代號：

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1

109 年公務人員高等考試三級考試試題

類

科：各類科（除公職護理師、公職食品技師、公職醫事檢驗師、公職藥師外）

科

目：國文（作文、公文與測驗）

考試時間：

2 小時

座號：

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、作文與公文部分：甲、申論題部分：

 請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上由左至右橫式作答，於本試題上作答者，不予計分。  不得於試卷上書寫姓名或座號。

一、作文：（ 60

分）

現代社會裡極著重量化，不僅科學數理研究要求量化，就連社會、人 文議題，也常要求提出精準統計的數據，好像這樣就更具說服力。然 而美國社會學者威廉卡麥隆說：「並非所有能計算的事物都能算數 （很重要），也不是所有重要的事物都能加以計算。」你同意這樣的 觀點嗎？請以「人生裡的重要事物」為題，作文一篇，對上述卡麥 隆說法加以討論分析，並舉出個人實例加以說明。

二、公文：（ 20 分）

•  依國民體育法（下稱本法）第 24 條訂定之運動禁藥管制辦法 第 3 條第 1 項規定，教育部應輔導中華奧林匹克委員會（下稱中華 奧會）辦理本法第 28 條第 1 項第 3 款運動禁藥管制事宜。

•  國際奧林匹克委員會設有世界反運動禁藥機構負責管理事宜。

•  我國於 2003 年簽署世界運動禁藥管制規範同意施行。

•  上該機構會對運動員在比賽或平常期間，進行賽內或賽外檢測，且 追訴期長達 10 年。

•  近年來，我國選手接連發生多起被驗出沾染禁藥情事。

•  試擬行政院以速件致教育部並副知中華奧會和國家運動訓練中心 函，請該部應正視運動禁藥管制問題，協同中華奧會加強作為，落 實運動員的禁藥觀念宣導、藥物監控等措施，建立一個反運動禁藥 之管制環境。

乙、測驗部分：（ 20

分）

代號： 1301

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 10 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 下列文句中之「辟」 ，與《論語‧憲問》 「賢者辟世，其次辟地，其次辟色，其次辟 言」的「辟」字意義相同的是：

•  墾草入邑， 「辟」地殖穀（ 《史記‧范雎蔡澤列傳》 ）

•  買田宅必居窮「辟」處，為家不治垣屋（ 《漢書‧蕭何傳》 ）

•  大夫之臣，拜不稽首，非尊家臣也，所以「辟」君也（ 《荀子‧大略》 ）

•  故能小而事大， 「辟」之是猶力之少而任重也，舍粹折無適也（ 《荀子‧儒效》 ）

• 2 「燭花紅換人間世」是一副對聯的上聯，最合適的下聯是：

•  百花紅盡杜鵑啼

•  葉上綠溼昨夜雨

•  山色青回夢裡家

•  翻空白鳥向池塘

• 3 子曰： 「片言可以折獄者，其由也與？」 （ 《論語 · 顏淵》 ）從這句話看來，子路行事 具有怎樣的特質？

•  率性而為

•  明斷是非

•  謀定而動

•  仁民愛物

• 4 古之人，其才非有以大過今之人也，其平居所以自養，而不敢輕用，以待其成者。 閔閔焉，如嬰兒之望長也，弱者養之以至於剛，虛者養之以至於充。三十而後仕， 五十而後爵，信於久屈之中，而用於至足之後，流於既溢之餘，而發於持滿之末， 此古之人所以大過人而今之君子所以不及也。 （蘇軾〈稼說〉 ）

根據上文對古人培養人才的意旨，下列選項何者最為接近？

•  鼯鼠五技而窮

•  清斯濯纓，濁斯濯足

•  與時俱進，精益求精

•  不積跬步，無以至千里

• 5 鹿畏貙，貙畏虎，虎畏羆。羆之狀，被髮人立，絕有力而甚害人焉。楚之南有獵者， 能吹竹為百獸之音。昔云持弓矢罌火，而即之山，為鹿鳴以感其類。伺其至，發火 而射之。貙聞其鹿也，趨而至。其人恐，因為虎而駭之。貙走而虎至，愈恐，則又 為羆，虎亦亡去。羆聞而求其類，至，則人也。捽搏挽裂而食之。今夫不善內而恃 外者，未有不為羆之食也。 （柳宗元〈羆說〉 ）

下列敘述，最符合本文主旨的是：

•  說明生物界一物降一物的自然定律  探討力量主宰一切的叢林生存法則

•  告誡不自我充實而冀求外力支援者  譴責缺乏妥善謀畫以致自取滅亡者

• 6 往歲中秋節，酣歌待漏深。胡當今夜月，獨坐古槐陰。杯酒新持戒，賓朋乏賞音。 心神翻覺爽，若撫素弦琴。 （陳第〈甲寅中秋〉 ） 根據詩意，下列敘述錯誤的是：

•  往年中秋作者飲酒作樂直到深夜

•  今年中秋作者獨自一人賞月過節

•  今年中秋作者不只戒了酒，亦無賓朋往來

•  今年中秋作者月下彈琴，慨嘆無知音聆賞

代號： 30110 | 39410 頁次： 3 － 3

• 7 子曰： 「道之不行也，我知之矣，知者過之，愚者不及也；道之不明也，我知之矣， 賢者過之，不肖者不及也。人莫不飲食也，鮮能知味也。」

文中孔子認為「人莫不飲食也，鮮能知味也」的原因是什麼？

•  時人過猶不及，無法允執厥中

•  君子崇禮奉樂，味在飲食之外

•  當時大道崩壞，亂國民不聊生

•  朝廷賢愚不分，君子食不知味

• 8 「我們看待現實事物的方式，是如何受到藝術性文化的深刻影響，只要試著在腦中 描繪木星的形象就能明白。一提到木星，大多數人的腦中都會浮現一顆有著大理石 橫紋、帶著大紅斑的暗紅色星球。……相對於此，月亮的形象就十分平面。或許月 亮的盈虧變化也加強了這樣的平面性，但為什麼單單只有月亮，在人們心目中形成 這麼強烈的二次元印象呢？原因很簡單，從小時候讀的童話繪本和插圖，到浮世繪 及各類畫作，我們都不斷看到各式各樣的『圓月』 。深藍色的夜空中，靜靜佇立著大 大的、柔和的淡黃色圓月 --這或許是一般人心中最完美的月亮形象吧！」

根據上文，下列選項何者符合文意？

•  視覺的主要特徵是將所有的物體形象化

•  我們所熟知的月亮，是透過科學所認識

•  我們往往不是以全新的眼光看待事物，而是運用「過去接受的印象」來看它

•  我們看待木星與月亮的焦點不同，因此造成月亮在我們心目中具有圓滿形象

• 9 《紅樓夢》中有一段關於荼蘼花的敘述：

• 湘雲便抓起骰子來，一擲個九點，數去該麝月。麝月便掣了一根出來。大家看時， 上面是一枝荼蘼花，題著「韶華勝極」四字，那邊寫著一句舊詩，道是： 「開到荼蘼 花事了。」註云： 「在席各飲三杯送春。」麝月問： 「怎麼講？」寶玉皺皺眉兒，忙 將籤藏了，說： 「咱們且喝酒罷。」

下列選項，最符合此籤意涵的是：

•  暗喻榮、寧二府即將沒落，盛極而衰

•  意謂麝月酒量不如當年，歲月不饒人

•  意指湘雲正值芳華盛年，人面桃花相映紅

•  暗示寶玉花開堪折直須折，莫待無花空折枝

• 10 「一個女人喊救命的尖叫衝破凌晨。至少三十八個人聽到，但都沒立即叫警察。有 人探出窗外。汽車經過。無人出來。那女人就被刺死了。喊得再大聲也被居民的沉 默殺死。靜得很恐怖。靜不再是選擇聲音而成了拒絕聲音。靜竟被喻做石頭，石頭 只『在』並沒『活』著。靜竟被喻做鏡，冷冷映照別人的悽慘。但靜不就是無語， 無助吸收所有的殘酷。城裡熙攘著，闊佬大喝，攤販吆喝，窮人喝風，但見證者即 啞靜。靜擴張沉默的距離，大家擁抱成牆，沉默排成殘酷的同情。」

根據上文，下列選項最接近作者旨趣的是：

•  有時無語問蒼天的無奈，是最悲憫的同情

•  靜默無聲勝有聲，在恐懼中只能安靜活著

•  沉默是金，有時為了自保，必須拒絕聲音

•  靜是淡漠的冷眼旁觀，沉默是自私的語言

代號：

3301

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109 年公務人員高等考試三級考試試題

類

科：各類科（除公職護理師、公職食品技師、公職醫事檢驗師、公職藥師外）

科

目：法學知識與英文（包括中華民國憲法、法學緒論、英文）

考試時間：

1 小時

座號：

※注意：

 本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 50 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題上作答者，不予計分。

•  禁止使用電子計算器。

• 1 關於憲法前言及憲法增修條文前言，下列敘述何者正確？

•  憲法之前言因憲法增修條文前言而暫時停止適用

•  兩者之效力與後續各條文之規範效力相同



其所揭示之內容均具本質重要性，乃現行憲法所賴以存立之基礎，即使透過修憲亦不得變更

•  兩者皆係由國民大會所制定

• 2 關於憲法及憲法增修條文明定應給予特別保障與扶助之對象，不包括下列何者？

 藝術工作者

 軍人

 學行俱優無力升學之學生

 政黨

• 3 依司法院釋字第 329 號解釋，下列有關條約之敘述，何者正確？

 我國與其他國家所締結之任何國際書面協定，均應送立法院審議

 我國與國際組織所締結之任何國際書面協定，均應送立法院審議

•  未附有批准條款之國際書面協定，即不須送立法院審議

•  國際書面協定之內容如與國內法律相同，則不須送立法院審議

• 4 依司法院大法官解釋意旨，下列何者不受憲法表意自由之保障？

 於網路上對不特定人散布促使人為性交易的訊息

 於網路上刊登化粧品廣告

•  網友未經主管機關許可，於公共場所緊急舉行集會遊行

 對他人可受公評且確信其為真實之事項，所為不利之事實陳述

• 5 依司法院大法官解釋，下列何者受憲法絕對保障，不得限制？

•  生命權

•  思想自由

•  言論自由

• 6 依司法院釋字第 613 號解釋及憲法規定，下列敘述何者正確？

 行政一體旨在使行政院掌理之事務，最終仍受總統之指揮監督

 行政院毋須為獨立行政機關之整體施政表現負責

•  層級式行政體制之金字塔頂端為行政院

•  總統府為當前國家最高行政機關

• 7 司法院釋字第 690 號解釋，係對於傳染病防治法中關於必要處置及強制隔離規定所為之違憲審查。下列何 者，並非上述解釋所引用之原則？

•  比例原則

•  信賴保護原則

•  法律明確性原則

•  正當法律程序原則

• 8 有關憲法第 44 條賦予總統的權限爭議處理權，下列敘述何者錯誤？

 此項職權未經憲法增修條文凍結或另為規定

•  大法官解釋曾指出，將此職權定位為元首中立權，是否符合民主政治、權力分立等原則，有商榷餘地  如副總統兼任行政院院長，總統在行使本條職權時，將發生協調者與被協調者相同的矛盾

•  經過憲法第 44 條之程序所獲得的解決方法對總統與各院院長均無法律拘束力

• 9 司法院釋字第 696 號解釋，宣告所得稅法關於夫妻非薪資所得強制合併計算之規定，與單獨計算稅額比較，

有增加稅負之情形而違憲。其違憲理由，應為下列那一個原則？

 信賴保護原則

•  平等原則

• 10 下列何者不屬於對於職業選擇自由的客觀限制？

 原住民族教育師資以具備原住民族身分者為限

•  以總量管制方式核發計程車牌照，亦即須有人繳回牌照，始得接受新申請案

•  禁止非視障者從事按摩業

•  藥師經登記領照執業後，執業處所以一處為限

 實質課稅原則

 財產權

 法律保留原則

• 11 依憲法增修條文規定，監察院不再行使下列何種職權？

•  糾舉權

•  糾正權

•  同意權

• 12 依司法院大法官解釋，下列何者並非憲法第 80 條所稱之法官？

•  司法院大法官



行政法院法官

 懲戒法院法官  檢察官

• 13 依司法院釋字第 553 號解釋，有關中央與地方權限爭議及地方自治之監督，下列敘述何者錯誤？





涉及中央與地方權限劃分之爭議，是大法官得以解釋之事項

地方自治團體處理自治事項，中央僅能為適法性監督

 地方自治團體辦理委辦事項，中央得為適法性與合目的性監督



地方自治事項如涉及不確定法律概念，上級監督機關即不得撤銷或變更地方自治團體所為合法性之判斷

• 14 下列何者不是司法院之權限？

•  公務員懲戒

• 

犯罪偵查  統一解釋法律命令  解釋憲法

• 依據憲法規定，下列何者並非專屬中央立法並執行，且不得交由地方執行之事項？  電政  司法制度  教育制度 

商事法律

• 關於立法院通過，總統公布之法規範，下列敘述何者正確？  皆為公法  為形式意義之法律

 無須經行政院院長之副署  得以「規則」為其名稱

• 下列何者非法規命令之無效事由？  牴觸憲法、法律或上級機關之命令者   其訂定依法應經其他機關核准，而未經核准者

無法律之授權而剝奪或限制人民之自由、權利者  其訂定未經聽證程序者

• 18 下列何者非屬法院適用法律必須遵循之原則？  上下命令服從之原則  不告不理原則

19

依司法院釋字第

666



獨立審判原則



一事不再理原則

號解釋意旨，對於從事性交易之行為人，僅處罰意圖得利之一方，而不處罰支付對價

之相對人，係違反下列何者？



平等原則



比例原則

• 20 下列何者非屬信賴保護原則之要件？



信賴基礎

•  信賴表現

甲為自己利益，擅自以自己名義將乙所有、市值

予善意無過失之丙。下列敘述何者正確？



乙得對丙主張所有權人之物上返還請求權

•  乙得依不當得利返還請求權向甲請求 150 萬

•  信賴保護原則





值得保護之信賴利益

100



萬（新臺幣，以下同）之



公益原則

信賴利益應大過於公共利益

A

古玩，以

150

萬出賣並交付

乙得依侵權行為請求權向甲請求



150

萬

乙得請求甲因不法管理行為所得之全部利益

150

萬

• 22 甲之妻乙已過世，留下岳父丙獨居；甲每月匯款一千元予某公益團體評估需受助養的家境清寒兒童丁；甲 尚有姑姑戊以及未成年的乾女兒（義女）己；甲每月各匯六千元予丙戊己作為生活費；甲若因車禍死亡後， 下述何者不得請求遺產酌給？

 丙  丁  戊  己

• 23 依民法之規定，侵害下列何種權益，被害人不得向加害人請求非財產上之損害賠償？  所有權  信用權  姓名權  自由權

• 24

• 25

• 關於動產之敘述，下列何者錯誤？  甲以所有之意思，占有被遺棄之流浪狗，甲取得該狗之所有權  電影院管理員在電影院內拾得遺失物者，對遺失人不得請求報酬  甲在乙所有之土地上挖掘發見龍銀一批，該批龍銀由甲、乙二人共有各一半

•  加工於他人之動產者，其加工物之所有權，原則上屬於加工人

• 擔任公家機關採購業務的公務員甲，將公有地標售底價事前告訴投標人乙，構成下列何種犯罪？  刑法第 130 條公務員廢弛職務罪  刑法第 132 條公務員洩漏秘密罪  刑法第 120 條公務員委棄守地罪  刑法第 134 條假借職務機會犯罪

• 15

• 16

• 17

21

 審計權

• 26 關於我國刑法未遂犯之處罰規定，下列敘述何者正確？

•  不能未遂應減輕或免除其刑

•  中止未遂應減輕或免除其刑

•  所有犯罪都有未遂處罰規定

•  未遂犯與既遂犯之處罰相同

• 27 關於股份有限公司之資訊，下列何者係任何人得向主管機關申請查閱或抄錄之事項？

•  公司章程

 閉鎖性股份有限公司之股東非現金出資所繳納之股款金額

•  實收資本額與資本公積

•  董監事之姓名、住址、持股

• 28 下列何者不屬於衍生著作？

•  將既存樂曲變換他種演奏形式之樂曲

•  將小說轉換成劇本

•  將漫畫拍攝成電影著作

•  將詩作編排成詩集

• 29 依全民健康保險法第 43 條之規定，除不經轉診，於地區醫院、區域醫院、醫學中心門診就醫者外，關於保 險對象應自行負擔門診費用之比例，下列敘述何者正確？

•  保險對象應自行負擔門診費用之百分之十

•  保險對象應自行負擔門診費用之百分之二十

•  保險對象應自行負擔門診費用之百分之三十

•  保險對象應自行負擔門診費用之百分之四十

• 30 直轄市、縣（市）主管機關得核發家庭暴力被害人之補助，下列敘述何者錯誤？

•  緊急生活服務費用，準用於目睹家庭暴力之兒童及少年

•  非屬全民健康保險給付範圍之醫療費用及身心治療、諮商與輔導費用

•  子女教育、生活費用、兒童托育費、安置費用與房屋租金費用

•  家庭暴力被害人年滿 18 歲者，得申請創業貸款；其申請資格、程序、利息補助金額、名額及期限等，由 中央目的事業主管機關定之

• 31 As an accomplished popular science writer, Richard Rhodes brings his _____ to bear and provides an accessible but detailed history of energy use since about 1600.

•  execution

•  expectancy

•  explosion

•  expertise

• 32 The beer market currently faces its fifth consecutive year of overall volume losses, and the sales of light beers have been consistently _____.

•  dwindling

•  expanding

•  manipulating

•  speculating

• 33 Lung cancer deaths _____ a quarter of all American cancer deaths, killing more people every year than prostate, breast, and colon cancer combined.

•  account for

•  emerge as

•  are due to

•  are damaged by

• 34 The U.S. has hiked the tariffs on $200 billion of Chinese goods from 10% to 25% overnight, _____ the battle between the two economic powers.



colluding

•  debilitating



corrupting

•  escalating

• 35 The victim said, 'If the police want to keep me in jail, they will _____ a case of keeping a weapon without a license or just anything.'

•  turn up

•  trump up

•  petition for

•  plan on

• 36 This case is said to be the most insulting instance of attempting to abuse the very machinery of justice for an individual's own _____ end.



novel

•  lofty

•  fair

•  evil

• 37 Some academic conference events were attended because of their potential for _____ rather than as an imperative for research.

•  leisure

•  boycott



treasury

•  measure

• 38 To improve the air quality of the city, it is _____ that all residents join hands to cut down air pollution by 20% in the next five years.



adaptable

•  eccentric

•  imperative

•  outrageous

• 39 The long-run Broadway musical Cats in New York city has featured many of the most _____ performers to attract millions of viewers each year.

•  liberated

•  pronounced



reconciled

•  speculated

• 40 If Erica invited his ex-wife to the party, Ted would _____ a believable excuse for non-attendance.



accommodate

•  incorporate

•  fabricate

•  replicate

請依下文回答第 41 題至第 45 題：

Collaborative online international learning (COIL) is a recently developed form of education that promotes global learning between colleges and universities from different countries around the world. With the aid of modern technology such as the Internet and videoconferencing, students from schools in different countries can 41 their learning with peers of different cultural and language backgrounds. This is also an affordable way of international learning through 42 students can establish friendship with people of similar age and learn together without having to spend much money going abroad in order to do so. As the word, collaborative, indicates, this is a pedagogy that focuses on a student-centered approach of learning with teachers playing merely the role of 43 . They need to build up a sounding collaboration by developing 44 learning strategies and activities that can boost students' motivation in learning and their willingness to learn with and through each other. Through modern technology such as videoconferencing, students could discuss topics that are of interest to them and communicate with each other crossculturally. This is one fruitful way of gaining one's own global literacy and cross-cultural 45 . That is the reason why some universities in both the United States and Japan play an active role in encouraging this kind of learning world-wide.

請依下文回答第 46 題至第 50 題：

The origin of cursive script is one which intertwines technology and efficiency. We get the word 'cursive' from the Latin currere-46 'to run.' It distinguishes writing in which the pen lifts from the page between words, 47 between each individual letter. Cursive developed out of typeface and print technologies, but more importantly it came from the need to write well and to write quickly.

But, cursive is fading. There is a debate over whether it has value in the classroom, but that debate extends further than simply a matter of cursive--it's about writing itself. Many curricula are even favoring typing lessons 48 teaching handwriting.

The battle for cursive reaches deeper than questions of whether your letters 'connect.' The pen--even more than the text--might say something about us. Our handwriting might indicate our nationalities and educational background, 49 Adrienne Bernhard's 'What Your Handwriting Says About You.' Yet, Bernhard's article also indicates that the proliferation of typing--via emails, text messages, etc--might in fact undermine the distinctness of our handwritings. The battle for cursive has always been a battle for the uniqueness of our handwriting and ourselves, verses and the evolution of technology and push towards efficiency.

Not too long ago, cursive--Spencerian script to be specific--'was the de facto standard writing style for business correspondence before the widespread adoption of the typewriter.' With the development of the typewriter, cursive 50 out of business usage into the usage of personal correspondence; technology supplanted cursive's original purpose, but cursive remained an act of self expression.

代號：

32550

32750

頁次：

4 － 1

109 年公務人員高等考試三級考試試題

類

科：財稅行政、會計

科

目：財政學

考試時間：

2 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

•  作答若使用之數學式符號與上、下標，以及圖形之座標軸與點、線等，務必清楚標示並佐以文字詳細解釋。

• 一、「次佳理論」 （ the Theory of the Second Best ）在財政學有相當廣泛的運用； 請說明該理論之要義。並分別就：導正外部成本所造成之資源錯誤配置、 決定對於一般財貨課稅之最適稅率（或稅額）兩課題，各舉一例說明次佳 理論在政策考量時之運用。 （ 25 分）

• 二、假設一經濟體由甲、乙及丙所組成；甲與丙為單峰偏好（ single-peaked preferences ）者、乙為雙峰偏好（ double-peaked preferences ）者。三人將 採兩兩表決法案、以多數決從 A 、 B 及 C 三方案中擇一執行。根據下圖座標 軸線分析三人之偏好排序，

偏

好

排

序

第一

第二

第三

A

B

C

方案

甲之偏好排序

甲之偏好排序第一、二及三依序為： A 、 B 及 C 。請列出乙與丙對於三方案 之偏好排序，用以說明公共選擇理論（ public choice theory ）所稱之投票 矛盾（ voting paradox ）情形。並說明在投票矛盾的情形下，會衍生出民主 政治運作上的那些主要問題？（ 25 分）

座號：

乙、測驗題部分：（ 50

• 

分）

代號：

5325

本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

 共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 羅倫斯曲線與吉尼係數的關係，下列敘述何者正確？

•  當羅倫斯曲線為一水平線時，吉尼係數則為 0.5

•  當羅倫斯曲線為一垂直線時，吉尼係數則為 1

•  當羅倫斯曲線等於 45 度線時，吉尼係數則為 0

•  羅倫斯曲線與吉尼係數沒有任何關係

• 2 下列何者屬於純公共財？

•  教育

•  國防

•  高速公路

• 3 有關共享資源（ common resources ）的敘述，下列何者錯誤？

 非敵對性是共享資源造成市場失靈的主因

•  共享資源的問題起因於財產權未明確界定

•  共享資源的總量會因過度使用而逐漸耗竭

 寇斯定理（ Coase Theorem ）的應用，可避免共享資源造成草原悲劇（ the tragedy of common ）

• 4 下列何者不是根據商品均等主義（ commodity egalitarianism ）提供的財貨？

•  選舉權

•  國民教育

•  全民健保

• 5 有關對財政幻覺（ fiscal illusion ）的敘述，下列何者正確？

•  民眾期待較高的租稅負擔，但又輕忽公共支出過大的可能

•  民眾期待較低的租稅負擔，但又輕忽公共支出過少的可能

•  民眾期待較多的公共支出，但又輕忽租稅負擔提高的可能

•  民眾期待較少的公共支出，但又輕忽租稅負擔減少的可能

• 6 根據巨靈假說（ Leviathan hypothesis ） ，下列何者是造成公共支出過度擴張的可能原因？

•  國營事業的連年虧損

•  人口結構的逐漸老化

•  公共財的成本被低估

•  通貨膨脹的日漸嚴重

7 假設社會跨期消費的效用函數為 2 1 3 3 1 2 1 2 ( , ) U C C C C  ，其中， 1 C ， 2 C 分別為第一期與第二期的消費， 則該社會的時間偏好率應為何？

•  2 1 2 1 C C 

•  2 1 2 1 3 C C 

•  1 2 2 1 C C 

•  1 2 2 1 3 C C 

• 8 若公共政策的目標明確，決策者在數個可行方案中，選擇執行成本最低的方案，此種決策分析稱為：

•  成本利益分析

•  成本效用分析

•  成本有效性分析

•  生產效率分析

• 9 存在不確定因素時，進行公共支出計畫方案之評估，下列敘述何者正確？

 不確定因素不會影響計畫的成本和利益

 計畫評估時可使用確定等量（ certainty equivalence ）為評估工具

•  若用保險方式降低風險，保險費不須計入成本或利益

 政府以自我保險方式降低風險，不會提高計畫成本

•  文物古蹟

•  公海裡的魚

32550

32750

頁次： 4 － 3

• 10 假設社會上有 N 位投票者，投票者 i 對公共財的邊際願意支付代價為 i MWTP ，公共財提供的邊際 成本為 MC 。波文模型（ Bowen model ）所決定的公共財數量，符合下列那項條件？

•  i MWTP MC   

•  / i MWTP N MC  

•  / i MWTP MC N  

•  i MWTP MC  

• 11 甲、乙、丙三人對社會福利支出高、中、低三種水準進行投票，其偏好排序分別如下：低  中  高、中  高  低、高  低  中。假設低支出議案與中支出議案進行第一輪投票，勝出者再與高支出 議案進行第二輪投票，在只有甲取得其他投票者偏好資訊的情況下，甲應該如何進行投票以提升 自身效用水準？

•  第一輪將票投給中支出議案，第二輪再將票投給中支出議案

•  第一輪將票投給中支出議案，第二輪再將票投給高支出議案

•  第一輪將票投給低支出議案，第二輪再將票投給低支出議案

•  第一輪將票投給低支出議案，第二輪再將票投給高支出議案

• 12 假設花生的需求曲線為 200 10 Q P   ，供給曲線為一條水平線 2 MC  。假設為了將花生產業形成 一個卡特爾（ cartel ） ，花生業者最多願意提供多少政治獻金給相關的政客？

•  405 元

•  810 元

•  1,215 元

•  1,620 元

• 13 若一公共支出計畫案僅在第 1 年支出 430 萬元，第 2 年到第 5 年之間，每年可以獲益 25 萬元，第 6 年 （含）之後每年獲益 20 萬元直到永遠，在社會折現率為 5% 的情況下，依淨利益現值法該計畫案是 否應該執行？

•  應該執行

•  不應該執行

•  執行與否均無差異  無法判斷

• 14 我國全民健康保險制度的主要特色，下列何者錯誤？

•  全民強制納保

•  健保費由勞資政三方負擔

•  虧損可透過調高費率解決

•  可解決道德危機問題

• 15 電信業者以收取固定的月租費分攤固定成本，並依邊際成本訂定費率，再根據用戶使用量繳納通 話費的方式提供服務，稱為：

•  邊際成本訂價法

•  二部訂價法

•  成本加成訂價法

•  固定成本訂價法

• 16 有關勤勞所得租稅抵減（ earned income tax credit ， EITC ）與稅式支出（ tax expenditure ， TE ）之敘 述，下列何者正確？

•  EITC 是給予低所得者所得減除的優惠

 EITC 對低勞動所得者所形成之所得效果必使勞動供給增加

 TE 可能形成顛倒式的補貼（ upside-down subsidy ）

•  若 TE 使民眾的支出金額大於政府直接支出，則其價格彈性絕對值小於 1

• 17 為實現雷姆斯（ F. Ramsey ）租稅效率原則，下列敘述何者錯誤？

•  若財貨間互為獨立品，則可採複式稅率

•  若財貨間互為替代品，則應課徵單一稅率

•  若財貨間互為獨立品，則需求彈性大者應課徵較高稅率

•  若財貨間互為替代品，則課稅可運用等比例減少原則

• 18 在 X 與 Y 兩種財貨及 L 與 K 兩種生產要素的模型中，關於一般均衡分析（ general equilibrium analysis ） 中租稅等值關係（ tax equivalence relations ）的敘述，下列何者正確？①對兩財貨課徵相同的從價 稅稅率，相當於課徵比例所得稅 ②對兩生產要素報酬課徵相同的稅率，相當於課徵比例所得稅 ③對生產 X 財貨的兩種生產要素報酬課徵相同的稅率，相當於對 X 財貨課徵從價稅

•  ①②③

•  僅①②

•  僅②③

•  僅①③

• 19 假設風險中立的納稅人，逃稅被發現時，除補繳逃漏稅款外，仍需罰款，且罰款金額與逃漏所得 成正比。提高納稅人邊際稅率會使其最適逃漏所得額如何變化？

•  降低

•  提高

•  不變

•  需視罰款金額高低而定

• 20 關於財產稅租稅歸宿之受益觀點（ benefit view ） ，下列敘述何者錯誤？

•  財產稅具有自願性交易價格的特質

•  財產稅是一種有效率的使用費

•  財產稅會使所得分配變動

•  財產稅不會產生超額負擔

• 21 根據哈伯格（ A. C. Harberger ）的租稅歸宿一般均衡模型分析，對勞動密集之食物部門的資本報酬 課稅，下列敘述何者正確？①要素替代效果（ factor substitution effect ）使食物部門資本的相對價 格下跌 ②要素替代效果使非課稅部門資本的相對價格上升 ③產量效果（ output effect ）使非課 稅部門資本的相對價格上升 ④最終只有食物部門資本的相對價格會下跌

•  ①②③

•  ①②④

•  僅①③

• 22 下列何者不屬於我國現行政府間的財政移轉方式？

•  統籌分配稅款

•  稅收分成

•  補助款

•  地方政府對現有國稅附加稅課

• 23 下列那一項不是財政理論主張將財政資源與決策權集中於中央政府的理由？

•  有效率地提供地區民眾生活所需之各類型公共財貨及服務

•  提供具全國一致性的公共財貨與服務，如社會保險與福利

•  彌補特定類型公共財所產生的外部性

•  可避免租稅競爭

• 24 有關我國現行地價稅累進起點地價之敘述，下列何者正確？

•  累進起點地價是各直轄市或縣市所有土地 7 公畝之平均地價

•  持有相同公共地價之土地，位於高累進起點地價之縣市地主，其地價稅之負擔，較位於低累進 起點地價之縣市地主為輕

•  累進起點地價每年調整一次

•  累進起點地價適用於一般土地之地價稅稅額的計算，不適用於自用住宅用地

• 25 若李嘉圖等值定理（ Ricardian equivalence theorem ）成立，則採行減稅而改發行公債融通之後，實 質利率有何變化？

•  上揚

•  不變

•  下降

•  由正轉為負值

•  僅②④

109 年公務人員高等考試三級考試試題

類

科：會計

科

目：中級會計學

考試時間：

2 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲公司於 20X1 年 1 月 1 日以公允價值 $105,000 （忽略交易成本）發行三 年期之可轉換公司債 100 張，每張面額 $1,000 ，票面利率 5% ，每年 12 月 31 日付息一次。該公司債之轉換價格為 $20 轉換甲公司 1 股普通股。經 客觀評價得知，當甲公司於 20X1 年 1 月 1 日發行不含轉換權之三年期公 司債的公允價值為 $92,269 ，市場利率為 8% ，同時，轉換權之公允價值 為 $15,000 。此外，甲公司在 20X2 年 12 月 31 日付息後，自公開市場以市 價 $53,000 買回上述可轉換公司債之半數（亦即， 50 張，面額共計 $50,000 ） 。直至 20X4 年 1 月 1 日，即可轉換公司債之到期日，持有人將 面額 $50,000 之可轉換公司債以約定之轉換價格轉換為甲公司之 2,500 股普通股，每股面值 $10 ，當日之每股市價為 $25 。甲公司之不含轉換 權公司債與認股權於各年底之公允價值，列示如下：

不含轉換權之公司債

試作：

•  20X1 年 1 月 1 日之發行日， 20X2 年 12 月 31 日及 20X3 年 12 月 31 日之相 關分錄。 （ 20 分）

•  20X4 年 1 月 1 日可轉換公司債轉換為甲公司普通股之分錄。 （ 5 分）

座號：

• 二、乙公司針對某項設備之使用權，在 20X3 年 1 月 1 日與丙公司簽訂租賃合 約，當日，租賃合約之設備於丙公司而言，帳面金額 $350,000 ，公允價 值 $427,222 。租賃合約條款載明，租賃期間 5 年，乙公司自 20X3 年 1 月 1 日開始，共計 5 年，獲得承租設備之使用權，每年 1 月 1 日支付租金 $100,000 ，首次支付租金日為 20X3 年 1 月 1 日。再者，租期屆滿之未保 證殘值為 $5,000 ，租期屆滿時，設備將返還予丙公司，屆時，設備剩餘 耐用年限為 1 年。此項租賃對於乙公司及丙公司之原始直接成本分別為 $3,200 及 $7,394 。乙公司無法得知丙公司對此項租賃之隱含利率，然而， 乙公司估算自身之增額借款利率為 10% 。

丙公司作為出租人，經過交易實質之評估，此項租賃為融資租賃。

• 試作： （註：請列示計算過程。請以「未賺得融資收益」項目為相關分 錄之作答。到期年金現值因子： P5 ， 8%=4.31213 ， P5 ， 9%=4.23972 ， P5 ， 10%=4.16986 ；複利現值因子： p5 ， 8%=0.68058 ， p5 ， 9%=0.64993 ， p5 ， 10%=0.62092 ）

•  請利用上述現值因子，計算丙公司此項租賃之隱含利率為何？ 20X3 年 1 月 1 日之租賃投資淨額為何？ 20X3 年度認列之 「銷貨收入」 及 「銷 貨成本」金額各為何？（ 15 分）

•  丙公司 20X4 年 12 月 31 日有關租賃合約之期末分錄。 （ 5 分）

•  丙公司 20X8 年 1 月 1 日租約到期日之分錄。 （當日乙公司返還設備予 丙公司，設備之公允價值為 $3,000 。） （ 5 分）

乙、測驗題部分：（ 50 分） 代號： 2327

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 20 題，每題 2.5 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 甲公司於 X1 年 8 月 1 日出售 D 產品 1,000 件給某批發商，每件售價 $100 ，成本 $60 ，批發商在 3 個 月內可無條件退貨。甲公司根據經驗，估計退貨率為 10% ，銷貨時即收現，退貨時再退款。假 設每件退貨會發生 $10 處理成本。 X1 年 10 月 31 日實際退貨 50 件。下列敘述何者錯誤？

•  若退回之存貨估計仍可按原價出售，且退貨時甲公司不向客戶收取處理費，而自行吸收相 關成本，則上述交易應認列銷貨成本 $57,500

•  若退回之存貨估計仍可按原價出售，且退貨時甲公司向客戶收取每件處理費 $10 ，則上述交 易應認列銷貨成本 $57,000

•  若退回之存貨估計每件只能按 $90 出售，且退貨時甲公司不向客戶收取處理費，而自行吸收 相關成本，則上述交易應認列銷貨成本 $58,000

•  若退回之存貨估計每件只能按 $55 出售，且退貨時甲公司不向客戶收取處理費，而自行吸收 相關成本，則上述交易應認列銷貨成本 $57,750

• 2 甲公司於 X1 年 1 月 1 日向乙銀行貸款 $4,000,000 ，借款期間 5 年，利率 6% （等於當時之市場利 率） ，每年 12 月 31 日付息。甲公司於 X3 年 12 月 31 日支付利息後，向乙銀行提出債務協商之要 求，希望將利率降為 4% ，到期日不變。乙銀行為與甲公司維持長久關係，同意甲公司之要求， 將貸款利率降為 4% 。甲公司於 X3 年 12 月 31 日支付乙銀行協商手續費 $20,000 。試問此銀行借 款相關交易事項對甲公司 X3 年損益之影響為何？

 對淨利無影響

 淨利減少 $260,000

 淨利減少 $113,329

 淨利減少 $93,329

• 3 承上題， X3 年 12 月 31 日乙銀行評估甲公司之信用風險並未顯著增加，故按未來 12 個月預期信 用損失金額衡量備抵損失為 $90,000 。試問此放款相關事項對乙銀行 X3 年損益之影響為何？  對淨利無影響  淨利增加 $123,329  淨利增加 $103,329  淨利增加 $93,329

• 4 甲公司 X1 年度第一季之存貨相關資訊如下：

假設甲公司因零售價法衡量而得之存貨成本近似於實際成本，故於期中報表編製時，存貨之 成本衡量採零售價法並使用加權平均成本公式，後續衡量採成本與淨變現價值孰低。另外， 經衡量 X1 年度第一季末存貨之淨變現價值為 $30,000 。甲公司 X1 年度第一季末資產負債表存 貨金額應為：

 $24,639

 $25,891

 $28,737

 $30,000

• 5 甲公司於 X1 年 1 月 1 日與 500 位員工訂定各給與 500 股普通股的協議，條件為員工不得在既得期 間內離職。若甲公司 X1 年度獲利成長超過 18% ，則股票可於 X1 年底既得，若公司在 X1 與 X2 年 度的獲利成長平均每年超過 13% ，則可於 X2 年底既得，若在 X1 年至 X3 年間獲利成長平均每年 超過 10% ，則可於 X3 年底既得。給與日估計所給與股票之公允價值為每股 $30 。 X1 年至 X3 年 間甲公司預期不發放股利。 X1 年底，甲公司獲利成長 14% ，有 30 位員工離職。甲公司預期 X2 年度的獲利將維持 14% 相同的成長率。 X2 年度預期仍將有 30 位員工離職。 X2 年底，甲公司獲 利僅成長 10% ， X2 年度實際有 28 位員工離職，甲公司並預期 X3 年會有 25 位員工離職，獲利將 至少成長 6% 。 X3 年底，有 23 位員工離職。下列敘述何者錯誤？

•  X1 年應認列薪資費用 $3,300,000

•  X2 年應認列薪資費用 $870,000

•  若 X3 年底實際獲利成長率為 9% ， X3 年應認列薪資費用 $2,115,000

•  若 X3 年底實際獲利成長率為 3% ， X3 年應認列薪資費用 $0

• 6 甲果園於 X1 年 10 月底採收 1,000 公斤火龍果，計發生 $50,000 採收支出，並立即將 600 公斤火龍 果運至拍賣市場交易。 11 月初又以市價每公斤 $100 自市場購入與所收成火龍果同品種同等級 之火龍果 500 公斤，並另支付將火龍果自市場運回之必要運輸成本每公斤為 $10 。 X1 年底尚有 900 公斤火龍果未售出，每公斤計已發生 $3 冷藏支出。採收時火龍果每公斤市場報價為 $100 ， X1 年底因新冠病毒疫情嚴重，火龍果每公斤市場報價跌為 $90 。若運至拍賣市場交易之每公 斤運費為 $10 ，售出 1 公斤火龍果需繳交 $2 交易規費，則 X1 年底應列報火龍果存貨之金額為 何？

 $70,200

 $79,200

•  $90,200

 $92,900

• 7 甲汽車製造公司 X2 年底營業活動淨現金流入為 $420,000 ，與應收帳款相關之預期信用減損損 失 $20,000 ，折舊費用 $50,000 ，應付公司債溢價攤銷 $13,000 ，應收帳款淨額增加 $150,000 ，遞 延所得稅負債減少 $5,000 ，應付股利增加 $80,000 ，採權益法認列之關聯企業損失份額 $60,000 ， 利息費用 $37,000 ，宣告股利 $100,000 。因利息及股利在現金流量表各有不同活動歸類選項， 請問甲公司 X2 年度淨利不可能為下列何者？

 $428,000

 $448,000

 $478,000

 $488,000

• 8 甲公司有一筆 5 年期、利率 10% 之應收款項， X1 年 6 月 1 日將本金 $5,000,000 及利率 5% 之利息以 $5,250,000 無追索權的方式出售給銀行。甲公司將持續提供相關服務，依合約規定保留利息 3% 作為提供服務之報酬， 2% 未出售利息則視為「純利息分割型應收款」 ，預估提供服務的足額 補償之公允價值為 $35,000 ，其中服務收入及純利息分割型應收款之公允價值分別為 $60,000 及 $40,000 ， X1 年 6 月 1 日之上述交易應認列多少出售金融資產損益？（計算分攤比率時，取到小 數點後第四位）

 利益 $336,000

 利益 $311,000

 利益 $286,000  $0

• 9 下列何種情況下應使用修正後折現率再衡量租賃負債？

•  租賃給付因殘值保證下預期將支付金額變動而變動

•  租賃給付因對行使標的資產購買選擇權之評估有變動而變動

•  租賃給付因用於決定租賃給付之指數變動而變動

•  租賃給付有部分係決定於承租人未來之銷售額，對銷售額之預期產生變動

• 10 甲公司 X1 年 5 月 1 日和供應商簽訂購買承諾合約，將在 X2 年 10 月 1 日購買小麥 7,000 噸，每噸價 格 $2,300 。 （假定此一購買承諾符合 IFRS 9 衍生工具的例外規定，不適用衍生工具之會計處理 規定。） X1 年 6 月 30 日編製半年報時小麥價格每噸上漲到 $2,800 ， X1 年 12 月 31 日小麥價格每噸 下跌到 $1,920 ， X2 年 10 月 1 日小麥現貨價格持續下跌至每噸 $1,620 ，甲公司依約定價格 $2,300 買入，假定甲公司均得以現貨價格加計每噸 $80 毛利出售。下列何者正確？

•  X1 年應認列購買存貨損失 $2,660,000

•  X1 年應認列購買承諾負債準備 $2,660,000

•  X2 年應認列購買存貨損失 $2,100,000

•  X2 年 10 月 1 日存貨應以 $11,340,000 作原始衡量

• 11 甲公司於 X7 年 1 月 1 日支付現金 $3,000,000 購入土地作為興建廠房之用，同日廠房也開始興建， 相關建造支出如下： 1 月 1 日支出 $1,000,000 ； 5 月 1 日支出 $4,000,000 ； 11 月 1 日支出 $6,000,000 ； X7 年底尚未建造完成。為建造此廠房，甲公司於 X7 年初向銀行專案借款 $5,000,000 ，利率 8% ； 未動用借款存款利率為 3% 。甲公司在 X6 年底有一票面利率 10% ，面額 $10,000,000 ，平價發行 之應付公司債流通在外，若未興建廠房，此應付公司債將可提前贖回償還。試問 X7 年底該未 完成廠房於資產負債表應列報金額為何？

 $11,460,000

 $11,690,000

•  $14,460,000

•  $14,690,000

• 12 甲公司從事果樹種植以收成果實出售，種植之果樹符合生產性植物之定義。 X8 年 11 月果樹開 始結果， X8 年底估計果樹公允價值為 $5,500,000 ，其中含果樹上未成熟果實之公允價值 $500,000 ，相關出售成本均為公允價值之 10% 。甲公司無其他生物資產，果樹若採成本模式衡 量，其帳面金額應為 $3,600,000 ，則 X8 年底資產負債表應列報之生物資產金額為何？

 $0

 $450,000

 $4,050,000

 $4,950,000

• 13 甲公司於 X7 年初將帳面金額為 $600,000 ，採用成本模式衡量之自用土地停止自用，改為以出 租為目的之投資性不動產，後續衡量採公允價值模式，當時公允價值為 $900,000 。 X7 年底因 環境污染，土地出現減損跡象，其公允價值降為 $700,000 ，可回收金額為 $630,000 ，則該土地 對甲公司 X7 年度稅前淨利及其他綜合損益之影響分別為何？

•  無影響及增加 $100,000

 減少 $70,000 及增加 $100,000

•  減少 $200,000 及增加 $300,000

 減少 $270,000 及增加 $300,000

• 14 甲公司 X8 年初流通在外特別股包括：⑴股利率 6% ，可賣回累積特別股 500,000 股，面額 $10 ， 發行時每股溢價 $15 ；⑵股利率 8% ，不可賣回非累積特別股 500,000 股，面額 $10 ，發行時每股 溢價 $18 。該公司於 X8 年 3 月 1 日以每股 $25 自公開市場買回 50,000 股不可賣回非累積特別股。 若甲公司 X8 年度淨利為 $5,000,000 ，稅率為 20% ，當年度未宣告發放股利，全年流通在外普通 股為 2,500,000 股，則 X8 年度基本每股盈餘為何？

 $1.82



$1.88

 $1.94

 $2.06

• 15 甲公司於 X6 年承接建造合約，並判定合約履約義務為隨時間經過逐步滿足，合約總價為 $1,500,000 ，甲公司以成本比例衡量完成程度。截至 X6 年底完成程度為 60% ，並已認列該建造 合約利潤 $75,000 。 X7 年度發生工程成本 $375,000 ，估計完工尚需投入成本 $400,000 ，若截至 X7 年底甲公司已依約請款 $500,000 ，並收訖 80% ，則 X7 年底有關該建造合約應列報之合約資 產為何？

 $625,000

 $725,000

 $1,100,000

 $1,125,000

6-6

• 16 甲公司於 X6 年 12 月 31 日將成本為 $800,000 商品以 $1,000,000 現銷給乙公司，並約定甲公司可於 X7 年 12 月 31 日以 $1,100,000 買回該商品，下列有關該交易對甲公司影響之敘述，何者正確？ ①不論於 X6 年評估是否有經濟誘因執行買權， X6 年均不應認列收入

• ②若 X6 年評估無經濟誘因執行買權，但於 X7 年執行買權，則 X7 年應減少認列收入 $1,000,000

• ③若 X6 年評估 X7 年有經濟誘因執行買權，但未於 X7 年執行買權，則 X7 年應認列收入 $1,100,000

• ④若 X6 年評估 X7 年有經濟誘因執行買權，且於 X7 年執行買權，則 X7 年應減少認列收入 $1,000,000

 僅 ①③

•  僅②④

•  僅①②③

•  僅②③④

• 17 甲公司於 X9 年初將帳面金額 $1,836,000 ，公允價值 $1,920,000 設備，以 $2,160,000 價格移轉控制 售予乙公司（符合 IFRS 15 之銷售條件） ，並隨即租回，租期 5 年，每年年底支付租金 $450,820 。 若支付租金以租賃隱含利率 8% 折現之現值為 $1,800,000 ，甲公司採直線法提列折舊，則下列 有關甲公司對該售後租回交易財務報導之敘述，何者正確？① X9 年底應列報使用權資產淨額 $1,193,400 ② X9 年應認列出售設備利益 $15,750 ③ X9 年底租賃負債總額為 $1,493,180

 僅①②

•  僅①③

•  僅②③

•  ①②③

• 18 甲公司 X8 年底帳列遞延所得稅負債 $50,000 ，係因採重估價模式之設備所產生之應課稅暫時性 差異 $250,000 。 X9 年甲公司稅前會計淨利為 $1,500,000 ，除上述暫時性差異於 X9 年初因出售該 設備而迴轉外，無其他暫時性差異發生。若 X9 年度所得稅率為 25% ，則甲公司 X9 年度應列報 之所得稅費用為何？

•  $375,000

•  $387,500

•  $425,000

•  $437,500

• 19 甲公司於 X6 年初開始對銷售商品提供一年保證型產品售後服務免費保固，估計保固費用為銷 貨額的 3% 。 X6 年至 X8 年每年銷貨額均為 $5,000,000 ，實際發生保固支出分別為 $90,000 、 $180,000 及 $130,000 。 X9 年初該公司發現過去 3 年保固費用皆誤依稅法規定，於實際發生支出 時才認列。該公司歷年均繳納 $100,000 所得稅，預計未來狀況亦不變，所得稅率為 20% 。若 X7 年底及 X8 年底原列報保留盈餘分別為 $500,000 與 $550,000 ，則該公司 X7 年底及 X8 年底正確保 留盈餘應分別為何？

 $470,000 與 $500,000

•  $476,000 與 $510,000

 $524,000 與 $534,000

 $530,000 與 $500,000

• 20 承上題，若該公司 X8 年底原列報之資產總額為 $1,000,000 ，負債比率為 40% ，則正確負債比率 為何？

 42.31%

•  44%

•  44.55%

•  45%

代號：

32780

32880

頁次：

3 － 1

109 年公務人員高等考試三級考試試題

類

科：會計、財務審計

科

目：政府會計

考試時間：

2 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、請依中央總會計制度說明編製整體資產負債表時應沖銷之內部往來交易 事項類別，並說明何者會影響整體資產負債表之淨資產科目？（ 25 分）

• 二、請依政府會計準則公報第 5 號「政府長期股權投資之會計處理」 ，按下表格 式填入應有內涵。 （ 25 分）

乙、測驗題部分：（

50 分）

代號： 8327

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 依據政府會計觀念公報，政府會計報告使用者可分為五群，並不包括下列何者？

•  社會大眾

•  國際組織及各國政府與人民

•  立法及監察等監督機關

•  投資人及債權人

• 2 若政府業務主要在向社會大眾提供財貨與勞務，並按市場機制定價向使用者收費，且其收取之收 入，以能涵蓋所提供財貨或勞務之全部成本或費用，而獲取利潤為目的者，此時須採下列何種基 金最為適宜？

•  特別收入基金

•  作業基金

•  普通基金

•  營業基金

• 3 有關經濟部主管之「核能發電後端營運基金」 ，以及行政院原子能委員會主管之「核子事故緊急應 變基金」之敘述，何者正確？

•  前者為資本計畫基金，後者為特別收入基金

•  前者為作業基金，後者為債務基金

•  前者為營業基金，後者為特別收入基金

•  前者為特別收入基金，後者亦為特別收入基金

• 4 依我國政府會計準則公報之規定，公務機關取得下列之固定資產，不須提列折舊者計有幾項？

• ①傳承資產 ②道路及下水道系統 ③非消耗性收藏品 ④消耗性收藏品

•  1 項

 2 項

•  3 項

 4 項

座號：

• 5 下列有關政府年度會計報告之敘述，何者正確？

•  政府年度會計報告之報導範圍包括公務機關及特種基金，信託基金因非屬政府所有，必要之補 充資訊不應揭露信託基金資產、負債等情形

•  整體資產負債表，係將公務機關與特種基金之資產、負債及淨資產等各科（項）目逐行加總， 並將公務機關與特種基金間之內部往來加以沖銷

 中央總會計年度財務報告，包括整體營運報表、公務機關財務報表、特種基金財務報表及其附註  中央總會計年度報告必要之補充資訊，應揭露依法設立行政法人之資產、負債等資訊、財務報 表報導範圍及所採用之會計基礎

• 6 依我國政府會計準則公報之規定，下列有關政府負債準備會計處理之敘述，何者錯誤？

•  負債準備於認列時，應列入長期負債帳

•  負債準備於清償時應認列支出，並自長期負債帳沖減之

•  若負債準備清償時，很有可能獲得保險之現金理賠款，應將該理賠款認列為收入，並登載於資 本資產帳

•  於衡量負債準備金額時，不得考量與負債準備清償有關資產之預期處分利益

• 7 依政府會計準則公報，政府因過去交易或其他事項所產生未確定時點或金額之現時法定義務，係 屬下列何者？

•  或有資產

•  或有負債

•  法定義務

•  負債準備

• 8 依政府會計準則公報之規定，政府設置之下列各特種基金，何者之會計處理，原則採用民營事業 適用之一般公認會計原則處理？

•  作業基金

•  資本計畫基金

•  債務基金

•  特別收入基金

• 9 依政府會計觀念公報第 2 號規定，於達成施政目標過程中，對於資源之籌措及運用，負有公開及忠 實表述之責，係指下列何種觀念？

•  財務遵循責任

•  施政績效責任

•  忠實表述責任

•  公開報導責任

• 10 依政府會計準則公報第 2 號規定，罰款及賠償收入係屬下列何種收入？

•  對價交易收入  捐獻及贈與收入  強制性無對價收入

•  補助及協助收入

• 11 依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，各機關於本年度將以前年度存入保證金於本年度 退還時，其分錄為何？



借：存入保證金，貸：專戶存款



借：存入保證金，貸：各機關現金



借：存入保證金，貸：繳付公庫數



借：其他收入，貸：繳付公庫數

• 12 依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，下列何者非屬各機關年度會計報告應編製之內容？  平衡表  融資調度累計表

•  收入實現數與繳付公庫數分析表

•  財產目錄總表

• 13 財政部國庫署依各機關單位預算執行要點規定， 109 年度終了辦理債務舉借預算專案保留，依中央 政府普通公務單位會計制度之一致規定，其分錄為何？



借：歲入保留待實現數，貸：歲入保留數  免做分錄

 借：其他應收款，貸：舉借長期債務收入  借：其他應收款，貸：歲入保留數

• 14 依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，下列何科目會報導於公務機關平衡表中？



應付租賃款

•  應付保證品

•  應付保管品

•  應付保管有價證券

• 15 依中央總會計制度之規定，下列各項資產，應納入整體資產負債表之資產者計有幾項？①公務機關 ②特別收入基金 ③信託基金 ④作業基金

•  1 項

•  2 項

•  3 項

•  4 項

代號：

32780

32880

頁次：

3 － 3

• 16 有關中央政府普通公務及特種公務會計科目設置原則，下列敘述何者正確？

•  國有財產會計分為收入、支出、淨資產及資本資產、資本資產總額五類

•  國庫出納會計分為資產、負債、餘絀、收入及支出五類

•  徵課會計分為資產、負債、淨資產、收入及支出五類，並設置預算控制類科目

•  普通公務會計分為資產、負債、淨資產、收入及支出五類，並設置資本資產帳及長期負債帳兩類

• 17 經濟部 X3 年度決算帳列一筆台灣中油股份有限公司盈餘繳庫實現數，嗣審計部審定減列台灣中油 股份有限公司決算之解庫盈餘，並同額減列經濟部該筆盈餘繳庫實現數，則經濟部應貸記：

•  預收款

•  淨資產

•  預收其他基金款

•  繳付公庫數

• 18 依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，稽徵機關以前年度認列之應收稅款，本年度確定 無法收取時，其分錄為何？



借：備抵呆稅、遞延收入，貸：應收稅款

 借：備抵呆稅、淨資產，貸：應收稅款

 借：備抵呆稅、稅課收入，貸：應收稅款



借：稅課收入，貸：應收稅款

• 19 依中央總會計制度之規定，下列敘述何者錯誤？

•  會計基礎，採用權責發生基礎

•  以決算所定之貨幣為記帳本位幣

•  依會計法第 18 條規定訂定之

•  會計年度之開始、終了及結束期間，依預算法及決算法規定辦理

• 20 當中央政府某機關直接收回以前年度繳付之存出保證金時，其會計分錄應借記：

•  公庫撥入數

•  繳付公庫數

•  各機關現金

•  各機關現金 -在途現金

• 21 依我國政府會計觀念公報，政府會計報導個體可依不同資源取得運用之性質與型態等予以界定， 並基於評估政府相關責任履行情形之需要，依下列標準作適當之揭露及衡量。下列那一項不是政 府會計報導個體應作適當揭露及衡量的標準？

•  該個體須有經營者負責掌控及配置資源、執行預算及產出結果，並對其相關績效負有責任

•  該個體之相關財務報表須對其營運及財務狀況提供有意義之表述

•  該個體以有無控制權作為衡量基準時，應以未來擁有使用權利或可本於職權決定該組織之財務 與營運政策等條件作為衡量基準

•  該個體提供財務報表之相關資訊須有助於報告使用者進行審慎之決策與監督評估

• 22 依據中央總會計制度，年度會計報告包括總說明、財務報告及必要之補充資訊。下列何者不是總 說明之內容？

•  財務報告之簡述

•  財務狀況之分析

•  前後年度財務資訊之比較

•  採用之會計基礎

• 23 下列有關政府公債之預算與會計之相關敘述，何者錯誤？

•  政府為總預算收支平衡之需所擬發行之公債或賒借款之收入預算，為歲入預算之一部

•  政府債務之舉借直接編入總預算，不編列於單位預算

•  公債或賒借會計在中央政府係由財政部國庫署負責辦理

•  現行中央政府公債會計之會計個體有二：經售類會計個體、經付類會計個體

• 24 依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，歲出保留數與歲出保留數準備，分屬那一類科目？

• 

• 資產、負債  資產、淨資產

•  預算控制、預算控制

•  預算控制、淨資產

• 25 下列那一機關係辦理國庫出納之主管機關？

•  中央銀行

•  財政部國庫署

•  財政部地區支付處  財政部

代號：

32760

頁次： 4 － 1

109 年公務人員高等考試三級考試試題

類

科：會計

科

目：成本與管理會計

考試時間：

2 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、說明為何採用投資報酬率（ Return on Investment, ROI ）作為部門績效評量 指標可能導致公司目標不一致（ goal incongruence ）情形，而採用剩餘利 益（ Residual Income, RI ）可克服此問題？（ 10 分）

• 二、臺東公司正執行現金預算規劃事宜。該公司之銷貨政策為︰「銷貨當月份 收到 60% 貨款，次月份收到 25% ，第三個月收到 12% ，剩餘部分視為呆帳」 。 進貨政策為︰「進貨之次月支付所有款項，並取得 5% 進貨折扣」 。如該公 司提供下列資料︰

• 9 月初實際現金餘額為 $104,000 ， 10 月底之預計現金餘額為 $674,800 。 7 月 及 8 月份實際進貨金額分別為 $1,200,000 及 $640,000 ，實際銷貨金額為 $1,600,000 及 $1,440,000 。 9 月份預計進貨金額及銷貨金額分別為 $1,440,000 及 $1,880,000 。另每月底須支付當月銷貨額 20% 之銷管費用。

試作：要符合上述現金規劃，該公司 10 月份之預計銷貨收入應為多少？ （ 15 分）

• 三、臺中公司生產高爾夫球桿零組件。該公司行銷三種不同款式， A 款式為特 級品， B 款式為高級品，而 C 款式屬於普通品。假設你負責該公司業績分 析工作，而 20X9 年第三季，公司預計和實際結果之營業資料如下：

20X9 年第三季之預計營業資料

20X9 年第三季之實際營業資料

座號：

• 

該公司編製第三季預算時，假設市場占有率為 25% 。假定預估第三季該產 業在全世界共銷售 400,000 單位，而第三季實際銷貨量為 550,000 單位。 試作︰

•  20X9 年第三季臺中公司之市場占有率及市場規模差異為有利或不利， 金額各為多少？（所有差異之計算均以邊際貢獻表示） （ 20 分）

•  依上述分析結果，說明該公司之經營表現。 （提醒︰指出表現好或壞， 以及你的判斷依據。） （ 5 分）

乙、測驗題部分：（ 50

分）

代號：

6327

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 甲公司生產聯合產品 A1 及 A2 ，投入聯合成本 $60,000 可於分離點產出 4,800 公斤的 A1 及 1,200 公斤 的 A2 。二種產品均可進一步加工為最終產品再出售。資料彙整如下：

• 若甲公司採淨變現價值法（ Net Realizable Value Method ）分攤聯合成本，分攤給 A1 的聯合成本為何？  $42,000  $45,000  $46,667  $48,000

• 2 甲公司產銷大豆製品，以聯合成本 $240,000 將大豆分離出大豆油 3,000 公斤及大豆粉 1,800 公斤，採實 體單位法分攤聯合成本，於分離點售價為大豆油每公斤 $90 與大豆粉每公斤 $312 。大豆油可花費 $76,800 分離成本進一步加工為健康食用油，售價每公斤 $126 。大豆粉可花費 $120,000 分離成本進一步 加工為即溶豆漿粉，售價每公斤 $348 。若甲公司欲極大化其營業淨利，應推出下列何項產品組合？

•  大豆油及大豆粉

•  大豆油及即溶豆漿粉

•  健康食用油及大豆粉

•  健康食用油及即溶豆漿粉

• 3 分攤服務部門成本給營業部門時，採用單一分攤率法相較於雙重分攤率法，下列敘述何者正確？ ①單一分攤率法算出的成本比較正確 ②單一分攤率法區分產品成本與顧客成本 ③單一分攤 率法不區分直接成本與間接成本 ④單一分攤率法會使營業部門經理採用對該部門最有利而非 對公司整體利益最大之決策

•  僅①②

•  僅③④

•  僅①④

•  僅②③

• 4 下列有關甲雨傘製造公司成本項目中，歸類為「期間成本」者為何？①員工訓練課程講義之印刷 成本 ②會計部門之文具用品費用 ③生產工具之折舊費用 ④銷售部門影印機之折舊費用  僅①②  僅①②③  僅①②④  ①②③④

• 5 下列何種行業較不適合採用作業成本制？

•  皮鞋廠

•  罐頭廠

• 家電用品製造商  水泥廠

• 6 當企業之檢驗點設在完工程度 20% 時，如某期間之期初在製品完工程度為 30% ，而期末存貨完工 程度為 40% ，請問下列對正常損壞品成本之分攤方式，何者錯誤？

•  期初在製品不須分攤

•  本期完成單位均須分攤

•  本期投入且完成單位須分攤

•  期末在製品須分攤

• 7 某公司製造麵粉， 1 月共投入直接原料 $800,000 、直接人工 $460,000 及製造費用 $217,500 ，且原料 係於製程開始時投入，加工成本則於製程中平均投入。 1 月份有期初在製品 8,000 單位（完工程度 30% ） ，投入生產 25,000 單位，期末在製品 5,000 單位（完工程度 30% ） 。請問在先進先出法下， 1 月 份期末在製品成本為何？

 $197,500

頁次： 4 － 3

• 8

• 有關分步成本制的加權平均法與先進先出法之比較，下列敘述何者正確？

•  加權平均法只計算本期會計期間投入的單位成本，可平穩各期單位成本

•  當期初存貨水準接近 0 ，二者的已完工成本差異也會縮小

•  在物價上漲時，採用加權平均法使銷貨成本較低

•  在物價下跌時，採用先進先出法使營業利益較高

• 9 有關正常成本制的敘述，下列何者正確？

•  直接成本與間接成本都以實際費率追溯

•  直接成本與間接成本都以預算費率追溯

•  直接成本以預算費率追溯，間接成本以實際費率分攤

•  直接成本以實際費率追溯，間接成本以預算費率分攤

• 10 某公司販售某種商品，關於平均收入及成本資料如下：

單位售價

$35

每單位變動成本：

直接材料

$8

直接人工

$2

製造費用

$1

銷售成本

$4

每年固定成本

$150,000

假設公司決定降價 20% ，而原售出 20,000 單位可增加 10% ，則淨利會減少多少？

 $26,000

•  $106,000

•  $114,000

 $140,000

• 11 某公司的固定成本是 $150,000 ，損益兩平銷貨收入是 $750,000 ，若公司預計銷貨收入是 $900,000 ， 則其預計利潤為何？

 $30,000

 $60,000

•  $150,000

•  $180,000

• 12 某公司販售商品，當販售 8,000 個，其銷貨收入為 $144,000 ，變動成本為 $72,000 ，固定成本為 $27,000 ，假設變動成本每單位減少 $1 時，則新的安全邊際比原本的安全邊際有何不同？  增加 $5,400  增加 $6,750  減少 $5,400  減少 $6,750

• 13 乙公司生產單一產品，下列為公司營運第一年度的部分營業資訊：

每單位售價為 $60 ，假設沒有價格、效率與支出差異。試問全部成本法與變動成本法之營業利益差 異為何？

•  全部成本法較變動成本法營業利益高出 $187,500

•  變動成本法較全部成本法營業利益高出 $187,500

•  全部成本法較變動成本法營業利益高出 $375,000

 變動成本法較全部成本法營業利益高出 $375,000

• 14 甲公司正在編製 3 月份的現金預算。甲公司每個月銷貨收入中賒銷比重為 50% ，當月份的賒銷金額 預計在當月、次月、再次月收現的比例分別為 30% 、 50% 、 20% 。甲公司 1 月份、 2 月份、 3 月份的 銷貨收入分別為 $66,000 、 $90,000 、 $140,000 。甲公司 3 月份應收帳款收現金額為何？

 $42,000

 $46,400

•  $50,100

•  $97,900

• 15 甲公司目前由資訊安全小組負責資訊安全管理，但近來多次駭客入侵使總經理考慮將資訊安全管 理委外給乙公司。資訊安全小組營運成本包含變動成本 $234,000 及固定成本 $325,000 ，若將資訊安 全管理委外，固定營運成本可節省 30% 。公司總部分攤管理費 $156,000 給資訊安全小組。甲公司在 此委外決策中願意支付給乙公司最高價格為何？

16 甲公司資本結構相關資料如下：

若所得稅稅率為 20% ，試問甲公司之加權平均資金成本率為何？  6.54%  7.84%  8.04%

 8.84%

• 17 甲公司產銷某種商品，單位售價為 $200 ，單位變動成本 $60 ，總固定成本為 $800,000 ，目前每年之 產銷數量為 10,000 單位。由於市場競爭，公司必須於下年度將產品售價降至 $160 ，然而此降價預 期也可讓公司年產銷量增加 10% 。公司若為了維持目前利潤水準，每單位目標變動成本應抑減多少？  $25.45  $27.27  $32.73  $34.55

• 18 甲公司每年生產並銷售汽車零件，假設該公司的銷貨毛利率為 40% ，營業利潤率為 15% ，其中製 造成本有 40% 為固定，銷管費用中有 20% 為固定。已知該公司訂價係採變動成本加成法，試計算 該公司採用之加成百分比為何？

•  55%

 66.67%

•  78.57%

• 19 有關是否結束公司某一部門之決策，下列敘述何者正確？  只要部門營業利益顯示為負，就應該要結束該部門  部門設備折舊是考量是否結束部門之攸關成本  分攤總公司辦公成本是考量是否結束部門之攸關成本  可免除的固定成本是考量是否結束部門之攸關成本

• 20

• 產品保固成本屬於下列何種品質成本？  內部失敗成本  外部失敗成本 

• 預防成本

 81.82%

•  鑑定成本

• 21 丁公司的 A 部門生產硬碟， B 部門負責組裝電腦。 B 部門每年向外購買 50,000 個硬碟，價格每個 $800 ， B 部門考慮向 A 部門購買硬碟。 A 部門硬碟單位售價 $820 ，每單位硬碟成本包括直接原料 $280 、直 接人工 $300 、變動製造費用 $100 以及固定製造費用 $80 ，固定製造費用乃是根據正常產能 500,000 個為基礎計算而得。 A 部門目前硬碟產銷量為 380,000 個，能接受的移轉價格最低為何？  $480  $680  $760  $800

• 22 有關轉撥計價（ Transfer Pricing ） ，下列敘述何者正確？ 若轉出部門可將產品出售給外部市場，在無閒置產能下，移轉價格的決定不需考慮機會成本

•   若轉出部門無閒置產能，應以變動成本作為移轉價格

•  若轉出部門有閒置產能並以市價作為移轉價格，可能導致轉入部門之反功能決策

•  轉撥計價若使用實際成本作為計價的基礎，轉出部門將會努力控制成本

• 23 甲公司銷售傳真機，每日平均需求量為 10 台，每日最大需求量為 12 台。經濟訂購量為 200 單位。不 考慮安全存量的再訂購點為 50 台。假設安全存量為 94 台，則訂購前置時間最長為何？

•  5 天  12 天  14.4 天  24.5 天

• 24 甲印刷公司與 46 個客戶簽有契約，供應所需印刷品。當年度預計製造費用為 $840,000 ，可印刷 12,000,000 頁。為採行作業基礎成本制，甲公司打算增加成本庫。在分析製造費用成本後，決定將 「設計改變次數」 、 「整備次數」與「檢驗次數」作為分攤製造費用的成本動因。相關資訊如下：

乙銀行與丙醫院分別為公司的客戶，當年度使用了下列服務：

若使用三個成本庫分攤製造費用，試問當年度分攤給乙銀行之製造費用為何？

 $13,700

 $6,500

 $6,860

 $10,192

作業基礎成本制的執行順序為何？①計算作業分攤率 ②計算產品成本總額 ③建立作業成本庫

④選擇作業成本分攤基礎

 ③④②①

 ④②③①

25

 ④③②①

代號：

32770

頁次：

4 － 1

109 年公務人員高等考試三級考試試題

類

科：會計

科

目：審計學

考試時間：

2 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、下列個案皆與會計師查核繼續經營之重大不確定性有關。受查上市公司 連年虧損，且當年度亦有一筆鉅額貸款即將於次年到期，受查公司現有的 資金似乎有無法償還的疑慮。依會計師之專業判斷，下列每一個獨立個案 皆應於查核報告中說明有關受查公司繼續經營重大不確定性之情況，以 提醒財務報表使用者注意。除了上述問題外，會計師皆能取得足夠及適切 的查核證據據以表示查核意見。請依下列格式回答（未按照下列格式回答 不予計分） ，在每一個案情況下，會計師應出具的查核意見、應於查核報 告中的那一段落說明繼續經營重大不確定性之情況，以及為什麼在特定 段落說明繼續經營重大不確定性的理由。 （ 15 分）

•  會計師於評估管理階層之因應計畫後，認為受查公司採用繼續經營會 計基礎係屬適當，惟存在重大不確定性，而管理階層亦已依所適用之財 務報導架構於財務報表作充分之揭露。

•  會計師於評估管理階層之因應計畫後，認為受查公司採用繼續經營會 計基礎係屬適當，惟存在重大不確定性。但管理階層不願依所適用之財 務報導架構於財務報表作揭露，會計師認為對財務報表的影響係屬廣泛。

•  會計師於評估管理階層之因應計畫後，認為此等因應措施足以消除其 繼續經營不確定性的疑慮，因而做出受查公司採用繼續經營會計基礎 係屬適當，且未存有重大不確定性的結論。受查公司認為依所適用之財 務報導架構無須於財務報表揭露，會計師亦同意其看法。

座號：

• 二、請回答下列有關屬性抽樣相關的問題： （每小題 10 分，共 20 分）

•  下列兩種情況為查核人員於規劃屬性抽樣時，決定樣本量時所設定的 條件，試問那一種情況所需的樣本量較大？並請說明其理由。

•  查核人員對某一特定控制屬性採用統計抽樣方法進行控制測試，於規 劃時，查核人員設定之過度信賴風險為 1% 、預期母體偏差率為 1% 及最 大可容忍偏差率為 4% ，經查表得知所需之樣本量為 260 筆。於執行控制 測試後，發現其中有 2 筆交易未依控制作業之規定執行。請問在此情況 下，母體偏差率的上限（ Achieved Upper Precision Limit ）是否會超過最 大可容忍偏差率？並請說明理由。此外，與該控制屬性相關之個別項目 聲明的控制風險（ Control Risk ）將設定多少？

• 三、會計師查核某一上市公司之財務報表，於查核報告日至財務報表發布日 間始獲悉某一期後事項，而該事實若於查核報告日即獲悉，將導致會計師 修改查核報告。此時，會計師應如何因應？（ 15 分）

• 乙、測驗題部分：（ 50

分）

代號： 7327

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 會計師事務所建置有關案件之承接與續任相關品質管制政策與程序之主要目的為何？

•  讓查核人員有能力去確認受查者的誠信或是否可靠

•  遵循主管機關所規定的品質管制準則

•  儘可能降低與管理階層缺乏誠正性的客戶有所關聯

•  降低因客戶營業失敗導致之訴訟風險

• 2 下列何者非屬應於查核報告中納入「強調事項」段之情況？

•  已發布之財務報表因存有重大不實表達，而予以重編

•  對財務報表具重大影響之新會計準則之提前適用

•  會計師對前期財務報表所表示之意見如與原來所表示者不同時

•  重大會計政策或估計之變動

• 3 下列會計師查核報告否定意見段之內容，有那幾項錯誤？①本會計師受委任查核 ② A 公司民國 x2 年 12 月 31 日及民國 x1 年 12 月 31 日之資產負債表 ③暨民國 x2 年 1 月 1 日至 12 月 31 日及民國 x1 年 1 月 1 日至 12 月 31 日之其他綜合損益表、權益變動表 ④以及現金流量表，業經本會計師查核竣事  僅①②  僅②③④  僅①③④  僅①②③

• 4 當受查客戶拒絕揭露關係人交易之訊息，則會計師應簽發下列何種查核意見？

•  否定意見

•  範圍受限之保留意見

•  無法表示意見

•  含強調事項段之無保留意見

• 5 當採用非機率抽樣法選取樣本時，下列敘述何者正確？

•  無法判定樣本是否具有代表性

•  比不上採用統計抽樣法的效果

•  審計準則不建議採用此方法

•  樣本數比統計抽樣法為少

• 6 依據我國現行審計準則公報，下列何者非為集團主辦會計師於查核報告中提及組成個體查核人員 之查核的必要條件之一？

•  集團主辦會計師確定組成個體查核人員已依我國一般公認審計準則之攸關規定查核組成個體 財務報表

•  組成個體之主辦會計師已對組成個體財務報表出具查核報告，且該報告之用途不受限制

•  組成個體與集團編製財務報表所依據之準則不同，且兩準則間對於所有重大項目之 量丶認 列、表達及揭露之規定有顯著差異

•  集團查核團隊無須為組成個體查核人員承擔責任並參與其工作，即已取得足夠及適切之查核證 據，以評估準則轉換調整之適當性

• 7 下列何者不是查核人員於查核工作即將結束前執行分析性程序之目的？

•  重新評估查核規劃階段所設定抽樣的比率

•  考慮財務報表的整體合理性

•  複核查核人員調查科目餘額異常波動時所蒐集證據的足夠性

•  修改查核計畫

• 8 下列何者屬於查核計畫應包括之事項？①擬執行風險評估程序之性質、時間及範圍 ②與治理單 位溝通以前期間未更正之不實表達 ③對個別項目聲明所規劃進一步查核程序之性質、時間及範圍 ④為使案件之執行遵循審計準則公報而規劃之其他必要查核程序

•  僅①③

•  僅③④

•  僅①③④

•  僅①②④

• 9 下列有關內部控制之性質及特性的敘述，何者正確？①資訊科技可以避免不適當的人為干預 ②資訊科技無法減少控制被規避的風險 ③無論內部控制之有效程度如何，僅能對受查者財務報 導目標之達成提供合理之確信 ④小規模受查者可能使用較為簡易之方法、流程及程序，以達成 其內部控制目標

•  僅①②③

•  僅③④

•  僅①③

•  僅②③

• 10 連續數年的存貨盤點結果皆顯示存貨之實體數量低於帳載數量，因此客戶必須調降存貨的帳載數 量。如此類存貨問題可歸因於內部控制缺失，最可能係導致於無法及時調整下列何項交易之會計 紀錄？

•  進貨退回

•  銷貨退回

•  銷貨折讓

•  現金進貨

• 11 查核人員即使已依照一般公認審計準則規劃及執行查核工作，仍可能存有無法偵出重大不實表達 之風險的主要原因為何？

•  查核之先天限制

•  查核人員未向第三方取得函證

•  查核人員僅執行證實程序

•  受查者於當期與關係人進行交易

• 12 查核人員為因應導因於挪用資產之重大不實表達風險，可採取諸多查核對策，下列何項為最不可 能採取的對策？

•  分析已沖銷帳戶之迴轉

•  複核大筆或不尋常費用之適當性

•  複核帳載存貨調減之相關文件

•  採用專家之估計，俾與管理階層之估計比較

• 13 依據我國審計準則公報，查核人員採用抽樣方式執行內部控制之控制測試，其抽樣風險包括下列 何項？

•  內部控制風險

•  不當拒絕風險

•  偵知風險

• 下列那項自證實分析性程序所取得之查核證據，較不具說服力？

• 14  計算比較銷貨毛利率以確認銷貨收入

•  以固定資產增添、處分之成本及尚未折舊年限以推估折舊費用

•  考量不同職級、年資之本薪、員工人數及年度調薪率以推估薪資

•  考量每月平均借款餘額及平均利率以推估利息支出

• 15 查核人員應向受查者之管理階層及其他人員查詢關係人相關事項之內部控制，下列何者非適當之 查詢對象？

•  內部法務人員

•  負責資訊系統之主管

•  非董事會成員之公司大股東

•  負責監督受查者是否遵循法規之主管

•  過度信賴風險

• 16 關於內部控制缺失之溝通，下列敘述何者錯誤？

•  查核人員於判斷是否已辨認出一項或多項內部控制缺失時，可與適當層級之管理階層討論與查 核人員之發現攸關之事實及情況

•  查核人員未於查核過程中辨認出不實表達，顯著缺失仍可能存在

•  查核人員於解釋內部控制顯著缺失之潛在影響時無須予以量化

•  查核人員不得出具敘明其於查核過程中未辨認出內部控制顯著缺失之書面溝通

• 17 外部函證程序可協助查核人員取得可靠性較高之查核證據，其原因不包括下列何者？

•  受查者相關控制有效

•  取自受查者外部獨立來源  查核人員直接取得  書面形式

• 18 查核人員針對應收帳款抽選樣本實施函證，回函結果發現樣本中一筆帳列 $1,500,000 之項目，回函 金額為 $1,499,000 ，其他項目回函均相符，推估母體不實表達金額為 $20,000 ，而查核人員所設定 之顯然微小金額門檻為 $25,000 ，查核人員最有可能採取何種回應？

•  該項不實表達不予累計

•  將樣本中 $1,000 之差異累計為實際不實表達

•  將樣本中 $1,000 之差異累計為判斷性不實表達

•  將母體不實表達金額 $20,000 累計為推估不實表達

• 19 有關「薪工循環」之查核，下列何者為較有效的內部控制程序？

•  負責編製薪資表之人員，同時負責保管未領薪資

•  未領薪資支票由負責人事聘任之人員保管

•  由負責編製薪資表之人員保管薪資率之授權紀錄

•  由負責編製薪資表之人員驗證員工計時卡與工時（分攤）表是否一致

• 20 若受查者採用電腦處理會計資訊，查核人員針對付款給供應商的正確性進行查核，下列何者不是 有效之查核程序？

•  依據供應商發票主檔中之發票編號，連結至發票明細資料，加總所有發票之原金額是否與主檔 總金額一致

•  以付款憑單對應之發票編號與供應商發票主檔連結，檢視付款金額是否與發票金額一致

•  檢視供應商發票主檔中之發票編號是否皆存在於付款憑單中

•  檢視付款憑單對應之發票編號是否重複，並就重複之發票檢視憑單付款總金額是否為原發票金 額的倍數

• 21 查核人員於查核無形資產及商譽時，下列那項相關聲明通常存有顯著風險，故最受查核人員所關注？  評價  完整  存在  權利

• 22 當存貨實地盤點數量高於永續盤存制之帳載存貨數量，可能的原因為何？①貸項通知單之銷貨退 回尚未入帳 ②起運點交貨之進貨，在盤點時尚未到達也未入帳 ③退回給供應商之貨品未做任 何分錄 ④已盤點存貨但未撕去盤點標籤，而重複計算於存貨盤點表

•  僅①③

•  僅②③

• 23 會計師欲運用電腦輔助查核技術，來對使用電腦記帳的某中小企業受查者進行查核時，可能會發 現該受查者資訊系統環境有下列那些情形，會限制查核人員使用電腦輔助查核技術？①一般控制 之水準不足，而使查核人員不信賴受查者之系統內部控制 ②雖然使用電腦記帳，但處理資料量 較小，因此人工查核可能更符合成本效益 ③受查者既然使用電腦記帳，應具備足夠技術能力來 支援查核人員使用電腦輔助查核技術 ④稽核軟體可能無法於小型電腦操作

•  僅①③④

•  僅③

•  僅①④

•  僅①②④

• 24 審計機關辦理有關採購相關作業之隨時稽察，其範圍不包括下列何者？

•  採購之規劃設計作業

•  採購之招標履約驗收作業

•  採購有無依照法定程序及契約、章則規定辦理

•  採購是否依照決算程序辦理

• 25 下列何者非為電腦資訊系統之「應用控制」中建立「輸出控制」所欲合理確保之事項？

•  處理結果之正確性

•  僅經授權之人員可存取輸出結果

•  交易無遺漏、虛增、重複或不當更改之情形

•  輸出結果及時提供予適當之權責人員

代號：

32740

頁次：

3 － 1

109 年公務人員高等考試三級考試試題

類

科：會計

科

目：會計審計法規（包括預算法、會計法、決算法與審計法）

考試時間：

2 小時

座號：

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、 109 年 2 月下旬，嚴重特殊傳染性肺炎疫情由原先以大陸地區為主進一步 擴散至歐美，且日益加劇，世界衛生組織（ WHO ）於 3 月 11 日正式宣布進 入「全球大流行（ global pandemic ） 」 ，因應國際疫情持續擴大，政府規劃 辦理第二階段擴大紓困振興方案，所需增加經費 1,500 億元，編製中央政 府嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別預算追加預算案送請立法院 審議，並於 109 年 3 月 18 日公布，實施期程自 109 年 1 月 15 日至 110 年 6 月 30 日 止。請問：

•  該預算究屬特別預算還是追加預算？其決算應如何編造？（ 10 分）

•  特別預算與追加預算可提出之法定原因各為何？（ 10 分）

•  某立法委員提出疫苗研發法律案將大幅增加政府的歲出時，依預算法 之規定應如何處理？（ 10 分）

• 二、機關主辦會計人員執行內部審核工作，面對不法之會計程序或會計文書 時，請問：

•  依會計法第 99 條第 1 項及第 2 項之規定應如何依序處理？（ 10 分）

•  如不為前 2 項之處理時，應負何種責任？（ 5 分）

•  在實務上會計法第 99 條第 1 項及第 2 項，那一項之規定較難落實？其理 由為何？（ 5 分）

乙、測驗題部分：（ 50 分）

代號： 4327

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 依現行預算法規定，預算應設預備金，各機關動支預備金，其每筆數額多少者，應先送立法院 備查？

•  三千萬元以上

•  超過三千萬元

•  五千萬元以上

•  超過五千萬元

• 2 依預算法規定，單位預算應編入總預算者，在歲入為來源別科目及其數額，在歲出為下列何者科 目及其數額？

 計畫別

 計畫或業務別

 政事別

 機關及政事別

• 3 依預算法規定，下列何者行政院應於年度開始 9 個月前訂定之？

•  下年度之預算籌編原則

• 

•  下年度之施政計畫

• 下年度之施政方針  下年度之預算規模及歲出預算額度

• 4 依預算法規定，因擔保、保證或契約可能造成未來會計年度內之支出者，其對何者有重大影響者， 應向立法院報告？

•  財政

•  國庫

• 

債務

•  預算

• 依預算法規定，中央政府總預算案歲入、歲出未平衡時，應由下列何者提出解決辦法？

• 5  行政院  中央財政主管機關

• 

行政院會同中央財政主管機關  中央主計機關會同中央財政主管機關

• 6 第一預備金於公務機關單位預算中設定之，其數額規定為何？

• 

• 不得超過支出總額百分之二  不得超過經常支出總額百分之二

• 

• 不得超過支出總額百分之一  不得超過經常支出總額百分之一

• 7 下列那一類特種基金預算之審議，係以業務計畫、資金運用、轉投資及重大之建設事業等為主？  信託基金  營業基金  作業基金  資本計畫基金

• 8 各機關應按其法定預算，依那個機關之規定編造歲入、歲出分配預算，並應遞轉那個機關核定之？  中央財政主管機關；中央財政主管機關  中央財政主管機關；立法機關  中央主計機關；中央主計機關  中央主計機關；立法機關

• 轉呈中央主計機關核准後繼續使用

• 9 各機關重大工程之投資計畫，超過 4 年未動用預算者，其預算應如何處理？  轉呈行政院核准後繼續使用   列為準備，未來可專案核准動支  重行審查

• 10

• 依會計法規定，總會計年度報告之公告，依下列何者之規定？  預算法  決算法  會計法  審計法

• 依會計法規定，各種會計制度之釋例，與會計事務處理之一致規定，由下列何者核定之？

• 11  各該會計制度之頒行機關  各該政府主計機關  上級主管機關  審計部

• 12 依會計法規定，會計制度之設計，應先將所需要之何種項目決定後，據以訂定應設立之其他項目？  會計報表  會計科目  會計簿籍  會計報告

• 13 會計憑證關係現金、票據、證券之出納者，非經何者簽名或蓋章，不得為出納之執行？  審計人員或其授權人  機關長官或其授權人

•  出納人員或其授權人  主辦會計人員或其授權人

• 14 會計報告、帳簿及重要備查帳或憑證內之記載，繕寫錯誤而於事後發現，其錯誤影響結數者，應 如何處理？

•  另製傳票更正

• 

劃線註銷更正

•  挖補、擦、刮更正  用藥水塗滅更正

• 15 依會計法規定，主計機關得隨時派員赴各機關視察會計制度之實施狀況，與下列何者之辦理

• 情形？

•  會計事務

•  內部審核

•  會計人員

• 16 依會計法規定，會計佐理人員辦理交代，應由何人監交？  所在機關長官或其代表及上級機關會計人員或其代表

•  上級機關會計人員或其代表

•  所在機關長官或其代表及主辦會計人員或其代表

•  主辦會計人員或其代表

•  內部控制

• 17 各機關或基金在年度內有變更者，其決算如何辦理？

•  機關或基金名稱更改者，由更改後之機關或基金主管機關編造

•  機關改組、基金改變或其管轄移轉者，由改組前之機關、改變前或移轉前之基金主管機關一併 編造

•  機關之改組、變更致預算分立或基金先合併而後分立者，其未分立期間之決算，由中央主計機 關代為編造

•  數機關或數基金合併為一機關或一基金者，在未合併以前各該機關或基金之決算，由中央主計 機關代為分別編造

• 18 依決算法之規定，審計長應於政府提出半年結算報告後，何時內完成其查核，並提出何種報告於 立法院？

 1 個月；審查報告  2 個月；審查報告  1 個月；查核報告  2 個月；查核報告

• 19 中央政府年度總決算審核之處理程序為何？

•  由審計部於行政院提出後 7 個月內完成其審核，並提出審核報告於立法院



由行政院於行政院主計總處提出後

7

個月內完成其審核，並提出審核報告於審計部

•  由審計部於行政院提出後 3 個月內完成其審核，並提出審核報告於立法院

•  由行政院於行政院主計總處提出後 3 個月內完成其審核，並提出審核報告於審計部

• 20 審計機關對於各機關之現金、票據、證券及其他一切財物之管理、運用及其有關事項，得調查之； 認為不當者，應如何處理？

• 

• 得隨時提出意見於各該機關  得隨時通知中央主計機關

•  得隨時提取全部或一部

•  得隨時封鎖

• 21 各機關營繕工程，其價格係按所需實際成本加利潤計算者，審計機關得如何查核，且其結果要通 知何機關？

•  派員就承攬廠商標準成本之有關帳目查核，並將結果通知主辦機關

•  派員就承攬廠商實際成本之有關帳目查核，並將結果通知主辦機關

•  派員就承攬廠商標準成本之有關帳目查核，並將結果通知中央主管機關

•  派員就承攬廠商實際成本之有關帳目查核，並將結果通知中央主管機關

• 22 審計機關對於審查完竣案件，自決定之日起幾年內，發現有錯誤、遺漏、重複等情事，或發現有 詐偽之證據幾年內，仍得為再審查？



1

年內；

5 年內



2

年內；

10 年內

•  3 年內； 5 年內

 5 年內；

10 年內

• 23 依現行審計法之規定，各機關或各種基金，應依規定編製會計報告連同下列何者，依限送該管審 計機關審核？

• 

• 相關會計檔案  相關資訊檔案  會計資訊檔案  原始憑證

• 24 依審計法之規定，審計機關審核各機關或各基金決算，應注意事項為何？

•  違法失職或不當情事之有無

•  財務狀況及經營效能

•  財產運用有效程度及現金、財物之盤查

•  各項計畫實施進度、收支預算執行經過及其績效

• 25 依審計法之規定，連江縣政府及其所屬機關財務之審計，係由下列何機關辦理或兼理？

•  審計部

•  連江縣審計室

•  金門縣審計室

•  基隆市審計室