證未回函時，可能執行之替代查核程序為：查核期後付款或與供應商之往來函 件及其他紀錄

•  應收帳款回函不符時，即應要求執行替代查核程序，以取得攸關且可靠之查核證據

• 22 查核人員透過查詢函直接與受查者之外部法律顧問溝通，下列何者為最不可能被告知之事 項？

•  有關保證之資訊

•  所知悉之訴訟與索賠

•  對訴訟與索賠結果之評估

•  對訴訟與索賠所產生財務影響（包括訴訟成本）之估計

• 23 執行電腦輔助查核技術（ computer-assisted audit techniques, CAAT ）時，下列何者可在受查者 操作人員於處理真實交易時，同時以虛擬交易測試相關內部控制作業的有效性？

•  測試資料法（ test data ）

•  平行模擬（ parallel simulation ）

•  整體測試設施（ integrated test facility ）

•  人工智慧（ artificial intelligence ）中的專家系統（ expert system ）

• 24 下列何者非屬查核報告中納入強調事項段之事項？

•  受查客戶於合併財務報表之查核報告日已出具個體財務報表之查核報告

•  於財務報導日前發生之重大火災事項

•  呆滯存貨評估之說明

•  於查核報告日前判決確定之重大訴訟事項

• 25 下列有關作業審計之敘述，何者正確？

•  作業審計報告必須提供外部人士（如股東、債權人）作為決策參考

•  作業審計所蒐集之證據，應作成工作底稿，以佐證其結論或建議



作業審計涉及企業營運之評估，只能交由內部稽核部門執行，不宜委託外界專家

•  內部稽核人員依專業判斷決定作業審計的目標，並進而規劃及執行作業審計工作

114 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、植物診療師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：高等會計學

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲公司於 X1 年 1 月 1 日以現金 $400,000 取得乙公司所有資產並承擔 負債，以下為乙公司在收購日各項資產、負債之帳面金額及公允價值， 且乙公司無未入帳之可辨認資產及負債：

依下列各自獨立情況回答問題：

情況一：

收購前，乙公司對甲公司有一專利權訴訟案，收購日該訴訟賠償之公 允價值為 $50,000 ，甲公司尚未記錄該或有負債，但經由此收購案可有 效結清該訴訟。此外，

•  乙公司與國稅局有一未決之稅務案件，國稅局核定乙公司需再繳交 $75,000 之所得稅，收購日該筆稅款之公允價值為 $57,000 ，乙公司 之股東同意未來補償甲公司該筆稅款最高不超過 $60,000 。

•  移轉對價超過所取得淨資產公允價值之部分作為乙公司帳上未認 列之專利權，分 5 年攤銷。

試作：

•  計算此一企業合併之移轉對價。 （ 3 分）

•  甲公司在收購日對上述交易應有之分錄，請以一個分錄列示。 （ 6 分） 情況二：

假設甲公司於 X1 年 1 月 1 日所取得乙公司各項資產及承擔負債之課 稅基礎即為乙公司原帳面金額，商譽之課稅基礎為 $20,000 。所得稅稅 率為 20% 。

試作：

•  計算此一企業合併應分別認列之遞延所得稅資產、遞延所得稅負債 及商譽。 （ 6 分）

座號：

代號：

頁次：

9

－

1

• 二、甲公司在 X1 年 7 月 1 日以現金 $304,000 購入乙公司股份且取得控制 權，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益，在此之前甲公司 並未持有乙公司之股份。收購日乙公司權益包含股本 $200,000 與保留 盈餘 $100,000 ，且除未入帳之專利權外，各項可辨認資產、負債的帳 面金額均等於公允價值。此項收購未產生商譽，而未入帳專利權之公 允價值為 $80,000 ，自收購日起尚有 10 年之效益期間。甲公司與乙公 司之間發生下列交易：

• ⑴ 甲公司以成本加價 25% 將商品出售給乙公司。 X2 年間甲公司共銷 售售價 $625,000 之商品給乙公司， X2 年 1 月 1 日與 X2 年 12 月 31 日，乙公司存貨中，分別有 $50,000 與 $37,500 係向甲公司買進。

• ⑵ X1 年 9 月 1 日乙公司將帳面金額 $100,000 之土地以 $120,000 出售 給甲公司，甲公司在 X2 年 5 月 1 日以 $130,000 出售給第三者。

• ⑶ X2 年 4 月 1 日，甲公司將帳面金額 $100,000 之機器設備，以 $130,000 之價格出售給乙公司，該設備尚有 10 年之耐用年限，無殘值，依 直線法提列折舊。

除上述交易外，母子公司間並無其他公司間交易，且對設備之後續衡 量均採成本模式。若甲公司採權益法處理對乙公司之投資， X2 年甲 公司全年淨利為 $300,000 ，乙公司全年淨利為 $200,000 ，假設淨利全 年平均發生。

試作：

•  計算甲公司在 X1 年 7 月 1 日取得乙公司之股權比率。 （ 2 分）

•  計算 X2 年之甲公司之投資收益、非控制權益淨利。 （ 8 分）

• 三、甲公司分別持有乙公司及丙公司 70% 及 90% 股權數年，並對乙公司 及丙公司存在控制。乙公司持有丁公司 60% 股權數年，並對丁公司存 在控制。丙公司分別持有乙公司及丁公司 10% 及 25% 股權數年，並 對丁公司具重大影響。假設上述投資關係於股權取得日，被投資公司 帳列資產及負債之帳面金額皆等於公允價值，且無未入帳資產或負 債。 X3 年甲、乙、丙及丁四家公司之本身淨利（尚未計入投資損益 或股利收入）如下：

X3 年間發生下列內部交易：

• ⑴ 乙公司於 8 月 31 日出售營業上使用之房屋予丙公司，獲利 $60,000 。 該房屋尚有 5 年使用年限，按直線法計提折舊。截至 12 月 31 日， 丙公司仍使用該房屋於營運中。

• ⑵ 丁公司多次銷貨予甲公司，毛利共計 $18,000 。截至 12 月 31 日， 甲公司仍持有六分之一購自丁公司之商品，尚未售予合併個體以外 單位。

• ⑶ 丙公司於 12 月 31 日以 $95,000 於公開市場上買回部分甲公司發行 之公司債（面額 $100,000 ，帳面金額 $102,000 ）作為債券投資，並 分類為「按攤銷後成本衡量之金融資產」 。

試作：

•  甲公司及其子公司 X3 年合併綜合損益表上之 ⑴ 控制權益淨利、 ⑵ 非控制權益淨利總金額。 （ 6 分）

•  按權益法，甲公司 X3 年對乙公司及丙公司分別應認列之投資收益 （含集團內部交易之未實現損益） 。 （ 4 分）

• 四、甲公司於 X3 年 1 月 1 日支付新臺幣 $588,800 購入取得香港乙公司 80% 股權而對乙公司取得控制，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非 控制權益。當時乙公司除未入帳專利權外，其他可辨認資產、負債之 帳面金額均等於公允價值，且此項合併未產生商譽或廉價購買利益。 乙公司於 X3 年 1 月 1 日之股本為港幣 $125,000 ，保留盈餘為港幣 $45,000 。該專利權自收購日起尚有 10 年耐用年限，採直線法攤銷。 乙公司以港幣為功能性貨幣，並以港幣記帳，收購日匯率為 4 。乙公 司於 X3 年 10 月 1 日宣告並發放現金股利港幣 $20,000 ，當日匯率為 4.3 。 X3 年 12 月 31 日匯率為 4.5 ， X3 年平均匯率為 4.25 。乙公司財 務報表換算所認列之累計兌換差額為貸方新臺幣 $94,750 。假設匯率 無劇烈變動。甲公司與乙公司 X3 年度部分財務報表資料如下，甲公 司之功能性貨幣為新臺幣。

試作：

•  計算表格中的（ A ）與（ B ） 。 （ 7 分）

•  計算 X3 年之合併綜合損益表中，合併淨利、其他綜合損益 -兌換 差額。 （ 8 分）

乙、測驗題部分：（

50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 下列有幾項不符合國際會計準則避險會計規範下之可規避風險？

• ①基準利率變動時，按攤銷後成本衡量之金融資產的公允價值變動風險

• ②相關信用風險貼水變動時，按攤銷後成本衡量之金融資產的公允價值變動風險

• ③匯率變動時，按攤銷後成本衡量之外幣金融資產的公允價值變動風險

• ④權益工具（一旦取得時將按公允價值處理並將公允價值之變動列報於其他綜合損益）之預 期購買的現金流量風險

•  一項

•  二項

•  三項

•  四項

• 下列何種嵌入式衍生工具與主合約一定不是「經濟特質與風險明顯緊密關連」？  嵌入於債務主合約之買回、賣回權  嵌入於債務主合約之股票選擇權  嵌入於債務主合約之利率交換  嵌入於租賃主合約之利率交換

• 2

• 3 依據國際會計準則，下列有關期中報導之敘述，何者錯誤？

•  採用與年度財務報表相同之會計政策

•  報導頻率必須以每季為基礎

•  於期中期間未符合資產定義之成本，不得於資產負債表中遞延

•  期中期間之所得稅費用，應依預期之年度加權平均所得稅率之最佳估計認列

• 4 母公司出售部分子公司股權投資，但不影響對子公司之控制，則當年度合併綜合損益表應如 何表達？

•  將母公司個體綜合損益表認列之處分投資損益予以沖銷

•  此交易為權益交易，不應認列處分投資損益

•  認列處分投資損益，並列於其他收入項下

•  認列處分投資損益，並列於非控制權益淨利項下

• 5 X1 年 1 月 1 日甲公司以 $1,040,000 取得乙公司 65% 股權，且依可辨認淨資產比例份額衡量非 控制權益。當日乙公司權益 $1,400,000 ，包括普通股股本 $600,000 （面額 $10 ） 、保留盈餘 $800,000 ，且除了有一設備低估 $20,000 （尚可使用 5 年，採直線法認列折舊）外，乙公司其 餘資產及負債帳面金額均等於公允價值。 X2 年 12 月 31 日乙公司權益 $1,600,000 ，包括普通 股股本 $600,000 （面額 $10 ） 、保留盈餘 $1,000,000 。 X3 年 1 月 1 日乙公司以每股 $21.2 向非控 制權益買回 10,000 股，則甲公司帳列「採用權益法之投資」帳戶應如何調整？



增加

$11,975

•  增加 $25,230

•  增加 $33,925

•  增加 $44,200

• 6 甲公司持有乙公司 80% 股權並存在控制，收購時淨資產之公允價值高於帳面金額之部分為未 入帳之專利權 $100,000 ，分 5 年攤銷，至 X3 年 12 月 31 日已攤銷 3 年。 X3 年 12 月 31 日乙 公司流通在外普通股為 50,000 股，淨資產帳面金額為 $400,000 。 X4 年 1 月 1 日乙公司以每股 $12 增資發行新股 30,000 股，全數由甲公司認購。甲公司取得增資之新股時，其資本公積應 調整：

•  增加 $60,000

•  減少 $12,000

•  減少 $15,000

•  減少 $60,000

• 7 X1 年初甲公司依乙公司可辨認淨資產公允價值之比例份額購入該公司 75% 普通股股權而對 乙公司取得控制，並採權益法處理此項投資。當時乙公司各項可辨認資產及負債之公允價值 均等於其帳面金額，且另有面額 $10 、股利率 8% 、累積特別股 50,000 股流通在外， X1 年初 該特別股之公允價值為 $640,000 。 X1 年乙公司之淨利為 $275,000 ，宣告並發放股利 $30,000 。 X2 年初甲公司以 $200,000 取得乙公司 25% 特別股股權。此交易甲公司帳上「投資乙公司 -特別股」金額為何？

代號： 3803

• 8 甲與乙兩公司於 X1 年底簽定合約，設立由雙方聯合營運之丙公司，甲、乙兩方同意各持有 丙公司之 50% 股權，且對聯合營運之資產享有 50% 之權益，甲公司使用「資產 -記錄此項協議。甲公司以帳面金額（淨額） $180,000 ，公允價值 $200,000 之設備投入該聯合營 運（丙公司）使用；乙公司則提供丙公司公允價值為 $80,000 付 $6,000 之交易成本。對於上述聯合營運，甲公司於 X1 年底之紀錄，下列敘述何者錯誤？

• 聯合營運」 之產業技術等資產，甲公司另支  認列處分設備利益 $10,000  商譽增加 $40,000

•  設備（淨額）減少 $180,000

•  「資產 -聯合營運」增加 $140,000

• 9 甲公司於 X9 年 1 月 1 日向銀行借入美元 $20,000 ，期間為 3 年，年利率 3% ，每年付息一次， 該公司之功能性貨幣為新臺幣，已知 X9 年 12 月 31 日之匯率為 31.2 ， X9 年全年平均匯率為 30.8 。假設該公司 X9 年認列之兌換損失金額為 $12,240 ，則 X9 年 1 月 1 日之匯率為何？

•  30.5

•  30.6

•  30.7

•  無法判斷

• 10 臺灣甲公司持有美國乙公司 70% 股權數年。已知乙公司功能性貨幣是新臺幣，且 X8 年 12 月 31 日（報導期間結束日）乙公司帳列預付貨款美元 $100 係於 X8 年 12 月 6 日支付，當日與 供應商約定，將於 X9 年 1 月 6 日收取 5 單位丙商品。乙公司帳列預付貨款金額應以下列何 日之美元對新臺幣匯率換算後，始可表達在 X8 年 12 月 31 日甲公司及其子公司新臺幣合併 資產負債表上之「預付貨款」？

•  X8 年 12 月 6 日

•  X8 年 12 月 31 日

•  X9 年 1 月 6 日

•  X8 年 12 月 6 日至 X8 年 12 月 31 日之平均匯率

• 11 臺灣甲公司持有日本乙公司 100% 股權，甲公司功能性貨幣及記帳貨幣均為新臺幣，乙公司功 能性貨幣及記帳貨幣分別為新臺幣及日圓。乙公司 X1 年 1 月 1 日存貨成本為日圓 $150,000 （購入時匯率 0.32 ） ， X1 年度進貨係分三次購入： 3 月 28 日日圓 $250,000 （當時匯率 0.31 ） 、 7 月 2 日日圓 $200,000 （當時匯率 0.27 ）及 11 月 15 日日圓 $150,000 （當時匯率 0.28 ） 。 X1 年 12 月 31 日乙公司存貨成本為日圓 $20,000 。 X1 年 1 月 1 日、 X1 年 12 月 31 日及 X1 年度平 均之匯率分別為 0.315 、 0.30 及 0.29 。乙公司存貨之成本公式係採先進先出法，則 X1 年度乙 公司財務報表換算為新臺幣後之銷貨成本金額為何？

•  $215,150

•  $215,900

•  $216,500

•  $219,000

• 12 臺灣甲公司於 X6 年年初收購美國乙公司 100% 股權， X7 年乙公司綜合損益表有以下費用： 租金費用美元 $15,000 （為 X6 年 10 月 1 日預付之租金所轉列）及折舊費用美元 $10,000 （為 X6 年 10 月 1 日購入之機器所提列） 。整體而言， X7 年匯率無劇烈波動，相關匯率資料如下：

乙公司以美元記帳，其功能性貨幣為新臺幣， X7 年綜合損益表換算為新臺幣後，租金費用及 折舊費用合計為何？

• 13 甲公司於 X6 年 9 月 30 日取得乙公司 100% 股權。乙公司有一項特殊設備，甲公司直到發布 截止於 X6 年 12 月 31 日之年度合併財務報表前，仍未尋得該設備之獨立評價，故以暫定金 額 $4,000,000 表達於 X6 年度合併財務報表中，因而合併商譽為 $1,100,000 。甲公司於收購日 預估該項設備尚有 5 年使用年限，按直線法計提折舊。甲公司係於 X7 年 3 月底始獲得該設 備於收購日公允價值為 $4,600,000 之獨立評價，且自收購日起使用年限為 4 年。假設合併商 譽價值於 X6 年及 X7 年間皆未減損，且不考慮所得稅之影響，則表達於 X6 年及 X7 年之兩 年度比較合併財務報表中資訊，下列敘述何者正確？

 該設備於 X6 年 12 月 31 日之帳面金額應重編為 $4,400,000

 該設備的累計折舊於 X7 年 12 月 31 日之金額為 $1,300,000

 商譽於 X6 年 12 月 31 日之金額應重編減少 $512,500

•  保留盈餘於 X6 年 12 月 31 日之金額應重編減少 $87,500

• 14 甲公司於 X1 年初以 $700,000 取得乙公司 80% 股權而對乙公司取得控制，並依可辨認淨資產 之比例份額衡量非控制權益。當日乙公司可辨認淨資產帳面金額為 $750,000 ，除存貨高估 $20,000 、土地低估 $43,000 、設備低估 $45,000 、應付票據低估 $18,000 外，其他可辨認資產、 負債之帳面金額皆與公允價值相等。上述存貨於 X1 年全數出售；土地至 X1 年底尚未出售； 設備自收購日起算尚可使用 5 年，無殘值，採直線法提列折舊；應付票據於 X3 年底到期， 採直線法攤銷折溢價。甲公司對乙公司之股權投資採不完全權益法處理，其投資收益係按乙 公司帳列淨利乘以持股比例之金額計算，故 X1 年底帳上「投資乙公司」餘額為 $740,000 。若 甲公司採用權益法處理對乙公司投資， X1 年年底「投資乙公司」餘額應為多少？

 $753,600

 $744,000

 $713,600

 $704,000

• 15 X1 年 3 月 31 日甲公司以現金 $978,000 購入乙公司 80% 股權，而對乙公司取得控制，並且依 據可辨認淨資產比例份額衡量非控制權益。當日，乙公司可辨認淨資產之帳面金額為 $1,100,000 ，且除了存貨低估 $20,000 及設備低估 $90,000 之外，其餘可辨認資產、負債之帳面 金額與公允價值均相等。上述存貨於 X1 年全數出售，設備自收購日起算尚有 3 年耐用年限， 無殘值，採直線法提列折舊。乙公司 X1 年全年淨利 $120,000 ，係於一年內平均賺得，並於 X1 年 9 月 30 日宣告並發放現金股利 $40,000 。若甲公司對乙公司之投資採成本法處理，與權益 法相比較，則對甲公司 X1 年底保留盈餘有何影響（不考慮所得稅因素）？



低估

$6,000



低估

$24,000



低估

$38,000

 低估 $40,000

• 16 甲公司於 X1 年初取得乙公司 90% 普通股股權，乙公司於 X2 年 1 月 2 日在公開市場以 $4,750,000 購得甲公司發行之公司債，乙公司將該公司債投資分類為攤銷後成本。甲公司之 公司債係 X1 年初按 103 發行，公司債面額 $5,000,000 ，票面利率 10% ，到期日為 X7 年 1 月 1 日，每年 1 月 1 日付息一次，假設甲公司與乙公司均採直線法攤銷債券溢（折）價，則 X2 年度合併綜合損益表上之推定收回公司債損益之金額為何？

 $257,000

 $275,000

 $375,000

 $400,000

• 17 甲公司於 X5 年 1 月 1 日以 $2,800,000 取得乙公司 80% 股權，非控制權益為乙公司可辨認淨 資產公允價值的 20% 。取得當日，乙公司的權益包括股本 $2,000,000 及保留盈餘 $1,000,000 ， 乙公司可辨認淨資產帳面金額與公允價值差額係因機器設備低估 $500,000 所致，該機器設備 尚有 8 年耐用年數。若乙公司 X8 年初保留盈餘為 $2,000,000 ，乙公司 X8 年淨利為 $200,000 ， 且發放現金股利 $120,000 。甲公司為運輸設備製造商， X8 年 1 月 1 日甲公司將一成本 $600,000 的運輸設備以 $750,000 的價格售予乙公司，乙公司採直線法提列折舊，估計耐用年數為 6 年， 無殘值，甲公司採權益法，則 X8 年年底甲公司帳列之投資帳戶餘額為何？

• 18 甲公司於 X8 年初持有乙公司 80% 流通在外普通股，甲公司另發行可交換為乙公司普通股之 公司債 1,000 張，每張可交換乙公司普通股 60 股。該公司債之面額 $1,000 ，票面利率 1.85% ， 且可轉換公司債之發行價格中，負債組成部分相當於面額。 X8 年乙公司全年流通在外普通股 股數為 260,000 股，當年乙公司稅後淨利 $120,000 。甲、乙公司適用稅率為 20% 。下列有關計 算合併稀釋每股盈餘之敘述，何者正確？

•  合併稀釋每股盈餘之分子不會因該公司債之交換而改變

•  合併稀釋每股盈餘之分子將因公司債交換增加 $18,500

•  合併稀釋每股盈餘之分子將因公司債交換減少 $3,200

•  合併稀釋每股盈餘之分母將因該公司債之交換而增加 60,000 股

• 19 甲公司持有乙公司 80% 股權數年並對乙公司存在控制，非控制權益係以對乙公司可辨認淨資 產已認列金額所享有之比例份額衡量。截至 X5 年 12 月 31 日，甲公司帳列「採用權益法之 投資」為 $179,000 。同日乙公司權益 $200,000 ，包括普通股股本 $100,000 （每股面額 $10 ）及保 留盈餘 $100,000 。當初甲公司收購乙公司時，乙公司帳列淨值低估係因：⑴未入帳專利權，截 至 X5 年 12 月 31 日，該專利權未攤銷金額為 $5,000 ；⑵商譽，經定期評估價值未減損。乙公 司於 X6 年 1 月 1 日以每股 $21.5 現金增資發行 2,000 股普通股，甲公司認購 1,000 股，則 X6 年 1 月 1 日甲公司認購乙公司新股後帳列「採用權益法之投資」之餘額為何？

•  $200,500

•  $201,000

•  $201,500

•  $202,000

• 20 甲公司於 X2 年 1 月 1 日以現金 $890,000 取得乙公司 90% 股權並對乙公司存在控制。當日乙 公司權益包括普通股股本 $500,000 與保留盈餘 $400,000 ，且乙公司之可辨認淨資產之公允價 值與帳面金額相等。非控制權益係依收購日公允價值 $95,000 衡量。同日，甲公司及乙公司分 別以現金 $824,000 及 $51,500 取得丙公司 80% 及 5% 股權，甲公司對丙公司存在控制，乙公司 對丙公司不具重大影響。當日丙公司權益包括普通股股本 $600,000 及保留盈餘 $400,000 ，其 帳列資產及負債之帳面金額皆等於公允價值，除有一項未入帳專利權（公允價值 $30,000 ，尚 有 5 年使用年限）外，無其他未入帳資產或負債。非控制權益係依收購日丙公司可辨認淨資 產公允價值之比例份額衡量。 X2 年間，丙公司將成本 $50,000 之商品以 $70,000 售予乙公司， 截至 X2 年底乙公司尚有半數購自丙公司之商品仍未售予集團以外單位。乙公司與丙公司 X3 年度之淨利分別為 $100,000 與 $120,000 ， X3 年度乙公司與丙公司皆未宣告發放現金股利。下 列敘述何者正確？

•  X3 年底編製合併財務報表時應沖減期末存貨 $10,000

•  X3 年底編製合併財務報表時應沖減銷貨成本 $25,000

•  X3 年底合併財務報表之專利權及商譽分別為 $18,000 及 $86,000

•  X3 年合併財務報表之非控制權益淨利為 $29,220

• 21 承上題， X3 年甲公司按權益法應認列之投資收益為何？

 $177,330

• 22 甲公司持有乙公司 80% 股權數年並對乙公司存在控制。甲公司收購乙公司時，乙公司除帳列 設備高估外，其他帳列資產及負債之帳面金額皆等於公允價值，亦無未入帳之資產或負債， 該項帳面金額高估之設備於 X7 年適用權益法時應調整之折舊額為 $10,000 。乙公司於 X6 年 取得甲公司 10% 股權，取得成本等於其所取得之甲公司帳列淨值，且依 IFRS 9 「金融工具」 分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」 。乙公司於 X7 年 10 月 1 日以 $100,000 將成 本 $70,000 之商品售予甲公司。截至 X7 年底，甲公司購自乙公司之商品仍有五分之一尚未售 予合併個體以外的單位。甲公司與乙公司於 X7 年之個別淨利（不含投資收益或股利收入） 分別為 $800,000 與 $500,000 ，且分別宣告並發放現金股利 $400,000 與 $200,000 。按庫藏股票 法，甲公司及其子公司 X7 年合併綜合損益表中之控制權益淨利與非控制權益淨利分別為何？

 $1,195,200 及 $108,800

 $1,194,000 及 $110,000

 $1,179,200 及 $104,800

 $1,178,000 及 $106,000

• 23 甲公司 X1 年 10 月 1 日向法國乙公司採購商品而發生以歐元計價之應付帳款， 10 月 15 日送 達甲公司，採目的地交貨，總金額為歐元 $60,000 。甲公司於 X2 年 3 月 20 日匯出歐元 $60,000 付款。 X1 年 10 月 1 日、 10 月 15 日、 12 月 31 日及 X2 年 3 月 20 日之即期匯率分別為 32.29 、 32.18 、 32.25 及 32.27 。甲公司之功能性貨幣為新臺幣，乙公司之功能性貨幣為歐元。甲公司 應認列之兌換損益為何？

•  X1 年兌換利益 $2,400 ， X2 年兌換損失 $1,200

•  X1 年兌換損失 $4,200 ， X2 年兌換損失 $1,200

•  X1 年兌換利益 $4,200 ， X2 年兌換利益 $1,200

•  X1 年兌換損失 $2,400 ， X2 年兌換利益 $1,200

• 24 甲公司於 X4 年 1 月 1 日支付美元 $20,891 ，取得美國乙公司所發行面額美元 $20,000 、五年 期、票面利率 5% 之公司債，每年 12 月 31 日付息一次，發行當時市場利率為 4% 。甲公司之 功能性貨幣為新臺幣，並將此投資分類為「按攤銷後成本衡量」之金融資產，其相關資料如下：

假設匯率並無劇烈波動，相關匯率資料如下：

X5 年甲公司對於上述債券投資之會計處理，下列何者正確？

•  X5 年應認列之兌換利益為 $8,456

•  X5 年應認列之利息收入為 $24,000

•  X5 年底帳上「按攤銷後成本衡量」之金融資產餘額應為 $659,302

•  X5 年底應貸記「其他綜合損益 -金融資產未實現損益」 $1,092

• 25 總公司按成本運送 $40,000 之商品至甲分公司並支付運費 $800 ，之後因乙分公司急需該項商 品，故由總公司急速通知甲分公司將該商品運送至乙分公司，甲分公司支付急件運費 $400 ， 若該商品由總公司直接運至乙分公司，則只需花 $1,000 之運費，則總公司針對上述交易應借 記「乙分公司往來」為：

114 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、植物診療師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：稅務法規

考試時間：

2 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

• 

• 不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲公司為兼營營業人當期營業稅銷售額包括應稅銷售額 180 萬元 （其 中外銷零稅率銷售額 80 萬元） 、免稅銷售額 20 萬元；當期進項（均 不含稅）包括一般進項 60 萬元及固定資產進項 60 萬元，請依加值型 及非加值型營業稅法規定，計算甲公司當期得扣抵進項稅額（ 5 分） 及應納（退）稅額為何？（ 5 分） （未列計算式者不予計分）

• 二、甲為中華民國國民，居住臺北市已經 30 多年，請依遺產及贈與稅法 及相關法規規定，回答下列問題： （未列計算式者不予計分）

•  甲於 113 年 1 月 1 日贈與兒子 2 筆商業區土地，市價 6,000 萬元， 土地公告現值 3,000 萬元，其兒子應納之土地增值稅 300 萬元，並 由甲代其繳納，甲於該年度並無其他贈與行為，則甲該次贈與應課 稅之贈與淨額及應納贈與稅額各為多少元？（ 6 分）

•  承上題，甲將土地贈與兒子半年後去世，去世時遺有銀行存款 2,500 萬元，名下不動產（含坐落土地）一棟市價 4,500 萬元，房屋評定 標準價格 450 萬元、坐落土地公告現值 600 萬元，則甲應課稅的遺 產總額為多少元？（ 4 分）

•  甲死後，遺有重度身心障礙之妻、 25 歲之兒子及 18 歲之女兒，兒 子拋棄繼承，遺產由女兒及妻子共同繼承，喪葬費用 150 萬元，本 案遺產稅扣除額合計數為多少元？（ 5 分）

座號：

代號：

頁次：

6

－

1

• 三、中華民國境內甲公司 113 年度直接持有境外低稅負國家 A 公司股權 比率 80% ， A 公司持有境外非低稅負國家（非大陸地區） B 公司股權 比率 60% ， A 公司為甲公司之受控外國企業（ CFC ） ， A 公司 113 年 度無實質營運活動。甲公司、 A 公司及 B 公司之關係企業股權結構 如圖所示， 113 年度持有股權比率皆未變動，財務報表稅後盈餘及決 議盈餘分配數資訊如下：

中華民國境內

甲公司

低稅負國家

A

公司

非低稅負國家

(

非大陸地區

)

B

公司

80%

60%

•  甲公司 113 年度不含 A 公司投資收益之源自中華民國境內之課稅 所得額為新臺幣（下同） 3,000 萬元。 A 公司 112 年度經稽徵機關 核定並無虧損。

•  A 公司 113 年度財務報表稅後盈餘為 8,000 萬元，其中包含認列獲 配 B 公司股利所繳納之股利或盈餘所得稅費用 120 萬元。 A 公司 113 年度未提列法定盈餘公積或限制盈餘分配。

•  B 公司 113 年 6 月 30 日決議分配股利 2,000 萬元，並依 B 公司所 在國家稅法規定繳納股利或盈餘所得稅 200 萬元。 B 公司 113 年度 財務報表稅後盈餘為 6,000 萬元。

請依所得稅法及營利事業認列受控外國企業所得適用辦法規定，回答 下列問題： （未列計算式及說明計算過程者不予計分）

•  甲公司計算 113 年度 A 公司之當年度盈餘為多少？（ 7 分）

•  甲公司 113 年度應認列 A 公司之投資收益為多少？（ 4 分）

•  甲公司 113 年度營利事業所得稅應納稅額為多少？（ 4 分）

四、甲在 A 市持有 3 筆都市土地，土地資料如下：

若 A 市 113 年累進起點地價為 200 萬元，請依土地稅法規定，計算 113 年甲在Ａ市各筆土地之應納地價稅額為何？（ 10 分） （未列計算 式者不予計分）

乙、測驗題部分：（ 50

分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 依所得稅法規定，公益信託之信託利益，其課稅時點及課稅主體為何？

•  公益信託因具公益性質，不發生課稅問題  於信託契約成立年度，對委託人課稅  於所得發生年度，對受託人課稅  於信託利益分配年度，對受益人課稅

• 2 下列那些交易免依所得稅法第 4 條之 4 規定適用房地合一稅制課徵所得稅？① 105 年 1 月 5 日取得一間 40 年的舊公寓並於 110 年 12 月 31 日出售 ② 110 年 1 月出售依農業發展條例 申請興建之農舍 ③ 105 年 1 月 5 日取得並於 110 年 12 月 31 日被徵收之土地及其土地改良 物 ④ 106 年間取得之全新電梯大樓，於 110 年 7 月 31 日虧損售出

•  僅①②

•  僅③④

•  僅①④

•  僅②③

• 3 依所得稅法規定，下列所得何者應計入個人取得年度之綜合所得總額？

•  於跳蚤市場拍賣個人過季二手衣物之交易所得

•  將長輩贈送金塊於網路平臺出售之交易所得

•  於我國證券交易市場出售國內投信業者發行 ETF （ Exchange Traded Funds ）之交易所得  擔任我國私立大學學生入學考試監考人員取得之報酬

• 4 甲單身未婚， 113 年綜合所得總額 1,000 萬元，熱愛棒球， 113 年初即經由教育部設置的「個 人捐贈運動員專戶」 ，指定捐贈特定運動員 500 萬元；同年 5 月 5 日捐贈 300 萬元，未指定特 定運動員，若甲 113 年度無其他贈與行為，則甲 113 年度綜合所得稅捐贈列舉扣除額及應納 贈與稅額分別為何？

•  800 萬元、 0 元

•  500 萬元、 5.6 萬元

•  700 萬元、 0 元

•  300 萬元、 25.6 萬元

代號： 4803

• 5 甲公司經營塑膠原料批發業， 113 年度營利事業所得稅結算申報營業收入 2,000 萬元、非營業 收入 100 萬元及非營業損失 50 萬元，甲公司如依擴大書面審核實施要點規定申報，當年度擴 大書審純益率為 6% ，則甲公司應申報課稅所得額為多少元？

•  220 萬元

•  170 萬元

•  126 萬元

•  123 萬元

• 6 總機構在中華民國境外之影片事業在境內無分支機構而有營業代理人， 113 年度提供影片供 境內營利事業放映使用，經約定影片不得重製及提供他人使用，且應於一定期限放映。設該 影片事業 113 年度境內收入為 1,000 萬元，依所得稅法及相關規定，其課稅所得額為何？

•  100 萬元

•  200 萬元

•  450 萬元

•  500 萬元

• 7 下列交易何者應依所得稅法第 4 條之 4 規定，課徵房地合一所得稅？

•  甲於民國 90 年買入房地一處，但因病於民國 113 年過世，該房地由其兒子繼承並立即出售  乙於民國 113 年出售其於民國 90 年取得之未上市 A 公司股權，乙直接持有 A 公司股權過 半數，且 A 公司股權之價值 50% 以上係由中華民國境內之房屋、土地所構成

•  丙於民國 113 年出售房地，該房地係丙之配偶丁於民國 100 年購入，嗣後於民國 110 年贈 與給丙

•  戊於民國 110 年購入預售屋一處，於民國 113 年交屋完成移轉登記之後迄今未出售

• 8 個人交易符合所得稅法第 4 條之 5 房地合一所得稅制免稅範圍之下列房屋、土地，且計算結 果為交易損失，何者仍應辦理申報？

•  符合農業發展條例第 37 條及第 38 條之 1 規定得申請不課徵土地增值稅之土地

•  被徵收或被徵收前先行協議價購之土地及其土地改良物

•  尚未被徵收前移轉依都市計畫法指定之公共設施保留地

•  適用自住房地租稅優惠之房屋、土地

• 9 下列何者應依所得基本稅額條例之規定計算繳納所得基本稅額？

•  獨資或合夥組織之營利事業

•  符合行政院規定標準之教育、文化、公益、慈善機關或團體

•  在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業

•  所得稅結算申報適用投資抵減獎勵且其計算之基本所得額在新臺幣 60 萬元以上之營利事業 10 個人及其關係人直接或間接持有在中華民國境外低稅負國家或地區之關係企業股份或資本額 合計達 50% 以上或對該關係企業具有重大影響力，且該關係企業無所得稅法第 43 條之 3 第 1 項各款規定者，則於個人或其與配偶及二親等以內親屬合計持有該關係企業股份或資本額多 少比率以上，該個人應將該關係企業當年度之盈餘，按其持有該關係企業股份或資本額之比 率計算營利所得，計入當年度個人之基本所得額？

•  2%

•  5%

•  10%

•  20%

• 11 依所得稅法及相關規定，非中華民國居住者之個人，取得中華民國來源所得時，下列何者應 依規定稅率申報納稅？

•  利息

•  權利金

•  財產交易所得

•  股利

• 12 依加值型及非加值型營業稅法及相關法規規定，下列貨物或勞務何者適用之營業稅稅率非 為零？

•  非按進銷項差額課徵營業稅之小規模營業人外銷貨物

•  依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅客之貨物

•  銷售與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船所使用之修繕勞務

•  保稅區營業人銷售與課稅區營業人未輸往課稅區而直接出口之貨物

• 13 下列何者係屬加值型及非加值型營業稅法所定義之「在中華民國境內銷售貨物」？

•  高雄甲公司向日本 A 公司下訂單，並指定逕將貨物運送至香港交予甲公司之客戶

•  韓國 B 公司依臺北乙公司之訂單，將貨物從韓國運送至臺北

•  臺北丙公司將其位於境內之產品出口運送至新加坡客戶

•  臺北丁公司將其投資在美國的土地售予高雄的戊公司

• 14 下列何者非屬加值型及非加值型營業稅法所稱之保稅區？

•  政府核定之農業科技園區

•  海關管理之保稅倉庫

•  政府核定之自由貿易港區

•  海關管理之離島免稅購物商店

• 15 依加值型及非加值型營業稅法及相關法規規定，營業人銷售貨物或勞務，應依加值型及非加 值型營業稅法營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人。下列何者 尚未屆開立銷售憑證時限表規定之時限？

•  買賣業發貨前已收貨款者

•  旅宿業提供住宿服務已預收取價款尚未結算者

•  勞務承攬業已收取報酬者

•  租賃業已收取租金者

• 16 下列金融業經營依加值型及非加值型營業稅法營業人開立銷售憑證時限表特別規定欄所列非 專屬本業之銷售額部分，何者不得申請依照加值型及非加值型營業稅法第 4 章第 1 節規定計 算營業稅額，並依第 35 條規定申報繳納？

•  銀行業

•  保險業

•  信託投資業

•  證券業

• 17 依土地稅法及相關規定，已規定地價之土地移轉，下列何者免徵土地增值稅？

•  私有土地捐贈政府

•  社團法人之間贈與土地

•  作農業使用之農業用地出售與非自然人

•  信託關係存續中，受託人將信託土地有償移轉所有權為其自有土地

• 18 依稅捐稽徵法及相關法規規定，拍賣納稅義務人土地之價款，不足清償所有債務，有關受償 順序，下列敘述何者正確？

•  罰鍰準用有關稅捐之規定，優先普通債權受償

•  以該土地設定抵押權擔保之債權，優先所得稅受償

•  以該土地設定抵押權擔保之債權，優先該土地應課徵之土地增值稅受償

•  營業稅欠稅，優先以該土地設定抵押權擔保之債權受償

• 19 依稅捐稽徵法規定，納稅義務人對核定稅捐處分不服提起行政救濟，嗣於核課期間屆滿後， 行政法院始撤銷該核定稅捐處分並命另為適法處分，稅捐稽徵機關應自該判決確定之日起多 久內作成新處分？

•  1 年

•  2 年

•  5 年

•  7 年

• 20 依稅捐稽徵法規定，未設管理人之某祭祀公業，以全體派下員（甲、乙、丙、丁 4 人）為 年地價稅案件之納稅義務人，繳款書繳納期間自 113 年 11 月 1 日至 113 年 11 月 30 稽徵機關於 113 年 10 月 22 日將繳款書及核定稅額通知書送達甲； 113 年 10 月 27 11 月 2 日對丙、 12 月 1 日對丁送達核定稅額通知書，下列敘述何者正確？

•  全部派下員之送達均合法，無須重新送達

•  甲及乙之送達合法，丙及丁之送達不合法需重新送達

•  僅有丁之送達不合法，只需對丁重新送達

•  僅有甲之送達合法，乙、丙及丁之送達不合法需重新送達

• 21 依稅捐稽徵法第 39 條規定，下列何者非暫緩移送強制執行之事由？

•  納稅義務人依法申請復查

•  納稅義務人依法提起訴願，並就復查決定應納稅額繳納三分之一

•  納稅義務人依法提起訴願，並經稅捐稽徵機關核准就復查決定應納稅額三分之一提供相當 擔保

•  納稅義務人依法提起訴願，並經稅捐稽徵機關已就相當於復查決定應納稅額三分之一之財 產，通知有關機關不得為移轉或設定他項權利

• 規定，關於納稅義務人自動補報補繳免罰，下列敘述何者錯誤？

• 22 依稅捐稽徵法第 48 條之 1  須在經人檢舉或稅捐稽徵機關調查前為之

•  不論納稅義務人故意或過失逃漏稅，均有適用

•  逃漏稅涉及刑事責任者，不得免除其刑

•  應就補繳稅款，自該稅捐原繳納期限截止之次日起，至補繳之日止，按日加計利息

• 23 依納稅者權利保護法規定，關於納稅義務人租稅規避，下列敘述何者錯誤？

•  指利用規範漏洞及法律形式安排，規避原應課稅之租稅構成要件

•  應按補繳稅款加徵 10% 滯納金及利息

•  加徵滯納金及利息後，不另課予逃漏稅處罰

•  就租稅規避案件接受調查時，對重要事項隱匿，致使稅捐稽徵機關短漏核定稅捐，應改按 逃漏稅處罰

• 依納稅者權利保護法及相關法令規定，下列何者非屬納稅者權利保護事項之適格申請人？

• 24  對於進口貨物課徵關稅，其收貨人

•  對於贈與土地課徵土地增值稅，其原土地之所有權人

•  對於祀產土地課徵地價稅，其祭祀公業之管理人

•  對於境內銷售貨物課徵營業稅，其營業人

• 25 依遺產及贈與稅法相關規定，下列敘述何者正確？

•  被繼承人死亡前 6 年內繼承之財產已納遺產稅者，可全數不計入遺產課稅

•  贈與稅一律以贈與人為納稅義務人

•  被繼承人之祖父母如為重度身心障礙者，每人可自遺產總額中加扣身心障礙特別扣除額

•  被繼承人死亡前應納未納之房屋稅及地價稅，可自遺產總額中扣除

• 113 日，稅捐 日對乙、

代號：

80350

頁次：

4

－

1

114 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、植物診療師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：公司法、證券交易法與商業會計法

考試時間：

2 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、 A 公司為建設公司，已設立十年，實收資本總額新臺幣 10 億元，並未公 開發行，設有七席董事，一席監察人。甲持有 A 公司已發行有表決權股 份總數百分之四十，並未擔任 A 公司之董事或監察人。乙為 A 公司之原 始股東，持有 A 公司已發行有表決權股份總數之百分之五。甲於 A 公司 股東會進行董事及監察人之選舉時，將其選舉權支持其配偶丙、親友丁、 戊及己等四人當選為 A 公司董事，其中丙並擔任 A 公司董事長，監察人 則由與甲無親友關係之庚當選。觀察 A 公司董事會之運作，丙、丁、戊 及己等四人於董事會召開前，經常先徵詢甲之意見，作為在董事會執行 業務之依歸。若 A 公司丙、丁、戊及己等四位董事不顧其他董事之反對， 對於 B 銀行所推薦之某項衍生性金融商品，在未妥為評估市場風險及信 用風險之情況下，一概依甲之指示而於董事會決議通過該項投資，致損 失新臺幣 1 億元。試附理由回答下列問題：

•  若乙認為丙、丁、戊及己等四位董事違反善良管理人之注意義務，得 否直接以自己名義代位 A 公司提起訴訟，請求該四位董事賠償 A 公司 之損害？（ 10 分）

•  甲應否對 A 公司負損害賠償之責任？（ 10 分）

• 二、 A 股份有限公司擬公開發行新股 1,000 萬股，董事長甲要求職員乙於公 開說明書中之財務報表內，虛增應收帳款新臺幣 1 億元，會計師丙因 A 公司過去往來信用良好即予簽證認可，承銷商丁亦承銷本次發行之新 股。投資人戊善意相信公開說明書之內容，以每股 25 元認購該新股 1 萬 股，二個月後 A 公司公開說明書不實弊案被揭發，股票下跌至每股 10 元 以下。試附理由說明 A 公司、甲、乙、丙及丁就不實之公開說明書，依 證券交易法之規定，應否對戊負損害賠償責任？（ 20 分）

• 三、依商業會計法之規定，決算報表應由何人簽名或蓋章？若違反此規定 者，有何處罰規定？（ 10 分）

座號：

乙、測驗題部分：（

50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 下列何種公司為他公司有限責任股東時，原則上受法定投資額度之限制？

•  無限公司

•  發行特別股之公司

• 2 有關有限公司董事之敘述，下列何者錯誤？

•  最多得設置董事三人

•  董事須具有股東身分

•  董事任期不得逾三年，但得連選連任

•  董事出資之轉讓須得其他股東表決權三分之二以上之同意

• 3 非公開發行股票之 A 公司已發行 300 萬股，因資金困難，擬增資發行新股 100 萬股，而甲目前持 有 A 公司 9 萬股。若本次發行新股，董事會決議由員工認購百分之十，則甲就該次發行新股之股 東優先認購權有多少股？

•  20,250

•  22,500

•  27,000

•  30,000

• 4 A 公司召開股東會時，就股東會之決議，下列何人所持有 A 公司股份數，算入 A 公司已發行股份 總數？

•  自然人甲持有之無表決權特別股 1 萬股

•  A 公司為於 3 年內轉讓予員工之目的而持有之 10 萬股

•  A 公司持有其已發行股份總數 80% 股份之 B 公司所持有之 3 萬股

•  A 公司雖未持有 C 公司股份，但其董事過半數與 C 公司相同， C 公司所持有之 2 萬股

• 5 A 公司為一家非公開發行股票之公司，該公司董事甲在某市擁有一塊土地。 A 公司近期擬向甲購 買該土地，則 A 公司與甲為該土地交易時，應由何人為公司之代表？

•  董事長

•  獨立董事

•  監察人

•  總經理

• 6 A 股份有限公司是一家從事食品零售的民營公司，該公司董事會擬現金發行新股一百萬股，以籌 措公司所需資金。依公司法之規定，原則上 A 公司應至少保留多少股份由公司員工承購？  五萬股  十萬股  十五萬股  五十萬股

• 7 A 公司持有 B 公司已發行有表決權股份總數 60% 之股份。 A 公司使 B 公司為不合營業常規之經 營，卻未於會計年度終了時為適當補償，致 B 公司受有損害，若 A 公司未對 B 公司為賠償時， 下列何者得以自己之名義，請求 A 公司對 B 公司為給付？

•  B 公司之獨立董事

•  對 B 公司有相當於 B 公司淨值 5% 債權之債權人

•  繼續一年以上持有 A 公司已發行股份總數 10% 以上之股東

•  A 公司之目的事業主管機關

• 8 A 公司是一家依英國公司法設立登記的外國公司。依公司法之規定，下列敘述何者錯誤？

•  A 公司應經認許，始得在我國境內營業

•  A 公司在我國境內設立分公司者，其名稱，應譯成中文，並標明其種類及國籍

•  A 公司若在我國境內設立分公司，應專撥其營業所用之資金，並指定代表為在我國境內之負責人

•  A 公司於法令限制內，與本國公司有同一之權利能力

• 9 甲、乙、丙三人擬設立 A 股份有限公司，欲向主管機關辦理設立登記。依公司法之規定，下列敘 述何者錯誤？

•  A 公司應於代表公司之負責人就任後十五日內，向主管機關申請設立之登記

•  A 公司申請登記得委任代理人，代理人僅以會計師為限

•  A 公司各項登記文件，公司負責人或利害關係人，得聲敘理由請求查閱、抄錄或複製

•  A 公司得向主管機關申請公司外文名稱登記

• 10 非公開發行之股份有限公司，依公司法之規定，下列敘述何者正確？

•  可不發行股票

•  應於發行新股變更登記後 1 個月內發行股票

•  應於發行新股變更登記後 2 個月內發行股票

•  應於發行新股變更登記後 3 個月內發行股票

•  股東只有一人之公司

•  公開發行股票之公司

代號：

5803

• 11 下列何者並非公司法明定之股份有限公司股東會召集權人？

•  監察人

•  繼續 3 個月以上持有已發行股份總數過半數股份之股東

•  董事長

•  董事會

• 12 下列何者為董事缺額時，股份有限公司應盡速召開股東臨時會補選之最低門檻？

•  全部退任

•  三分之二

•  過半

•  三分之一

• 13 A 興櫃公司因其獨到的商業模式獲得廣大消費者的青睞，故欲上市募資以加速擴大其通路的市占 率。下列關於證券交易法及相關規定的說明，何者正確？

•  甲股東持有 A 公司相當大量的特別股，若於該公司上市前公開對不特定投資人介紹、勸誘購買 其出售的股份，也須向主管機關申報生效

•  本法既採申報生效制，主管機關指定之機關即使基於公益必要原因，要求 A 公司在上市過程中 補正說明，仍應在收到申請書件即日起屆滿一定營業日，即讓其生效、不得有所延遲

•  A 公司上市案件經申報生效後，乙董事長即可在與外國機構投資人的公開聚會上，表示我國政 府亦認同申報書件內所提之商業模式廣獲市場青睞

•  A 公司曾於上市前公開對不特定人招募出售該公司的認股權憑證，因尚未上市，故尚無須向主 管機關申報生效

• 14 承上題， A 公司於上市後，又有籌資需求，故再度增資以現金發行新股。就股權分散規定之說明， 下列敘述何者正確？

•  倘 A 公司臨時發現公司有大量盈餘，決定改以盈餘撥充資本的方式發行，此時仍應提撥發行新 股總額的一定比率，對外公開發行

•  A 公司發行新股時，不須讓員工依公司法承購發行新股總數百分之十至十五的股份

•  A 公司發行新股時，須提撥至少百分之十的新股由原股東依原有股份比例儘先分認，其餘的新 股強制對外公開發行

•  若 A 公司擬向外以每股 53 元的價格發行新股，有部分員工要求以每股 52 元認購， A 公司則回 應以 53 元認購，始為合法

• 15 甲為股票上市 A 公司董事，欲於集中交易市場出售持股，得免向主管機關申報之每日出售數量上 限為何？

•  一千股

•  三千股

•  五千股

•  一萬股

• 16 A 股份有限公司為向投資大眾籌募資金，申請股票上櫃交易，下列敘述何者正確？

•  A 公司應達經濟部規定之規模，方得申請上櫃交易

•  A 公司通過股票上櫃審查後，應與證券櫃檯買賣中心簽訂上櫃契約

•  上櫃契約應經證券主管機關核准始生效力

•  股票上櫃買賣後，原則上依法不得進行場外交易

• 17 新冠肺炎疫情造成全球晶片短缺， A 上市半導體公司因而業績亮眼，股價長紅，甲在郵局工作， 得知同事乙持有 A 公司股票 3 張欲獲利了結，便私下先向乙買入其中 1 張，甲、乙間之交易行為 是否合法？

•  違法，因 A 公司為上市公司，其股票買賣應委託證券經紀商辦理

•  違法，因 A 公司為上市公司，其股票買賣應於集中交易市場為之

•  合法，但甲須於向主管機關申報之日起 3 日內買入

•  合法，因乙於 3 個月內僅轉讓 1 張 A 公司股票給甲

• 18 依據證券交易法，公開發行公司召集股東會時，下列何事項應在召集事由中列舉並說明其主要內 容，不得以臨時動議提出？

•  決議對董事提起訴訟

•  選任臨時管理人

•  實施庫藏股制度

•  董事競業禁止之解除

• 19 依證券交易法之規定，下列何者不是上市公司得買回其股份之原因？

•  為維護公司信用及股東權益所必要而買回

•  只要有股東要求公司買回時，無論其理由為何，公司即必須買回

•  為轉讓股份予員工

•  為配合可轉換公司債之發行，作為股權轉換之用

• 20 A 上櫃公司的董事長甲，為了實踐公開揭露原則，使得投資大眾能夠及時獲得有效且透明的公司 資料，特別要求公司會計部門主管乙，一定要遵守證券交易法之相關規定。下列敘述何者錯誤？  A 公司應於每會計年度終了後三個月內，公告並申報經會計師查核簽證、董事會通過及監察人 承認之年度財務報告

•  A 公司應於每會計年度第一季、第二季及第三季終了後三十日內，公告並申報經會計師核閱及 提報董事會之財務報告

•  A 公司應於每月十日以前，公告並申報上月份營運情形

•  若股東常會承認之年度財務報告與公告並向主管機關申報之年度財務報告不一致時， A 公司應 於事實發生之日起二日內公告並向主管機關申報

• 21 在 A 公開發行公司服務之甲，於 2020 年 10 月至 2022 年 1 月間，連續利用業務上機會，以反覆 挪用方式連續侵占公司資金，雖有歸還一部分金額，實際侵占金額仍達新臺幣數百萬元之多。下 列敘述何者正確？

•  當甲具董事身分時，其侵占致公司遭受損害金額達新臺幣五百萬元以上，應依證券交易法第 171 條處罰

•  當甲具董事身分時，其侵占致公司遭受損害，不論金額高低，均應依證券交易法第 171 條處罰  不論甲為公司董事或受僱人，其侵占致公司遭受損害金額達新臺幣五百萬元以上，均應依證券 交易法第 171 條處罰

•  不論甲為公司董事或受僱人，其侵占致公司遭受損害，不論金額高低，均應依證券交易法第 171 條處罰

• 22 甲為股票上櫃之 A 股份有限公司（下稱 A 公司）之董事長， A 公司於民國 114 年 3 月 5 日中午 12 時經董事會決議擬與 B 股份有限公司合併，甲於會議前 1 小時抵達會場閱讀會議資料，同日 下午 1 時 A 公司於公開資訊觀測站公告此合併消息，若甲下列何時點購買 A 公司股票構成內線 交易？① 3 月 5 日上午 11 時 ② 3 月 5 日下午 1 時 20 分 ③ 3 月 6 日上午 9 時

•  僅①

•  僅①②

•  僅②③

• 23 商業會計法對於會計人員之規定，下列敘述何者錯誤？

•  股份有限公司之主辦會計人員之聘任，應由董事會以董事過半數之出席，及出席董事過半數之 同意

•  有限公司之主辦會計人員之聘任，應有全體股東過半數之同意

•  商業應設置會計人員

•  公司任用會計師處理商業會計事務，應經監察人之同意

• 24 商業會計法對於會計憑證之規定，下列敘述何者錯誤？

•  會計事項之發生，均應取得、給予或自行編製足以證明之會計憑證，違反者處罰對象包括商業 本身

•  經濟部對於記帳憑證之名稱及格式有相關公告，但商業得依實際需要增訂

•  對外憑證除應記載憑證名稱、日期、交易雙方名稱及地址或統一編號、交易內容及金額之外， 由開具人簽名或蓋章

•  原始憑證因事實上限制無法取得，應根據事實或金額作成憑證，由商業負責人或其指定人員簽 名或蓋章，憑以記帳

• 25 採曆年制之商業，其決算最晚應於每年何時之前辦理完竣？

•  每年 2 月末日

•  每年 4 月 15 日

•  每年 4 月 30 日

•  ①②③

114 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、植物診療師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：成本會計與管理會計

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲公司是專門製造環保袋的公司，會計人員蒐集下列六個月的相關資料 如下：

7 月初有製成品存貨 30,000 單位。公司製造部門的生產政策是預留 下個月銷貨量之 20% 為本期期末製成品存貨。每單位環保袋需要 5 吋 的環保直接原料，每吋價格為 $8 。原料存貨水準為下個月需求量的 30% 。 6 月 1 日的環保直接原料存貨為 15,000 吋。

試作：

編製甲公司 9 月份與 10 月份之進貨預算表（每月之進貨預算表，請 同時列示數量（吋數）與金額） 。 （ 10 分）

座號：

代號：

頁次：

7

－

1

• 二、甲公司是汽車製造商。當產能充分使用時，每個月可製造 10,000 單位 的汽車後照鏡，汽車後照鏡的單位成本資料如下：

X1 年 5 月份，甲公司可向外購買該汽車後照鏡 10,000 單位，每單位 購價 $6.00 。如果甲公司向外購買汽車後照鏡，原廠房設備產能可出 租，每月租金收入為 $4,000 ；此外，因外購汽車後照鏡，每單位可節 省固定製造費用 $1.00 。

試問：

•  該月份甲公司製造汽車後照鏡的單位攸關成本為何？（ 5 分）

•  針對汽車後照鏡，該月份甲公司採自製或外購決策，那一種較佳？ 請說明外購與自製總攸關成本及二者的差異分析。 （ 5 分）

• 三、甲公司經營兩個汽車部門，一為有高性能跑車部門，另一為家庭房車 部門。下列為兩個部門去年的營運資料：

試問： （請詳列計算過程，否則不予計分）

•  甲公司的資金來源有二種：

•  長期負債 $9,000,000 ，利率 10%

•  業主權益年底市價 $6,000,000 ，權益資金成本 15%

甲公司所得稅率假設為 35% ，試計算該公司的加權平均資金成本 （ WACC ） 。 （ 4 分）

 分別計算跑車部門與家庭房車部門的附加經濟價值（ EVA ） 。 （ 6 分）

• 四、甲公司提供專業訂製西服，採用分批成本制及正常成本法，以機器小 時為製造費用分攤基礎。 X1 年期末調整前資料如下：

實際使用機器小時為：期末在製品 5,200 小時、期末製成品 14,300 小 時、銷貨成本 78,000 小時。甲公司採成本加成訂價，售價為製造成 本加價 40% 。

試問： （金額計算四捨五入到小數點後第 2 位）

•  若甲公司將多分攤或少分攤製造費用調整至銷貨成本，則調整後營 業淨利為何？（ 5 分）

•  若甲公司將多分攤或少分攤製造費用依在製品、製成品、銷貨成本 調整前期末餘額比例調整，則調整後期末製成品為何？（ 5 分）

 若批次 X 資料如下：

則批次 X 之售價為何？（ 5 分）

 若甲公司改採實際成本法，則批次 X 之售價為何？（ 5 分）

80360

乙、測驗題部分：（

50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 甲公司主管建議財務分析納入量化因子（ quantitative factors ） ，下列敘述何者較符合量化因子 的含義？

•  重點在於員工士氣的評估

•  當制定決策時均是攸關因素

•  僅包含財務資訊，不包含非財務資訊

•  可以用數字方式衡量、計算、比較的資料，包含財務及非財務資訊

• 2 有關「成本與管理會計」 ，下列敘述何者正確？

•  僅記錄成本的發生、追蹤成本的流程，並將累積之成本進行適當的分配，以決定期末存貨 及銷貨成本等項目之金額，以製成對外之財務報導

•  成本與管理會計發展至今，已逐漸由僅重視歷史成本資訊之記錄，轉而重視未來成本的規 劃、預測及分析，愈來愈重視管理導向

•  成本會計著重在歷史成本的記錄及計算，而管理會計重視資源的規劃及控制，因此成本會 計工作所提供之成本資訊可用於編製對外財務報導的歷史資訊，卻無法作為管理會計所需 之資訊使用

•  管理會計系統之設計係為企業組織提供完全之成本及管理會計相關資訊，務求資訊量極大 化，無須考慮資訊成本

• 3 甲公司 X1 年 8 月份銷貨收入 $6,000,000 ，根據以前經驗，銷貨中 60% 為賒銷；收款情況為： 銷貨當月收現 40% ，次月 50% ，再次月 10% 。 8 月初的應收帳款 $500,000 ，其中有 40% 來自 6 月份之銷貨， 60% 來自 7 月份之銷貨。甲公司本年 8 月份所收到現金為何？



$4,010,000

•  $4,290,000

•  $4,730,000

•  $5,010,000

• 4 甲公司採分步成本制，該公司測試部門 2 月份有 20,000 單位的期初在製品，完工程度為 30% ； 2 月底則有 33,000 單位在製品，完工程度為 45% 。 2 月份測試部門完工且轉出之產品有 55,000 單位，測試部門直接原料於加工程度至 90% 才投入。若使用加權平均法，測試部門的直接原 料約當產量為何？

•  88,000 單位

•  68,000 單位

•  55,000 單位

•  35,000 單位

• 5 下表為甲公司 X1 年第一季的資訊：

代號： 6803

• 6 甲公司經營畜牧事業，經過聯合製造過程，在分離點產生牛肉及皮革二種聯產品。牛肉產品 及皮革產品可在分離點出售；也可在分離點後，經過各自獨立的進一步加工過程，分別加工 為最終產品牛肉乾及皮革外套。 X1 年聯合成本 $144,000 ，成本與銷售資訊如下：

若甲公司之聯合成本採用淨可實現價值法（ net-realizable-value method ）分攤，則分攤至皮革 外套的聯合成本為何？

 $48,000

 $64,800

 $79,200

 $96,000

• 7 甲醫院設有內科與外科兩科別，每一科別中設立門診與急診。病人到院掛號後進行診療，然 後批價與結帳，最後領藥。甲醫院採時間導向作業基礎成本制（ time-driven activity based costing ） ，依工作內容區分為三個作業，包含：內科診療、外科診療、相關行政作業（掛號、 批價、結帳、領藥）等三個作業。 X1 年 1 月甲醫院各作業之相關資料如下所示：

甲醫院各種診療服務，病人自掛號、診療、批價、結帳至領藥之過程所需成本，下列敘述何 者正確？

 內科門診，每位病人成本為 $2,460

 內科急診，每位病人成本為 $1,660

 外科門診，每位病人成本為 $1,245

 外科急診，每位病人成本為 $945

• 8 有關責任中心，下列敘述何者錯誤？

 甲公司員工餐廳專責提供員工免費午餐，該員工餐廳屬成本中心

 一般而言，責任中心可分為成本中心、收入中心、利潤中心及投資中心

 甲公司的生產部門專責產品製造，因產品可為公司創造收入，所以生產部門可視為收入中心



企業採分權化制度，如果各部門從事相同之作業活動，可能造成作業重複與資源浪費

• 9 甲公司實行標準成本制度，下列那一因素最可能發生有利的直接人工效率差異（ favorable efficiency variance for direct labor ）？

 低品質的直接材料

 有利的工資率差異

 工廠人員流動率高

 直接人工產生學習效果（ learning curve ）

• 10 甲公司於 X1 年開業，成本結構有直接原料、直接製造人工、變動製造費用與固定製造費用。 由於甲公司採訂單生產方式， X1 年 1 月無期末存貨。甲公司預計生產與銷售 9,000 件，每件 售價 $180 ，已知 1 月份製造成本預算總額為 $1,376,000 ，生產數量差異為 $84,000 （不利） ，營

業淨利彈性預算差異 $66,600 （不利） ，請問實際營業淨利為何？

 $93,400

 $244,000

• 11 有關全部成本法（ full costing ） ，下列敘述何者錯誤？

•  全部成本法又稱為歸納成本法（ absorption costing ）

•  將直接材料、直接人工、製造費用、銷管費用等計入產品成本中

•  將直接材料、直接人工、變動製造費用及固定製造費用作為產品成本

•  將銷管費用作為期間成本

• 12 甲公司的單位變動成本 $150 ，固定成本 $1,500,000 ，銷售數量 50,000 單位，稅前淨利 $500,000 ， 則單位的邊際貢獻為何？

•  $10

•  $40

•  $50

•  $150

• 13 甲公司生產產品 A ，其單位成本資料如下：變動生產成本 $70 ，變動銷管費用 $20 ，固定生產 成本分攤 $40 ，固定銷管費用分攤 $15 。甲公司對該產品的平均投資資本為 $8,000,000 ，目標年 投資報酬率為 10% ，預計每年生產並銷售 40,000 單位。如果甲公司以全部生產成本為定價基 礎，為達到目標報酬率，其成本加成比例為何？（百分比計算四捨五入到小數點後第 2 位）

•  15.38%

•  17.24%

•  18.18%

•  135.71%

• 14 甲公司的產能為 15,000 單位，實際生產量為 12,000 單位。單位售價為 $25 ，各項單位成本分 別為直接材料成本 $6 ，直接人工成本 $2 ，變動製造費用 $3 ，固定製造費用 $2 ，變動銷售費用 $1 ， 固定管理費用 $1 。為增加公司利潤，甲公司考慮下列各個方案，採用那一個方案對公司最 有利？



方案一：售價降至

$22 ，預計銷售量增加 5%



• 方案二：售價降至 $20 ，預計銷售量增加 8%



• 方案三：售價降至

$18 ，預計銷售量增加 10%

•  維持原方案

• 15 甲公司正在研發一款新飲品，每杯新飲品的成本預計如下：直接原料 $12 ，直接人工 $8 ，變動 製造費用 $6 ，固定製造費用 $14 ，變動行銷費用 $4 ，固定行銷費用 $6 。若新飲品每年生產及銷 售量為 50,000 杯，量產新飲品必須投資 $1,000,000 ，用以購買機器設備，投資報酬率設定為 15% 。甲公司採用作業基礎成本制下的產品全部成本法作為加成訂價的基礎，新飲品的加成 百分比及報價分別為何？

•  6% ， $53

•  15% ， $57.5

•  32.5% ， $53

•  43.75% ， $57.5

• 16 關於成本基礎轉撥訂價（ cost-based transfer pricing ）的定義，下列何者正確？

•  以市場競爭價格作為事業單位間內部交易的轉撥基準

•  根據外部同業平均價格決定內部轉撥價格

•  根據產品或服務的實際成本或標準成本，加上合理利潤加成來決定轉撥價格

•  根據集團整體稅務籌劃目標所制定之內部價格

• 17 當公司決定將其生產的重要零組件委託其他工廠製作時，本公司會面臨的委外風險或外包風 險（ risk of outsourcing ） ，下列何者最嚴重？

•  製造設備的過時陳舊

•  對技術人員的需求增加

•  生產線上的勞力短缺問題

•  製程技術之智慧財產權的洩漏

• 18 公司使用顧客獲利分析報告的目的，下列何者正確？

•  間接成本的分攤有確實做到

•  尚未付款的發票已依照帳齡到期日排序

•  顧客對公司營業利益有重大貢獻時，將受到公司的高度關注

•  與顧客相關成本不容易蒐集，只好使用顧客獲利分析報告作決策

•  能節省協議時間

•  讓部門主管擁有較大的轉撥議價自主權

• 19 甲公司生產並銷售產品 A ，產品 A 單位變動成本為 $40 ，每單位分攤之固定成本為 $15 ，單位 售價為 $70 。目前甲公司所擁有產品 A 的最高產能為 25,000 單位，目前已排定使用的產能為 23,000 單位。現有一個特殊訂單欲向甲公司下單 5,000 單位的產品 A ，且要求一次全數交貨。 如果甲公司可以改變產品 A 原先的產能排程，則甲公司對此特殊訂單所能接受產品 A 之最低 單位售價為何？

 $40

 $55

 $58

 $70

• 20 經營連鎖零售業務的丁公司，研析是否宜部署人工智慧系統以優化顧客需求預測與庫存管理。 該系統預期效益包括：①降低庫存成本，每年可因而節省 $400,000 的現金支出；②提升顧客 滿意度，每年可因而增加 $300,000 的銷貨收入。該系統初始投資成本共 $1,090,000 ，預估在其 5 年經濟壽命中，每年還需要支付變動成本 $200,000 。折現率假設為 10% ，不考慮所得稅， 該方案： （ 5 年 10% 複利現值因子 0.621 ； 5 年 10% 年金現值因子 3.791 ）

 淨現值（ net present value, NPV ）為 $1,200,000 ，值得投資

 淨現值為 $805,500 ，值得投資

 淨現值為 -$1,200 ，不值得投資

 淨現值為 -$5,394 ，不值得投資

• 21 下列各項活動中，那一項是最具附加價值的活動？

 與客戶共同設計新產品

 對瑕疵品施以重作

 為免機器閒置，生產未來可能銷售之存貨

 審核採購作業

• 22 下列有關作業基礎預算（ activity-based budgeting ）的敘述，何者錯誤？

•  作業基礎預算僅適用於生產階段之成本預算估計，不適用於價值鏈其他部分的成本預算估計  相較於傳統成本基礎預算，作業基礎預算估計的成本不一定較精確

•  作業基礎預算允許在預算編製過程中採用多種成本動因及多個成本庫

•  作業基礎預算是採作業基礎成本制之概念，分析各項作業活動之變動費用率及固定費用 總數，以編製彈性預算

• 23 有關協議轉撥計價之敘述，下列何者正確？

 使市場價格穩定

•  商品具有明確市價

• 24 甲公司收集下列有關產品 A 存貨政策的資訊，假設全年為 50 週，甲公司的再訂購點應為 多少單位？

•  5,500 單位

•  4,000 單位

•  2,700 單位

•  1,200 單位

• 25 依據內部控制整合架構（ COSO ）五大要素，一個組織的管理哲學（ management philosophy 和道德價值是屬於下列內部控制的那一個要素？

 控制作業

 風險評估

•  控制環境

• ）

114 年專門職業及技術人員高等考試會計師、

不動產估價師、專利師、植物診療師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：中級會計學

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲商店為提升營業金額，自 X0 年 10 月推出拿點數換贈品活動。顧 客每購買一件商品即可獲得 1 點數，每件商品售價 $200 ，成本 $160 。 自 X1 年初起至 X1 年年底止，凡累積 5 點即可自 X1 年起兌換文具 一組，該文具組之單獨售價為 $150 ，成本 $120 。甲商店 X0 年第 4 季 之營業金額為 $1,000,000 ，共發出點數 5,000 點，甲商店預估將有 70% 點數可被兌換。甲商店在 X1 年第 2 季末評估顧客兌換贈品情況，預 估該活動之點數兌換比率將提高至 85% 。 X1 年第 1 季、第 2 季及第 3 季實際兌換文具之點數分別為 2,500 點、 1,000 點及 650 點。

試作：甲商店自 X0 年第 4 季至 X1 年第 3 季，各季之相關分錄。

（答案四捨五入至元） （ 10 分）

• 二、甲公司發生財務困難，因此於 X1 年 1 月 1 日與債權銀行協商票面金 額 $5,000,000 之應付票據還款計畫。該票據當初係平價發行，票面利 率為 10% ，每年底付息一次，尚餘 3 年之流通期間，協商日甲公司適 用之市場利率為 12% 。假設下列三狀況分別獨立：

狀況一：銀行同意修改合約，將票面利率由 10% 降為 7% ，其餘條件 不變。

• 狀況二：甲公司支付銀行協商相關費用 $20,000 ，銀行同意修改合約， 將票面利率降為 0% ，即甲公司未來 3 年均不用支付利息， 其餘條件不變。

• 狀況三：銀行同意接受甲公司帳面價值 $500,000 之設備一部，將票據 本金降為 $4,000,000 元，其餘條件不變。於協商日，該機器 之公允價值為 $600,000 ，已提列 $300,000 之累計折舊。

試作：甲公司分別於前述三情況下：

•  作 X1 年 1 月 1 日之分錄。 （ 4 分）

•  作 X1 年 12 月 31 日之分錄。 （ 3 分）

•  作 X2 年 12 月 31 日之分錄。 （ 3 分）

座號：

代號：

80370

頁次：

6

－

1

• 三、 X5 年初甲公司以 $500,000 取得乙公司 20,000 股普通股，占 20% 股權， 該項投資課稅基礎亦為 $500,000 。取得日乙公司淨值為 $2,100,000 ， 除有一尚餘 5 年耐用年限的設備低估 $100,000 外，其餘各項資產及負 債之帳面金額等於公允價值。乙公司章程規定於有盈餘年度，應按當 年盈餘 60% 配發股利，甲公司會計主管評估持股 20% 對乙公司不具 重大影響，並指定該股票投資為透過其他綜合損益按公允價值衡量之 金融資產。 X4 年至 X7 年乙公司每年淨利皆為 $500,000 ，並於每年 5 月 1 日宣告並發放現金股利 $300,000 ； X5 年至 X7 年各年年底乙公司 之股價分別為 $45 、 $50 與 $70 。甲公司 X7 年稅前淨利為 $2,000,000 ， 其他綜合損益僅有來自持有乙公司股票之評價損益，所得稅率為 20% 。依稅法規定，投資所獲配股利及出售投資損益均納入課稅所得 計算，出售損益係按出售價款與投資成本差額計算；假設無其他暫 時性差異存在，所有可減除暫時性差異在未來很有可能有課稅所得 可供此差異使用。

試作：

•  作甲公司 X7 年所得稅分錄。 （ 3 分）

•  若 X8 年初甲公司新聘會計主管，發現甲公司於 X5 年投資乙公司 20% 股權後，即對乙公司具重大影響，應採權益法處理該投資。計 算 X7 年底甲公司對乙公司投資採權益法應有之金額。 （ 2 分）

•  承  小題，若 X7 年底甲公司結帳後更正前之財務報表部分項目列 示金額如下，試計算正確之應有金額。 （ 15 分）

 僅②③

• 四、甲公司於 X1 年 1 月 1 日以 $980,000 投資乙公司債券 2 張，甲公司考 量其經營模式，對此債券投資採透過其他綜合損益按公允價值衡量之 會計處理。該債券每張面額為 $500,000 ，票面利率為 10% ，每年底付 息一次，市場之有效利率為 11% 。 X1 年 12 月 31 日每張乙公司債之 公允價值為 $487,500 。甲公司於 X2 年 12 月 31 日收息後，以 $491,000 處分乙公司債一張。 （不考慮預期信用減損）

試作：

•  有關此投資相關會計項目於甲公司 X1 年度之綜合損益表及 X1 年底 之資產負債表應有之金額及表達方式？（ 4 分）

•  甲公司 X2 年度應有之相關分錄（含其他綜合損益之相關結帳 分錄） 。 （ 4 分）

•  假設於 X2 年 12 月 31 日甲公司決定改變其債券投資之經營模式， 故將此債券投資重分類為攤銷後成本， X3 年 1 月 1 日債券公允價值 同 X2 年 12 月 31 日，請作 X3 年 1 月 1 日之債券重分類分錄。 （ 2 分）

乙、測驗題部分：（ 50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 下列有關公允價值之交易之敘述，何者錯誤？

•  雖然企業必須能進入市場，企業無須有能力於衡量日出售特定資產或移轉特定負債而得以 按該市場之價格為基礎衡量公允價值

•  即使無可觀察之市場以提供關於在衡量日出售資產或移轉負債之定價資訊，公允價值衡量 仍應從持有該資產或積欠該負債之市場參與者之觀點考量，假設交易於該日發生

•  企業須進行所有可能市場之徹底搜尋以辨認主要市場（或若無主要市場，最有利市場）

•  企業於衡量日必須進入主要（或最有利）市場

• 2 下列有關「財務報導之觀念架構」中對不確定性之敘述，何者正確？

• ①無衡量不確定性，則無結果不確定性

• ②存在不確定性或結果不確定性，可能導致衡量不確定性

• ③存在不確定性可能導致結果不確定性及衡量不確定性

 僅②

•  僅③

•  僅①③

• 3 下列那一項資產於會計政策所採用的衡量基礎係屬正確？

•  大宗商品經紀商所持有之大豆於期末衡量時，採用現時成本

•  符合待處分之機器設備於期末衡量時，採用公允價值減出售成本

•  蘋果園種植的蘋果樹於期末衡量時，採用歷史成本

•  土地開發商所持有銷售的不動產於期末衡量時，採用公允價值

• 4 下列關於企業財務報表編製之說明，何者錯誤？

•  停業單位之損益項目得以稅後淨額報導在綜合損益表中

•  一組供交易而持有權益工具之投資組合，其各項投資工具所產生之未實現利益或損失，得 相扣抵以淨額報導在綜合損益表中

•  企業之銀行存款透支可與同一金融機構之活期存款餘額相扣抵，以淨額報導在資產負債表中

•  企業因意外災害所認列之負債準備，應以減除可獲取之第三方保險理賠金後淨額報導在資 產負債表中

代號： 7803

頁次：

6

－

4

• 5 甲公司於 20X1 年初與乙客戶簽定之合約，將其一項產品存貨出售予乙客戶。合約約定乙客 戶於合約開始時即取得對產品之控制但於 20X2 年底始須支付貨款，且乙客戶於 20X1 年 6 月 底前有退貨權。該產品係新上市故甲公司並無以往經驗或其他可得之市場證據以估計乙客戶 退貨之可能性。甲公司於 20X1 年初並未對此合約認列任何收入，此係因於 20X1 年初：

•  甲公司尚未移轉該產品所有權之重大風險及報酬予乙客戶

 甲公司應計入交易價格中之變動對價估計值為零

•  甲公司尚未能可靠衡量交易相關成本

•  甲公司出售該產品之收入尚屬未實現

• 6 甲公司 X8 年期初存貨成本為 $300,000 ，成本率為 60% 。 X8 年進貨成本為 $1,520,000 ，原始售 價為 $2,200,000 ，之後發生淨加價 $100,000 及淨減價 $30,000 。若 X8 年銷貨收入淨額為 $1,800,000 ，銷貨退回 $140,000 ，銷貨讓價 $90,000 ，銷貨折扣 $150,000 ，正常損耗 $50,000 ，則 在傳統零售價法下，估計 X8 年期末存貨成本為何？

• $442,000 

• $474,500 

• $476,000 

• $511,000 

• 7 甲公司 X2 年 3 月 1 日移轉 $750,000 應收帳款給乙金融公司。乙金融公司保留應收帳款之 5% 用以抵償銷貨退回與折讓，並向甲公司收取 2.5% 之手續費。假設應收帳款之移轉為有完全追 索權，則甲公司移轉應收帳款時收到的現金為何？

$693,750



• $712,500 

• $731,250 

• $750,000 

• 8 甲公司於 X3 年 4 月 1 日以每股 $18 取得乙公司之股票 10,000 股 （乙公司已發行股數為 100,000 股） ，並將其分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。甲公司於 X3 年 12 月 30 日以每股 $25 處分所有之乙公司股票。前述兩筆交易結果對甲公司 X3 年的財務報導所造成 的影響，何者錯誤？

•  保留盈餘增加

•  當期淨利增加

•  總資產增加

•  其他綜合利益增加

• 9 甲公司於 X5 年 10 月 1 日以 $750,000 購入一項設備，估計耐用年限 4 年，殘值 $50,000 ，並以 年數合計法提列折舊。於 X7 年 1 月 1 日，甲公司評估此項設備耐用年限尚有 4 年且殘值不 變，並改以倍數餘額遞減法提列折舊。 X7 年 12 月 31 日此設備於甲公司帳上之累計折舊之金 額為何？

• $208,750 

•  $417,500

•  $516,250

•  $541,250

• 10 甲公司所擁有之機器設備於 X1 年 12 月 31 日有減損跡象，其相關資料如下：機器設備無殘 值、耐用年限 10 年，採直線法提列折舊，成本 $1,000,000 ，累計折舊 $100,000 ，可回收金額 $630,000 。甲公司預定繼續使用該機器設備，未更改此機器設備之殘值及耐用年限。於 X3 年 12 月 31 日，甲公司使用該機器設備之方式發生重大變動。經評估，該機器設備之公允價值 減處分成本為 $762,000 ，使用價值為 $720,000 。甲公司於 X3 年年底應認列之減損迴轉利益之 金額為何？

• $210,000 

• $230,000 

• $180,000 

• $20,000 

• 11 甲公司於 X7 年初買入機器設備 A 、機器設備 B 與機器設備 C 。每項設備購入數各為 50 部， 購入總成本為 $3,600,000 ，已知購買日機器設備 A 、 B 與 C 之總市價為 $1,200,000 、 $1,400,000 與 $1,400,000 。甲公司估計機器設備 A 可使用 9 年、無殘值。機器設備 B 可使用 5 年、殘值 合計 $80,000 。機器設備 C 可使用 5 年、殘值合計 $160,000 。為了簡化會計處理，甲公司將三 項設備視為同一組合（資產 P ） ，採複合折舊直線法提列折舊。 X8 年初，又將新買入的機器 設備 D ，共 40 部加入上述組合中，機器設備 D 取得總成本為 $800,000 ，估計可使用 4 年、殘 值合計為 $40,000 。下列何者錯誤？

• X7  年折舊費用為 $576,000

• X8  年折舊費用為 $766,000

• X7  年折舊率為 16%

• X8  年折舊率為 21.2%

• 12 甲公司於 X2 年初將採用成本模式且帳面金額為 $1,200,000 ，剩餘耐用年限 10 年，殘值 $200,000 ，直線法折舊之自用廠房轉作營業租賃之用，並改採公允價值衡量投資性不動產。該 廠房 X2 年初及 X2 年底之公允價值分別為 $1,500,000 及 $1,700,000 。若甲公司 X2 年尚未將該 廠房出租，下列有關該廠房對 X2 年財務報表之影響，何者正確？

 本期淨利增加 $500,000

 本期權益增加 $500,000

 本期保留盈餘增加 $500,000

 本期其他綜合損益增加 $500,000

 ①②③④

• 13 甲公司於 X3 年底以 $1,000,000 （含交易成本）買入乙公司三年期之無追索權公司債，面額 $1,000,000 、票面利率 5% ，每年 12 月 31 日付息一次，並分類為按攤銷後成本衡量之金融資 產。有關該公司債預期信用損失估計金額如下：

X4 年底，該債券信用風險已顯著增加，且 X5 年底該債券已自活絡市場中消失，達到減損的 地步。若甲公司於 X6 年底收到 X6 年的利息及本金共 $620,000 ，其餘款項無法收回，則應認 列之損失迴轉金額是多少？

$42,500 

$27,500 

$20,000 

$0 

• 14 甲公司為擁有 100 台貨車之貨運公司，於 X1 年底甲公司根據過去 10 年之大數據分析，發現 公司貨車每年肇事率介於 2% 至 10% 間， 5 年平均值為 5% ，平均每件肇事事故公司應連帶賠 償 50 萬元。公司預估明年有高度可能仍會發生此營運風險，甲公司於 X1 年底對於此項營運 風險應認列若干負債準備？

 不用認列任何負債準備

100  萬元

300  萬元

500  萬元

• 15 甲公司於 X1 年初給與 50 位員工各 1,000 單位認股權之股份基礎給付協議，但必須服務至 X3 年底。每一單位認股權得於 X4 年至 X5 年間以 $30 認購面額 $10 之普通股一股，該日甲公司 股票之評估價值亦為 $30 ，但無法可靠估計所給與認股權之公允價值。 X1 年與 X2 年底甲公 司均估計至 X3 年底會有 10 位員工離職，至 X3 年底有 9 位員工離職。甲公司 X1 年至 X5 年 各年年底之股價如下：

若 X4 年與 X5 年分別有 15,000 及 22,000 單位認股權於該年年底執行認股，則下列敘述何者 正確？

• ① X3 年應認列薪資費用 $996,000

• ② X4 年應認列薪資費用 $492,000

• ③ X4 年執行認股所發行股份，每股入帳之發行價格為 $78

• ④該股份基礎給付協議， 5 年總計認列薪資費用 $1,644,000

 僅①②③

•  僅①②④

•  僅②③④

• 16 甲公司 X5 年度普通股與特別股全年流通在外股數分別為 400,000 股與 100,000 股。普通股面 額為 $10 ，特別股面額為 $10 ，股利率 10% ，累積且參加，依特別股發行章程規定，公司依其 裁量權宣告發放股利時，於普通股分配 7% 股利後，特別股可依任何支付與普通股每股金額之 1/2 比率，參與額外之股利。若甲公司 X5 年度前已積欠特別股一年之股利， X5 年度淨利為 $1,730,000 ，並宣告發放 $1,020,000 股利，則 X5 年度歸屬於普通股之宣告股利金額為何？

$670,000 

$681,111 

$720,000 

• $760,000 

• 17 甲公司與乙公司於 X1 年初完成合併，其中或有股份條件指出，被併購乙公司在 X1 至 X2 年 度中，若任一年度乙公司淨利超過 $110,000 ，則甲公司將在 X3 年初額外給予乙公司的股東 10,000 股之甲公司股票。 X1 年 12 月 31 日甲公司之合併淨利為 $750,000 ，不考量或有股份條 件之全年加權平均流通在外股數為 200,000 股。假設乙公司 X1 年度淨利為 $125,000 ，則甲公 司 X1 年的基本與稀釋每股盈餘分別為：

 兩者皆為 $3.75

$3.66  與 $3.57

$3.75  與 $3.57

• 18 甲公司 X1 年度董事會議紀錄中有關權益事項擷取如下：

• ① 5 月 2 日受贈股東股份 4,000 股（每股面額 $10 ） ，當日股票收盤價為 $16

• ② 7 月 21 日宣告現金股利 $50,000 ，股票股利 10,000 股，當日股票收盤價為 $18

• ③ 10 月 1 日以 $24,000 買回庫藏股

假設甲公司 X1 年初權益總額為 $300,000 ， X1 年度本期虧損 $25,000 ，則 X1 年 12 月 31 日權益 總額應為多少？

• $26  5,000

• $241,000 

• $201,000 

• $161,000 

• 19 承租人模式下，下列有關租賃的敘述，何者錯誤？

• ①企業應將使用權資產全數認列為無形資產

• ②企業認列之使用權資產金額與租賃負債金額一定相同

• ③企業不須折舊使用權資產

• ④企業僅需負擔租賃對價，不會有租賃相關利息發生

•  僅①③

•  僅②④

• 20 下列何者應適用 IFRS 16 「租賃」之交易？

•  國際財務報導解釋第 12 號（ IFRIC 12 ） 「服務特許權協議」範圍內之合約

•  礦產、石油、天然氣與類似非再生資源之探勘或使用之租賃

• IAS  38 「無形資產」範圍內之授權協議下承租人所持有之權利

•  出租人對其所持有屬 IAS 41 「農業」範圍內之生物資產之租賃

• 21 甲公司確定福利退休計畫於 X5 年及 X6 年年底之計畫剩餘分別為 $500,000 及 $400,000 ，估計 資產上限為每年計畫剩餘之 60% 。資產上限之折現率為 10% ，則 X6 年年底之「資產上限影 響數」及 X6 年因資產上限影響數調整對稅前其他綜合淨利影響之金額分別為何？

• $160,000  及減少 $40,000

• $160,000  及增加 $60,000

• $240,000  及減少 $60,000

• $240,000  及增加 $40,000

• 22 甲公司於 X1 年 1 月 1 日向乙公司承租土地一塊，租期 6 年，並於簽約時支付 $50,000 租金， 自 X2 年起，每年初付租金 $40,000 ，租期屆滿該土地須交還乙公司。 X2 年底甲公司將該土地 轉租給丙公司，租期 4 年，自 X3 年起，每年底付租金 $50,000 ，甲公司知道承租之租賃隱含 利率為 8% ，其轉租之租賃隱含利率為 11% 。則甲公司轉租土地對 X2 年稅前淨利之影響為何？

•  無影響

•  減少 $7,636

•  增加 $3,278

•  增加 $15,316

• 23 承上題，若所得稅率為 20% ，依稅法規定，承租土地之每期租金，應於當期列報租金支出， 則 X1 年底甲公司應認列與該土地租賃相關之遞延所得稅為何？

•  無須認列遞延所得稅資產及負債

•  遞延所得稅資產 $31,942 及遞延所得稅負債 $34,951

•  遞延所得稅資產 $34,497 及遞延所得稅負債 $34,951

•  遞延所得稅資產 $34,951 及遞延所得稅負債 $34,497

• 24 丁公司 X2 年開始營業，對存貨評價方法使用先進先出法，丁公司 X3 年中決定改用加權平均 法。丁公司在先進先出法下的銷貨成本： X2 年為 $180,000 、 X3 年為 $200,000 ；在加權平均法下 的銷貨成本： X2 年為 $150,000 、 X3 年為 $160,000 。丁公司在先進先出法下的 X3 年期末存貨 為 $80,000 ；在加權平均法下的 X3 年期末存貨為 $40,000 。若存貨評價使用先進先出法下的 X2 年淨利為 $370,000 、 X3 年淨利為 $350,000 。丁公司改用加權平均法下之 X3 年淨利為何？

• $310,000 

• $380,000 

• $390,000 

• $410,000 

• 25 下列何者不會出現於財務報告？

•  現金及約當現金明細表

•  銀行存款調節表

•  本期發生之員工福利、折舊及攤銷費用功能別彙總表

•  長期投資明細表

•  僅④

•  ①②③④