108 年 專 門 職 業 及 技 術 人 員 高 等 考 試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

代號：

80310

90510

頁次：

2 － 1

等

別：高等考試

類

科：會計師、不動產估價師

科

目：國文（作文）

考試時間：

2 小時

※注意：

 禁止使用電子計算器。

 請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上由左至右橫式作答，於本試題上作答者，不予計分。  不得於試卷上書寫姓名或入場證號。

一、以下是一篇文章的摘錄：

傳統社會以「君臣有義，父子有親，夫婦有別，長幼有序，朋友有信」 作為維繫五種基本人際關係的原則，透過這「五倫」，人與人間的相處 進退，各有所據。

1980 年代初的臺灣，隨著經濟起飛，既有的倫常觀念逐漸產生變化。以 商品消費為導向的現代社會，特別是都會區，一個人接觸互動的對象， 很多時候是「不知名的第三者」。這些人都不在傳統「五倫」的網絡中，

「五倫」的規範已難完整肆應新的人際關係。

當時的李國鼎先生有感於此，為重建工商社會中人類精神文明的價值理 念，於是倡導心靈改革，強調以「誠」來連結疏離的群己關係，孫震先 生名之為「第六倫」，意指彼此不認識的非人情關係，無論任何形式的 往來，當以誠信自我要求。這樣做，既是尊重自己同時也是尊重他人的 人格與權益，人我可互蒙其利，增進社會和諧，此即「群己倫理」。

21 世紀以來，科技日新月異，地域輻射廣泛，人際往來多元，新型態的 群己關係普遍受到關注。美國哈佛大學丹尼爾‧戈爾曼教授在《情感智 商》（ Emotional Intelligence ）一書中，將人際關係概括為五個內容，其 中有「以誠相待」的「人際互動效能」一說。當代心理治療專家維傑尼 亞‧薩蒂爾，經過醫學追蹤，積累大量臨床個案，認為現代社會的人際 關係要素，除了「控制和調整自我」之外，還需要「以誠待人」、「尊 重他人」。兩者都強調人際間「誠」的重要，與前述的「第六倫」不謀 而合。

時至今日，人人處於複雜多樣的社會網絡中，如何面對瞬息萬變的人我 互動？其中的群己倫理確實值得深思。

請以「當今社會的群我關係」為題，撰文一篇，就上文中以現代社會 裡的群己關係作為「第六倫」，以及東西方皆以「誠」作為人際往來之 道，予以評議；並參酌一己經驗與體認，詳加闡述。（ 50 分）

座號：

二、一個地方之所以會對人產生不同的意義，往往由於親密的接觸或特別的 記憶。

明末文人張岱曾多次往遊西湖，西湖留存了當時江南繁華富庶與他青春 多彩的身影。國亡家破後，西湖成為張岱心中永恆的印記：「余生不辰， 闊別西湖二十八載，然西湖無日不入吾夢中，而夢中之西湖，實未嘗一 日別余也。」（《西湖夢尋‧序》）

而徐志摩康橋求學，啟迪了他的心眼、開闊了他的生命境界，他不斷詠 嘆：「康橋！汝永為我精神依戀之鄉！」「康橋！你豈非是我生命的泉 源？」（〈再會吧康橋〉）

請選擇一個曾經去過或生活過的地方，以它作為題目，敘寫你在其間留 下的記憶，並說明這個地方對你所具有的特別意義。（ 50 分）

代號：

80320

頁次：

4 － 1

108 年 專 門 職 業 及 技 術 人 員 高 等 考 試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等 別 ：

高等考試

類 科 ：

會計師

科 目 ：

審計學

考試時間 ：

3 小時

※注意：

禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（ 50

分）

• 不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

• 請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

• 本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、下列為涉及薪資及人事循環之二種舞弊事件：

• 編列薪資表的職員捏造虛假員工的薪資資料，並讓這些薪資直接撥入 自己的銀行帳戶中。

• 員工每個月都在工時卡中虛增 10 個小時的加班時數。 試回答下列問題：（每一事件請單獨考慮）

• 3 分）

座號：

• 4 分）

• 各設計一項控制測試以評估該項控制措 施是否有效運作。（ 4 分）

• 4 分）

• 二、近年來由於食安風暴與工安意外頻傳，金融監督管理委員會自民國 103 年起強力推動上市（櫃）公司履行企業社會責任，規定食品、餐飲占營 收 50% 以上、化工、金融等特定行業，以及資本額達五十億元之企業必 須編製企業社會責任報告，並於次年度六月底前對外公布。其中食品業 公司的企業社會責任報告須經會計師等第三方認證查核後方可對外發 布。依我國確信準則公報第 1 號「非屬歷史性財務資訊查核或核閱之確 信案件」規定，會計師事務所執業人員除應確認確信案件之先決條件已 成立外，尚須滿足那些條件，方得承接或續任此一企業社會責任報告確 信案件？試說明之。（ 5 分）

• 三、依據我國審計準則公報第 58 號「查核報告中關鍵查核事項之溝通」之 規定，試回答下列與關鍵查核事項有關之問題：

• 查核人員應從與治理單位溝通之事項中決定查核時高度關注之事 項。作此決定時，查核人員應考量那三類情事？（ 6 分）

• 就所決定高度關注之事項中，會計師判斷該等事項之相對重要性以及 決定該事項是否為關鍵查核事項時，可能有那些攸關之考量，試列舉 五項。（ 10 分）

• 有兩種經會計師專業判斷決定為關鍵查核事項，但不於查核報告中溝 通之情況，試說明之。（ 4 分）

• 核程序

• 四、依據我國審計準則公報第 61 號「繼續經營」之規定，當受查者採用繼 續經營會計基礎編製財務報表係屬適當，惟存在重大不確定性時，試說 明會計師可能出具之查核意見類型及對查核報告之影響。（ 10 分）

• 乙、測驗題部分：（ 50

分） 代號：

2803

• 本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

• 共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 獨立性將受到自我利益的影響，下列那一項非屬於自我利益之情況？

• 審計客戶威脅提起法律訴訟

• 2 下列何種會計師或會計師事務所之廣告宣傳可能使會計師違反我國「會計師職業道德規範」？ 會計師事務所遷移地址之廣告

• 會計師事務所通訊月刊刊登稅務訓練課程之招生廣告

• 會計師事務所通訊月刊給現有客戶以外之企業

• 在會計師事務所網站登載執行業務或著述專業意見等訊息

• 3 我國審計準則公報第 1 號「一般公認審計準則總綱」第 2 條規定： 「執行查核工作及撰寫報告時， 應保持嚴謹公正之態度及超然獨立之精神，並盡專業上應有之注意。」 試問下列何者最能詮釋 「盡 專業上應有之注意」？

• 法律責任

• 將不至於超過合理範圍

• 4 有關查核證據的適切性，下列敘述何者正確？

• 查核證據的適切性係指所獲得查核證據的數量

• 查核證據的適切性係指所獲得查核證據的可靠性或攸關性，但無須兩者兼備

• 查核證據的攸關性係指對財務報表使用者決策的影響程度

• 應收帳款之函證，對應收帳款存在聲明提供高度適切的查核證據，但對應收帳款評價聲明的適 切性則較低

• 5 有關內部控制之敘述，下列何者錯誤？

• 內部控制顯著缺失，應以書面與受查者溝通

• 6 有關查核規劃之敘述，下列何者錯誤？

• 件完成為止

• 範圍

• Senior ）為之，並由案件經理或協理負責工作之 複核及該查核案件最終查核責任

• （包括獨立性），始得執行其他重要程序

• 7 查核人員如評估查核證據後判斷控制風險增加，為使可接受之查核風險與規劃時相同，查核人員 應如何因應？

• 8 查核人員如發現受查者之控制環境有缺失，應採取下列何種因應對策？

頁次： 4 － 3

• 9 查核人員於規劃查核工作決定重大性所使用之基準時，下列敘述何者錯誤？

• 以稅前淨利或收入總額為基準決定適當百分比以計算重大性時，前者適用之百分比通常低於後者

• 10 有關查核重大性之敘述，下列何者正確？

• 影響

• 正不實表達均可視為不重大

• 11 依據我國審計準則公報第 54 號「集團財務報表查核之特別考量」規定，有關重大性之敘述，下 列何者錯誤？

• 組成個體

• 組成個體重大性應低於集團財務報表整體重大性，且組成個體執行重大性應低於集團執行重大性 團財務報表整體重大性

• 實表達如超過顯然微小之門檻，則組成個體查核人 員應與集團查核團隊溝通

• 12 依我國審計準則公報第 60 號「查核報告中之強調事項段及其他事項段」之規定，下列何者最可 能於查核報告之「其他事項段」中說明？

• 報導期間結束日後收購某一國外公司，並已於財務報表附註中作適當揭露

• 13 下列何種情況最適合執行分析性程序？

• 14

• 會計師出具無保留意見之查核報告，該查核報告之 「查核意見之基礎段」 中不包含下列何項敘述？ 所依據法令及一般公認審計準則執行查核工作

• 德規範中有關獨立性之聲明

• 15 下列何項不應在會計師協議程序執行報告中敘明？

• 16 甲公司主要生產太陽能矽晶圓，因近年來太陽能矽晶圓價格下跌，查核人員在執行甲公司存貨科 目餘額的細項測試時，下列何者為最應著重之聲明及最能因應的查核程序？

• 17 有關查核程序與其相關之財務報表聲明，下列敘述何者正確？

• 銷貨之「正確性」

• 應收帳 款之「評價」

• 18 管理階層針對所持有之未上市（櫃）公司股票之公允價值作成單一金額估計，並於財務報表認列 為 450 千元，而查核人員依據所取得之查核證據，建立金額區間估計為 200 千元到 300 千元之間。 下列何者最不可能為不實表達之金額？

• 100 千元

• 150 千元

• 200 千元

• 250 千元

• 19 管理階層如未提供業已履行查核案件條款中所敘述之財務報表編製責任之書面聲明，會計師應出 具何種意見之查核報告？

• 「其他事項段」加以說明此情事

• 「管理階層對財務報表之責任段」

• 「保留意見之基礎段」說明此情事

• 「無法表示意見之基礎段」說明此情事

• 20 下列期後事項中，何者屬受查者應調整並記錄於當年度財務報表之事項？

• 進而導致其顧客之應收款項無法收回

• 21 有關查核人員於查核過程中所發現之不實表達，下列敘述何者錯誤？

• 對同一科目餘額辨認出多筆不重大之不實表達，可能須重新評估該科目餘額之重大不 實表達風險

• 查核人員應僅累計查核過程中所辨認之重大不實表達，不用累計不重大的不實表達

• 查核過程中所累計之所有不實表達，以及是否已更正，應列入查核工作底稿

• 查核人員應與治理單位溝通每一個別重大之未更正不實表達，並應透過治理單位要求管理階層 更正查核過程所累計之所有未更正不實表達

• 22 查核人員發現受查者所估列之產品保證負債為新臺幣 1,000 萬元，惟查核人員認為其應為新臺幣 1,500 萬元，則該不實表達之類型為何？

• 23 依我國審計準則公報第 60 號「查核報告中之強調事項段及其他事項段」之規定，下列何者為不 應納入「強調事項段」之事項？

• 24 有關採用機率與金額大小等比例抽樣法（ probability-proportional-to-size-sampling, PPS ），下列敘 述何者正確？

• sampling interval ）的計算方式，為母體中的實體單位數（ the number of physical units ） 除以樣本量

• PPS 最具有效率

• 25 依我國審計準則公報第 65 號「財務報表之核閱」規定，會計師受託執行上市（櫃）公司財務報 表核閱服務時，下列敘述何者正確？

108 年 專 門 職 業 及 技 術 人 員 高 等 考 試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等 別 ：

高等考試

類 科 ：

會計師

科 目 ：

高等會計學

考試時間 ：

3 小時

※注意： 可以使用電子計算器。

甲、申論題部分： （ 50

分）

• 不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

• 請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

• 一、甲公司於 X1 年 1 月 1 日發行普通股 10,000 股，以股份交換方式吸收 合併乙公司，當日甲公司普通股每股股價為 $50 ，每股面額為 $10 。收 購日乙公司各項可辨認資產及負債之公允價值與課稅基礎如下：

無形資產－客戶關係之剩餘效益年限為 10 年，採直線法攤銷。應付 公司債之面額為 $500,000 ，於 X6 年 1 月 1 日到期，採直線法攤銷折 價。乙公司合併前有累積營業虧損 $100,000 ，甲公司於收購日評估未 來很有可能有足夠之課稅所得可供減除該未扣抵營業虧損之全數。 合併商譽之課稅基礎為 $300,000 ，在申報所得稅時分 10 年採直線法 攤銷。

甲公司於 X1 年 12 月 31 日估計產品保證負債之帳面金額為 $150,000 。由於收購後原乙公司所屬事業單位之獲利不如預期，甲公 司評估未來很有可能僅有 $50,000 之課稅所得可供減除乙公司累積營 業虧損。甲公司 X1 年底發生商譽減損 $2,500 。

甲公司 X1 年之課稅所得為 $2,000,000 ，適用稅率為 20% ，除以上所 述者外，無其他暫時性差異。

座號：

8 － 2

試作：

• 4 分）

• X1 年 1 月 1 日收購乙公司之分錄。（ 4 分）

• X1 年度之所得稅費用。（ 5 分）

• X1 年 12 月 31 日認列所得稅費用之分錄。（ 4 分）

• 二、甲公司 X6 年 4 月份資產變現及負債清償表（ Statement of Realization and Liquidation ）上之期初餘額如下：

甲公司─破產程序進行中 破產管理人─王先生 資產變現及負債清償表

X6 年 4 月 1 日至 4 月 30 日

X6 年 4 月 1 日至 4 月 30 日發生下列清算事項：

• 帳面金額 $24,000 之存貨以 $20,000 售出，所得款項用於清償以該 存貨為部分擔保之 $24,000 應付帳款。

• 應收帳款收現 $32,000 ，另有 $8,000 沖銷為壞帳。

• 清償 X5 年底欠繳之地價稅 $16,000 。

• 以 $90,000 處分帳面金額為 $100,000 之建築物，所得款項用以清償 其完全擔保之應付票據 $64,000 。

• 支付 X6 年 3 月份已認列之破產財團管理費 $10,000 。

• X6 年 4 月份破產財團管理費 $15,000 ，尚未支付。

試作：

• 計算甲公司 X6 年 4 月 30 日資產變現及負債清償表中下列項目之 餘額：（ 5 分）

• ① 現金 ② 部分擔保負債

• ④ 無擔保不具優先權負債

• ③ 無擔保具優先權負債

• ⑤ 破產財團權益

• 若 X6 年 4 月 30 日剩餘非現金資產估計淨變現金額為 $42,600 ，則 無擔保不具優先權負債預計獲償率為何？（ 3 分）

• 三、甲公司與乙公司於 X1 年年初簽訂合約，設立一家由雙方聯合控制之 丙公司，雙方各出資 $1,000,000 ，分別享有丙公司淨資產 50% 之權益。 丙公司 X1 年度與 X2 年度帳列淨利分別為 $300,000 、 $420,000 ，每年 8 月均發放現金股利 $250,000 。 X1 與 X2 年度甲、乙、丙三家公司發 生下列交易事項：

• X1 年 4 月 1 日甲公司將成本 $600,000 ，累計折舊 $200,000 之機器 設備以 $450,000 出售予丙公司，該機器設備尚可使用 5 年，無殘 值，採直線法提列折舊，甲公司與丙公司對設備之後續衡量均採 成本模式。

• X1 年 7 月 1 日甲公司將生產之電腦設備以 $240,000 出售予乙公 司，該電腦設備成本 $180,000 ，耐用年限 4 年，無殘值，採直線法 提列折舊，乙公司對設備之後續衡量採成本模式。

• 丙公司於 X2 年將成本 $100,000 的商品以 $120,000 出售予乙公司，

• 至 X2 年底乙公司仍有 40% 的商品未出售。 試作：

• 計算甲公司及乙公司 X1 年度與 X2 年度應認列之合資淨利份 額。（ 6 分）

• X2 年 12 月 31 日甲公司及乙公司對丙公司合資投資之帳 列金額。（ 4 分）

• 四、甲公司於 X1 年 1 月 1 日以每股 $30 買入 100 股乙公司股票，並將該 股票投資分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投 資」。甲公司為規避前述股票公允價值下跌之風險，於 X1 年 1 月 1 日買入 X1 年 3 月 31 日到期之賣出選擇權，其標的物為 100 股乙公司 股票，履約價格為 $30 ，權利金為 $500 ，且到期時以現金淨額交割。 甲公司指定以前述賣權之內含價值規避股票公允價值下跌之風險。 X1 年 1 月 1 日及 X1 年 3 月 31 日乙公司股票每股市價分別為 $30 及 $28 。 試作：

• X1 年 1 月 1 日與 X1 年 3 月 31 日購入股票及避險之相關分錄。 （ 12 分）

• 甲公司是否能以該股票賣權之整體公允價值變動作為避險工具，規 避其所持有股票投資公允價值下跌之風險而適用避險會計？ （ 1 分）

• 若甲公司並未於 X1 年 1 月 1 日買入乙公司股票，但預期高度很有 可能於 X1 年 4 月 1 日買入乙公司股票 100 股，且將該股票以公允 價值衡量並將公允價值之變動列報於其他綜合損益。試問甲公司是 否能指定與前述股票選擇權之履約價格、權利期間與標的物相同之 股票買權之內含價值部分為避險工具，以規避前述權益工具之預期 購買之現金流量風險而適用避險會計？（請敘明原因）（ 2 分）

乙、測驗題部分： （ 50

分） 代號：

3803

• 本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

• 共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 甲公司於 X6 年初發行面額 $10 、市價 $45 之普通股 400 股，並承擔乙公司公允價值 $1,500 之 負債，而順利取得乙公司之全部淨資產。收購日甲公司取得乙公司之成本應為：

$16,500

$18,000

• $19,500

$20,000

• 2 甲公司以現金 $1,500,000 收購乙公司所有股權，當日乙公司可辨認淨資產公允價值為 $1,200,000 ，但其帳面金額與課稅基礎均為 $1,000,000 。假設甲、乙公司適用之所得稅率均為 17% ，收購日前甲公司與乙公司均無遞延所得稅資產或負債。假設商譽之課稅基礎為 $300,000 ，試問該收購之合併商譽為何？

$250,000

$300,000

$334,000

• $339,780

• 3 甲公司於 X4 年收購乙公司 100% 股權。乙公司與當地稅務機關因 X1 年所得稅核定爭議進行 行政訴訟，該稅務機關要求乙公司補繳所得稅 $5,000,000 。乙公司之原股東同意，若該稅務 訴訟之結果為乙公司敗訴，將給予甲公司全額補償。甲公司於收購日評估該行政訴訟乙公司 有 60% 之機率將敗訴，該所得稅負債之公允價值為 $2,850,000 ，且一旦敗訴，乙公司原股東 不履行補償承諾之可能性極低。甲公司於收購日應認列之補償性資產金額為何？

$0

$2,850,000

• $3,000,000

$5,000,000

• 4 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以現金 $8,000,000 收購乙公司 100% 股權，並發行以市價基礎衡量為 $500,000 之員工認股權替換乙公司原有之員工認股權，收購日乙公司可辨認淨資產之公允價 值為 $7,500,000 。乙公司該員工認股權計畫之原始既得期間為 5 年，無績效條件，於收購日 以市價基礎衡量之金額為 $400,000 ，尚未行使認股權之員工均已服務滿 3 年。甲公司該替代 性認股權計畫未要求乙公司員工於合併後須提供任何服務。甲公司該收購交易產生之合併商 譽金額為何？

$500,000

$740,000

• $800,000

• $1,000,000

• 5 甲公司於 X3 年 8 月 31 日吸收合併乙公司，並聘請一鑑價公司針對取得的精密儀器設備進行 評價。但至 X3 年底該評價仍未完成，甲公司遂以 $360,000 認列該機器設備，估計耐用年限 自收購日起有 6 年、無殘值，採直線法提列折舊。 X4 年 2 月底該機器設備鑑價報告完成， 認為該機器設備 X4 年 2 月底公允價值為 $392,000 、在收購日的公允價值則為 $420,000 ，耐用 年限自收購日起有 5 年。甲公司 X4 年收到該鑑價報告後，針對 X3 年財務報表應如何處理？ 不必追溯重編 X3 年報表，應將機器設備帳面金額提高 $60,000 ，而 X4 年的折舊費用為

• $84,000

• 鑑價報告很主觀，僅供參考，繼續依原來方式提列折舊即可

• 追溯重編 X3 年報表，累計折舊增加 $52,000

• 追溯重編 X3 年報表，折舊費用增加 $8,000 、機器設備成本增加 $60,000 、累計折舊增加 $8,000

• 6 甲公司 X1 年 1 月 1 日以現金 $870,000 取得乙公司 90% 普通股股權並取得控制，另依收購日 公允價值 $88,000 衡量非控制權益。 X1 年 1 月 1 日乙公司之權益包括普通股股本 $500,000 與 保留盈餘 $350,000 ；且乙公司之可辨認淨資產之公允價值與帳面金額相等。同時，甲公司另 以現金 $660,000 取得丙公司 80% 普通股股權並取得控制，且依收購日丙公司可辨認淨資產公 允價值之比例份額衡量非控制權益。 X1 年 1 月 1 日丙公司之權益包括普通股股本 $525,000 及保留盈餘 $300,000 ，丙公司可辨認淨資產之公允價值與帳面金額相等。 X1 年度中，乙公司 將成本 $60,000 之商品以 $80,000 出售予丙公司；丙公司 X2 年度始將此項交易之全部商品售 予集團外之第三方。乙公司與丙公司 X1 年度之淨利分別為 $200,000 與 $60,000 ， X1 年度乙 公司與丙公司皆未宣告發放現金股利。下列敘述何者正確？

• X1 年 12 月 31 日編製合併財務報表時應沖銷公司間銷貨收入金額為 $57,600

• X1 年 12 月 31 日編製合併財務報表時應沖銷公司間銷貨成本金額為 $54,000

• X1 年 12 月 31 日合併財務報表之「非控制權益」金額為 $283,000

• X1 年度合併財務報表之「非控制權益淨利」金額為 $32,000

• 7 X2 年 1 月 1 日甲公司以現金 $1,800,000 取得乙公司 80% 普通股股權並取得控制，另依可辨 認淨資產公允價值之比例份額衡量非控制權益。 X2 年 1 月 1 日乙公司之可辨認淨資產公允 價值為 $2,100,000 ；且除設備帳面金額低估 $100,000 外，乙公司其他可辨認淨資產之公允價 值與帳面金額皆相等；又該低估之設備自 X2 年 1 月 1 日估計耐用年限為 5 年，以直線法提 列折舊且無估計殘值。乙公司於 X2 年 1 月 1 日以 $1,452,451 發行四年期公司債，面額 $1,500,000 ，票面利率 9% ，每年 12 月 31 日支付利息，發行時之市場利率 10% 。甲公司於 X2 年 12 月 31 日在公開市場以 $500,000 加計利息買入乙公司三分之一流通在外之公司債， 作為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」投資。甲公司之債券投資與乙公司之 應付公司債皆以有效利率法攤銷溢折價。乙公司 X2 年度與 X3 年度之淨利分別為 $1,000,000 與 $1,250,000 ，兩年度均未發放股利。下列敘述何者錯誤？

• X2 年度甲公司個體財務報表應認列之投資乙公司損益份額為 $774,052

• X2 年度合併綜合損益表應認列公司債推定收回損失為 $12,435

• X3 年度合併資產負債表之非控制權益為 $860,264

• X3 年度編製合併財務報表時應沖銷之利息費用與利息收入差額為 $5,635

• 8 甲公司持有乙公司流通在外 55% 股權，並具有控制。 X1 年度乙公司出售商品予甲公司，並 作下列分錄：（借）應收帳款 $40,000 、（貸）銷貨收入 $40,000 ，乙公司皆以商品成本加價 25% 作為銷售價格。截至 X1 年 12 月 31 日甲公司尚有該商品四分之一未售出。甲公司 X1 年度合併工作底稿應如何沖銷與調整此筆交易產生的未實現（損）益？

減少甲公司期末存貨餘額 $2,000

減少甲公司期末存貨餘額 $8,000

增加甲公司期末存貨餘額 $2,500

增加甲公司期末存貨餘額 $10,000

代號：

80330

頁次：

8 － 6

• 9 乙公司為甲公司 100% 持有之子公司。 X1 年 1 月 1 日甲公司以 $20,000 將一輛卡車出售予乙 公司，當日該卡車之帳面金額為 $15,000 ，尚可使用 5 年，無殘值。甲、乙兩家公司皆採直 線法提列折舊。除該卡車外，甲公司與乙公司皆無其他折舊性資產。試問甲公司 X1 年度合 併財務報表上折舊費用及卡車之帳面金額各為多少？

• 折舊費用 $4,000 、卡車之帳面金額 $16,000 折舊費用 $5,000 、卡車之帳面金額 $15,000

• 折舊費用 $3,000 、卡車之帳面金額 $17,000 折舊費用 $3,000 、卡車之帳面金額 $12,000

• 10 甲公司持有乙公司 100% 股權，採權益法處理該投資，且無合併商譽。 X6 年初乙公司以 $590,000 取得甲公司 10% 股權，當時甲公司之權益 $5,500,000 。上述兩投資發生時，被投資 公司各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。 X6 年度甲公司不含投資收益之本 身淨利 $714,000 ，年底宣告且發放現金股利 $196,000 。甲公司採庫藏股票法處理甲、乙公司 間之相互持股， X6 年底有關合併財務報表之敘述，下列何者正確？

合併權益減少 $590,000

合併權益減少 $641,800

合併商譽增加 $40,000

乙公司對甲公司之投資帳戶餘額 $641,800 ，且於合併過程中沖銷

• 11 子公司可轉換公司債為具稀釋作用之可轉換為母公司普通股的潛在普通股，在計算合併稀釋 每股盈餘時，下列敘述何者正確？

合併稀釋每股盈餘僅分母受影響

合併稀釋每股盈餘僅分子受影響

• 合併稀釋每股盈餘的分母與分子皆受影響 合併稀釋每股盈餘的分母與分子皆不受影響 12 甲公司於 X5 年 1 月 1 日取得乙公司 80% 股權並具控制，採權益法處理該項投資。當日乙公 司可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。 X5 年 1 月 2 日甲公司將帳面金額 $2,500 的機器以 $6,500 出售予乙公司，該機器尚可使用 10 年，無殘值，採用直線法提列折舊。兩 家公司對機器之後續衡量均採成本模式。甲公司及乙公司適用之所得稅率分別為 20% 及

• 25% 。有關 X5 年所得稅費用之敘述，下列何者正確？

甲、乙兩公司所得稅費用合計數較合併綜合損益表之所得稅費用多 $720

甲、乙兩公司所得稅費用合計數較合併綜合損益表之所得稅費用多 $900

甲、乙兩公司所得稅費用合計數較合併綜合損益表之所得稅費用多 $l,000

甲、乙兩公司所得稅費用合計數等於合併綜合損益表之所得稅費用

• 13 臺北公司分別持有臺中公司 80% 股權以及臺南公司 40% 股權，臺中公司持有臺南公司 30% 股權，三家公司均採權益法處理其投資。 X1 年度臺北公司、臺中公司及臺南公司不含投資 收益之淨利分別為 $45,000 、 $300,000 與 $250,000 ，每一家淨利皆含有母子公司間交易之未實 現利益 $20,000 ，且臺北公司對臺中公司之投資以及臺中公司對臺南公司之投資，在權益法 下每年各應調整未入帳專利權之攤銷數 $15,000 。試求 X1 年歸屬於臺南公司之非控制權益淨 利為何？

• $54,000

• $64,500

• $69,000

$75,000

• 14 X1 年 12 月 31 日甲公司以 $540,000 取得乙公司 90% 股權並具控制，採權益法處理該投資， 並依可辨認淨資產比例份額衡量非控制權益。當日除乙公司設備低估 $200,000 外，其餘可辨 認資產、負債之帳面金額均等於公允價值，且無合併商譽，該設備尚可使用 10 年。 X1 年 12 月 31 日乙公司之權益包括股本 $250,000 及保留盈餘 $150,000 。 X2 年 1 月 1 日乙公司取得甲 公司 5% 股權（ 1,000 股）， X2 年甲公司與乙公司本身淨利（不含投資收益及股利收入）分 別為 $50,000 與 $40,000 ，皆未發放股利， X2 年合併綜合損益表之本期淨利為何？

$70,000

$83,500

• 15 甲公司持有乙公司 70% 股權並具控制。 X5 年甲公司與乙公司全年流通在外普通股數分別為 100,000 股與 10,000 股。 X5 年 1 月 2 日乙公司將帳面金額 $15,000 的機器以 $20,000 出售予甲 公司，該機器尚可使用 5 年，無殘值，採用直線法提列折舊。兩家公司對機器之後續衡量均 採成本模式。甲公司與乙公司不含投資收益與股利收入之本身淨利分別為 $125,000 與 $54,000 。 X5 年度甲公司合併基本每股盈餘為何？ （小數點計算至第二位，第三位四捨五入。） $1.25 $1.59 $1.60 $1.79

• 16 下列何者不屬於聯合營運？

• 兩家石油公司共同投資輸油管路以運送各自開採之石油，並依協議比例分攤輸油管路所發 生之費用

• 兩家不動產代銷公司共同出資購買一房屋，分享出租房屋所賺取之租金，並分攤相關費用 兩家航太材料公司依照協議，各自負責生產飛機之某些部分，各自承擔其所發生之生產成 本，並分享出售飛機之收入

• 兩家石油公司共同投資輸油管路以運送各自開採之石油，並按其出資比例對於攸關活動， 行使其權益

• 17 丙公司 X1 年 1 月 1 日以新臺幣 $6,400,000 取得日本 C 公司 80% 股權並具控制，且依可辨認 淨資產之比例份額衡量非控制權益。該日本 C 公司以日元記帳，收購日可辨認淨資產帳面金 額為日元 20,000,000 ，公允價值為日元 25,000,000 ，差額係未入帳專利權所致，該專利權之 效益年限自收購日起尚有 10 年。 C 公司之 X1 年銷貨收入為日元 36,500,000 ，銷貨成本為日 元 20,000,000 ，折舊費用為日元 3,000,000 ，其他營業費用為日元 5,000,000 。 X1 年期末 C 公 司因外幣交易導致兌換損失為日元 500,000 。 C 公司 X1 年未宣告發放現金股利。日元對新臺 幣之直接匯率如後： X1 年 1 月 1 日匯率為 0.32 ， X1 年平均匯率為 0.325 ， X1 年底匯率為 0.33 。 丙公司之功能性貨幣及表達貨幣為新臺幣， C 公司之功能性貨幣為日元。日元與新臺幣皆非 為高度通貨膨脹經濟下之貨幣。丙公司採權益法下，對 C 公司 X1 年之投資收益為何？

$1,950,000

$2,080,000

$2,230,000

$2,268,000

• 18 X2 年 1 月 1 日甲公司以美元 $250,000 取得美國乙公司普通股股權，分類為「透過其他綜合 損益按公允價值衡量之金融資產」投資，但該權益證券之公允價值無法可靠衡量。 X3 年 12 月 31 日甲公司投資乙公司之帳面金額仍為美元 $250,000 ，且 X3 年度乙公司未宣告發放股 利。有關新臺幣與美元的兌換匯率如下：

8 － 8

• 19 國外營運機構淨投資之避險，有關其避險會計處理，下列敘述何者正確？

• 遠匯合約不可能為合格避險工具

• 外幣匯率選擇權不可能為合格避險工具

• 企業可以針對遠期外匯合約整體之公允價值變動指定避險關係

• 企業不能以美元規避其他幣別的外幣匯率風險

• 20 期中財務報表中，有關成本與費用之認列，下列敘述何者錯誤？

• 期中財務報表得採用毛利法

• 利息費用應與編製年度財務報表適用相同之原則於期中報表報導

• 廣告支出應按各銷貨金額比例平均分攤至各期中財務報告中

• 所得稅費用之計算應依預期之全年度加權平均稅率，乘以期中期間之稅前淨利

• 21 請問那一期間的損益不會出現在 X2 年第三季季報（ 1 月 1 日至 9 月 30 日）之綜合損益表？

• X2 年 1 月 1 日至 9 月 30 日

• X2 年 7 月 1 日至 9 月 30 日

• X1 年 1 月 1 日至 9 月 30 日

• X1 年 1 月 1 日至 12 月 31 日

• 22 甲公司破產計畫表（ statement of affairs ）顯示負債金額如下：應付帳款 $800,000 ，應付房屋 稅 $100,000 ，應付票據 $500,000 ；其中，應付票據以帳面金額 $300,000 ，估計淨變現價值 $350,000 之存貨為擔保品。若無擔保非優先債務之預期獲償率為 60% ，則估計甲公司資產 總額之淨變現價值為何？

• $720,000

• $830,000

• 23 X1 年甲公司與其分公司相關資料如下：

• ①分公司退回瑕疵商品 $7,500 ，但總公司至期末尚未收到該批商品。

• ②總公司代分公司支付 $6,400 保險費用，但分公司誤記為 $4,600 。

• ③總公司分攤 $13,000 行政費用給分公司負擔，但分公司尚未入帳。

• ④總公司移轉商品予分公司均按進貨成本加價 15% 。 X1 年 12 月 31 日「發貨分公司」金額 為 $380,000 ，「總公司來貨」金額為 $428,400 ，差額係存貨加價及在途存貨所致。

• ⑤總公司支付發貨分公司之緊急運費 $1,200 ，總公司全額計入分公司往來帳戶，分公司則尚 未記錄該筆運費，但正常運費為 $900 。

若 X1 年期末調整前分公司帳上之總公司往來帳戶餘額為 $485,500 ，調整後正確餘額應為多少？ $510,100 $509,800 $506,500 $501,500

• 24 信義消費者權益基金會之會員分基本會員與贊助會員，每年會費分別為 $1,000 與 $5,000 。每 位會員每年繳費後可立即獲得價值 $500 的健康消費年鑑一冊。 X9 年初該基金會收到 100 位 基本會員， 200 位贊助會員之會費，該基金會可認列：

$800,000

捐贈收入

甲公司持有乙公司

80%

捐贈收入

X8

股權，

$950,000

年合併淨利為

捐贈收入

$600,000

$1,100,000

會員收入

、非控制權益淨利為

資產負債表中部分項目於 X8 年之變動情形如下：

若支付股利歸類為籌資活動，且當年度未發放股票股利，則 X8 年合併現金流量表中籌資活 動之淨現金流入金額為何？

$1,100,000

$150,000

，合併

• $920,000

• $1,020,000

25

代號：

80340

頁次：

4 － 1

108 年 專 門 職 業 及 技 術 人 員 高 等 考 試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等 別 ：

高等考試

類 科 ：

會計師

科 目 ：

稅務法規

考試時間 ：

2 小時

※注意：

可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（ 50

分）

• 不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

• 請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

一、依所得稅法及其相關法規規定，計算並回答下列問題：

• 25 條之規定？（ 6 分）

• A 營造公司總機構在日本，其在中華民國境內無分支機構，以我國 甲營造公司為其營業代理人，在中華民國境內承包營建工程， A 營 造公司 107 年度在我國境內營業收入為 9 億元，依所得稅法第 25 條 規定納稅，並由甲營造公司代扣稅款。試問： A 營造公司 107 年度 在我國之營利事業所得稅應納稅額為多少？（ 3 分）

• B 國際運輸公司總機構在中華民國境外，其在中華民國境內無分支 機構，以我國乙運輸公司為其營業代理人，在中華民國境內經營國際 運輸業務，該公司 107 年度在我國境內營業收入為 8 億元，依所得稅 法第 25 條規定納稅，並由乙運輸公司代扣稅款。試問： B 國際運輸 公司 107 年度在我國之營利事業所得稅應納稅額為多少？（ 3 分）

• C 影片公司之總機構設於美國，其在中華民國境內無分支機構，以 我國丙公司為其營業代理人，其 107 年度之出租影片收入為 5 千萬 元，並由丙公司代扣稅款。試問： C 影片公司 107 年度在我國之營 利事業所得稅應納稅額為多少？（ 3 分）

二、請依所得稅法規定回答下列問題：

• 年度甲（ 60 歲）及其配偶（ 71 歲），扶養同戶籍下列親屬，則該 申報戶可申報之免稅額總額最高為多少？（提示：當年度之免稅額基 準為每人全年 8.8 萬元）（ 5 分）

• 就讀於國外公立學校研究所之妹妹（ 40 歲）。

• 全年在服兵役之兒子（ 24 歲）。

• 3.107 年 6 月畢業之女兒（ 22 歲）。

• 無謀生能力之舅舅（ 80 歲）。

座號：

• 年度乙與配偶合併申報撫養未成年之女兒一人及領有身心障礙手 冊之胞兄一人，當年度有下列費用（均取具合法憑證），則該申報戶 可列舉扣除之金額為多少？（提示：上限額度：保險費 2.4 萬元，購 屋借款利息 30 萬元，租金支出 12 萬元，儲蓄投資特別扣除額 27 萬 元）（ 10 分）

• 每人之人身保險費（非全民健保費）均為 10 萬元，總共 40 萬元。

• 每人之全民健保費均為 3 萬元，總共 12 萬元。

• 該胞兄之醫藥費 3 萬元，獲保險公司給付 1 萬元。

• 女兒因就學所需，在北部租屋，租金共 12 萬元。

• 購買自用住宅利息支出 50 萬元，另有銀行存款利息收入 30 萬元。

• 三、甲公司銷售土地及房屋與乙公司，雙方簽訂買賣契約僅約定土地及房屋 銷售總價（含稅） 200,000,000 元，未分別訂明土地及房屋之銷售價格， 該筆土地之當期土地公告現值為 7,875,000 元，房屋之評定標準價格為 2,500,000 元，試問依加值型及非加值型營業稅法及其相關法規規定，甲 公司應開立之統一發票免稅及應稅銷售額各為若干？（請列出計算式否 則不予計分，答案請四捨五入至以元為單位。）（ 10 分）

• 四、 A 公司財務經理在甲會計師教唆下，以人頭虛列薪資支出，涉嫌以詐術 或不正當方法逃漏營利事業所得稅，經稅捐稽徵機關調查屬實。請就稅 捐稽徵法之規定，回答下列問題：

• 甲會計師可能遭受何種處罰？（ 3 分）

• A 公司可能遭受何種處罰？（ 2 分）

• A 公司負責人在稅捐稽徵機關進行調查前發現此不當行為，應如何補 救始可免罰？（ 5 分）

• 乙、測驗題部分：（ 50

分） 代號：

4803

• 本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。 共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 依所得基本稅額條例規定，申報 107 年度綜合所得稅時，下列何者應計入個人基本所得額？ 出售私募基金受益憑證之所得

• 申報綜合所得稅時，未申報之非現金捐贈

• 國內未上市（櫃）及非屬興櫃公司之股利所得

• 國外來源所得總額新臺幣 50 萬元

• 2 依所得稅法及相關法規規定，下列何項應「全額」納入個人綜合所得總額之「薪資」所得中課稅？ 董監事酬勞 加班費

• 員工行使認股權於實際出售時所獲取之所得 差旅費

• 3 依所得稅法及相關法規規定，營利事業對下列何者的捐贈金額不受限制？ 總統及副總統候選人 政黨 中小企業發展基金

教育、文化、公益、慈善機關或團體

頁次：

4 － 3

• 4 依所得稅法規定，下列何者應課徵所得稅？

• 委託人將信託財產移轉給受託人

• 信託關係存續中受託人變更，信託財產由原受託人移轉給新受託人

• 信託關係存續中，受託人管理或處分信託財產發生之所得

• 信託關係消滅，受託人將信託財產移轉給受益人

• 5 非中華民國境內居住之個人約翰先生 107 年度取得非屬扣繳範圍之所得，設約翰先生在 108 年 3 月 31 日離境，依所得稅法相關規定，該非屬扣繳範圍之所得應如何履行綜合所得稅納稅義務？ 免扣繳也免申報納稅

• 離境前依規定稅率申報納稅

• 於綜合所得稅申報期限內採與居住者相同方式結算申報

• 於 108 年再入境時補申報

• 6 依加值型及非加值型營業稅法規定，下列何者適用零稅率？

• 保稅區廠商銷售電腦與課稅區廠商並指定運送至其營業場所而取得之收入

• 銷售生鮮農產品而取得之收入

• 廠商介紹國內買主予國外供應商而向國內買主收取之佣金

• 課稅區廠商為保稅區之外銷晶圓廠商代工、檢驗而取得之收入

• 7 依加值型及非加值型營業稅法規定，營業人申報之溢付稅額，下列何者不得申請退還？

• 銷售適用零稅率貨物而溢付之營業稅

• 取得固定資產而溢付之營業稅

• 建設公司購買備供出售之房屋而溢付之營業稅

• 解散或廢止申請註銷登記而溢付之營業稅

• 8 依加值型及非加值型營業稅法規定，採加值型計算稅額的營業人，下列何項進項稅額不得扣抵銷 項稅額？

• 員工旅遊支付飯店之住宿費 促銷活動隨貨贈送之贈品

• 購買捐贈政府機關之日用品

• 汽車出租業購置供出租使用之五人座小汽車

• 9 依加值型及非加值型營業稅法之規定，營業人若同時設有總機構及分支機構者，其有關稅籍登記 應如何辦理？

• 由總機構代為申請稅籍登記即可，該等分支機構無須自行申請稅籍登記

• 僅總機構須申請稅籍登記，該等分支機構無須另行個別申請稅籍登記

• 總機構須申請稅籍登記，該等分支機構亦須自行申請稅籍登記

• 皆無須申請稅籍登記

• 10 土地所有權人出售土地後，另行購買土地，合於規定者，得申請退還已納土地增值稅，依土地稅 法規定，下列敘述何者錯誤？

• 適用於自用住宅用地、自營工廠用地及自耕之農業用地

• 土地所有權人先購買土地後，自完成移轉登記之日起 2 年內，始行出售土地者，準用退還之規定 重購之土地，自完成移轉登記之日起， 5 年內再行移轉，應追繳原退還稅款 應向重購土地所在地之稽徵機關辦理退還申請

• 11 經依復查、訴願或行政訴訟程序終結決定或判決有應補繳稅額者，除填發補稅單外，應依下列何 種利率按日加計利息一併徵收？

• 按該決定或判決日當日郵政儲金一年期定期儲金固定利率

• 按該決定或判決日當年度郵政儲金一年期定期儲金固定利率

• 按各年度一月一日臺灣銀行一年期定期儲金固定利率

• 按各年度一月一日郵政儲金一年期定期儲金固定利率

• 12 依土地稅法規定，公告現值係指直轄市及縣（市）政府依何種法律公告之土地現值？

土地法

• 土地稅法施行細則

• 土地現值辦法

• 13 依土地稅法規定，一般土地之地價稅稅率，可分為幾個級距？

• 3 個

• 4 個

• 5 個

• 平均地權條例

• 6 個

• 14 依土地稅法規定，為增進社會福利，對於教育、醫療等用地，得予適當之減免，其減免標準，由 何機關定之？

• 稅捐稽徵處

• 國稅局

• 財政部

• 行政院

• 19

• 15 依稅捐稽徵法規定，納稅義務人如發現繳納通知文書有記載、計算錯誤或重複時，應如何為之？ 於規定繳納期間內，得要求稅捐稽徵機關查對更正

• 於規定繳納期間內，向稅捐稽徵機關申請復查

• 於繳納期間屆滿後，提起訴願

• 於繳納期間屆滿後，提起行政訴訟

• 16 依稅捐稽徵法規定，營利事業依規定應給與他人憑證而未給與，應就其未給與憑證，經查明認定 之總額，處以罰鍰者，由下列何機關處分之？

• 主管稽徵機關 財政部

• 地方法院

• 行政法院

• 17 甲於 108 年 6 月 7 日至稅捐稽徵機關申報其 107 年度綜合所得稅並繳納其應納稅額與滯納金，依 稅捐稽徵法規定，甲應申報繳納之 107 年度綜合所得稅的核課期間為幾年？

• 1 年

• 3 年

• 5 年

• 18 依稅捐稽徵法規定，下列何者非依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐？

地價稅

• 房屋稅

• 使用牌照稅

• 7 年

• 貨物稅

• 依所得稅法規定，下列何者不適用個人房地合一課徵所得稅？ 民國 105 年 1 月 1 日以後出售依農業發展條例申請興建之農舍 民國 105 年 1 月 1 日以後出售 103 年 1 月 2 日以後取得之房屋、土地，且持有期間在二年以內 出售民國 105 年 1 月 1 日以後取得之房屋、土地

• 出售民國 105 年 1 月 1 日以後取得以設定地上權方式之房屋使用權

• 20 依遺產及贈與稅法規定，有關違反遺產稅及贈與稅規定之處罰，下列敘述何者錯誤？

• 納稅義務人未依限辦理遺產稅或贈與稅申報者，按核定應納稅額加處二倍以下之罰鍰

• 納稅義務人對依規定應申報之遺產或贈與財產，已依規定申報而有漏報或短報情事，並無故意 以詐欺或其他不正當方法者，應按所漏稅額處以二倍以下之罰鍰

• 納稅義務人違反遺產及贈與稅法第八條之規定，於遺產稅未繳清前，分割遺產、交付遺贈或辦 理移轉登記，或贈與稅未繳清前，辦理贈與移轉登記者，處一年以下有期徒刑

• 納稅義務人逃漏遺產稅或贈與稅之罰鍰，連同應徵之稅款及加計之利息，最多不得超過遺產總 額或贈與總額

• 21 甲死亡後遺有下列四項財產，依遺產及贈與稅法規定，其中何項財產可以「不計入遺產總額」？ 銀行存款 上市（櫃）公司股票 自用住宅 甲創作之藝術品

• 22

• 依遺產及贈與稅法及其相關法規規定，遺產及贈與財產價值之計算，以被繼承人死亡時或贈與人 贈與時之時價為準，下列敘述何者錯誤？ 土地以公告土地現值或評定標準價格為準 典權以典價為其價額 房屋以評定標準價格為準 土地以公告地價為準

• 23 甲於 107 年 12 月 31 日在使用收銀機統一發票之超商花 10 元買口香糖一包，而該商店 11 月、 12 月統一發票已用完，下列店員之處理何者符合加值型及非加值型營業稅法之規定？

• 經主管稽徵機關核准者得開立 108 年 1 月、 2 月之統一發票

• 開立收據待次日再換統一發票

• 不開立發票，因未滿 50 元

• 開立 107 年 9 月、 10 月之統一發票

• 24 甲臥病在床多年，兩個兒子均居住在美國，一直以來均由非其配偶之乙照料生活起居，為了感謝 乙的照顧，在死亡前一個月將所有的積蓄新臺幣（下同） 500 萬元贈與乙，未辦理贈與稅申報就 死亡，甲贈與 500 萬元的行為該如何課稅？

• 對甲的兩個兒子課贈與稅

• 500 萬元列入甲的遺產課稅

• 對乙課贈與稅

• 對乙課所得稅

• 25 甲在 104 年 6 月 15 日與 A 銀行訂立信託契約，在 104 年 7 月 1 日匯款 1,000 萬元為信託財產， 請 A 銀行投資有價證券 5 年，信託契約之受益人為甲本人，在 108 年 2 月 1 日甲請 A 銀行將受 益人變更為其獨生女乙，如何課徵贈與稅？

• 以 104 年 6 月 15 日為贈與日，由甲申報贈與稅

• 以 104 年 7 月 1 日為贈與日，由乙申報贈與稅

• 以 108 年 2 月 1 日為贈與日，由甲申報贈與稅

• 以 108 年 2 月 1 日為贈與日，由乙申報贈與稅

代號：

80350

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108 年 專 門 職 業 及 技 術 人 員 高 等 考 試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等 別 ：

高等考試

類 科 ：

會計師

科 目 ：

公司法、證券交易法與商業會計法

考試時間 ：

2 小時

※注意：

禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（ 50

分）

• 不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

• 請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

• 本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、 A 股份有限公司（下稱 A 公司）已發行股份為普通股 10 萬股，盈餘分 派優先無表決權特別股 5 萬股， A 公司訂於今年 6 月 15 日召開股東常 會。 A 公司雖未於該次股東常會召開前之停止股票過戶日前，公告受理 股東之提案、書面或電子受理方式、受理處所及受理期間，但持有 A 公 司普通股一千股之股東甲，仍於 A 公司寄發股東會開會通知前，向公司 提出「公司應捐助新臺幣一百萬元予受虐兒童保護團體」之議案。 A 公 司董事會研擬下列不將甲所提議案列為該次股東常會議案理由，請逐一 說明各該理由是否可行？

• A 公司已發行股份總數 1% 。（ 7 分）

• 6 分）

• A 公司未公告受理股東提案相關事項時，行使股東提案權。 （ 7 分）

• 二、 A 上市公司欲辦理現金增資發行新股，惟本次增資對象僅限於其全體員 工與股東，並無計劃對外招募。本次增資計畫依法是否可行？又本次增 資依法是否應向證券主管機關申報？請附具體理由回答。（ 20 分）

• 三、李君先設立甲精品店及乙商行，讓需錢孔急的不特定人刷卡借錢；其方 式，是借款人在形式上去甲精品店及乙商行「購物」；「購物人」的付 款方式，是刷自己的信用卡。這些「購物人」不拿商品，但會領到現金， 至於其金額，則是刷卡金額的八成，形同預扣利息 20% 。 李君在借款人刷卡後，以甲精品店及乙商行之名義，持其上有「購物人」 簽署之信用卡簽帳單，向財團法人聯合信用卡處理中心請款；信用卡處 理中心則把款項（簽帳之金額，扣除 2% 之手續費後的淨額）匯入甲精 品店或乙商行。請說明李君的上開行為是否違反商業會計法之規定？ （ 10 分）

座號：

乙、測驗題部分：（ 50

分） 代號：

5803

• 本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

• 共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 下列何者不是公司法明定之公司負責人？

• 2 甲與乙為 A 有限公司之股東，其中甲並擔任該公司董事。依公司法之規定，下列敘述何者錯誤？ A 公司每一股東不問出資多寡，均有一表決權。但得以章程訂定按出資多寡比例分配表決權

A

公司之監察權，同時其辦理監察之事務，得代表公司委託律師、會計師審核之

非公開發行股票之

A

公司董事會決議，將於

6

月

• A 公司最晚應於 6 月 9 日寄發開會通知給股東

• 4 非公開發行之非閉鎖性 A 公司，設置董事 5 人，監察人 2 人， A 公司除已發行普通股 500 萬股 外，並已發行每股 10 個表決權之複數表決權特別股 50 萬股，而股東甲持有 3 萬股普通股、 1 萬 股特別股。下列關於監察人之敘述，何者正確？

• A 公司監察人選舉時，甲有 8 萬個選舉權

• A 公司之監察人選舉，不得採候選人提名制度

• A 公司監察人之一人解任時，董事會應於三十日內召開股東臨時會補選

• 5 下列關於無票面金額股之敘述，何者正確？

• 應全數撥充資本

• 每股金額，自轉換基準日起，視為無記載。公司無須通知各股東換取股票

• 票面金額股全數轉換為票面金額股

• 6 下列關於董事候選人提名制度之敘述，何者正確？

• 於章程載明採董事候選人提名制度

人列入候選人名單

• 7 下列關於召集董事會之敘述，何者正確？

• 8 A 股份有限公司近年來跨足太陽能產業，導致公司連年虧損，於民國 107 年 6 月 20 日股東常會 甫決議通過虧損撥補議案。同年 7 月時，大陸突然宣布給予其太陽能產業價格補貼，致我國太陽 能產業全面遭受巨額損失。因業務需要，於同年 8 月會計師查核簽證財務報告時，發現 A 公司 實際虧損竟已達實收資本額二分之一，則依公司法， A 公司應如何處理？

30

日召開股東常會。下列敘述何者錯誤？

3

• 被提名

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• 9 依公司法之規定，股份有限公司之董事發現公司有受重大損害之虞時，應立即向何者報告？

• 10 依公司法之規定，下列何者非股東會之召集權人？

• 11 A 股份有限公司近期擬召開股東常會討論盈餘轉增資等議案，該公司並於股東常會召開前之停止 股票過戶日前，公告受理股東之提案、書面或電子受理方式、受理處所及受理期間。依公司法之 規定，下列敘述何者錯誤？

• A 公司股東會討論盈餘轉增資之議案，應在召集事由中列舉並說明其主要內容，不得以臨時動 議提出

• A 公司受理股東提案之受理期間不得少於十五日

• A 公司股東若不克出席股東會，得出具一委託書，並委託一人代理出席股東會

• 12 A 上市公司因財務困難且有停業之虞，但有重建更生之可能。依公司法之規定，下列何者不得向 法院聲請重整？

• A 公司已發行股份總數百分之十以上股份之股東 A 公司三分之二以上之受僱員工

• A 公司總負債百分之十以上債權之債權人

• 13 A 上市公司董事長甲於民國 106 年 1 月 4 日賣出 A 公司股票 5,000 股，每股 50 元， 1 月 25 日賣 出 8,000 股，每股 68 元， 2 月 21 日賣出 5,000 股，每股 45 元，之後於同年 4 月 11 日買進 3,000 股，每股 48 元， 5 月 10 日買進 8,000 股，每股 57 元， 6 月 1 日買進 6,000 股，每股 65 元。在甲 買賣期間，其交易之 A 公司股票未有分配股息情事。試問 A 公司對甲之買賣可否及行使多少金 額之歸入權？

• 60,000 元及計算差價利益之最後一筆交易日起至交付公司時的利息， 並得扣除支付證券商之手續費及證券交易稅

• 94,000 元及計算差價利益之最後一筆交易日起至交付公司時的利息， 並得扣除支付證券商之手續費及證券交易稅

• 115,000 元及計算差價利益之最後一筆交易日起至交付公司時的利息， 並得扣除支付證券商之手續費及證券交易稅

• 14 下列何種證券市場操縱行為，學理上稱為沖洗買賣？

• 報買賣而相對成交

• 連續以高價買入或以低價賣出

• 售，或購買有價證券時，使約定人同時為購買或出售之相對行為

• 達倒貨出脫目的

• 15 證券交易法對於公開說明書之規範，下列敘述，何者正確？

• 發行人負連帶賠償責任

• 負賠償責任

• 16 關於證券交易法對於公開發行公司財務報告之相關規範，下列何者正確？①公開發行公司須於每 會計年度終了後六個月內，公告並申報會計師查核簽證、董事會通過及監察人承認之年度財務報 告 ②公開發行公司須於每會計年度第一季、第二季及第三季終了後三十日內，公告並申報經會 計師核閱及提報董事會之財務報告 ③上市公司依法須公告、申報之財務報告事項，尚須將抄本 送證券交易所 ④公開發行公司在重整期間，仍須依法揭露財務報告

• 體董事概括進行

• 20 A 公開發行公司（下稱 A 公司），設有董事 9 席，公司為精簡人事，並達到議事效率之目的， 變更章程將公司董事席次減為 3 席。同時， A 公司的大股東 B 股份有限公司於董事選舉議案中， 推派其代表人甲當選為董事；又於監察人之選舉議案中，推派其代表人乙當選為監察人。則

• A 公司變更章程是否有效？又甲、乙分別當選為董事與監察人是否合法？

• 21 A 公司主要業務係為上市公司代銷其發行之有價證券，由此可推知 A 公司屬於下列何者證券商 類型？

• 22 A 上市公司依董事會之決議，因維護信用及股東權益之必要將於集中交易市場買回 A 公司股份 50 萬股，並辦理銷除股份。下列敘述，何者正確？

• A 公司買回股份，應於買回之日起一年內辦理變更登記

• A 公司董事會之決議及執行情形，除非有因故未買回股份之情形外，否則應於 A 公司最近一次 之股東會報告

• A 公司買回股份，須經董事會三分之二以上董事之出席及出席董事超過二分之一同意，方為適法 A 公司買回的股份之數量比例，不得超過 A 公司已發行股份總數 3%

• 23 商業會計法要求，凡商業任免主辦會計人員，均須經董事會通過，而在證券交易法，則只見要求 公開發行公司會計主管須具備一定之資格條件，並於任職期間內持續進修，而未見須經董事會通 過之規定，顯示：

• 其任免則不須經董事會通過

• 24 依商業會計法規定，下列何種行為將處五年以下有期徒刑？

• 25 商業依法備置於本機構之決算報表，商業之利害關係人是否可以查閱？

• 否提供查閱，申請主管機關裁定之

• 17 關於證券交易法對於財務資訊不實之民事責任規範，下列何者正確？①資訊不實之民事責任主體 中，發行人及其負責人負無過失責任 ②資訊不實之民事責任主體中，發行人之職員，曾在財務 報告上簽名或蓋章者，負推定過失責任 ③資訊不實之民事責任主體中，辦理財務報告簽證之會 計師，負過失責任 ④資訊不實之民事責任，其損害賠償請求權，自募集、發行或買賣之日起逾 二年間不行使而消滅

• ①④

• ①②④

• ②③

• ②③④

• 18 甲得知 A 上櫃公司獲利極佳，故進而取得 A 上櫃公司 9% 的股份，甲聽說我國證券交易法有「大 量取得股權之申報」制度。下列敘述，何者錯誤？

• 10%

• 之股份

• 586 號解釋，證券交易法第 43 條之 1 第 1 項的「共同取得」，應以意思聯 絡為必要

• 19 A 上市公司計劃於本年度召開的股東會中進行全部董監改選。該公司為強化董事專業能力， A 公 司之董事長甲商請多位已經在同業其他公司擔任董事之知名人士同意出任 A 公司董事。為能排 除競業禁止的疑慮， A 公司股東會開會通知的討論事項中，除「董監改選案」，亦列上「解除董 事競業禁止限制案」 ，該議案之內容為： 「為公司利益，擬解除本公司全體董事競業禁止之限制。」 此一作法適法性，下列敘述，何者正確？

• A 公司為求慎重，在股東會召集事由中加以列舉，當屬適法

• A 公司之作法已符合法律要求，當屬適法

108 年 專 門 職 業 及 技 術 人 員 高 等 考 試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等 別 ：

高等考試

類 科 ：

會計師

科 目 ：

成本會計與管理會計

考試時間 ：

3 小時

※注意： 可以使用電子計算器。

甲、申論題部分： （ 50 分）

• 不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

• 請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

• 本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、某公司製造 A 、 B 、 C 三種產品， A 產品與 C 產品為聯產品， B 產品 則為 A 產品之副產品。該公司採用「副產品不分攤聯合成本」的方 法，其製程相關資訊如下所述：

• 第一製造部門耗用 57,500 公斤之原料，共發生製造成本 $345,000 。 該製造部門完成並轉出之產品中有 70% 轉入第二製造部門繼續加 工，另 30% 為 C 產品之半成品，轉入第三製造部門繼續加工。

• 來自第一製造部門轉入之半成品繼續在第二製造部門加工，並且 耗用加工成本 $230,000 。第二製造部門完成之產品中，有 80% 為 A 產品之半成品，轉入第四製造部門繼續加工。另外的 20% 為 B 產 品，其售價為每公斤 $3 且須耗費銷售費用 $12,420 。

• 產品於第三製造部門繼續加工過程中發生 5% 的損耗，於第三製 造部門的再加工成本為 $138,000 ，其正常品每公斤售價為 $20 。

• 產品於第四製造部門繼續加工過程中發生 10% 的損耗，於第四 製造部門的再加工成本為 $92,000 ，其正常品每公斤售價為 $24 。

• 試作：依以下兩種獨立情況回答問題（計算過程中若有除不盡，一 律四捨五入後取至整數）。

• 假設 B 產品之淨變現價值作為 A 產品之銷貨收入，試按分離點售 價法計算 A 產品及 C 產品各應分攤多少聯合成本。（ 12 分）

• 假設 B 產品之淨變現價值作為 A 產品生產成本減項，並且另外假 設 A 產品分攤之聯合成本為 $230,000 ，共產出 28,750 公斤的 A 產 品及 5,750 公斤的 B 產品，本期 A 產品出售量占產出量之 80% ， 無期初存貨。除上述外，若其他條件不變，則 A 產品之銷貨毛利 為何？（ 6 分）

座號：

• 二、尚康公司採用標準成本制之全部成本法（ full costing ），並以 200,000 單位的產能作為基準產能，生產數量差異全部結轉至銷貨成本。下年 度該公司預計生產 160,000 單位，各項預估金額如下：單位變動製造 成本為 $20 ，單位變動銷管費用為售價的 12.5% ，固定製造成本 $600,000 ，固定銷管費用 $400,000 。每單位售價 $80 ，目標淨利為 $185,000 。

試作：

• 預估應銷售多少單位方能達成目標淨利？（ 6 分）

• 若實際售價受景氣因素影響降為 $72 ，但其餘資料仍與之前預估的 情境相同，試計算因售價預測錯誤對營業淨利的影響為何？ （ 8 分）

• 三、甲公司生產一運動設備，每月生產 800 單位，每月製造成本 $1,072,000 ，其製造成本內容如下：

根據工程顧問對公司作業分析得到下列資料：

其他資訊：

• 直接原料每單位 $26 ，每批次訂購的原料數量皆為一樣。

• 每一單位產品耗用直接人工 2 小時，每小時工資率為 $160 。

• 為了提升競爭力，甲公司實施策略性成本管理，創新並設計出新的 生產模式，其實施成果包括：

• 每一單位產品耗用直接原料數量減少 10% ，直接原料每單位成本 減少 $2 。

• 每次訂購成本減少至 $800 ，故同時將原來每批次訂購數量調減為 原來的 72% 。

• 每一單位產品耗用直接人工減少 0.5 小時，以因應每小時工資率上 漲為 $180 。

• 檢驗時數減少 37.5% 。

• 重製率由 7% 減少為 5% 。

試作：

• 基於相同生產數量，在新的生產模式下，每批次訂購原料的數量 為多少單位？每個月須訂購幾次？（ 6 分）

• 基於相同生產數量，在新的生產模式下，運動設備的主要成本為 多少？（ 6 分）

• 基於相同生產數量，在新的生產模式下，每月製造成本為多少？ （ 6 分）

乙、測驗題部分： （ 50

分） 代號：

6803

• 本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

• 共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

1 麟洛公司預計 10 月份的存貨資料如下：

每單位產品需耗用 10 公克材料，材料於製造的初期即需投入。 10 月份麟洛公司預計將銷售 200,000 單位的產品，每單位製成品的加工成本是 $30 ，材料每公克的市場價格為 $7 。試求： 10 月份的製成品成本應是多少？

• 2 甲公司期初估計當年度直接人工小時數為 20,800 小時，預計製造費用分攤率是以直接人工 小時數為基礎，若當期直接人工小時數為 21,000 小時，實際製造費用為 $273,000 ，且製造費 用多分攤 $15,750 。試問期初預計製造費用為何？

0

• 3 甲公司在其 P 部門生產某種書具整理器，直接材料於生產一開始即加入，加工成本則於整個 生產程序中均勻地加入。甲公司在生產單位進入生產流程時即開始進行檢驗，檢驗後某些產 品被發現基於材料的瑕疵而被歸屬為損壞品，而正常損壞品通常約占本期完工之完好品的 3% 。 X1 年 4 月相關資料如下：

期初在製品 X1/4/1

102,000 單位

直接材料（ 100% 完成）

加工成本（ 50% 完成）

X1 年 4 月開始投入生產

340,000 單位

完工而且轉出

360,000 單位

期末在製品 X1/4/30

52,000 單位

直接材料（ 100% 完成）

加工成本（ 25% 完成）

成本：

期初在製品：

直接材料

加工成本

本期加入之直接材料

本期加入之加工成本

$560,000

160,000

816,000

528,000

6 － 4

• 4 當純銷售數量差異 （ sales-quantity variance ） 為 $5,000 有利，銷售組合差異 （ sales-mix variance ） 為 $17,000 不利，市場規模差異（ market-size variance ）為 $8,000 有利時，銷售數量差異 （ sales-volume variance ）與市場占有率差異（ market-share variance ）分別為多少？

• 銷售數量差異為 $12,000 不利，市場占有率差異為 $3,000 不利

• 銷售數量差異為 $12,000 不利，市場占有率差異為 $20,000 不利

• 銷售數量差異為 $22,000 有利，市場占有率差異為 $3,000 有利

• 銷售數量差異為 $22,000 有利，市場占有率差異為 $14,000 有利

• 5 誠信公司主要製造智慧型手機，公司目前之成本會計制度採用機器小時為分攤基礎計算全廠 單一製造費用分攤率，將製造費用分攤至訂單。下年度總機器小時預計為 100,000 小時。公 司收到一份訂購機型 #T4 智慧型手機 4,000 單位之訂單，下列是有關製造該訂單的預計成本：

誠信公司的會計長參加一個研討會後，欲採行作業基礎成本制度來計算手機成本。該公司會 計長收集了關於下年度製造費用成本庫與成本動因水準的估計資料，列示如下：

• 若誠信公司係以每單位成本加成 20% 做為產品銷售價格，則 #T4 智慧型手機每單位售價在作 業基礎成本制與現行會計制度下之差異為何？

作業基礎成本制較目前之成本會計制度少 1.68 元

作業基礎成本制較目前之成本會計制度多 1.68 元

作業基礎成本制較目前之成本會計制度少 5.68 元

作業基礎成本制較目前之成本會計制度多 5.68 元

• 6 木柵公司根據變動成本法所計算的淨利為 $100,000 ，當期期初存貨 5,000 件，期末存貨 5,500 件。假設固定製造費用分攤率為每件 $4 ，若其他條件不變，則採全部成本法之淨利是多少？

• 7 以下為南美公司 1 月份營運預算的資訊：

• 1 月份預計銷貨為 $100,000 ； 2 月份預計銷貨為 $200,000

• 銷貨當月收現 60% ；其餘 40% 為次月收現

• 銷貨毛利率為 30%

• 每個月的行政管理成本為 $10,000

• 期初應收帳款為 $20,000

• 期初存貨為 $14,000

• 期初應付帳款為 $60,000 （全部來自進貨）

• 進貨帳款全數於次月支付

• 設定期末存貨金額為次月銷貨成本的 20%

試問下列敘述何者完全正確？

• 1 月份的預計收現金額為 $80,000 ，且 1 月底的預計應收帳款為 $60,000

• 月份預計的進貨付現金額為 $14,000 ，且 1 月份預計淨利為 $20,000

• 月份預計的進貨付現金額為 $60,000 ，且 1 月底的預計期末存貨金額為 $40,000

• 月份的預計銷貨成本為 $70,000 ，且 1 月底的預計期末存貨金額為 $28,000

• 8 南洲公司有甲、乙兩個廠，從去年該公司的資料中可知，甲廠的邊際貢獻 $500,000 ，而乙廠 的銷貨收入 $2,000,000 ，邊際貢獻率為 30% ；公司整體的淨利為 $200,000 ，可歸屬固定成本 $500,000 。試問去年公司的共同固定成本是多少元？

• 9 宜蘭公司本年度製造成本及相關資料如下： 單位售價 $150

每單位固定製造成本

（基於當期生產數量所求得）

$40

每單位變動製造成本

$20

每單位變動銷管費用

$30

固定銷管費用

$52,000

生產數量

15,000 單位

銷售數量

12,000 單位

試問該公司本年度在變動成本法（ variable costing ）與全部成本法（ full costing ）下之損益兩 平點銷售量之差異數為多少？

• 10 桃園公司將直接原料加工製造成手機使用的零組件。以下為該公司 X1 及 X2 年度的營運相 關資料：

桃園公司 X2 年度直接人工之部分生產力（ partial productivity ）為何？

• 11 彰化公司每月銷貨收入 $900,000 ，總製造成本 $600,000 （ 30% 為固定成本），行銷與配送成 本 $300,000 （ 40% 為固定成本）。若彰化公司訂價係以所有的變動成本加成，則該公司採用 的成本加成百分比為何？

• 12 如果公司對市場價格之決定無影響力，則最佳轉撥價格為何？

產品之市價

產品之變動成本

• 產品之全部成本

• 產品之主要成本

• 13 雲端公司產銷 A 、 B 二種產品， A 、 B 二產品之銷售組合比例為 3 ： 1 。雲端公司年固定成本 為 $100,000 ，而 A 、 B 二產品之售價及成本資料列示如下：

雲端公司欲賺取稅後利潤 $64,000 （稅率 20% ），則下列何者正確？

• A 的銷售單位數為 10,000

B 的銷售金額為 $300,000

• 的銷售金額為 $300,000

的銷售單位數為 30,000

• 14 高雄公司的產能為每個月 1,500 單位，但預估未來半年的產量每月均僅 1,250 單位。產品的 製造成本為每單位 $60 ，銷管費用為每單位 $16 。現在接到小港公司的訂單，在未來 5 個月， 每個月以每單位 $76 訂購 250 單位。試問高雄公司是否應接受這份一次性的特殊訂單？

應該接受，因為邊際貢獻必會增加

不該接受，這張訂單僅達到損益兩平，並無利潤

不該接受，因為這張訂單僅對員工有利

應該接受，因為營業利益一定會增加

• 15 下列 4 個項目，何者全屬於財務預算？①生產預算 ②資本預算 ③現金預算 ④銷貨成本

• 預算 ①③ ②③ ③④ ①④

代號：

80360

頁次：

6 － 6

• 16 木柵公司採用倍數餘額遞減法提列折舊，在汰舊換新的決策中，下列敘述何者完全正確？

• 舊機器之殘值為攸關資訊，新機器之殘值亦為攸關資訊

• 舊機器之殘值為非攸關資訊，新機器之殘值亦為非攸關資訊

• 舊機器之殘值為非攸關資訊，新機器之殘值則為攸關資訊

• 舊機器之殘值為攸關資訊，新機器之殘值則為非攸關資訊

• 17 明亮公司擬購置一部新機器，公司的資金成本率為 8% ，經評估該投資計畫之淨現值為負， 則其內部報酬率應會： 小於 8% 大於 8% 等於 8% 從現有資料無從得知

• 18 慈愛公司有甲、乙兩個部門，甲部門生產半成品，乙部門進一步將半成品組裝為成品。根據 過去年度資料，甲部門的製造成本 $6,000,000 ，甲部門將一部分半成品賣到市場的營業收入 $4,000,000 ，其餘部分則按市價內部移轉給乙部門的收入 $6,000,000 。乙部門的加工成本 $1,500,000 ，營收 $7,200,000 ，則下列敘述何者正確？

• 甲部門的營業淨利為正，乙部門的營業淨利為負，公司整體的營業淨利為負

• 甲部門的營業淨利為負，乙部門的營業淨利為正，公司整體的營業淨利為負

• 甲部門的營業淨利為正，乙部門的營業淨利為正，公司整體的營業淨利為正

• 甲部門的營業淨利為正，乙部門的營業淨利為負，公司整體的營業淨利為正

• 下列何者為採行及時採購制度時需配合之作法？ 增加供應商數量，以便採購價格之比較 增加訂購次數，以便需要時貨品能立即送達供使用 增加每次的訂購數量，以便能夠取得較有利之數量折扣

• 避免與供應商簽訂長期的合約，以便能隨時更換供應商

• 20 已知某種產品的年需求量為 50,000 單位，每單位的持有成本（ carrying costs ）為 $2 ，且其訂 購成本（ ordering costs ）每次為 $5 ，則該產品的經濟訂購量（ economic order quantity ）為多 少單位？

• 單位

單位

• 單位

• 單位

• 21 有關品質衡量指標的敘述，下列正確者有幾項？①外部失敗成本是衡量客戶滿意度的財務性 衡量指標 ②預防成本、鑑定成本與內部失敗成本是衡量內部績效的財務性衡量指標 ③不 良率及生產前置時間是衡量內部績效的非財務性衡量指標 ④客戶等候時間及抱怨次數是 衡量客戶滿意度的非財務性衡量指標

僅一項

僅二項

• 僅三項

四項

• 22 乙公司是一家產品在市場上具有相當口碑的塑膠燈製造商，產品銷售經常供不應求，其採用 一種精密模具製造塑膠燈，該模具因機械產能限制，每年產量僅為 30,000 單位，塑膠燈售 價每單位 $450 。該模具因形狀及外觀特殊，在生產操作上若發生瑕疵即被視為廢料，無任何 處分價值。模具每年在生產操作上會有 20% 數量（即 6,000 單位）發生瑕疵。該模具的塑膠 燈每單位生產成本 $300 ，相關資料如下：

直接原料（變動）

$210

• 直接製造、設置、原料處理等人工（變動）

30

設備、租金、其他分攤成本，包含廢料檢驗測試成本（固定）

60

合計

$300

• 乙公司管理階層經研究發現，模具在生產操作上若增添某種特殊原料，則會使模具不再出現 瑕疵，但每單位塑膠燈的變動成本會增加 $75 。在不考慮其他非財務性與品質因素的情況下， 試問乙公司若增添某種特殊原料生產模具，則其增額利潤為多少？

• 23 根據平衡計分卡的觀念，那一個構面的指標通常為落後指標？ 財務構面 顧客構面 內部程序構面 學習與成長構面

• 下列有關相對績效評估（ ）之敘述，何者錯誤？

• 24 relative performance evaluation 可去除共同不可控制因素之影響 良好的相對績效評估方式，具有激勵經理人努力的動機 是與組織內部或外部的同儕績效作比較

• 風險規避經理人較偏好以相對績效評估結果為依據的獎酬制度

• 25 甲公司為兒童服飾零售商，會計部門正在規劃下一年度的營業預算，預計使用之平均總資產 為 $600,000 ，該公司產品售價平均每件為 $30 ，總變動成本為 $120,000 ，總固定成本為 $150,000 ，此成本結構剛好滿足公司要求的最低資產報酬率 15% 。若總經理的獎金是按剩餘 利潤的 25% 計算，則下一年度的銷售量應為多少，可讓總經理獲得 $7,500 的獎金？

• 19

108 年 專 門 職 業 及 技 術 人 員 高 等 考 試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等 別 ：

高等考試

類 科 ：

會計師

科 目 ：

中級會計學

考試時間 ：

3 小時

※注意： 可以使用電子計算器。

• 甲、申論題部分： （ 50 分）

• 不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

• 請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

• 一、甲公司於 X5 年初以公允價值 $964,540 買入面額 $1,000,000 ，票面利 率 4% ，每年 12 月 31 日付息之公司債，有效利率為 5% 。 X6 年初甲 公司改變其管理債券投資之經營模式，使該債券投資由按攤銷後成本 衡量之金融資產重分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融 資產。該債券未發生減損事項，各年年底之資料如下：

試作：

• X6 年有關該債券投資之相關分錄。（ 6 分）

• X7 年有關該債券投資之相關分錄。（ 6 分）

• X7 年綜合淨利之影響 為何？（應註明增減金額，不考慮所得稅影響。）（ 3 分）

• 二、甲公司於 X1 年 1 月 1 日按面額發行可轉換公司債 1,000 張，每張面 額 1,000 元，三年到期（到期日為 X3 年 12 月 31 日） ，票面利率 6% ， 每年 12 月 31 日付息一次。公司債流通期間持有人可以每股 $25 的轉 換價格，轉換為甲公司的普通股。該公司債發行時，相同條件但不可 轉換的公司債，其市場利率為 9% 。（ 3 年期利率為 9% ：複利現值為 0.772183 、年金現值為 2.5313 。）甲公司於 X1 年之會計利潤為 20 萬 元，無其他財稅差異。適用之營利事業所得稅稅率為 25% 。（費用四 捨五入計算至整數。）假設課稅上按票面利率認列利息費用。

座號：

試作：

• X1 年底利息及期末衡量分錄。（ 3 分）

• X1 年底必要之所得稅會計處理。（ 4 分）

• 三、甲公司於 20X1 年初與多名客戶簽訂 100 份單獨合約，共收取現金 $1,200,000 。每份合約以 $12,000 提供一年之清潔服務，並約定每一 客戶於 20X2 年初及 20X3 年初均得再另行支付 $12,000 續約以繼續 獲得一年之清潔服務。因為若該等客戶並未於 20X1 年初購買清潔 服務或於其後中斷購買清潔服務，而另於 20X2 年初或 20X3 年初要 求甲公司提供當年之清潔服務時，甲公司收取之年度清潔費用將分 別為 $24,000 及 $30,000 ；所以甲公司評估，此明顯優惠之續約價格 $12,000 使於 20X1 年初簽訂該等合約之該等客戶具有取得未來清潔 服務之重要權利，該等客戶倘未簽訂該等合約則無法取得此重要權 利。甲公司決定以預期提供之所有清潔服務所換得之預期收取對價 來分攤交易價格，並判定以已發生成本相對於預期總成本為基礎認 列收入，能描述對客戶勞務之移轉。甲公司於 20X1 年初預期每一清 潔服務合約之各年估計成本分別為 20X1 年 $4,608 ， 20X2 年 $8,640 及 20X3 年 $12,000 。以下為各自獨立之兩種情況：

情況一：甲公司於 20X1 年初預期 20X2 年初及 20X3 年初均各有前 一年客戶之 80% 將選擇續約一年，此預期一直維持不變， 且 20X2 年初及 20X3 年初之實際客戶續約狀況均如甲公司 於 20X1 年初所預期。

• 情況二：甲公司於 20X1 年初預期 20X2 年初及 20X3 年初均各有前一 年客戶之 80% 將選擇續約一年， 20X2 年初之實際客戶續約狀 況如甲公司於 20X1 年初所預期，但甲公司於 20X2 年底修正 預期 20X3 年初有前一年客戶之 60% 將選擇續約一年。 20X3 年初之實際客戶續約狀況如甲公司於 20X2 年底所預期。

• 試作：假設每一清潔服務合約各年所發生之實際成本均如甲公司於 20X1 年初所預期。所有答案須列示計算過程。

• 20X1 年、 20X2 年及 20X3 年應認列之服務收入金 額，以及 20X1 年底及 20X2 年底之合約負債帳面金額。（ 9 分）

• 20X2 年及 20X3 年應認列之服務收入金額，以及 20X2 年底之合約負債帳面金額。（ 6 分）

• 3 分）

四、甲公司為買賣業， 20X1 年相關資料如下：

• 銷貨成本 $51,000 ，存貨期初帳面金額 $12,000 （成本 $15,000 ，評價 調整 $3,000 ），存貨期末帳面金額 $8,000 （成本 $12,000 ，評價調整 $4,000 ）。甲公司之購貨均為現購且未預付貨款，當期提列存貨跌 價損失 $1,000 。

• 淨確定福利負債再衡量數（利益） $2,000 ，確定福利計畫成本（含 淨利息） $9,000 ，確定福利計畫義務期初現值 $20,000 ，確定福利 計畫義務期末現值 $28,000 ，計畫資產期初公允價值 $8,000 ，計畫 資產期末公允價值 $12,000 。甲公司對確定福利計畫之提撥均為現 金，且所有確定福利計畫成本均未分攤入任何資產。

• 試作：（不考慮所得稅之影響，說明計算過程。）甲公司編製 20X1 年之現金流量表時：

• 就資料 A ，間接法下之本期淨利調整數與直接法下對存貨供應商 之付現數。（ 4 分）

• 就資料 B ，間接法下之本期淨利調整數與直接法下對提撥確定福 利計畫之付現數。（ 6 分）

• 乙、測驗題部分： （ 50

分） 代號：

7803

• 本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

• 共 25 題，每題 2 分，須用 2B

鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 下列「財務資本概念」之敘述，何者正確？

• 須採名目貨幣單位

• 須採固定購買力單位

• 得採名目貨幣單位或固定購買力單位

• 以名目貨幣單位或固定購買力單位較低者為準

• 2 下列有關列報其他綜合損益項目之敘述，何者錯誤？

• 除列透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資，可能產生其他綜合損益重分類調整 本期若發生其他綜合損益重分類調整，則需同時追溯重編前期之綜合損益表

• 應按性質分類且分組為後續不重分類至損益者，以及於符合特定條件時後續將重分類至損 益者

• 企業得選擇於附註中列報重分類調整，該項揭露方式之選擇，不影響綜合損益表之綜合損 益金額

• 3 下列有關資產負債表分類之敘述，何者錯誤？

• 發行可賣回特別股應列報為負債

• 投資五年後到期之公司債不得列報為流動資產

• 應收帳款收款期限超過一年者應列報為流動資產

• 發行五年期分期還本公司債，未來一年內到期部分應列報為流動負債

• 4 甲公司庫存原料一批，年底時帳面金額 $50,000 ，重置成本 $40,000 ，這批原料尚須投入加工 成本 $10,000 ，即能以 $80,000 銷售，但銷售費用約需售價的一成。有關年底該批存貨評價的 敘述，下列何者正確？

應提列「存貨跌價損失」 $10,000

應借記「存貨」、貸記「其他收入」各 $12,000

應借記「存貨」、貸記「存貨盤盈」各 $12,000

不必提列「存貨跌價損失」

• 5 甲公司出售應收帳款 $500,000 給乙銀行，乙銀行保留 5% 用以抵償可能的銷貨退回，乙銀行 另向甲公司收取應收帳款 10% 之手續費，該交易乙銀行並無追索權。不考慮應收帳款之備抵 損失，試問該交易使甲公司總資產有何改變？

• 資產減少 $50,000 資產增加 $50,000

• 6 下列關於存貨成本的敘述，何者錯誤？

• 包含買價、關稅與稅捐（限未來不得退稅者）、運費、可直接歸屬於存貨的取得成本 商業折扣以及各種於成交前的讓價等，在計算購買成本時，應先予以減除

• 若採遞延付款方式者，則應將總價款區分為融資安排與存貨成本二部分。前者於適當的會 計期間先認列為利息費用，再予以資本化計入存貨的成本

• 固定製造費用之分攤，係基於生產設備之正常產能，惟實際產量與正常產能差異不大，亦 得按實際產量分攤

• 7 下列何者係應調整財務報表之期後事項？

• 總經理轉任董事長

• 處分子公司

• 報導期間結束日前進行之訴訟定案

• 發行公司債

• 8 甲公司於 20X1 年以 10 年前購入之土地改建為化學工廠，並於年底完工。興建成本為 1,200 萬元。其他相關的支出包含：場地整理成本 100 萬元，興建廠房執照費 50 萬元，訓練員工 化學專業成本 30 萬元。該工廠預計使用年限為 10 年，但由於該工廠生產儲存危險化學製品， 甲公司預計 10 年後需要額外支付 210 萬元來安全拆除廠房以便符合環保規定。假設年利率 10% ，則此工廠可資本化成本金額為何？（ 10 年期利率 10% 之複利現值為 0.385543 ）

• 1,350 萬元

• 1,431 萬元

• 1,461 萬元

• 1,560 萬元

• 9 甲公司有一建築物於 20X1 年 12 月 31 日成本為 400 萬元，累計折舊為 110 萬元。當時依照 國際會計準則第 36 號減損測試，認列 35 萬元減損。甲公司在 20X2 年 1 月 1 日依照國際財 務報導準則第 5 號規定，將該建築物分類為待出售資產，當天的公允價值減出售成本的金額 為 250 萬元。假設 20X2 年 6 月 30 日此建築物的公允價值減出售成本的金額為 300 萬元。試 問甲公司在 20X2 年 6 月 30 日之半年報應認列的利益金額為何？

• 50 萬元

• 40 萬元

• 10 下列何者屬於金融負債：

• ①企業所發行之特別股，該特別股之持有人於 5 年後有權要求企業按發行價格，以現金買回

• ②企業所發行之特別股，該特別股之持有人於 5 年後有權要求企業按發行價格，以贖回時等值 之普通股股數買回

• 僅①屬金融負債

僅②屬金融負債

• ①、②均屬金融負債

• ①、②均非屬金融負債

• 45 萬元

• 10 萬元

資產減少

$75,000

資產增加

$75,000

• 11 下列何者係屬或有負債？

• ①因過去事件所產生之現時義務，但因並非很有可能需要流出具經濟效益之資源清償，因而 未加以認列者

②因過去事件所產生之現時義務，但因該義務之金額無法充分可靠地衡量，因而未加以認列者 僅① 僅② ①、②均是 ①、②均不是

• 12 甲公司於 20X1 年 1 月 1 日發行 6 年期之公司債，為吸引投資人認購，甲公司請乙銀行做財 務保證，為期 6 年，甲公司支付 $120,000 給乙銀行。 20X2 及 20X3 年 12 月 31 日，乙銀行財 務保證應有之預期信用損失所需之備抵損失金額為 $90,000 及 $80,000 。試問此保證合約對乙 銀行 20X3 年淨利之淨影響為何（不考慮所得稅影響）？

• 增加 $20,000

• 增加 $10,000

• 減少 $20,000

$0

• 13 甲公司給與其 100 位行銷部門員工每人每年 1 月 1 日至 12 月 31 日有 7 天之非累積帶薪休假， 此 100 位員工之平均日薪為 $2,000 ，甲公司預估會有 80% 之休假將在本年度被行使，截至本 年 12 月 31 日止共有 500 天之休假實際發生，則該公司對此休假給付於年底資產負債表，應 認列多少應付休假給付負債？

$0

$120,000

• $400,000

• $1,400,000

• 14 甲公司遭受風災侵襲，符合政府天然災害融資優惠貸款之條件，因而向金融機構貸款 $10,000,000 ， 2 年期，年利率 3% ，每期之期末付息。此貸款若未符合優惠融資條件，則正常 之年利率為 8% 。請問甲公司於取得此貸款時，應認列之金融負債金額為何？（計算至整數）

• $8,573,382

• $9,043,265

• $9,108,368

• $10,000,000

• 15 甲公司於 X7 年初開始營業， X7 年相關資料如下：淨利 $1,200,000 ，現金股利 $300,000 ，庫 藏股再發行價格超過成本 $100,000 ，提撥或有損失準備特別盈餘公積 $250,000 ，股票股利 $150,000 。甲公司 X7 年 12 月 31 日，保留盈餘應有的餘額為：

$500,000

• $750,000

• $850,000

• $900,000

• 16 甲公司於 X1 年 1 月 2 日發行面額 $4,000,000 ， 7% 的可轉換公司債，其中負債組成部分為 $4,000,000 （即公司債有效利率為 7% ）。每 $1,000 公司債可轉換 20 股普通股。公司於 X1 年未有任何公司債轉換， X1 年有流通在外普通股 400,000 股， X1 年的淨利為 $1,200,000 ，所 得稅稅率為 30% ，試問甲公司 X1 年的稀釋每股盈餘為何？（請計算至小數點第 2 位）

• $3.08

• $3.00

• $2.91

• 17 以下有關股份基礎給付交易之敘述，何者錯誤？

• 若企業取得商品或勞務之交易，其對價係以本身之權益工具（含股票或認股權等）支付， 係屬於股份基礎給付交易

• 若企業取得商品或勞務之交易，其對價係產生負債，該負債之金額由企業本身之股票或其 他權益工具價值所決定，係屬於股份基礎給付交易

• 若企業員工持有某企業之權益工具，且以該權益工具持有者之身分與該企業交易，係屬於 股份基礎給付交易

• 若企業取得商品或勞務之交易，其對價係以本身之權益工具（含股票或認股權等）支付， 惟含選擇交割條款，可允許企業或交易對方有權利選擇以權益交割或現金交割時，係屬於 股份基礎給付交易

• $2.87

80370

頁次：

6 － 6

• 18 20X1 年期初，甲公司之確定福利義務現值為 $1,000,000 、計畫資產公允價值為 $800,000 。 20X1 年度有關該確定福利計畫之相關資料包括：當期服務成本 $200,000 、計畫資產報酬 $250,000 、 折現率 10% 。甲公司並於 20X1 年期末提撥現金 $500,000 ，且經評估得知該福利計畫之期末 資產上限為 $200,000 。試問甲公司在 20X1 年應認列之其他綜合損益為多少？

$0

其他綜合利益 $170,000

其他綜合利益 $120,000

• 其他綜合利益 $230,000

• 19 甲公司於 X1 年初成立，並訂定確定福利退休計畫，折現率為 8% 。 X1 年及 X2 年當期服務 成本分別為 $400,000 與 $440,000 ，該公司於 X1 年及 X2 年年底分別提撥退休金 $320,000 與 $360,000 ，計畫資產實際報酬率為 12% 。根據上述資料， X2 年底甲公司應列報淨確定福利 負債金額為何？

$153,600

$160,000

$166,400

$872,000

• 20 甲公司於 X5 年底宣布將於 X6 年 6 月 30 日關閉一間工廠，屆時將終止聘僱所有 100 位員工， 為使已接受之訂單能順利完成，甲公司將給與服務至 X6 年 6 月 30 日之員工，每人 $150,000 離職金，該日前離職之員工則給與 $80,000 離職金。若估計有 70 位員工將服務至 X6 年 6 月 30 日，則 X5 年底應認列離職福利之負債準備金額為何？

$2,400,000

$8,000,000

$12,900,000

$15,000,000

• 21 甲公司於 X2 年度結帳後才發現 X1 年度發生期末存貨低估之錯誤，下列敘述何者正確？ 需作更正分錄，僅影響及需要重編前一年度之財務報表

• 不需作更正分錄，不影響及不需要重編兩個年度之財務報表 需作更正分錄，僅影響及需要重編當年度之財務報表 不需作更正分錄，影響及需要重編兩個年度之財務報表

• 22 甲公司於 X3 年開始營業，對存貨之成本公式採加權平均法， X5 年中該公司決定改採先進先 出法。已知加權平均法下 X3 年與 X4 年綜合淨利各為 $570,000 與 $600,000 。其他資料如下：

不考慮所得稅，則 X4 年度之綜合淨利於 X4 及 X5 年度之比較綜合損益表中應為：

$570,000

$590,000

$600,000

$610,000

• 23 存貨成本沖減至淨變現價值會導致：

流動比率下降

速動比率下降

存貨周轉率下降

流動及速動比率皆下降

• 24 下列有關不動產、廠房及設備重估價模式的敘述，何者正確？

• 公司採用重估價模式後，不管公允價值變動重不重大，應該每年至少一次重估價，才能確 保其金額之正確性

• 公司採用重估價模式，一定要將累計折舊自資產總帳面金額中消除

• 公司採用重估價模式，如果該資產係按某指數決定其折舊後重置成本的方式重估價時，一 定要將其所有累計折舊自資產總帳面金額中消除

• 若不動產、廠房及設備之某一項目重估價，不可以只重估該項目，應該要將屬於該類別之 全部不動產、廠房及設備重估價

• 25 有關低價值資產租賃之敘述，下列何者錯誤？

• 承租人對低價值資產租賃仍得認列使用權資產

• 承租人判斷是否屬低價值資產時，必須考量所承租資產對公司的重要性，也因此同樣的資 產對不同的公司，其重要性也不相同

• 判斷時不受所承租資產新舊程度之影響

• 新臺幣兩萬五千元之平板電腦之租賃得判斷為低價值資產租賃