109 年專門職業及技術人員高等考試會計師、

不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師、不動產估價師、民間之公證人

科

目：國文（作文）

考試時間：

2 小時

座號：

代號：

80310

90510

90410

頁次：

1

－

1

※注意：

 禁止使用電子計算器。

 請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上由左至右橫式作答，於本試題上作答者，不予計分。  不得於試卷上書寫姓名或座號。

• 一、 「小確幸」指生活中微小而確切的幸福與滿足，近年來這種追求蔚 為流行，形成特殊的社會現象。

有人認為小確幸可區別為消費行為和工作選擇二種不同表現：面對 生活的無力與不安，人們透過簡單的消費，追求點滴小欣喜；在工作選 擇上，小確幸則表現出實踐自我的態度 -開獨立小店、追求環境友善、 投身社區營造 …… ，而不以競爭力、賺大錢為最高價值。

也有人指出當年輕人耽溺於小確幸或只知跟風趕潮流，不但無法實 現自我，甚至因為安於小確幸而缺乏格局、氣魄，難以走出框限，追尋 遠大理想，結果將會什麼確幸都得不到。

請以「我看小確幸」為題，針對上述兩種觀點提出你的看法，並探 討「小確幸」對個人和社會的影響。 （ 50 分）

• 二、 人生總不免一次次的分離。不論分離的原因是出於主動追求或被迫 無奈；也不論分離時間的久暫、空間的遠近，分離，對離開和留下的人 而言，必然都是新經驗的開啟。

如何面對分離，是人生必修的功課。

請以「分離之後」為題，作文一篇，敘述個人的分離經驗，並說明 自己如何看待分離的意義，以及修習分離這門功課的體悟。 （ 50 分）

109 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：審計學

考試時間：

3 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、依據審計準則公報第 69 號「外部函證」規定，採用外部函證程序時， 查核人員應設計詢證函內容，設計時應考量那些因素（試舉五例）？ （ 5 分）

二、試回答下列有關統計抽樣的問題：

•  由於內部控制的缺失，在函證應收帳款的過程中，發現許多應收帳 款明細帳出現高估及低估的錯誤，而且有帳面金額越大，錯誤金額 越大的現象。在可使用的統計抽樣方法中：機率與大小成比例法 （ PPS ） 、單位平均估計法、差額估計法及比率估計法，你建議使用 那一種方法最適當，其理由為何？（ 3 分）

•  選取樣本的方法有系統抽樣（ systematic sampling ）及亂數號碼隨機 抽樣（ random number sampling ）兩種。試問影響查核人員選擇使用 那一種選樣方式的決定因素為何？（ 3 分）

•  何謂屬性抽樣？試說明影響樣本量的因素，及該因素與樣本量的關 係。 （ 9 分）

• 三、甲公司經員工舉報，非法販售可以製造武器的工具機予某支持恐怖主 義國家，涉嫌違反聯合國大規模毁滅性武器擴散禁令與反洗錢法律。 對此疑似未遵循法令事項，試回答下列問題：

•  查核人員偵查導因於受查者未遵循法令事項之重大不實表達之能 力，受財務報表審計僅能提供合理確信之先天限制的潛在影響較 大，其原因為何？（ 6 分）

•  查核人員對此已辨認出之疑似未遵循法令事項，應採取之主要應對 查核程序為何？（ 6 分）

•  依會計師職業道德規範之保密要求，本題查核人員是否仍應對權責 機關報告甲公司涉嫌違反資恐與反洗錢法令？（ 3 分）

座號：

代號：

頁次：

• 四、依據審計準則公報第 67 號之規定，查核人員藉由瞭解受查者與關係人 之關係及交易（包含相關內部控制） ，以辨認與評估重大不實表達風 險，請回答下列有關風險評估之問題：

•  查核人員檢查那些紀錄或文件以取得與關係人之關係及交易有關 之資訊，試列舉五項。 （ 5 分）

•  查核人員執行  小題程序時，如辨認出非正常營運交易時，應向管 理階層查詢那些事項？（ 2 分）

•  查核人員應向管理階層及其他人員查詢，並執行其他適當之風險 評估程序，以瞭解管理階層就那些關係人事項建立之內部控制？ （ 6 分）

 小題  所述之其他人員，試舉二例。 （ 2 分）

乙、測驗題部分：（ 50 分）

代號： 2803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 會計師事務所人員查核歷史性財務資訊時，應對其查核之案件執行適當之品質管制流程。 下列何者應對所承辦查核案件之整體品質負責？

•  會計師事務所品質管制部門

•  查核案件之主辦會計師

•  會計師事務所之執行長

•  查核案件之查核團隊

• 2 於查核過程中最早應考量重大性的時間點為何？

•  於查核規劃時

•  決定要執行控制測試時

•  開始執行證實測試時

•  形成查核意見時

• 3 依審計準則公報第 54 號「集團財務報表查核之特別考量」之規定，集團查核團隊應及時與組 成個體查核人員溝通其要求。該溝通之事項不包括下列何者？

•  在組成個體查核人員瞭解集團查核團隊將採用其工作之情況下，要求組成個體查核人員確 認將與集團查核團隊配合

•  與集團查核攸關之會計師職業道德規範，特別是獨立性規範

•  集團管理階層編製之關係人名單，以及集團查核團隊已知之其他關係人

•  所辨認因舞弊或錯誤而導致組成個體財務報表重大不實表達之顯著風險

• 4 查核人員於查核財務報表時，對存貨查核應取得足夠及適切證據時之考量，下列敘述何者錯誤？  受查者採永續盤存制，對存貨變動內部控制之設計及執行有效，受查者非於財務報導期間 結束日執行存貨盤點，就查核目的而言應屬適當

•  若非於財務報導期間結束日執行存貨盤點，查核人員應執行盤點日與財務報導期間結束日 間存貨變動是否適當紀錄之查核

•  由第三方保管之存貨對財務報表係屬重大時，應由查核人員執行存貨盤點，不能採用向第 三方函證程序取得查核證據

•  因為新冠肺炎疫情影響，查核人員參與海外子公司存貨盤點實務上不可行，可以執行替代 查核程序以取得存貨存在及狀況之證據，例如檢查存貨之後續銷售文件或存貨之進貨文件等

• 5 查核人員溝通內部控制缺失時，下列敘述何者錯誤？

•  管理階層未能改正先前已溝通之其他缺失，可能構成一項顯著缺失而須與治理單位溝通  如內部稽核人員曾與管理階層溝通內部控制其他缺失，則查核人員無須重複溝通

•  如查核人員已就其發現與管理階層討論攸關事實與情況，則可視為已與管理階層口頭溝通 內部控制其他缺失

•  對內部控制顯著缺失採行改正行動之成本與效益評估，係屬查核人員之責任

• 6 下列何種情況存在時，查核人員建立單一金額估計或金額區間估計以評估管理階層單一金額 估計，係屬較適當之因應對策？

•  會計估計非由受查者會計系統之例行性資料處理所產生

•  查核人員複核前期之類似會計估計後，認為管理階層當期之會計估計程序可能為有效  受查者對會計估計程序之控制係妥善設計或付諸實行

•  財務報導期間結束日後至查核報告日間發生之事項或交易，與管理階層之單一金額估計一致 下列有關會計估計之敘述何者正確？

• ①對未於財務報表中認列或揭露之會計估計，客戶出具之書面聲明可能包括管理階層判斷會 計估計未符合認列或揭露條件之基礎係屬適當之聲明事項。

• ②查核人員如判斷某一會計估計存有顯著風險，應瞭解與該風險攸關之內部控制，尤其是控 制作業。

• ③查核人員於複核前期會計估計時，若發現最終結果與認列於前期財務報表金額間存有差異， 則表示前期財務報表存有不實表達。

• ④當查核人員認為未認列會計估計係屬適當，而管理階層於財務報表附註已揭露未認列會計 估計，必要時會計師可能於查核報告中增加其他事項段提醒財務報表使用者注意該重大不 確定性。

• ⑤敏感度分析可能顯示會計估計對某些假設特別敏感，則該等假設可能被視為重大，此時查 核人員應特別注意該等假設。

•  ②④⑤

•  ①②⑤

•  ①②③

•  ③④⑤

• 8 有關受查者存貨實地盤點之敘述，下列何者正確？① 盤點日期宜選接近期末，並按預擬之盤 點計畫進行 ②盤點日前應由倉管以外人員進行預盤 ③使用預先連續編號之盤點標籤，由 初盤人員填寫後黏貼於存貨上，再由複盤人員負責驗證 ④盤點期間宜儘量停止存貨之入庫 及出庫

•  僅①②

•  僅①③

•  僅①②④

•  僅①③④

• 9 下列電腦輔助查核技術（ computer-assisted audit techniques, CAAT ）於進行控制測試時，何者 會在受查者的操作人員不知情之情況下，同時處理真實及測試的交易？

 平行模擬（ parallel simulation ）法

 測試資料（ test data ）法

 整體測試設施（ integrated test facility ）法

 嵌入式查核模組（ embedded audit module ）法

• 7

• 10 針對訴訟與索賠之查核，下列敘述何者錯誤？

•  查核人員應寄送由管理階層具名之查詢函，以要求外部法律顧問與查核人員直接溝通

•  外部法律顧問拒絕回覆時，查核人員得要求管理階層提供相關書面聲明作為替代性程序

•  查核人員與外部法律顧問會面通常須經管理階層同意，且有管理階層之代表出席

•  查核人員可能藉由查詢或自外部法律顧問取得截至查核報告日與訴訟及索賠現況有關之查 核證據

• 11 績效審計係審計機關對各機關運用公共資源有關經濟性、效率性與效益性的查核，請指出下 列事項何者係屬效率性之範疇？

•  購買原物料程序是否符合政府採購法規定

•  醫院是否以最低價格購買物料

•  在未增加成本及維持既定服務品質下，病患等候時間是否縮短

•  改善管理作業後，是否對民眾服務產生正面影響

• 12 下列何者較不可能為財務報表查核工作僅能提供高度但非絕對確信之原因？

•  查核時間的限制

•  會計準則上的限制

•  查核程序上的限制

•  人員訓練時間的限制

• 13 依據審計準則公報第 46 號「會計師事務所之品質管制」規定，下列何者係屬會計師事務所品 質管制之要素？①事務所領導階層對品質管制之責任 ②查核案件之複核 ③職業道德規範 ④人力資源

•  僅 ①③

•  僅 ①②③

•  僅 ①③④

•  ①②③④

• 14 依據審計準則公報第 67 號之規定，查核人員評估非正常營運之重大關係人交易之動機及合理 性時，最不可能考量下列何項？

•  可能涉及多個關係人

•  交易缺乏明顯合理之商業理由

•  必須依據交易合約及法律形式進行會計處理

•  不尋常之交易價格、利率、保證及償還期限，且以不尋常方式進行交易

• 15 有關採用查核人員專家之工作，下列敘述何者正確？

•  查核人員外部專家並非查核團隊之成員，未受會計師事務所品質管制政策規範，因此查核 人員無須評估查核人員外部專家是否遵循與獨立性有關之規範

•  查核人員外部專家之工作底稿係該專家所有，且不構成查核工作底稿之一部分

•  會計師得於無保留意見之查核報告之查核意見段提及查核人員專家之工作，以協助使用者 瞭解專家參與之工作，以及區分專家與會計師之責任

•  查核人員在會計或審計以外之某一領域非屬專家，查核人員不得於無查核人員專家協助之 情況下執行相關之查核工作

• 16 會計師如採用查核人員專家之工作作為查核證據時，有關查核報告的撰寫，下列那一項的做 法適當？

•  於無保留意見之查核報告中，增加其他事項段說明查核人員專家工作之採用

•  於無保留意見之查核報告中，增加強調事項段說明查核人員專家工作之採用

•  於保留意見之查核報告中之保留意見之基礎段中，提及查核人員專家之工作，以協助使用 者瞭解導致修正式意見之事項，並指出提及專家之工作並未減輕會計師對財務報表所表示 查核意見之責任

•  於保留意見之查核報告中增加其他事項段說明查核人員專家工作之採用，並指出提及專家 之工作並未減輕會計師對財務報表所表示查核意見之責任

• 17 查核人員考量重大性決策時，下列相關敘述何者錯誤？

•  查核人員必須站在財務報表使用者的立場，而非查核人員的立場考量重大性

•  查核人員可合理假設財務報表使用者為一般對商業與經濟活動及會計具有合理認知的社會 大眾

•  查核人員選定重大性基準時，一定要以實帳戶為基準

•  百分比之決定與所選用之基準間存有密切的關聯性，通常選定基準的金額越大，其適用之 百分比越低

• 18 查核人員應與受查者治理單位溝通之事項包括：① 查核時所遭遇之重大困難 ②查核時所辨 認內部控制之顯著缺失 ③查核時所發現與受查者關係人有關之重大事項 ④查核時發現所 聘任之查核人員專家的工作不適當

•  僅①④

•  僅②③

•  僅 ①②③

•  ①②③④

• 19 我國審計準則公報對查核人員財務報表查核工作之規劃，經由對受查者及其環境（包括內部 控制）之瞭解，以辨認並評估財務報表重大不實表達風險與其應設計及執行之因應對策等均 有規範，惟對小規模受查者有特別考量。下列相關敘述何者錯誤？

•  小規模受查者可能使用較為簡易之方法、流程及程序，以達成其內部控制目標

•  為查核小規模受查者所訂定之整體查核策略，無須過於複雜或耗時，可依據受查者之規模、 查核之複雜度及查核團隊之大小而有所不同

•  小規模受查者之繼續營業單位稅前淨利如持續偏低，例如所有者兼管理者以稅前淨利之大 部分作為其酬勞，則以減除酬勞前之稅前淨利作為重大性基準可能較為攸關

•  對小規模受查者而言，查核人員可辨認出之控制作業可能不多，於執行進一步查核程序雖 以證實程序為主，但均可取得足夠及適切之查核證據

• 20 查核人員採用機率與大小成比例（ PPS ）抽樣法推估應收帳款帳載可能的不實表達金額，應收 帳款帳上金額為 $4,000,000 ，抽樣區間為 $20,000 。若抽查結果發現三項錯誤，分別為帳面金額 $25,000 ，查核金額為 $15 ,000 ；帳面金額 $10,000 ，查核金額為 $7,000 ；以及帳面金額 $5,000 ， 查核金額為 $4,000 。則應收帳款的預期的不實表達金額（ projected misstatement ）為若干？

•  $14,000

•  $15,000

•  $18,000

• 21 審計抽樣之目的，係以測試自母體選出樣本之結果為依據，俾對母體作出結論。下列敘述何 者錯誤？

•  查核人員對應收帳款餘額採分層抽樣方式以專注查核餘額較大之客戶，通常可減少樣本量， 並有利偵查重大錯誤之金額

•  查核目的如係測試應收帳款之真實性，用於函證之抽樣單位可為客戶帳款餘額或個別發票 金額

•  自交易類別或科目餘額選取特定受測項目，通常係取得查核證據之有效率方法，因此對所 選取特定項目之檢查，有助於對母體中剩餘之項目提供查核證據

•  查核人員執行進貨之控制測試時，可能著重於發票是否經過核對並經適當核准；執行證實 測試時，則可能著重於當期進貨金額在財務報表上是否允當表達

• 22 會計師查核某上市公司，因關係人交易無法取得足夠適切的證據，而決定出具無法表示意見 之查核報告，下列何段不會出現在該查核報告中？

•  無法表示意見之基礎段

•  關鍵查核事項段

•  強調事項段

•  其他事項段

• 23 甲集團的重要子公司由其他會計師查核，集團主辦會計師對該會計師的專業能力、信譽與 獨立性感到滿意，但為了顯示責任的區分，集團主辦會計師擬於所出具之無保留意見查核 報告中提及其他會計師的工作。集團主辦會計師於查核報告中應如何說明採用其他會計師 的工作？

•  於查核意見段說明其他會計師查核範圍

•  於查核意見段與查核意見之基礎段提及其他會計師，說明其他會計師查核範圍

•  另增加強調事項段說明其他會計師查核範圍

•  另增加其他事項段說明其他會計師查核範圍

• 24 下列事項何者最可能於會計師查核報告之「關鍵查核事項」段中說明？

•  重大生產設備安裝時程之認定，嚴重影響折舊費用認列之金額

•  查帳人員受新冠肺炎疫情之影響，無法赴受查客戶海外子公司查帳，導致出具保留意見之 查核報告

•  受查客戶一家重要子公司的財務報表由海外聯盟事務所查核

•  受查客戶正與一家同業協商併購事宜

• 25 下列何種情況下，會計師最有可能在查核報告交付日後仍採取作進一步之行動？①纏訟多年 訟案獲判敗訴，公司放棄上訴 ②受查者面臨重大經營危機，極可能發生倒閉 ③受查者發 生員工侵占公司資產事件 ④查核人員發現查核後財務報表所列報之關係人交易存在重大不 實表達

 僅①③④

•  僅②③

•  僅①④

•  僅④

109 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：高等會計學

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲公司於 X2 年 1 月 1 日發行 135,000 股普通股以交換乙公司全部發 行在外普通股 100,000 股的 90% ，惟合計持有乙公司 10,000 股之部 分股東不願接受該股份交換條件，甲公司亦未以現金或其他對價收購 乙公司剩餘 10% 股權。甲公司為上市公司，其普通股於 X2 年 1 月 1 日之每股市價為 $30 ，乙公司為公開發行公司，其普通股無活絡市場 公開報價，於 X2 年 1 月 1 日之估計每股公允價值為 $48 。

Xl 年 12 月 31 日甲公司可辨認淨資產之帳面金額為 $1,800,000 ，包括 普通股股本 $900,000 （每股面額 $10 ） 、資本公積 $500,000 與保留盈餘 $400,000 ，除有未入帳專利權 $500,000 外，其餘資產及負債之帳面金 額均等於公允價值。

Xl 年 12 月 31 日乙公司可辨認淨資產之帳面金額為 $3,500,000 ，包括 普通股股本 $1,000,000 （每股面額 $10 ） 、資本公積 $1,500,000 與保留 盈餘 $1,000,000 ，且除土地低估 $800,000 外，其餘資產及負債之帳面 金額均等於公允價值。

試作：

•  就前項收購之交易實質，設算收購移轉對價之金額。 （ 3 分）

•  X2 年 1 月 1 日合併資產負債表中下列各項目之金額： （ 12 分）

•  可辨認淨資產

•  商譽

•  普通股股本

•  資本公積

•  保留盈餘

•  非控制權益

座號：

代號：

頁次：

8-1

• 二、甲公司於 X5 年 7 月 1 日支付 $1,030,000 取得乙公司 80% 普通股股權 並具控制，採權益法處理該項投資，並依收購日公允價值 $800,000 、 $300,000 分別衡量屬非控制權益之特別股及普通股。當日乙公司除設 備低估外，其他可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值，且無 合併商譽。該設備尚可使用 5 年，無殘值，採直線法提列折舊。甲公 司於 X7 年 1 月 1 日支付 $520,000 取得乙公司 60% 特別股股權。 X5 年 1 月 1 日乙公司之權益包括普通股股本 $900,000 、 10% 累積特別股 股本 $750,000 及保留盈餘 $330,000 。乙公司 X5 年度至 X7 年度保留 盈餘變動情形如下：

X5 年 12 月 31 日甲公司將帳面金額 $180,000 之設備以 $205,000 出售 給乙公司，該設備尚可使用 5 年，無殘值，乙公司採直線法提列折 舊。甲公司於 X6 年以成本加價三成之計價方式，將商品以 $260,000 出售給乙公司， X6 年乙公司之期末存貨中有 $19,500 購自甲公司。 X6 年 1 月 1 日甲公司以 $96,000 加應計利息購入乙公司發行面額 $100,000 、票面利率 8% 之公司債，當時該公司債之帳面金額為 $108,000 ， X9 年 12 月 31 日到期，採直線法攤銷溢折價。

乙公司各年度財務報表須於次年送交股東會承認，並決議股利發放金 額，其中特別股股利於每年 5 月 31 日發放，普通股股利於每年 11 月 30 日發放，且無積欠特別股股利之情形。假設各年度損益於年度中 平均發生，且不考慮所得稅，試作：

•  計算甲公司 ① X6 年認列之「權益法投資之損益份額-乙公司」及 ② X6 年 12 月 31 日帳列「採用權益法之投資 -乙公司」之餘額。 （ 6 分）

•  X7 年 1 月 1 日甲公司取得乙公司 60% 特別股之投資分錄。 （ 2 分）  計算 X7 年合併財務報表中非控制權益淨利及 X7 年 12 月 31 日非 控制權益之金額。 （ 6 分）

• 三、甲公司之功能性貨幣為新臺幣，於 X0 年 12 月 31 日對一高度很有可能 發生之預期咖啡購買交易（預期交易將於 X2 年 12 月 31 日發生）進行 避險。甲公司將下列兩項避險關係指定為現金流量避險並適用避險會計：

•  商品價格風險避險關係：以外幣計價之預期咖啡購買交易之咖啡價 格相關現金流量變異（被避險項目）與以外幣計價之商品遠期合約 （避險工具）間之避險關係。此避險關係於 X0 年 12 月 31 日指定， 避險期間至 X2 年 12 月 31 日。甲公司將前述商品遠期合約之整體 價值變動指定為避險工具，此避險關係符合避險會計之所有要件， 且被避險項目與避險工具關鍵條款均相同，無任何避險無效部分。

•  外幣風險避險關係：彙總暴險（被避險項目）與遠期外匯合約（避 險工具）間之避險關係。指定為被避險項目之彙總暴險所表彰之外 幣風險，係前述對商品價格風險避險關係所指定之以外幣計價之兩 項目（即預期咖啡購買交易及商品遠期合約）之外幣現金流量組合 匯率變動之影響。此避險關係於 X1 年 12 月 31 日指定，避險期間 至 X2 年 12 月 31 日。甲公司將前述遠期外匯合約之整體價值變動 指定為避險工具，此避險關係符合避險會計之所有要件，且被避險 項目與避險工具關鍵條款均相同，無任何避險無效部分。

作為避險工具的商品遠期合約及遠期外匯合約與 X2 年 12 月 31 日預 期交易發生時買入咖啡存貨之價格如下表（單位：新臺幣元） ：

試作：

 請分別回答下列項目之金額： （ 9 分）

• ⑴ X1 年 12 月 31 日甲公司因前述商品遠期合約而列入其他權益之金 額。 （須註明其為借餘或貸餘，否則不予計分）

• ⑵ X2 年 12 月 31 日甲公司於存貨入帳基礎調整前，因前述商品遠期 合約及遠期外匯合約而列入其他權益之金額。 （須註明其為借餘 或貸餘，否則不予計分）

• ⑶ X2 年 12 月 31 日甲公司資產負債表中買入之咖啡存貨帳面金額。 彙總暴險之定義為何？若甲公司並未指定商品價格風險避險關係 （此避險關係不適用避險會計） ，則甲公司彙總外幣暴險是否仍可能

•  適用避險會計？（ 4 分）

8-4

四、甲公司 X2 年第三季之相關事項如下：

•  X1 年 1 月 1 日以 $110,000 購入機器一部，估計耐用年限 10 年，殘值 $10,000 ，採用直線法提列折舊， X2 年 7 月 1 日甲公司重新估計該機 器之耐用年限僅餘 5 年，無殘值，並將折舊方法改為年數合計法。

•  X2 年 4 月 1 日預付一年期保險費 $400,000 。

•  X2 年 9 月 1 日支付員工訓練費用 $200,000 。

•  X2 年初存貨數量 10,000 單位，單位成本 $2 ，並無任何備抵存貨跌 價損失。 X2 年全年無進貨，前三季之銷貨數量及各季末之每單位 淨變現價值如下（各季末預估年底每單位淨變現價值均為 $1.5 ） ：

銷貨數量 每單位淨變現價值

試作：分別計算甲公司 X2 年第三季下列各項目之金額： （ 8

•  折舊費用

•  保險費

•  員工訓練費用

•  銷貨成本（含存貨跌價損失）

乙、測驗題部分：（ 50 分）

分）

代號： 3803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 被收購公司為一歌劇團，下列那一項目在企業收購時，收購公司不得將之列為可辨認無形資產？

 出版之 DVD

 編寫完成之歌劇

 合作無間的表演者

•  國家戲劇院已邀請在收購日後連續兩個月的演出

• 2 甲公司發行每股面額 $10 ，市價 $20 之普通股 10,000 股收購乙公司，另以現金支付律師諮詢費 $30,000 、專案執行人員薪資 $30,000 、會計師公費 $40,000 、股票印刷費用 $7,000 、股票發行相 關規費 $2,000 。該收購交易使甲公司資本公積淨增加數為若干？

 $2,000

 $7,000

 $21,000

 $91,000

• 3 甲公司為跨國餐飲品牌連鎖經營者，於 X1 年初與乙公司簽訂品牌授權合約，授權乙公司於亞 洲地區使用甲公司品牌經營及展店，合約期限為 10 年，不得延長，且不得提前解約。甲公司 於 X5 年 1 月 1 日以現金 $1,000,000 吸收合併乙公司，並收回亞洲地區之品牌授權，改採直營模 式。收購日乙公司可辨認淨資產之公允價值為 $850,000 ，包括與甲公司簽訂之品牌授權合約 $250,000 及其他可辨認淨資產 $600,000 。依甲公司之評估，該品牌授權之合約條款較收購日之 市場條件不利，不利之金額為 $100,000 ，且甲公司於收購日前已就該不利狀況認列負債 $40,000 。下列關於甲公司該收購交易與收購日會計處理之敘述，何者正確？

 合併之移轉對價為 $960,000

•  應認列商譽 $50,000

 應認列「再取回權利－品牌授權」 $150,000

•  應認列品牌授權合約結清損失 $100,000

• 4 甲公司於 X3 年 1 月 1 日以現金 $600,000 吸收合併乙公司，且因合併另支出律師及會計師公費 $36,000 ，收購日乙公司可辨認淨資產之帳面金額為 $400,000 ，除了設備低估 $50,000 及下述訴 訟案件估計負債外，其他各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。合併前甲、乙 兩公司正有一訴訟案件審理中，甲公司控告乙公司侵犯其專利權，乙公司已於帳上認列 $50,000 負債。甲公司估計此或有負債之收購日公允價值為 $80,000 。假設不考慮折現， X3 年 1 月 1 日甲公司應認列之商譽金額為何？

 $200,000

 $180,000

 $156,000

 $150,000

• 5 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以每股市價 $15 取得乙公司 80% 流通在外之普通股股權並具控制，當日 乙公司權益包括普通股股本 $500,000 （每股面額 $10 ） 、特別股股本 $100,000 （每股面額 $100 、 股利率 5% 、累積且非參加，無積欠股利）以及保留盈餘 $100,000 ，當日特別股市價為 $110 。 收購日乙公司除有未入帳專利權 $50,000 （剩除效益年限為 5 年）外，其他可辨認資產及負債之 帳面金額均等於公允價值，甲公司以公允價值衡量非控制權益。甲公司另於 X1 年 7 月 1 日以每 股市價 $108 取得乙公司流通在外 20% 特別股。乙公司 X1 年之淨利為 $100,000 ，係於年度中平 均賺取，乙公司於 X1 年未宣告及發放股利。甲公司採權益法處理其對乙公司之投資。試問 X1 年合併綜合損益表上非控制權益淨利之金額為何？

 $22,500

 $21,500

 $21,000

 $18,000

• 6 承上題，試問 X1 年 12 月 31 日合併資產負債表上非控制權益之金額為何？

 $167,000

 $259,000

 $259,900

 $282,000

• 7 甲公司持有乙公司 70% 股權及丙公司 60% 股權，乙公司持有丙公司 20% 股權。投資當日被投 資公司可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。假設甲公司與乙公司移轉對價（投資 成本）超過所取得可辨認淨資產帳面金額之差額皆歸因於商譽。非控制權益依收購日可辨認 淨資產比例份額衡量。 X5 年度甲公司、乙公司以及丙公司本身淨利（不含投資收益與股利收 入） 分別為 $100,000 、 $190,000 以及 $150,000 ，當年度乙公司將公允價值與帳面金額均為 $50,000 的土地以 $40,000 出售給甲公司， X5 年底甲公司仍持有該土地，且商譽未發生減損。 X5 年度合 併綜合損益表上歸屬於控制權益淨利為何？

 $341,000

 $348,400

 $351,000

 $355,000

• 8 承上題， X5 年度合併綜合損益表中歸屬於非控制權益淨利為何？

 $69,000

 $85,000

 $95,000

 $99,000

• 9 X1 年初甲公司取得乙公司 90% 股權並具控制，採權益法處理該投資。甲公司取得乙公司股權 時，乙公司除有未入帳專利權外，其他資產及負債之公允價值與帳面金額均相等，且無合併 商譽。 X3 年 1 月 1 日乙公司權益 $600,000 ，包括普通股股本 $100,000 （每股面額 $10 ） ，資本公積 $200,000 及保留盈餘 $300,000 ，該日未入帳專利權尚有 $50,000 未攤銷。乙公司於 X3 年 1 月 2 日 增資發行新股 2,000 股，每股發行價格 $80 ，全由甲公司購得。甲公司 X3 年 1 月 2 日考量所有影 響後應有之彙總分錄為何？



借：投資子公司 160,000 貸：現金 160,000



借：投資子公司 157,500 資本公積 2,500 貸：現金 160,000

 借：投資子公司 156,692 資本公積 3,308 貸：現金 160,000



借：投資子公司 160,000

貸：資本公積 2,829 現金 157,171

8-6

• 10 X3 年 11 月 15 日甲公司銷售商品產生外幣應收帳款港幣 $60,000 ， X3 年 12 月 1 日自供應商進貨產 生外幣應付帳款美元 $12,000 ，該等外幣應收帳款與外幣應付帳款截至 X3 年 12 月 31 日尚未收 付。甲公司之功能性貨幣與記帳貨幣皆為新臺幣，有關新臺幣對港幣與美元的兌換匯率如下：

甲公司 X3 年度綜合損益表因前述外幣應收帳款與外幣應付帳款二者合計應認列之兌換損益 淨額為何？

 兌換損益 $0

 兌換損失 $9,000

•  兌換損失 $12,000

•  兌換利益 $21,000

• 11 乙公司於 X1 年 12 月 1 日向美商 E 公司訂購機器乙部，價格為美元 $30,000 ，雙方約定於 X2 年 1 月 30 日交貨並付款。乙公司為避免受匯率波動影響，乃於 X1 年 12 月 1 日與銀行簽訂 60 天期、 美元 $30,000 之遠期外匯購入合約，並指定以該合約之整體價值進行避險。相關日期美元對新 臺幣之直接匯率如下：

乙公司之功能性貨幣與記帳貨幣皆為新臺幣，假設該避險符合避險會計之所有要件，年利率為 6% ，乙公司估計該機器之耐用年限為 10 年，無殘值，採直線法提列折舊。試計算乙公司將前述 避險視為公允價值避險及現金流量避險二種不同情況下， X2 年該機器設備之折舊費用為何？



$82,500

與

$82,500



$90,000

與

$93,000



$90,000

與

$85,250



$85,250

與

$93,000

• 12 丙公司 X1 年 10 月 1 日自美國 C 公司進口機器設備，購價為美元 $100,000 。丙公司與 C 公司 雙方約定於 X2 年 3 月 31 日付款，同時丙公司必須支付年利率 10% 之利息。 X1 年 10 月 1 日、 12 月 31 日及 X2 年 3 月 31 日之美元對新臺幣之即期匯率分別為 30.50 、 30.14 及 30.38 。 X1 年 10 月 1 日至 12 月 31 日之平均匯率為 30.32 ， X2 年 1 月 1 日至 3 月 31 日之平均匯率為 30.26 ，假設匯率並無劇烈 波動。丙公司之功能性貨幣與記帳貨幣皆為新臺幣，丙公司 X1 年應認列之兌換 （損） 益為何？

 $35,550

 $36,000

 $(36,000)

• 13 企業適用避險會計時，無需揭露下列何項？

•  應按每一風險種類說明其風險管理策略

 所使用之避險工具及該等避險工具如何被使用

 如何決定避險項目與避險工具間之經濟關係

 該避險工具確實能降低企業整體風險

• 14 下列有幾項符合國際財務報導準則避險會計規範下之可規避風險？

• ①基準利率變動時，按攤銷後成本衡量之金融資產的公允價值變動風險

• ②匯率變動時，按攤銷後成本衡量之外幣金融資產的公允價值變動風險

• ③按攤銷後成本衡量之浮動利率債務的現金流量風險

• ④可按公允價值提前償付的固定利率債務之公允價值風險

• ⑤權益工具（一旦取得時將透過其他綜合損益按公允價值衡量）之預期購買的現金流量風險

• ⑥採權益法之投資的公允價值變動風險

 一項

 三項

 $36,450

 四項

 五項

• 15 甲公司有五個營運部門，有關該公司營運部門 X5 年度之收入及損益如下：

試問甲公司應報導部門之數量為何？

 兩個部門

 三個部門

• 16 甲公司聲請破產時有下列負債：

則甲公司無擔保非優先債務金額為何？

 $500,000

 $520,000

 $540,000

 $550,000

• 17 非營利機構獲贈符合「典藏品」定義之資產時，若採推延基礎資本化典藏品之會計政策，下 列敘述何者正確？

 不資本化任何典藏品

 僅資本化某一特定價值以上之所有典藏品

 僅資本化某一特定日後取得之所有典藏品

 僅資本化某一特定價值以上及某一特定日後取得之所有典藏品

• 18 X8 年初甲公司持有關聯企業乙公司 40% 股權， X8 年 4 月甲公司將帳面金額 $100,000 之存貨，以 $150,000 售予乙公司，至 X8 年底該批存貨尚有 50% 未售予集團外之第三方。 X8 年 7 月 1 日甲公 司另購入乙公司 40% 股權，致對乙公司具控制。 X8 年甲公司及乙公司帳列銷貨收入分別為 $2,500,000 及 $600,000 ，且係全年平均發生，則甲公司 X8 年度合併財務報表上之銷貨收入金 額為何？

 $2,650,000

 $2,725,000

 $2,800,000

 $3,100,000

• 19 甲公司 X8 年初以現金 $800,000 購買乙公司 100% 股權而對乙公司取得控制。當日乙公司之權 益包括股本 $400,000 及保留盈餘 $150,000 ，各項可辨認資產及負債資料如下：

此交易對 X8 年合併現金流量表中投資活動淨現金流量之影響金額若干？

 $670,000

 四個部門

 五個部門

8-8

• 20 甲公司於 X4 年初購入乙公司 90% 股權而對乙公司取得控制，並依可辨認淨資產之比例份額衡 量非控制權益。當日乙公司各項可辨認資產、負債之帳面金額均與公允價值相等。 X4 年 12 月 26 日乙公司宣告股利 $50,000 ，截至年底尚未支付，同時甲公司於 12 月 31 日亦未記錄該應收股 利。有關 X4 年 12 月 31 日編製合併工作底稿時沖銷及調整之敘述，下列何者正確？

 編製合併資產負債表時應增加應收股利 $50,000

 編製合併資產負債表時應增加應收股利 $45,000

 編製合併資產負債表時應減少應付股利 $45,000

 編製合併資產負債表時應減少應付股利 $50,000

• 21 甲公司於 X8 年 12 月 31 日以現金 $62,500 購入乙公司 80% 股權而對乙公司取得控制，並依收購 日公允價值 $16,500 衡量非控制權益。當時乙公司之權益為 $90,000 ，除設備外，其他可辨認資 產、負債之公允價值均與帳面金額相等。 X8 年甲公司之淨利因取得上述股權投資增加 $1,000 。 甲公司採權益法處理對乙公司之投資。假設不考慮所得稅效果，下列敘述何者正確？

 乙公司帳列設備低估

 因企業合併而認列商譽

 甲公司 X8 年底「投資乙公司」帳戶餘額為 $62,500

 乙公司可辨認淨資產公允價值為 $80,000

• 母公司出售子公司之部分持股時，下列敘述何者正確？  不影響母公司對子公司之控制時，合併綜合損益表上須就此交易認列損益  母公司喪失對子公司之控制時，記錄出售持股之分錄可能同時包括處分投資損益及保留盈餘  不影響母公司對子公司之控制時，合併資產負債表上歸屬於母公司股東之權益必然下降  無論母公司是否仍控制子公司，合併商譽可能因此交易而減少，但不會增加

• 22

• 23 母公司持有子公司 75% 股權，並採權益法處理對子公司之投資。 X7 年母公司及子公司之淨利 分別為 $577,000 （含投資收益 $135,000 ）及 $180,000 ，並分別有 200,000 股及 60,000 股普通股全 年流通在外。 X7 年初母公司有 1,000 張可轉換公司債流通在外，每張可轉換為子公司之普通股 15 股，該可轉換公司債 X7 年之利息費用為 $20,500 ；子公司有 18,000 張認股證全年流通在外， 該認股證每張可以每股 $32 購買母公司之普通股 10 股， X7 年母公司及子公司普通股之平均市 價分別為每股 $40 及 $36 。若母公司及子公司之所得稅率均為 20% ，則 X7 年合併稀釋每股盈餘 為何？

 $2.36

 $2.40

 $2.47

 $2.51

• 24 甲公司於 X7 年底與另一公司簽訂合約，設立由雙方聯合控制之合資，甲公司對合資之原始投 資金額為 $100,000 ，股權比例為 60% 。甲公司於 X8 年初將成本 $150,000 、累計折舊 $60,000 之 設備以 $110,000 之價格售予該合資，該設備之耐用年限尚有 5 年，無殘值，採直線法提列折舊。 甲公司及該合資對機器設備之後續衡量均採成本模式。 X8 年該合資之淨利為 $160,000 ，且發 放股利 $60,000 。 X8 年底甲公司帳上「合資投資」之餘額為何？

 $140,000

 $144,000

•  $148,000

•  $150,400

• 25 甲、乙及丙三家公司訂立一項協議，並約定三家公司分別擁有該協議 15% 、 25% 及 60% 之表決 權，而與攸關活動有關之決策需要 70% 表決權之同意。有關該協議之敘述，下列何者正確？ ①此項協議受到集體控制 ②此項協議符合聯合控制之定義 ③此項協議符合聯合協議之定義  僅 ①  僅 ①②  僅 ①③  ①②③

代號：

80340

頁次： 4 － 1

109 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：稅務法規

考試時間：

2 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲本年出售一筆土地（地上無建築物） ，售價 1,000 萬元，移轉時公告現 值為 800 萬元，該筆土地係於 25 年前向乙以 500 萬元購得。取得時，雙 方約定以公告現值 200 萬元申報土地移轉現值，甲出售土地時，政府發 布之消費者物價指數較取得時上漲 50% ，取得後，未發生其他相關費用 （不考慮增繳之地價稅） ，依土地稅法規定回答下列問題：

•  出售之土地如何申報土地移轉現值，對甲最有利？（ 5 分）

•  以對甲最有利的方式，計算應納之土地增值稅額？（ 5 分） （未列計算 式不予計分）

• 二、甲是小有名氣的地方小農，一家五口和樂融融。甲自 100 年起任職於某 財團法人，該財團法人以促進農業技術之國際合作為創設目的。甲長期 派駐國外擔任農業技術團技師， 109 年 3 月中旬，於國外示範耕耘機操 作方式時，不幸被耕耘機壓傷致死。依遺產及贈與稅法及相關法規規定， 回答下列問題：

•  遺產稅的配偶扣除額及各順序繼承人扣除額是否可自遺產總額中扣 除，其判斷要件為何？（ 5 分）

•  繼承人主張甲因執行職務死亡，主張遺產稅免稅額應加倍扣除，是否 可採？請說明理由。 （ 5 分）

• 三、甲公司辦理 108 年度營利事業所得稅結算申報時，申報營業收入總額 7,600 萬元、營業收入淨額 7,500 萬元、營業成本 5,700 萬元、營業費用 1,250 萬元、非營業收入 60 萬元、非營業損失及費用 55 萬元；甲公司所 經營行業之同業利潤標準規定如下：毛利率 28% ，費用率 18% ，淨利率 10% ，擴大書面審核純益率 6% 。依所得稅法及相關法規規定，回答下列 問題（未列計算式不予計分） ：

•  如甲公司以帳載資料申報，課稅所得額為多少？（ 5 分）

•  如稽徵機關查核時，甲公司已提示全部帳簿、文據供查核，除申報營 業成本無法勾稽查核外，其餘均與查核相符，其核定課稅所得額為多 少？（ 10 分）

•  如稽徵機關查核時，甲公司除舉證非營業損失及費用之相關文據外， 未能提示其餘帳簿、文據供查核，其核定課稅所得額為多少？（ 5 分）

座號：

• 四、 A 公司為了逃漏所得稅，取得乙個人的身分證資料，虛列薪資費用，並 如期辦理營利事業所得稅結算申報。回答下列問題：

•  依所得稅法規定， A 公司將遭受何種處罰？（ 4 分）

•  依稅捐稽徵法規定，若乙事前知情，協助 A 公司逃漏稅，將遭受何種 處罰？（ 3 分）

•  依稅捐稽徵法規定，若執行業務之會計師丙教唆 A 公司逃漏稅之方 法，丙將遭受何種處罰？（ 3 分）

乙、測驗題部分：（ 50 分）

代號：

4803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 依所得稅法及其相關法規規定，營利事業列報各項成本、費用及損失減除之認定標準，下列敘述 何者正確？

•  資本之利息為資金使用成本，得列為費用或損失

•  營業設備因改良修理而增加 5 年的工作效能，該修繕支出應立即費用化

•  對符合所得稅法規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體捐贈，不受金額之限制

•  依規定提撥職工退休基金者，職工退休時應先由該基金項下支付退休金，不足支付時始得以當 年度費用列支

• 2 依所得基本稅額條例規定，營利事業或個人未依規定計算及申報基本所得額，經稽徵機關調查發 現有依該條例規定應課稅之所得額者，除補徵應納稅額外，應按補徵稅額處多少倍以下罰鍰？

•  1 倍

•  2 倍

•  3 倍

•  5 倍

• 3 營利事業於 109 年 1 月初整批購買大量桌椅各 200 張，若其耐用年限為 8 年，單價分別為 720 元 及 500 元，設殘值為 0 ，以平均法提列折舊，則依所得稅法及其相關規定， 109 年度可認列之折舊 費用為何？

•  15,250 元

•  30,500 元

•  60,000 元

•  216,000 元

• 4 總機構在中華民國境外之國際運輸事業， 109 年境內營業收入為 100 萬元，經財政部核准依營業 收入核定所得額，假設其並無其他收入或費用損失，則依所得稅法第 25 條規定，該年度其課稅所 得額為若干？

•  10 萬元

•  15 萬元

•  17 萬元

•  20 萬元

• 5 依所得稅法規定，中華民國境內居住之個人與非中華民國境內居住之個人，原則上各採取下列何 種方式履行綜合所得稅納稅義務？

 前者採就源扣繳；後者採結算申報

•  均採就源扣繳

•  前者採結算申報；後者採就源扣繳

•  均採結算申報

• 6 依加值型及非加值型營業稅法及其相關規定，甲公司委託乙公司代銷貨物，下列敘述何者正確？  甲公司將貨物送至乙公司時，因貨物未移轉所有權，故免開立統一發票予乙公司

•  乙公司銷售貨物時，應使用甲公司之發票按照約定價格開立

•  乙公司得與買受人議定價格，按照議定後新價格開立統一發票予買受人

•  甲、乙兩公司應在二個月內結算代銷佣金

• 7 依加值型及非加值型營業稅法規定，下列何者不計入營業稅之銷售額？

•  菸酒稅

•  菸品健康福利捐

•  娛樂稅

•  貨物稅

• 8 下列何者非屬加值型及非加值型營業稅法規定之納稅義務人？

•  進口貨物之持有人

•  轉讓漁業用油移作他用而不符免稅規定之人

• 

• 

• 銷售電子勞務予境內營業人使用之在中華民國境內無固定營業場所之國外網路業者 在中華民國境內無固定營業場所之外國國際運輸事業之我國境內代理人

• 9 按一般稅額計算之營業人購買下列貨物或勞務，依加值型及非加值型營業稅法及相關法規規定， 下列何者不得申報進項稅額扣抵銷項稅額？

•  供捐贈政府機關做為急難救助之用品

•  招待經銷商用餐之費用

•  員工業務出差住宿飯店之費用

•  購買貨車

• 10 依加值型及非加值型營業稅法及相關法規規定，下列何者適用稅率 25% ？

•  有娛樂節目之餐飲店

•  有樂團駐唱之餐廳

•  夜總會

•  有陪侍服務之咖啡廳

• 11 下列敘述何者不符合加值型及非加值型營業稅法之規定？

•  因信託行為成立，委託人依信託契約，將信託財產移轉與受託人，應按該信託財產之時價，作 為視為銷售貨物之銷售額並申報繳納營業稅

•  委託代銷之委託人運送貨物交付受託人時，應依代銷契約所約定代銷貨物價格，作為視為銷售 貨物之銷售額

•  受託代購時，受託人應依代購貨物實際購買價格，作為視為銷售貨物之銷售額

•  委託代銷之受託人銷售貨物與買受人時，應依代銷契約所約定代銷貨物價格，作為視為銷售貨 物之銷售額

• 12 依加值型及非加值型營業稅法規定，下列何者免徵營業稅？

•  白金項鍊

•  公車儲值卡

•  電話卡

•  代銷郵票之勞務

• 13 甲公司於 109 年 5 月 1 日向乙公司承租辦公室一間，每月租金 70,000 元（含營業稅） ，另付押金 210,000 元，假設當年 1 月 1 日郵政定期儲金一年期固定利率為 2% ，甲公司此項租賃依加值型及 非加值型營業稅法規定， 109 年 5 月之進項稅額為若干？（甲公司及乙公司均為一般稅額計算之 營業人）

•  3,333 元

•  3,350 元

•  3,469 元

•  3,533 元

• 14 依土地稅法規定，都市計畫公共設施保留地，未做任何使用並與使用中之土地隔離者，其地價稅 之稅率為何？

•  10‰

•  6‰

•  2‰

•  免徵

• 15 依稅捐稽徵法規定，納稅義務人對核准延期或分期繳納之稅捐，未如期繳納者，稅捐稽徵機關應 如何處理？

•  未如期繳納任何一期稅捐，應就未繳清之餘額稅款，發單通知納稅義務人，限 10 日內一次全部 繳清

•  未如期繳納稅捐累計達三期者，應就未繳清之餘額稅款，發單通知納稅義務人，限 10 日內一次 全部繳清

•  未如期繳納稅捐累計達三期者，應就未繳清之餘額稅款，發單通知納稅義務人，限分三次繳清  逕行移送強制執行

• 16 依稅捐稽徵法規定，下列有關繳納通知文書之敘述何者正確？

•  納稅義務人如發現繳納通知文書有計算錯誤，應於繳納期間屆滿之日起 30 日內，向稅捐稽徵 機關申請查對更正

•  應受送達人在服役中，無父母或配偶者，得委託戶籍地兵役課代為送達

•  為稽徵土地稅或房屋稅所發之各種文書，得以使用人為應受送達人

•  納稅義務人為全體公同共有人者，繳款書應向全體公同共有人送達

• 17 依稅捐稽徵法規定，有關加徵滯納金之敘述，下列何者正確？

•  徵收至納稅人繳納稅款止

•  逾 45 日仍未繳納，移送強制執行

•  逾 30 日仍未繳納，移送強制執行

•  逾 2 個月仍未繳納，移送強制執行

• 18 依稅捐稽徵法規定，營利事業之憑證至少應保存若干年？

•  3 年

•  5 年

•  7 年

•  10 年

• 19 個人進口郵包之關稅完稅價格，如逾郵包物品進出口通關辦法規定之免稅限額者，依加值型及非 加值型營業稅法及相關法規規定，有關營業稅報繳規定之敘述，下列何者正確？

•  應於進口後按關稅完稅價格全額依規定計算稅額，向戶籍所在地國稅局報繳

•  應於進口後就超過免稅限額部分依規定計算稅額，向戶籍所在地國稅局報繳

•  應於進口時按關稅完稅價格全額依規定計算稅額，向海關報繳

•  應於進口時就超過免稅限額部分依規定計算稅額，向海關報繳

• 20 依加值型及非加值型營業稅法規定，納稅義務人虛報進項稅額，除追繳稅款外，按所漏稅額處以 幾倍的罰鍰？

•  5 倍以下

•  1 至 5 倍

•  5 至 10 倍

•  3 倍以下

• 21 甲出售自用住宅用地一筆，申報移轉現值為 400 萬元，繳納 40 萬元之土地增值稅，若甲 2 年內 又重購土地申報移轉現值為 300 萬元之自用住宅用地，依土地稅法規定，甲可申請退還之土地增 值稅若干？

•  40 萬元

•  30 萬元

•  10 萬元

•  0 元

• 22 依稅捐稽徵法規定，違反稅法規定應處罰鍰者，由下列何者處分之？

•  主管稽徵機關

•  財政部

•  高等行政法院

• 23 依遺產及贈與稅法規定，下列有關遺產稅稅率之敘述，何者正確？

•  最高邊際稅率為 40%

•  課稅遺產淨額超過 5,000 萬元部分，適用最高稅率

•  累進稅率分為三個級距 10% 、 15% 、 20%

•  課稅遺產淨額為 1 億元，應適用 20% 稅率課徵遺產稅

• 24 依遺產及贈與稅法規定，下列何者視為被繼承人之遺產？

•  甲死亡前 3 年內贈與配偶之不動產

•  乙死亡前 2 年內贈與孫女之上櫃股票

•  丙死亡前 2 年內贈與已離婚配偶之不動產  丁死亡前 2 年內贈與已離婚配偶之上櫃股票

• 25 甲是一位學成歸國的經濟學人，為作育英才，甲於 109 年 1 月間以現金 3,000 萬元成立信託，受 託人為乙銀行，契約中明定受益人為素有聲譽的某財團法人管弦樂團基金會，依遺產及贈與稅法 與相關法規規定，下列敘述何者正確？

•  不計入委託人甲的贈與總額課稅

 不計入委託人甲的遺產總額課稅  對受託銀行課徵贈與稅

•  對甲課徵贈與稅

•  法務部行政執行署

代號：

80350

頁次：

4

－

1

109 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：公司法、證券交易法與商業會計法

考試時間：

2 小時

座號：

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、 A 股份有限公司（下稱 A 公司）置有三席董事及一席監察人。因三席董 事就有關公司業務轉型之重大決策各執己見，無法達成共識，竟皆辭去 董事職務。於此情形， A 公司有必要召開股東會選任新董事。請問依現 行公司法規定有那些方法可循？（ 20 分）

• 二、 A 非公開發行公司（下稱 A 公司）為食品業大廠， A 公司總經理甲連續 買入同為食品業之 B 上市公司（下稱 B 公司）之股票，經檢察官認定甲 係以不正當手段抬高 B 公司股價起訴。甲則主張其係因看好食品業市場 值得長期投資而買入 B 公司之股票，並無犯罪意圖，且其是以合理價格 買入並非高價，亦未影響市場秩序。

試問甲之抗辯有無理由？（ 20 分）

• 三、大安股份有限公司係非公開發行公司，其股東甲為參加股東會決議承認 年度決算報表，要求董事會依證券交易法第 36 條第 1 項第 1 款之規定， 於會計年度終了後之 3 個月內備置上年度各項決算報表供其查閱。惟董 事長乙卻答覆說，依商業會計法第 69 條第 2 項規定，甲之聲請需具備 正當理由，且不能違反公司之商業利益。試分別就二者之主張說明其適 法性。 （ 10 分）

乙、測驗題部分：（ 50 分）

代號： 5803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 A 股份有限公司（非閉鎖性股份有限公司）之股東中，有政府及法人股東，下列敘述何者正確？  政府股東得當選為董事，並指派自然人代表行使職務

•  法人股東得指派股東代表數人出席股東會，並同時當選為董事及監察人

•  A 公司董事及監察人選舉得不採累積投票制，而由章程規定採全額連記法

•  法人股東之代表不限於自然人，亦得指派另一有行為能力之法人為股東代表

• 2 A 有限公司（下稱 A 公司） ，共有股東甲、乙、丙 3 人，出資比例為甲六成、乙三成、丙一成， 並由甲擔任董事執行業務。 A 公司章程未明定股東表決權之分配權，則甲、乙、丙 3 人之表決權 應如何分配？

•  甲 6 權、乙 3 權、丙 1 權

•  甲、乙、丙各 1 權

•  僅執行業務之甲有表決權

•  僅不執行業務之乙、丙各有 1 表決權

• 3 下列關於法院選任股份有限公司臨時管理人之敘述，何者正確？

•  若董事會並非不能，而只是不為行使職權，則法院不得選任臨時管理人

•  除利害關係人外，檢察官亦得聲請法院選任臨時管理人

•  臨時管理人只能代行董事會職權，不得代行董事長職權

•  臨時管理人於必要時，得為不利於公司之行為

• 4 A 公司與 B 公司已發行有表決權股份總數均為 600 萬股， A 公司轉投資取得 B 公司 280 萬股之有 表決權股份； B 公司則轉投資取得 A 公司 190 萬股之有表決權股份。 A 公司去年之獲利良好，以 盈餘轉增資，配發 20 萬股之有表決權股份予 B 公司。 A 公司與 B 公司皆知有相互投資之事實。 今 A 公司擬於 6 月 25 日召開股東常會。依公司法之規定， B 公司對 A 公司得行使之表決權為多 少股？

•  10 萬股

•  190 萬股

•  200 萬股

•  210 萬股

• 5 公司因實施員工庫藏股制度而轉讓予員工之股份，得限制員工不得轉讓之期間，最長為幾年？  1 年  2 年  3 年  無最長期限之規定

• 6 A 公司是一家從事晶圓代工之上市公司，該公司於今年召開的股東常會採取通訊投票制度。甲為 A 公司之股東。依公司法之規定，下列敘述何者錯誤？

•  若甲以電子方式行使表決權，就該次股東會之臨時動議及原議案之修正，視為棄權

•  若甲以電子方式行使表決權，其意思表示應於股東會開會二日前送達公司

•  若甲以委託書委託代理人出席股東會，在委託書送達公司後，欲親自出席股東會，只要於股東 會開會當天，向公司為撤銷委託之意思表示即可

•  若甲以電子方式行使表決權並以委託書委託代理人出席股東會，以委託代理人出席行使之表決 權為準

• 7 關於股東提案權之規定，下列敘述何者正確？

•  董事會違法拒絕將股東之合法提案列入股東會議程者，將受到有期徒刑 1 年以下之處罰

•  股東須繼續持有公司股份達 1 年以上，且比例達百分之一以上始有提案權

•  持有無表決權股份之股東若總數達已發行股份總數百分之一以上者，亦有股東提案權

• 

• 股東提案權於股東常會及股東臨時會均得行使

• 8 股東就其持有之股份於一定條件下，得分別行使表決權，稱為「股東分割投票制度」 。關於得適用 「股東分割投票制度」之股東，下列敘述何者正確？

•  需為公開發行公司之股東

•  以自然人股東為限

•  需係為自己持有股份之股東

•  需為持有公司已發行股份總數百分之十以上股份之股東

• 9 A 公司為經營連鎖餐飲為主要營業之上市公司，則依公司法及證券交易法之規定，下列何項議案 得於股東會以臨時動議提出？

•  私募股票之議案

•  解除董事競業禁止義務之議案

•  將資本公積之全部或一部，按股東原有股份之比例發給新股或現金之議案

•  對董事提起訴訟之議案

4 － 3

• 10 下列關於董事會召集之敘述，何者正確？

•  董事會之召集，亦需通知監察人

•  董事會之召集，無需載明事由

•  董事會之召集通知，若相對人未表示反對，即得以電子方式為之

•  董事會之召集，違反法定程序者，董事得於會後 30 日內訴請法院撤銷決議

• 11 A 股份有限公司係從事生產手機相關組件之公司，章定資本額為新臺幣（下同） 10 億元，實收資 本總額為 5 億元。 A 公司連年獲利大躍進，已提撥 4 億 8 千萬元之法定盈餘公積。去年度之稅後 盈餘為 3 億元。 A 公司依法律及現況，至少應提撥多少法定盈餘公積？

•  1 億元

•  5 千萬元

•  3 千萬元

•  2 千萬元

• 12 下述股份有限公司之間存有如下關係： A 公司持有 B 公司有表決權股份百分之四十，甲為 A 公司 持有 B 公司有表決權股份百分之十二，而 B 公司持有 A 公司有表決權股份百分之三十； B 公司 設置董事 5 人， C 公司設置董事 9 人， B 、 C 兩公司之董事有 4 人相同。下列敘述何者正確？

•  A 公司為 B 公司之控制公司

•  A 公司與 B 公司為相互投資公司

• 13 依證券交易法之規定，下列敘述何者錯誤？

•  任何人單獨或與他人共同取得任一公開發行公司已發行股份總額超過百分之十之股份者，應於 取得後一個月內，向主管機關申報

•  募集有價證券，應先向認股人或應募人交付公開說明書

•  證券交易所得依法令或上市契約之規定終止有價證券上市，並應報請主管機關備查

•  公開發行公司審計委員會應由全體獨立董事組成，其人數不得少於 3 人，其中 1 人為召集人， 且至少 1 人應具備會計或財務專長

• 14 有關我國證券交易法私募之規定，下列敘述何者正確？

•  公開發行股票公司私募普通公司債，事涉投資人保護與募資彈性間的重要考量，故依證券交易 法規定，得於股東會普通決議之日起 1 年內，分次辦理

•  A 上櫃公司辦理附認股權特別股的私募，應募人包括 B 產物保險公司與該公司獨立董事甲。惟 基於武器平等原則，證券交易法規定於私募完成前， A 公司僅對 B 公司有義務提供有關私募之 財務、業務或其他資訊

•  D 上市公司私募普通股，須於股款繳納完成日 15 日內檢附相關書件，報請證券主管機關備查； 然而，若遭主管機關發現虛偽情事，主管機關得不予備查

•  E 興櫃公司董事長於 E 公司辦理可轉換特別股的私募時，親自在推特網站上公開相關推文，具 體提到增資與要約出售的細節，此舉未違反我國證券交易法之規定

• 15 實收資本額新臺幣 2 億元之 A 上櫃公司，其董事甲（非獨立董事、亦非董事長）於 3 月 19 日下 午 5 點整辭去董事職位，且即刻生效，但尚未對外公開此董事變動消息，而甲於 3 月 20 日中午 12 點決定且委託 B 證券商賣出 A 上櫃公司股票 2 萬股，並於 12 點半左右全數賣出，之後甲持有 A 上櫃公司股票僅餘 10 萬股。下列敘述何者正確？

•  董事甲之辭職非屬重大消息，故甲賣出股票之行為不違反內線交易規定

•  甲辭去董事到賣出股票間隔超過 18 小時，故甲已非內線交易規範之主體

•  甲 3 月 20 日未事先向主管機關申報即轉讓股數超過 1 萬股之行為違反法律規定

•  甲辭去董事職位後 6 個月內均應事先向主管機關申報後才能轉讓 A 上櫃公司股票

• 16 A 上櫃公司（下稱 A 公司）董事甲於同一年度有以下買賣 A 公司股票之情形： 2 月 15 日買進 1 萬股，每股新臺幣（下同） 50 元； 3 月 10 日賣出 5000 股，每股 65 元； 4 月 2 日賣出 5000 股， 每股 50 元； 4 月 20 日買進 1 萬股，每股 35 元； 5 月 21 日買進 1 萬股，每股 53 元； 6 月 5 日賣 出 1 萬股，每股 48 元。在不考慮股票所獲配之股息、法定利息、支付證券商之手續費及證券交易 稅等因素， A 公司得向甲請求短線交易歸入之金額為？



2.5

萬

•  13.5 萬

•  22.5 萬

•  35.5 萬

•  A 公司為 C 公司之控制公司

•  B 公司與 C 公司推定為有控制與從屬關係

• 17 上市公司之董事甲依證券交易法第 22 條之 2 規定轉讓其持股予其孫女乙，乙於幾年內欲轉讓股 票仍須依證券交易法第 22 條之 2 第 1 項各款規定方式為之？

•  1 年

•  2 年

•  3 年

•  5 年

• 18 A 上櫃公司所公告之第 3 季財報有虛偽交易金額高達新臺幣數千萬元，占公司營業額達四分之一 以上。對此財報公告後善意買進公司股票的投資人，下列敘述何者錯誤？



A

上櫃公司應負無過失之賠償責任

•  財報之核閱會計師若不能證明已盡相當注意，並有正當理由確信財報內容為真實者，應負賠償 責任

•  A 上櫃公司總經理若故意指揮相關人員編製不實財報，則其就所造成之全部損害負賠償責任

•  A 上櫃公司董事長若有過失而不知財報有虛偽交易資訊，則其就所造成之損害，依其責任比例， 負賠償責任

• 19 以下交易或轉讓，何者違反證券交易法規定而有刑事責任？

•  甲私底下分別於同年 1 月 10 日、 1 月 28 日向乙買進 A 上櫃公司股票 10 萬股、 15 萬股

•  甲私底下分別於同年 1 月 10 日、 3 月 12 日向乙買進某上市政府債券 10 個成交單位、 5 個成交 單位

•  甲私底下分別於同年 1 月 10 日、 3 月 30 日向乙買進 B 上市公司股票各 1000 股  甲因贈與而取得 C 上市公司之股票

• 20 A 上市公司 8 月份的營收為 6 億元。依證券交易法之規定，該公司 8 月份月營收報表最晚應在何 時以前申報？

•  9 月 10 日

•  9 月 15 日

•  9 月 20 日

•  9 月 30 日

• 21 A 銀行為一家上市公司，甲、乙、丙 3 人因金融專業能力卓越在業界頗有聲譽而獲邀被選任為 A 銀行的獨立董事，並由其 3 人組成審計委員會。下列敘述何者正確？

•  A 銀行獨立董事人數不得少於 2 人，且不得少於董事席次三分之一

•  為落實 A 銀行之公司治理，應得於審計委員會外另設置監察人加強監督

•  若甲於任期中轉讓超過選任當時所持有之 A 銀行股份數額二分之一時，其獨立董事當然解任

•  若審計委員會就內部控制制度有效性之考核事項為決議時，應有審計委員會全體成員二分之一 以上之同意，始為有效之決議

• 22 A 證券商（下稱 A 公司）聘請甲為經理人，甲任期中表現優異且為 A 公司創造不少獲利，但事後 發現甲於就任前一年有金融機構拒絕往來紀錄。下列敘述何者正確？

•  由於聘任經理人乃公司自治事項， A 公司仍得自行決定是否繼續聘任甲為經理人

•  甲有當然解任事由，應即喪失經理人職位

•  甲有當然解任事由，但因其表現優異，故 A 公司可再重新聘任甲為經理人

•  縱使有金融機構拒絕往來紀錄，對甲擔任 A 公司經理人並無影響

• 23 商業原始憑證因意外事故毀損而另行繕製時，應由何人簽章，憑以記帳？

• 

• 主辦會計  商業負責人或其指定人

•  經辦或主管該事項之人員

•  經理人

• 24 依商業會計法及商業會計處理準則規定，下列敘述何者正確？

•  商業會計帳簿所記載之人名帳戶，如為共有人之帳戶，應載明全部共有人之真實姓名及住所

•  商業會計帳簿所記載之財物帳戶，應載明其名稱、種類、價格、數量及其存置地點

•  商業應設置會計帳簿目錄，記明其設置使用之帳簿名稱、性質、啟用日期，由經辦會計人員簽 名或蓋章即可

•  商業更換新帳簿時，於舊帳簿空白首頁上加蓋「空白作廢」戳記即可

• 25 當一個人使財務報表不實時，如他（她）於事前曾提出更正的意見，且有確實證據的話，再加上 他（她）的身分是以下那一種人，其刑責才可能可以減輕？

•  主辦會計人員

•  代客記帳業者

•  查帳會計師

•  依法受託代他人處理會計事務之人員

109 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：成本會計與管理會計

考試時間：

3 小時

座號：

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲公司產銷 A 與 B 兩種產品，其中 A 產品 1,000 單位、 B 產品 2,000 單位，下列係兩產品相關資料：

直接人工每小時工資率為 $120 ，製造費用之相關資料如下：

• 試作： （請詳列計算過程，否則不予計分。金額計算至小數點第一位以 下四捨五入。）

•  以直接人工小時為製造費用之分攤基礎，計算 A 與 B 兩種產品之單 位成本。 （ 4 分）

•  若該公司採用作業基礎成本制，如有一客戶願意按製造成本加成 20% 購買 B 產品，則甲公司最高的報價應為多少？（ 6 分）

代號：

頁次：

• 二、甲公司實施責任會計，責任中心績效評估是以利潤額或以投資報酬率 為基礎。甲公司設有電池及手機二部門，電池是手機之零組件，手機 部門明年的預算是以銷售量 15,000 單位為基礎，而預算列示於下：

手機部經理深信，手機售價調降，必能增加銷量。若調降售價 5% （即 $20 ） ，將增加 16% （即 2,400 單位）銷量。手機部現存閒置產能可吸 收此項增量。

目前手機部所使用之電池是以每單位 $70 購自於公司外部供應商，而 電池部之電池亦只售予公司外部買主。手機、電池二部門經理正洽談 電池之企業內跨部門間之移轉。惟規格須略做修改，估計可降低電池 材料成本每單位 $1.50 。由於是內部移轉，故變動銷售費用可以免除。 手機部經理期望可以每單位 $50 自單一來源取得電池之供應。

電池部產能 75,000 單位，以 64,000 單位（未含公司內手機部需求量） 為作業量基礎之預算列示於下：

請作：

•  請列表計算降價 5% 前、後之利潤，用以說明手機部是否願意降價 5% 。 （ 6 分）

•  不考慮第  小題，若手機部需求 17,400 單位電池，電池部願意以每 單位 $50 提供電池給手機部嗎？請以計算式支持你的答案。 （ 7 分）

•  不考慮第  、  小題，若電池部以每單位 $50 提供 17,400 單位電池給 手機部，以滿足手機部之需求，則如此將對甲公司更有利嗎？請以 計算式支持你的答案。 （ 7 分）

• 三、甲公司生產機器人 1 號，有兩個服務部門， S1 與 S2 ，兩個生產部門 P1 與 P2 ， S1 提供服務給 P1 、 P2 與 S2 ，而 S2 提供服務給 P1 、 P2 與 S1 ， S1 提供 P1 的服務是 S1 服務 S2 的四倍。本月份公司營運資料 如下：

P1 與 P2 每月營運的固定成本分別為 $360,000 與 $520,000 。 試問：

 請根據相互分攤法，分別計算每個生產部門與服務部門的總成本。

（

12

分） （請詳列計算過程，否則不予計分。金額計算至整數位。）

•  公司每個月可提供生產 250 個機器人 1 號，若為了促銷該產品，投 入包裝模具開發成本 $900,000 ，該模具預計可使用一年，每個機器 人包裝材料 $300 ，根據上述資料，若公司的成本加成率為 15% ，請 問機器人的訂價應為何？（ 4 分） （請詳列計算過程，否則不予計分。 金額計算至小數點第二位以下四捨五入。）

•  每個機器人 1 號，耗用 P1 生產小時數為 23 小時，有一家廠商向 甲公司提議，可以提供 P1 加工作業，每個機器人 $1,600 ，但一次 要訂製 270 個，生產過程 P2 是瓶頸產能， P1 加工後的產品可於市 場以 $2,000 賣出。假設 P1 外包後， P1 部門即可裁撤，其他部門不 變，下個月公司所有業務的作業量與本月相同，從公司的角度考量， 你贊成接受該廠商的提議嗎？為什麼？（ 4 分）

乙、測驗題部分：（ 50

分）

代號： 6803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 甲公司採用分批成本制，一月份之成本耗用資料如下：直接材料 $120,000 ，間接材料 $20,000 ， 直接人工 $150,000 ，間接人工 $40,000 ，其它製造費用 $100,000 ，製造費用分攤率為直接人工成 本的 120% 。月底在製品存貨、製成品存貨及已售商品耗用之直接人工成本分別為 $15,000 、 $45,000 與 $90,000 。若實際製造費用與已分攤製造費用之差額採用比例分攤法，則相較於全 部差額分配至銷貨成本法，比例分攤法對淨利將有何影響？



$8,000

淨利少計

• 2 其他條件不變，如果邊際貢獻率提高，則損益兩平的銷售數量會如何？

•  增加

•  下降

 不變

•  不一定

• 3 甲公司採用分步成本制度計算產品成本，其第一生產部門三月份之成本資料如下：

• ⑴材料於生產開始時全部投入，人工及製造費用於製造過程中均勻發生。

• ⑵若採加權平均法，則材料與加工成本之約當產量分別為 27,000 與 25,800 單位。

• ⑶若採加權平均法，本月轉入下一生產部門成本為 $364,800 。

• ⑷若採先進先出法，則人工之單位成本為 $4.80 。

• ⑸期初在製品之完工程度為 40% ，無損失單位發生。

試問第一生產部門三月份之期初在製品數量為何？

•  800

•  1,200

•  2,000

• 4 下列何者為作業成本制（ operation costing ）之特性？

 同時使用分批與分步成本制之觀念

•  只使用分批成本制之觀念

•  只使用分步成本制之觀念

•  均未使用分批與分步成本制之觀念

• 5 在作業基礎成本制（ Activity-Based Costing ）下，人力資源管理作業屬於下列何種作業層級？

•  設施層級

•  產品層級

•  批次層級

•  單位層級

• 6 某公司生產 X 和 Y 兩種聯產品，在分離點前發生聯合成本，分離點時具出售價值。可分離成 本係用來更進一步精煉修飾各項產品，以提高銷售價值。

假設 X 和 Y 係以分離點市場價值做為分配聯合成本的基礎。若 Y 在分離點的市場價值減少， 且所有其他成本和最終售價維持不變，則 X 和 Y 在進 -步加工後出售的毛利率分別有何變 化？請就甲、乙、丙和丁四項中選出正確者：

 甲

 乙

•  丙

 丁

• 7 甲公司專門生產 -種不銹鋼製品， X2 年第一季之預計銷量為 88,200 單位，該公司於 X1 年年 底有製成品存貨 21,000 單位， X2 年第一季末預期須維持製成品存貨 16,800 單位。已知每一 單位產品需耗用 3 公斤直接原料，該公司 X1 年年底及 X2 年第一季末均無在製品存貨， X1 年年底尚有直接原料存貨 12,600 公斤。若預計 X2 年第一季末須維持原料庫存 8,400 公斤， 試問 X2 年第一季應採購多少公斤的直接原料？

•  3,000

8-6

• 8 下列分錄代表的意義為何？

已分攤變動製造費用

200,000

變動製造費用效率差異

10,000

變動製造費用統制帳戶

180,000

變動製造費用支出差異

30,000

•  本期變動製造費用少分攤 $20,000

•  本期發生 $30,000 不利之變動製造費用支出差異

•  本期發生 $20,000 有利之變動製造費用彈性預算差異

•  本期實際變動製造費用為 $200,000

• 9 下列有關標準成本制之敘述，何者錯誤？

•  自動化生產將減低分析人工效率差異在成本控制上的功能

•  自動化生產將增加分析製造費用差異在成本控制上的功能

•  標準成本制度是設定在整廠的基礎上，故無法使用作業基礎成本制

•  標準成本設定時，標準之難易度應設定在「有挑戰性，但可達成」的基礎上

• 10 甲公司採用標準成本制，以機器小時為製造費用分攤基礎。若某月份之實際產出單位較預算 少 10% ，且實際機器小時數比預算多 5% 時，則下列敘述何者正確？

•  變動製造費用效率差異不利，固定製造費用生產數量差異不利

•  變動製造費用效率差異不利，固定製造費用生產數量差異有利

•  變動製造費用效率差異有利，固定製造費用生產數量差異有利

•  變動製造費用效率差異有利，固定製造費用生產數量差異不利

• 11 下列敘述何者正確？

•  在變動成本法（ variable costing ）下，單位產品成本會受生產數量變動之影響

•  在變動成本法下，損益表依邊際貢獻基礎編製時，變動銷管成本計入存貨成本中

•  在全部成本法（ absorption costing ）下，即使銷售額較上期增加，售價及營業成本不變，營 業淨利仍有可能較上期減少

•  變動成本法可便利企業編製對外損益表

• 12 甲公司在 X1 年共銷售 12,000 單位的產品，每單位平均售價 $20 、直接材料 $4 、直接人工 $1.60 、 變動製造費用 $0.40 、變動銷售成本 $2 ，每年的固定成本有 $12,000 與銷售活動相關，有 $84,000 與銷售活動無關，則該公司的邊際貢獻（ contribution margin ）為何？

•  $60,000

•  $132,000

•  $144,000

•  $156,000

• 13 某公司產銷甲及乙兩種單位邊際貢獻不等之產品，當期兩產品合計的實際銷售總數量與預計 銷售總數量相等，則下列敘述何者正確？

•  當期無純銷售數量差異（ sales-quantity variance ）

•  當期無銷售數量差異（ sales-volume variance ）

•  當期無銷售組合差異（ sales-mix variance ）

•  當期無市場規模差異（ market-size variance ）

• 14 假設甲公司估計每年的營運固定成本為 $600,000 ，變動成本為售價 75% ，公司估計下年度可 銷售 300,000 單位，公司希望其營業利益可支付下年度銀行借款利息及稅後淨利 $72,000 ，預 計下年度 3 月底借款 $1,000,000 ，借款利率為 4% 。若所得稅率為 40% ，試問甲公司的產品價 格應至少訂為多少？

15 某公司產銷甲、乙及丙三種產品，各種產品之單位售價及變動成本列示如下：

該公司每月固定成本為 $80,000 ，每月總產能為 4,000 機器小時。每生產一單位甲、乙、丙產 品分別需耗 2 、 2 、 4 機器小時。根據市場調查後規劃甲產品最多產銷 1,000 單位，乙產品最 多產銷 500 單位，丙產品最多產銷 800 單位。請問該公司每月邊際貢獻最高為多少？

 $8,500

 $9,500

 $10,500

 $11,800

• 16 某公司有兩個部門－甲部門與乙部門。兩個部門的收入與費用分別如下：

該公司的管理者正考慮是否要結束甲部門。如果甲部門結束營業，可以節省甲部門的固定成 本，但對公司的共同固定成本則沒有影響。根據以上的資料，對公司整體而言，甲部門是否 應該結束營業？甲部門結束營業後，整個公司的營業損益將為何？

 是，有利益 $100,000

 否，有利益 $60,000

 否，有損失 $140,000

 否，有損失 $100,000

• 17 甲公司一月份與二月份之預計銷貨收入分別為 $100,000 與 $200,000 。銷貨收現為當月份 60% ， 次月 40% ，毛利率為 30% ，管理費用每月 $10,000 。 1 月 1 日應收帳款為 $20,000 ， 1 月 1 日存 貨為 $14,000 ，應付帳款為 $60,000 （全部來自進貨） 。進貨之應付帳款，全數於進貨之次月付 清。一月底存貨為次月銷貨成本之 20% 。試問一月份預計收現金額以及一月底預計應收帳款 餘額依序分別為多少？

 $20,000 ， $20,000  $60,000 ， $30,000  $80,000 ， $40,000  $100,000 ， $80,000

• 18 甲公司擬購買一部新機器，成本為 $50,000 ，耐用年限 10 年，無殘值，並採直線法提列折舊。 該機器預期每年可為公司帶來稅前淨現金流入 $15,000 ，公司之所得稅率為 40% 。試問此投資 方案之稅後回收期間及以原始投資為基礎的會計報酬率分別為多少？

 4.55 年及 12%

•  4.55 年及 22%

•  8.33 年及 12%

•  8.33 年及 22%

• 19 甲公司有下列五項非互斥之投資方案，下年度資本支出限額為 $520,000 ，試問甲公司應選擇 那些方案？

 方案 (1) 與方案 (5)

 方案 (2) 、方案 (4) 與方案 (5)

 方案 (2) 與方案

 方案 (3) 、方案 (4) 與方案

(4) (5)

8-8

• 20 下列五項有關作業基礎預算制的描述，何者正確？①執行作業基礎預算制時需分別計算每一 部門 （ department ） 的成本動因率 ②需先實施產品的標準成本制度 ③需估計與單位、批次、 產品及全廠維護層級有關的成本動因率 ④作業基礎成本法可作為彈性預算的基礎，協助規 劃與成本管理 ⑤編製作業基礎彈性預算需估計不同生產數量水準下之作業數量

 ①②③

•  ②③④

•  ③④⑤

•  ①③④⑤

• 21 有關及時存貨制度的特性，下列敘述何者正確？①要生產時才取得所需原料 ②係於接獲訂 單後才開始生產 ③生產過程中發生瑕疵必須儘快消除瑕疵原因 ④減少整體製造過程中不 具附加價值的作業時間

 ①②

 ①②④

•  ②③④

•  ①②③④

• 22 甲公司之製造與採購作業採及時制度（ JIT ） ，因此公司會計紀錄採倒流式成本法（ backflush costing ） ，分錄之記錄點設於材料購入與產品銷售時。該公司 10 月份之直接材料並無期初存 貨， 10 月份亦無任何期初與期末之在製品存貨， 10 月份之其餘相關資訊如下：

產品單位售價

$12

銷售單位數

75,000

製造單位數

80,000

加工成本

$90,400

購入直接材料

$250,400

請問 10 月份銷售產品時應有之分錄為何？

 銷貨成本

319,500

存貨：原料及在製品

319,500

 銷貨成本

319,500

存貨：原料及在製品

234,750

已分攤加工成本

84,750

 銷貨成本

340,800

存貨：原料及在製品

340,800

 銷貨成本

340,800

存貨：原料及在製品

250,400

已分攤加工成本

90,400

• 23 就資訊軟體的品質成本而言，下列活動的成本，何者屬於預防成本？

 使用者需求分析

 電話技術維修支援

 程式測試

 程式除錯

• 24 下列有關平衡計分卡之敘述何項錯誤？

 是結合策略與績效評估之系統

 兼顧短期與長期目標之平衡

 績效構面間具有因果關係

 以提高員工滿意度為優先目標

• 25 甲公司的 A 事業部資料如下：營業收入 $640,000 ，變動費用 $160,000 ，固定費用 $300,000 ，加 權平均資金成本 12% ，該公司要求的最低投資報酬率 14% ，公司的所得稅率 40% 。假設平均 營運資產是 $1,000,000 ，其稅後投資報酬率是多少？

•  48%

•  28.8%

•  18%

•  10.8%

109 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：中級會計學

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、乙公司於 X7 年 1 月 1 日以 $950,000 發行面額 $1,000,000 ，票面利率 5% ， 每年 12 月 31 日付息， 5 年期之可買回公司債，乙公司得於 X9 年至 X11 年間按債券面額 103 加應計利息買回該公司債。於 X7 年 1 月 1 日該公司 債全數由甲公司買入，經評估買回權之公允價值為 $80,000 ；甲、乙公 司分別發生 $32,330 交易成本。 X7 年底該可買回公司債公允價值為 $1,010,000 ；買回權公允價值為 $50,000 。

試作：

•  甲、乙公司應將此公司債分類為何種金融資產及金融負債，說明其 理由。 （ 2 分）

•  作 X7 年甲公司有關該可買回公司債之相關分錄。 （ 4 分）

•  作 X7 年乙公司有關該可買回公司債之相關分錄。 （ 4 分）

二、若租賃合約相關約定如下：

• ⑴ 出租資產正常售價為 $1,000,000 ，耐用年限 6 年，無殘值。 （假設依 直線法計提折舊。）

• ⑵ 每年租金 $208,734 於期初支付。租賃期間開始日為第 1 年 1 月 1 日。

• ⑶ 租賃隱含利率為 10% ，但高於 8% 的承租人增額借款利率。 （利率為 8% 時，二期普通年金現值 1.7833 ，三期普通年金現值 2.5771 ；利率 為 10% 時，二期普通年金現值 1.7355 ，三期普通年金現值 2.4869 。）

• ⑷ 出租人為獲取租賃合約所支付的信用調查費、佣金等直接成本為 $20,637 。

試作：

分就下列三種情況編製出租人於租賃期間開始日應有之分錄。 （ 12 分）

•  出租人以 $1,000,000 取得租賃標的後租予承租人，租賃期間 3 年。

•  出租人以 $1,000,000 取得租賃標的後租予承租人，租賃期間 6 年。

•  出租人以 $870,000 取得租賃標的後租予承租人，租賃期間 6 年。

座號：

代號：

頁次：

6-1

• 三、下列四情況是有關甲公司不動產、廠房及設備之相關事項，請為甲公 司做必要分錄：

•  情況一：甲公司為興建新廠房而以 $9,000,000 購入不動產，鑑價公 司估計購價之 90% 屬於土地，而 10% 屬於土地上之建築物。惟該 土地上之建築物並不符甲公司需求，因此甲公司購入後立即支付 $200,000 予以拆除，甲公司處分拆除物獲得 $50,000 。 （ 3 分）

•  情況二：甲公司將成本 $2,000,000 ，帳面金額為零但仍屬堪用之車 輛捐贈給慈善基金會，於捐贈日該車輛之公允價值 $200,000 ，甲公 司並支付捐贈活動之必要費用 $10,000 。 （ 3 分）

•  情況三：甲公司廠房因地震事故嚴重毀損，其中一棟建築物雖全損 但因有投保地震險，故預期將可獲得理賠。地震發生日該棟建築物 成本為 $10,000,000 ，帳面金額 $6,000,000 ，毀損前之公允價值為 $8,000,000 。雖然產險公司正在核算理賠金額中，惟雙方對理賠金 額仍有爭議，甲公司認為很有可能獲得下列兩項理賠，其最佳估計 分別如下： ⑴ 建築物公允價值之 80% 、以及 ⑵ 賠償停工損失 $2,000,000 。 （ 3 分）

•  情況四：甲公司以成本為 $10,000,000 ，公允價值為 $12,000,000 之 土地，交換乙公司建築物及設備，該建築物及設備之公允價值分別 為 $10,000,000 及 $5,000,000 。乙公司同意甲公司僅需再支付現金 $1,500,000 即完成交換交易。該交換交易具有商業實質，試作甲公 司必要分錄。 （ 4 分）

• 四、甲子安養中心提供安養照護之服務，該安養中心在 20X1 年 1 月 1 日與 多位客戶簽訂 50 份單獨合約，每份合約均以 $300,000 提供一年期之照 護服務，且客戶有於 20X1 年底再行支付 $300,000 以續約 20X2 年照護 服務之選擇權，另，凡於 20X2 年續約之客戶可於 20X2 年底再以 $300,000 續約一年。甲子安養中心預計調漲 20X2 、 20X3 年之照護服務 收費，故若未續約之客戶在 20X2 、 20X3 年所需支付之照護費分別為 $320,000 與 $360,000 。甲子安養中心預估 20X1 年底將有 90% 之客戶續 約，該續約客戶中將有 80% 會在 20X2 年底再次續約。甲子安養中心認 為以各年度單獨售價比例分攤為基礎，足以描述照護服務移轉予客戶 之情況。

20X1 年底，有 45 名客戶進行第一次續約； 20X2 年底，則有 40 名客戶 再次續約。

試作：

計算 20X1 年簽約時，每一合約之預期對價；並作 20X1 、 20X2 與 20X3 年之相關分錄。 （答案為整數，計算過程中請計算至小數點以下第 4 位） （ 15 分）

乙、測驗題部分：（ 50

分）

代號： 7803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 下列有關一般用途財務報導之說明何者錯誤？

•  現有及潛在投資者、貸款人及其他債權人為主要之使用者

•  管理當局因有內部資訊，不須僅依賴一般用途之財務報告

•  財務報告係基於估計、判斷及模式而非基於精確之描述

•  一般用途財務報告為顯示報告個體之價值而設計

• 2 下列有關財務報表揭露之敘述何者正確？

•  若國際財務報導準則之特定規定不足使財報使用者了解特定交易、事項或其他情況之影響 時，企業須考量提供額外之揭露

•  對國際財務報導準則中已明確規定須揭露之資訊，即使該資訊不重大，企業仍須提供該揭露  企業須依循綜合損益表與資產負債表中單行項目之順序表達附註

•  重大會計政策之揭露不得彙總於同一附註

• 3 下列有關財務報表表達之敘述，何者正確？

•  公司於 20X1 年 8 月 1 日購買將於 20X2 年 3 月 31 日到期之國庫券，該國庫券在 20X1 年 12 月 31 日 之資產負債表中應以約當現金表達

•  甲公司有一長期銀行借款將於 20X1 年 6 月 1 日到期，甲公司在 20X1 年 1 月 15 日即與原債權銀 行達成協議，將該借款展期至 20X3 年 2 月 1 日。甲公司於 20X1 年 5 月 10 日公布之 20X1 年第一 季（三月底）財務報表中，該負債應被歸類為長期負債

•  甲公司在 20X1 年底向乙銀行借款，乙銀行要求甲公司在乙銀行設立存款帳戶並維持 $300,000 之最低餘額直至該借款到期，該借款將於三年後到期。甲公司在 20X1 年資產負債 表中，應將存放於乙銀行之 $300,000 存款歸類為流動資產

•  甲公司有一長期銀行借款將於 20X1 年 2 月 1 日到期。甲公司在 20X1 年 1 月 15 日即與原債權銀 行達成協議，將該借款展期至 20X3 年 2 月 1 日。甲公司於 20X1 年 3 月 31 日公布之 20X0 年財務 報表中，該負債應被歸類為長期負債

• 4 甲公司於 20X1 年初以 $500,000 承包為期三年之工程合約，經評估該合約係隨時間逐步滿足之 單一履約義務且以實體完成比例為基礎之產出法衡量該合約之完成程度係屬適當。甲公司 20X1 年為該合約發生履行合約之成本 $200,000 ，且 20X1 年底估計未來尚需投入成本 $200,000 始能完成該合約，該合約 20X1 年之完成程度為 30% 。甲公司 20X2 年為該合約發生履行合約之 成本 $100,000 ，且 20X2 年底估計未來尚需投入成本 $300,000 始能完成該合約。若該合約 20X2 年之完成程度為 80% ，且甲公司亦得於 20X2 年底選擇支付罰款 $400,000 以終止該合約，甲公 司為該合約應認列計入 20X2 年本期淨利之費損總金額為多少？（不考慮重大財務組成部分與 所得稅之影響）

 $100,000

 $140,000

•  $200,000

 $300,000

• 5 甲公司於 20X1 年初與乙客戶簽定一不可取消之合約，將 A 商品出售予乙客戶。合約約定甲公 司於 20X1 年 3 月底向乙客戶請款半數之貨款，乙客戶直至 20X1 年 4 月底始支付半數貨款，而甲 公司將於 20X1 年 7 月底交付全部貨品予乙客戶並可收取剩餘貨款。有關該合約對甲公司 20X1 3 月底分錄之影響，下列敘述何者正確？①合約資產增加 ②應收款增加 ③合約負債增加

頁次：

6-4

• 6 20X5 年 1 月 1 日丁公司向租賃公司租用機器一部，租期 3 年。每年年初付租金 $400,000 ，估計租 期屆滿時機器之殘值為 $50,000 ，殘值保證之金額為 $20,000 。租約規定機器的修護費用均應由 丁公司負擔，估計每年約需 $15,000 。已知租賃公司的隱含利率為 10% 。該機器在租賃開始日 的公允價值為 $1,131,781 。下列有關出租人的會計處理，何者錯誤？

•  20X5 年 1 月 1 日貸記出租資產 $1,131,781

•  20X5 年 1 月 1 日未實現利息為 $118,219

•  20X5 年 1 月 1 日應收租賃款淨額為 $731,781

•  若 20X6 年 1 月 1 日發現殘值僅剩 $18,000 ，而非 $50,000 ，出租人應認列應收租賃款減少 $30,000 並同時認列減損損失 $30,000

• 7 甲公司於 20X3 年初以 $600,000 購買供員工停車的土地， 20X4 年底該土地經重估價調整為帳面 價值 $800,000 。 20X5 年底該土地進行減損測試時的可回收金額為 $550,000 。若甲公司於記錄 該土地減損測試之結果前，有本期淨利 $450,000 ，期初負債 $3,000,000 ，期初負債權益比率為 1.5 ，且甲公司的現金股利發放率為當年淨利之 50% （假設於 20X5 年 12 月 31 日宣告） ，試問甲 公司 20X5 年期末權益金額為多少？（不考慮所得稅）

 $2,000,000

 $2,100,000

•  $2,200,000

•  $2,400,000

• 8 甲牧場專門販售肉牛， 20X2 年 5 月 20 日宰殺 5 隻肉牛共售得 $60,000 （帳面金額 $30,000 ） ，另支 付屠宰費用 $2,000 、運費 $2,000 以及肉品交易市場規費 $2,500 ，則甲牧場 20X2 年 5 月 20 日應認 列「生物資產當期公允價值減出售成本之變動之利益」金額為多少？

 $0

 $23,500

 $26,000

 $30,000

• 9 為發展人工智慧生產流程，甲公司於 20X1 年 1 月至 4 月間投入 $10,000 ，於 20X1 年 5 月 1 日證明 該生產流程已達成技術可行性，且甲公司有意圖完成該生產流程，並加以使用或出售，因而 持續於 20X1 年 5 月至 8 月間投入 $10,000 。但直至 20X1 年 9 月 1 日甲公司才證明有能力完成該生產 流程後加以使用或出售，且又於 20X1 年 9 月至 12 月再投入 $10,000 ，以完善該生產流程。若甲 公司於 20X1 年底預估尚需於 20X2 年 1 月至 4 月間再投入 $10,000 ，才能產生可回收金額為 $40,000 的人工智慧生產流程，試為甲公司計算於 20X1 年底可認列為無形資產之總金額為多少？

 $10,000

•  $20,000

•  $30,000

 $40,000

• 10 甲公司於 20X1 年 7 月 1 日向銀行以 10% 的利率借款 $200,000 ，甲公司以公允價值衡量該負債， 20X1 年 12 月 31 日，此金融負債不含應計利息之公允價值為 $195,000 ，該公允價值之變動與信 用風險無關。甲公司 20X1 年底財務報表中應如何報導此金融負債？

• 11 甲公司於 20X1 年 4 月 1 日折價發行公司債籌措資金。有關此公司債的會計處理，公司係採攤銷 後成本法。惟錯誤使用直線法而非正確之有效利息法攤銷公司債折價。試問此錯誤對 20X1 年 12 月 31 日之財務報表影響為何？

• 14

• 12 臺東公司於 20X1 年 1 月 2 日發行股票 8,000 股，面額 $20 ，每股售價 $22 。該公司核定股數為 20,000 股。公司今年發生下列庫藏股票交易事項： 2 月 21 日購回庫藏股票 200 股，每股購價 $23 ； 3 月 15 日出售庫藏股票 200 股，每股售價 $25 ； 5 月 28 日購回庫藏股票 200 股，每股購價 $25 ； 6 月 4 日 出售庫藏股票 200 股，每股售價 $24 ； 9 月 12 日購回庫藏股票 200 股，每股售價 $27 。則該 20X1 年 底庫藏股票及由庫藏股票交易產生之資本公積餘額各為多少？

 $4,600 ， $100

•  $4,600 ， $200

•  $5,400 ， $200

• 13 下列有關權益交割股份基礎給付交易衡量日之敘述，何者正確？

 衡量日在給與日之後

 衡量日即為給與日

 與非員工交易之衡量日為企業取得商品或對方提供勞務之日，與員工交易之衡量日為給與日  與非員工交易之衡量日為給與日，與員工交易之衡量日為企業取得商品或對方提供勞務之日 高雄公司宣告以土地作為財產股息發放，相關資料如下：

公允價值

宣告日 20X1/4/20 $400,000

除息日 20X1/5/2 $350,000

發放日 20X1/5/20 $380,000

該土地在高雄公司的帳面價值為 $250,000 ，則高雄公司在 20X1 年，對土地之處分應認列多少 利益？

 $0

•  $100,000

•  $130,000

 $150,000

• 15 下列有關企業發行金融工具之敘述，何者錯誤？

•  金融工具為權益工具的關鍵特性為發行人可無條件避免（拒絕） ：  支付現金或其他金融資 產給另一方，或  按潛在不利於發行人之條件與另一方交換金融資產或金融負債之合約義務  發行人若發行可贖回的特別股，企業有盈餘時必須發放特別股股利，此特別股分類為金融 負債

•  發行人若發行有到期日且須強制贖回的特別股，此特別股分類為金融負債

•  發行人若發行之特別股若依經濟實質分類為負債，但其在法律形式上仍為權益，故該特別 股股利係屬於盈餘分配

• 16 和平公司 20X1 年期末權益項目餘額為股本 $10,000,000 、保留盈餘 $250,000 、庫藏股 $100,000 。 20X2 年度淨利 $125,000 ，且 20X2 年曾發生過下列交易：⑴宣告並發放股票股利 $40,000 ；⑵出 售設備損失 $10,000 ；⑶認列商譽之減損 $10,000 ；⑷於 20X2 年 1 月 1 日更正 20X1 年初之帳務錯 誤事項，當時對購入耐用年限 3 年之設備 $30,000 （採直線法折舊，殘值為 0 ）卻以費用入帳； ⑸全數出售庫藏股票獲得現金 $90,000 。則該公司 20X2 年底保留盈餘之正確餘額為多少？

•  $355,000

•  $345,000

•  $335,000

 $325,000

• 17 於計算每股盈餘時，若去年約定之或有發行股份之所有條件恰好於今年期末均已全部達成， 則下列敘述何者正確？

• ①計算當年度基本每股盈餘時，或有發行應增加之普通股數為零

• ②計算當年度稀釋每股盈餘時，或有發行應增加之普通股數視為期初已發行

•  僅①正確

•  僅②正確

•  ①②均正確

•  ①②均不正確

• 18 甲公司於 20X1 年 1 月 1 日出租設備給乙公司，租約規定租期三年，第一年租金 $1,000,000 ，以後 每年調漲 $100,000 ，為取得此一租約甲公司並支付仲介佣金 $120,000 。甲公司取得設備之成本 為 $5,000,000 ，採直線法提折舊，預期耐用年限 10 年，沒有殘值。在不考慮所得稅的情況下， 試問甲公司 20X1 年與該設備有關（含營業租賃）之損益為何？

 增加淨利 $380,000  增加淨利 $460,000  增加淨利 $480,000  增加淨利 $560,000

 $5,400 ， $400

6-6

• 19 下列租賃相關之名詞定義，何者正確？

•  不可取消之租賃，代表該租賃絕對不可取消

•  租賃開始日係指承租人有權行使租賃資產使用權之日期

•  對承租人與出租人而言，計入租賃給付之殘值保證的金額均相同

•  未賺得融資收益係指租賃投資總額與租賃投資淨額之差

• 20 某一經濟現象有四種不同的會計處理方法，各會計處理方法與品質特性的關係如下表：

則那一種會計處理方法可以編製出最有用的會計資訊？

•  甲方法

•  乙方法

•  丙方法

•  丁方法

• 21 甲公司於 X5 年 1 月 1 日取得乙公司 100% 股權，此一企業合併交易，產生廉價購買利益 $500,000 。 依稅法規定，廉價購買利益係自取得年度起分 5 年，每年以 $100,000 計入課稅所得。甲公司 X5 年稅前淨利為 $5,000,000 ，所得稅率為 20% ，假設無其他暫時性差異存在，所有可減除暫時性 差異在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用，則甲公司 X5 年所得稅費用及 X5 年底資產 負債表應列報遞延所得稅資產或負債分別為：

•  $920,000 及 $0

•  $1,000,000 及遞延所得稅資產 $20,000

•  $1,000,000 及 $0

•  $1,000,000 及遞延所得稅負債 $80,000

• 22 甲公司的新部門銷售 A 商品在 20X1 年為公司帶來銷貨收入 $556,000 ，銷貨成本為 $472,600 。 甲公司在 20X2 年初查覺此新部門 20X1 年之營收認列方式錯誤，其 A 商品交易僅為其他公司 安排商品銷售予客戶屬於代理性質。此外，該部門以寄銷方式委託乙公司代售 B 商品，在 20X1 年底將商品運送達乙公司時即認列銷貨收入 $750,000 及銷貨成本 $637,000 。不考慮所得稅影 響，上述錯誤將影響 20X1 年底之保留盈餘？

•  高估 $113,000

•  高估 $29,600

•  高估 $196,400

•  低估 $83,400

• 23 甲公司 X1 年度的平均總資產週轉率為 2 次，而銷貨收入為 $2,000,000 。 X1 年平均權益 $800,000 ， 其中 $100,000 是股利率 10% 的特別股（ X1 年股利已宣告並支付） ，平均負債之利率為 10% ，所 得稅率 20% ，平均總資產報酬率 20% ，則平均普通股權益報酬率為何？

•  24.85%

•  26.28%

•  23%

•  21.75%

• 24 甲公司採用曆年制，甲公司於 X2 年底發現 X1 年底之期末存貨低估 $10,000 ， X1 年之折舊費用 高估 $20,000 ， X2 年底之應收帳款低估 $20,000 。在尚未調整上述 X1 年及 X2 年之錯誤前，甲公 司 X2 年底的流動比率為 2 ，營運資金為 $360,000 。試問甲公司 X2 年底正確的流動資產為何？

•  $720,000

•  $730,000

•  $740,000

•  $750,000

• 25 有關使用權資產原始衡量之敘述，下列何者正確？

•  租賃開始時，承租人認列之使用權資產之金額會等於所認列租賃負債之金額

•  承租人認列使用權資產之金額應包括出租人支付給仲介的佣金

•  承租人認列使用權資產之金額應扣除出租人同意歸墊之仲介佣金

•  承租人認列使用權資產之金額不應包括復原標的資產所在地點至租賃條件所要求狀態之估 計成本