代號：

80310

90510

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110 年專門職業及技術人員高等考試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師、不動產估價師

科

目：國文（作文）

考試時間：

2 小時

※注意：

 禁止使用電子計算器。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在試卷上由左至右橫式作答，於本試題上作答者，不予計分。

 不得於試卷上書寫姓名或座號。

• 一、心理上的同溫層大致可定義為人們「認知的舒適圈」或「對某些事情有 相同認知的社群」 ，最傳統的同溫層是家庭、學校、公司等等，多數人對 自我與世界的認知，對外在事物與媒體的選擇偏好，都在這些地方養成， 並深受同儕影響，但隨著數位時代來臨，社群網站成了這個時代的「數 位同溫層」 。在其中，人們認知受到同儕如回聲般回應現象的制約，甚至 比傳統同溫層更劇烈得多。所謂的同溫層現象，此處主要指的是社群網 站興起之後，人們看到的多是與自己相同或是相似的想法與言論，因而 排斥、拒絕不同的言論。

同溫層效應反映出一個問題：何以大多數的人寧願花更多的時間在與自 己立場相同，或是相似的言論，並與之互動，而不肯稍微花一些時間， 去傾聽、瞭解與自己不同，或甚至是對立的言論呢？處於同溫層中，缺 乏與外界溝通，人們會接收錯誤訊息，或是盲目相信網路上種種負面陰 謀論，而只願接受與自己相同言論的結果，造成了人們認知有所偏差， 無法綜觀全局，卻還沾沾自喜，誤以為別人大都和他看法相同。這種誤 判形勢，會讓媒體無法準確報導與評斷，也讓社會充滿困惑，激化了衝 突與矛盾。這些同溫層效應凸顯了人們的不理性現象，請以「超越同溫 層」為題，作文一篇，討論網路數位時代的人們當如何跨出同溫層，不 再受限拘泥於狹隘認知，而能具有更開闊的視野和多元觀點，以避免產 生社會衝突。 （請舉出政黨以外的具體實例加以說明） （ 50 分）

座號：

二、以電影「黑天鵝」獲奧斯卡最佳女主角獎的娜塔莉．波曼曾分享自己演 出黑天鵝的體會：

有時，不安和缺乏經驗會導致我們迎合他人的期待、標準或價值觀，但我們 也可以因為經驗不足，拋開「應該怎麼做」的束縛，開創一條由自己決定的道路。

詮釋職業芭蕾舞者對我而言是相當大的挑戰，當初接拍「黑天鵝」不是因為 勇氣和膽識，而是因為我不清楚自己的極限。大學時缺乏經驗會讓我感到不安， 但如今缺乏經驗卻使我勇於冒險，甚至不曾意識到這是個冒險。導演問我是否會 跳芭蕾舞？我認真的告訴他，我就是芭蕾舞者；然而，準備拍攝時，我才發現自 己還差真正的芭蕾舞者 15 年的功力，這使我必須拚命努力、付出百倍的努力。如 果我知道本身的極限，我絕不會冒這個險，但這個冒險為我帶來職業生涯中最棒 的藝術和個人體驗。

缺乏經驗是一項資產，能使我們以非傳統的創新方式思考。一位著名的小提 琴家告訴我，他無法作曲是因為知道太多曲目，每當他想出一些曲調，腦海中立 刻就浮現那些已經存在的樂曲。隨著年紀增長，我們變得越來越務實，更加瞭解 本身的能力與缺陷，但這對我們毫無益處。不知道該怎麼做是一個很大的優勢， 我們對事物不會有既定的觀念與看法，我們所知的處理方式就是自己的方式，缺 乏經驗能讓我們開創一條完全屬於自己的道路。

在人生中，我們每個人都曾有過經驗不足的經歷，在你的記憶裡，缺乏 經驗讓你擁有何種難忘的美好體悟？請以「缺乏經驗的美好體悟」為 題，作文一篇，先闡述你對娜塔莉．波曼經歷的看法，再舉實例敘述自 己的經驗與體悟。 （ 50 分）

110 年專門職業及技術人員高等考試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：審計學

考試時間：

3 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、會計師對某上市公司之合併財務報表作成查核結論時，分別遭遇下列 每小題之情況，各項情況獨立未相互影響，且無所述以外影響查核報 告之情況，試就個別情況分別作答。 （每小題 3 分，共 15 分）

•  重大子公司未編入合併報表，並對財務報表之影響重大且廣泛，會 計師可能會出具何種意見之查核報告？其理由為何？

•  受查者因導入新會計資訊系統，惟系統產生許多錯誤，該錯誤可 能影響財務報表諸多項目 -存貨、銷貨成本、應付帳款、應收帳款 及銷貨收入等，查核人員亦無法藉由其他查核程序取得足夠與適 切之查核證據，會計師可能會出具何種意見之查核報告？其理由 為何？

•  經查核人員評估受查者採用繼續經營會計基礎編製財務報表不適 當時，會計師會出具何種意見之查核報告？其理由為何？

•  經查核人員評估受查者採用繼續經營會計基礎編製財務報表係屬 適當，惟經評估導致繼續經營之能力可能產生重大疑慮之事件或情 況存有重大不確定性，且財務報表已對此項不確定性作適當揭露， 會計師會出具何種意見之查核報告？會計師會於查核報告何段落 索引至財務報表敘明此不確定性之揭露？

•  會計師擬於查核報告中提醒財務報表使用者財務報表中有關期後 重大火災影響之附註，會計師會出具何種意見之查核報告？會計師 會於查核報告何段落索引至財務報表敘明此事項？

座號：

代號：

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• 二、集團查核團隊擬為組成個體查核人員之工作承擔查核責任，依據審計 準則公報第 54 號之規定，集團查核團隊應參與組成個體查核人員之工 作，請就下列小題逐一回答：

•  集團查核團隊對組成個體查核人員工作之參與，可能受那些因素影 響，請列舉 3 項。 （ 6 分）

•  對於重要組成個體或所辨認之顯著風險，集團查核團隊應執行那些 參與程序？（ 9 分）

• 三、查核人員觀察受查者存貨之盤點乃必要之證實測試，試回答下列問 題：

•  試說明查核人員執行觀察受查者之存貨實體盤點時應執行之程 序？（ 5 分）

•  當受查者之存貨於資產負債表日已裝櫃待運，而無法觀察存貨之盤 點時，試列舉二項查核人員可實施之替代性證實測試。 （ 3 分）

•  當查核人員首次查核受查者之財務報表，未能觀察上期期末存貨之 盤點，試列舉二項查核人員得實施之替代性證實測試。 （ 2 分）

• 四、會計師事務所應建立品質管制制度，該制度應包括處理那些要素之政 策及程序？（ 10 分）

• 乙、測驗題部分：（ 50 分）

代號： 2803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 管理階層具有責任依照適用之財務報導架構編製財務報表且維持與財務報表編製有關之必要 內部控制。下列何者為查核人員對此管理階層責任須有之作為？①於承接案件前確認管理階 層已認知並瞭解此責任 ②於查核案件條款之書面協議中記載與管理階層對此責任所達成之 協議 ③於查核報告日前要求管理階層提出確認已履行此責任之書面聲明 ④於查核報告中 說明此責任

 僅①②③

 僅①③④

 僅②③④

• 2 當會計師出具無法表示意見之查核報告時，下列敘述何者錯誤？

•  依審計準則公報第 57 號「財務報表查核報告」規定，查核意見段所述「財務報表業經查核」 之文字應修改為「本會計師受委任查核財務報表」

•  應於無法表示意見段敘明會計師對上開財務報表無法表示意見，以及敘明由於無法表示意 見之基礎段所述事項之可能影響重大，會計師無法取得足夠及適切之查核證據，以作為表 示查核意見之基礎

•  無法表示意見之基礎段應提及會計師查核財務報表之責任段，並敘明無法取得足夠及適切 之查核證據，以作為表示查核意見之基礎

•  除非法令另有規定，會計師出具無法表示意見之查核報告時，查核報告不應包括關鍵查核事 項段

 ①②③④

• 3 下列那一項通常不屬於政府審計之職責？

•  評估內部控制之良窳

•  查核法令及作業標準的遵行情形

•  評估政府政策之妥適性

•  評核計劃與作業之經濟性、效率性與效益性

• 4 查核人員應瞭解與查核攸關之內部控制和相關缺失之溝通，惟對小規模受查者有特別考量， 下列敘述何者錯誤？

•  小規模受查者可能使用較為簡易之方法、流程及程序，以達成其內部控制目標

•  在所有者兼管理者之小規模受查者中，其監督可能較大型企業更為有效，該等監督可彌補 職能分工之不足

•  所有者兼管理者可能因內部控制較為簡易而更能踰越控制，查核人員辨認導因於舞弊之重 大不實表達風險時，應考量此可能性

•  管理階層逕行核准顧客之信用額度或重大採購，雖已可對相關重要科目餘額及交易提供有 效之控制，但因其運作之方式不同，須增加對細部控制作業之需求

• 5 有關專家工作之採用，下列敘述何者錯誤？

•  查核人員可以採用管理階層專家工作所編製之資訊作為查核證據，若擬採用應評估該專家 之專業能力、適任能力及客觀性；取得對管理階層專家工作之瞭解；評估管理階層專家工作 是否適切

•  管理階層需要會計領域以外之專門知識編製財務報表時，若已採用管理階層專家之工作以 因應重大不實表達之風險，查核人員無須再考量是否須採用查核人員專家之工作

•  查核人員專家可能為查核人員所隸屬事務所之專業人員或查核人員外部專家

•  儘管查核人員在會計或審計領域以外之某一領域非屬專家，查核人員可以經由先前查核財 務報表時所獲得特定領域之經驗，透過於特定領域之教育或專業發展，對該領域取得足夠 之瞭解，無須查核人員專家協助執行查核工作

• 6 遵循專業準則以提供服務係會計師執行業務時的基本要件，故可透過下列何種方式，以合理 確信此一目標之達成？

•  保持超然獨立

•  遵循一般公認審計準則

•  參加專業組織，強調遵循職業道德規範

•  建立並維持適當之會計師事務所品質管制制度

• 7 當會計師判斷企業某項控制作業無效時，會計師最可能採取下列何種因應方式？

•  擴大控制測試的範圍與程度

•  提高偵查風險的評估水準

•  擴大證實程序的範圍與程度

•  提高固有風險的評估水準

• 8 會計師事務所對股票上市（櫃）公司財務報表之查核案件，均會指定案件品質管制複核人員， 下列敘述何者正確？

•  案件品質管制複核人員應由主辦會計師選擇以利合作配合

•  案件品質管制複核人員應參與案件之執行以掌握案件之進度

•  案件品質管制複核人員應為案件服務團隊作決定以提高查核品質

•  案件品質管制複核人員應於查核報告日前完成品質管制複核以利出具報告

6-4

• 9

• 查核人員於判斷某項風險是否為顯著風險時，不應考量下列何項因素？  交易之複雜程度

•  與該項風險有關之控制所能降低風險之效果

•  該風險是否與最近之重大經濟、會計或其他事件有關，而須特別關注

•  與該風險有關之財務資訊衡量之主觀程度，特別是不確定性較高之衡量

• 有關內部控制之敘述，下列何者錯誤？  董事會對內部控制制度之態度係控制環境之一環  擬定生產計畫、制定領料、投入、成本計算等政策及程序係屬控制作業  母公司控制作業應包括對子公司之監督與管理等政策及程序  公司規模與控制作業有效性成正比

• 10

• 11 查核人員瞭解受查者電腦系統一般控制時，最不可能採用下列那一項程序？

•  檢查電腦系統相關的文件

•  查詢受查者員工

•  對一筆銷貨交易執行穿透測試（ walk through test ）

•  複核受查者資訊系統員工填寫的問卷

• 12 有關集團財務報表查核，下列敘述何者錯誤？

•  如集團主辦會計師擬於集團查核報告中提及組成個體查核人員之查核，則應通知組成個體 查核人員

•  如集團主辦會計師擬於集團查核報告中指明組成個體主辦會計師之姓名或所屬事務所，則 應取得其同意，且該組成個體之查核報告須與集團查核報告一併列報

•  如組成個體之主辦會計師對組成個體財務報表出具修正式意見之查核報告，集團查核團隊 經評估此事項對集團查核報告之可能影響後，集團主辦會計師得出具無保留意見之集團查 核報告

•  組成個體與集團適用之財務報導架構不同時，集團主辦會計師應於集團查核報告中敘明組 成個體查核人員負有評估財務報導架構轉換調整適當性之責任

• 依據審計準則公報第 63 號「首次受託查核案件 -期初餘額」之規定，下列敍述何者錯誤？

•  會計師如無法對期初餘額取得足夠及適切之查核證據，則應出具保留意見或無法表示意見 之查核報告

•  會計師如推斷期初餘額存有重大影響本期財務報表之不實表達，且其影響未適當處理、表 達或揭露，則應出具保留意見或否定意見之查核報告

•  會計師如發現期初餘額所適用之會計政策未依適用之財務報導架構，並於本期繼續採用， 則應出具附強調事項段之無保留意見查核報告

•  會計師如發現會計政策變動，但未依適用之財務報導架構適當處理、表達或揭露，則應出 具保留意見或否定意見之查核報告

• 14 有關會計估計與相關揭露之查核，下列敘述何者錯誤？

•  會計估計之估計不確定性不致使查核人員對受查者繼續經營之能力產生重大疑慮

•  估計不確定性之程度受會計估計之性質影響

•  例行性交易有關之會計估計其重大不實表達風險較低

•  使用非普遍接受之衡量技術計算之會計估計可能存有顯著風險

• 13

• 15 有關核閱財務報表，下列敘述何者錯誤？

•  財務報表之核閱，對財務報表是否在所有重大方面係依照適用之財務報導架構編製及允當 表達，無法提供表示意見之基礎

•  核閱並非用以對財務報表未存有重大不實表達取得合理確信

•  核閱時所執行之程序包括查詢（主要向受核閱者負責財務與會計事務之人員查詢） 、分析性 程序及其他核閱程序，但通常不用執行風險評估程序

•  會計師應對個別核閱案件執行適用之品質管制

• 16 下列那些情況較可能造成會計估計之估計不確定性提高？①會計估計對假設改變較敏感 ②查核人員未採用專家工作 ③會計估計之預測期間較長 ④外部可靠資料無法取得 ⑤會 計估計帳載金額較大 ⑥使用受查者自行開發之特殊模型

•  ①②③⑥

•  ①③④⑥

•  ①②⑤⑥

•  ②③④⑤

• 17 依據審計準則公報第 66 號「書面聲明」之規定，下列敘述何者正確？

•  書面聲明自身無法對所涉及之事項提供足夠及適切之查核證據，因此非必要查核證據

•  書面聲明之日期應儘量接近查核報告日，但不得早於該日。書面聲明應涵蓋查核報告中提 及之所有財務報表與期間

•  於某些情況下，管理階層可能於書面聲明中使用「就本公司所知」之限制性文字

•  書面聲明不可靠或未取得之可能影響係屬廣泛，而非僅侷限於財務報表之特定要素或項目， 此時會計師應出具保留意見之查核報告

• 18 甲公司針對某具有高度不確性之衍生性工具之公允價值作出單一金額之會計估計，以前年度 並無評估經驗及設置必要之控制，甲公司亦未針對該等會計估計之不確定性予以適當處理， 經查核人員評估此公允價值之衡量具顯著風險，則最有可能選擇下列何項額外證實程序以為 因應？

•  確定截至查核報告日發生之事項是否提供有關會計估計之查核證據

•  測試管理階層如何作會計估計及其所依據之資料

•  測試與會計估計相關控制執行之有效性，並執行適當之證實程序

•  建立金額區間估計以評估管理階層單一金額估計

• 19 受查公司之員工薪資支票係由電腦自動列印，在此情況下，如何防止或及早偵知繼續列印已 離職員工之薪資支票？

•  以人事部門所列管之打卡單工作時數彙總作為總數控制，比對列印支票所附之總工時數

•  請財務部門將空白支票預先編號，俾就支票開立總張數比較其序號是否正確

•  針對員工編號檢查碼作檢查控制，防止虛構之可能性

•  規定員工均需親自向所屬部門發薪人員當面領取，並收回未領之支票

• 20 當會計師核閱財務報表時，發生核閱範圍受限的情況，下列敘述何者正確？

•  會計師應出具保留結論之核閱報告

•  核閱範圍受限制對財務報表之可能影響係屬重大且廣泛，會計師應出具保留結論之核閱報告  核閱範圍受限制對財務報表之可能影響係屬重大且廣泛時，會計師不可終止委任

• 核閱範圍受限制對財務報表之可能影響係屬不重大，會計師應出具無保留結論之核閱報告

 有關比較財務報表查核，下列敘述何者錯誤？

•  查核人員應確認上期與本期採用之會計政策是否一致

•  繼續查核時，查核人員不得修改對上期財務報表原表示之查核意見

•  首次受託查核時，若上期財務報表未經前任會計師查核，查核人員應於查核報告中說明上 期報表未經查核

•  首次受託查核時，若上期報表經其他會計師簽證且因未允當表達而表示保留意見，該保留 原因於本期仍未適當解決，致對本期「期初餘額」及「本期報表」之允當表達均產生重大 之影響，則查核人員對本期查核報告應出具保留或否定意見之查核報告

• 22 甲公司 X2 年的銷貨比 X1 年成長 10% ，而 X2 年期末應收帳款比 X1 年期末應收帳款增加 20% 。 查核人員最不可能優先執行下列那一項查核程序？

•  加強查核 X2 年底應收帳款的可收回性

•  加強查核 X2 年銷貨是否虛增

•  查核 X2 年銷貨授信政策是否放寬

•  檢視前十大銷售客戶是否變動

• 23 集團主辦會計師如決定於集團查核報告提及組成個體查核人員之查核，則須於查核報告中那 些段落提及其他會計師？①查核意見 ②查核意見之基礎 ③關鍵查核事項 ④強調事項 ⑤其他事項 ⑥會計師查核合併報表之責任

•  ①②④

•  ①②⑤

•  ①⑤⑥

•  ②③⑤⑥

• 24 會計師對 A 公司 X1 年財務報表表示無保留意見， X2 年則因為經營虧損，負債大於資產，會 計師推斷使受查者繼續經營之能力存在重大不確定性，惟 A 公司已於財務報表適當揭露，會 計師應出具何種類型之查核意見？

•  對 X1 年及 X2 年出具無保留意見並納入「繼續經營有關之重大不確定性」段

•  對 X1 年及 X2 年均表示無保留意見，為因應新的情況變更，則以說明段說明更新理由

•  對 X1 年及 X2 年出具無保留意見並納入「強調事項」段

•  對 X1 年出具無保留意見， X2 年出具保留意見

• 25 非財務資訊查核或核閱之確信案件，無須遵循下列何項規範或程序？

•  執業人員之職業道德規範

•  依照一般公認審計準則查核

•  辨認及評估標的資訊之重大不實表達風險

•  期後事項對標的資訊及確信報告影響之考量及因應

• 21

110 年專門職業及技術人員高等考試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：高等會計學

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、乙公司於 X5 年 1 月 1 日以 $950,000 購入丙公司 90% 股權而對丙公司取 得控制。當時丙公司權益包括股本 $700,000 及保留盈餘 $300,000 ，且 除機器低估外，其他各項可辨認資產及負債之帳面金額均等於公允價 值，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。乙公司採權益法 處理對丙公司之投資。甲公司於 X7 年 1 月 1 日以 $1,200,000 購入乙公司 70% 股權而對乙公司取得控制，並分別依公允價值 $505,000 及 $130,000 衡量乙公司及丙公司之非控制權益。當日除乙公司帳列「投 資丙公司」低估 $124,500 以及丙公司機器之帳面金額與公允價值不同 外，其他可辨認資產及負債之帳面金額均等於公允價值。丙公司帳上 之機器係於 X3 年 1 月 1 日以 $150,000 取得，估計可使用 5 年，無殘值， 採直線法提列折舊。該機器 X5 年初收購日之公允價值為 $100,000 ，乙 公司估計該機器自收購日起尚可使用 4 年； X7 年初甲公司收購乙公司 時，該機器之公允價值為 $50,000 ，甲公司估計尚可使用 2 年，無殘值。 假定包括商譽在內的資產未發生減損，甲、乙、丙三家公司對機器之 後續衡量均採成本模式，且三家公司之間皆無內部交易。其他資料如 下：

試計算下列各項目之金額： （ 15 分）

•  X7 年非控制權益淨利總數。

•  X7 年乙公司帳上採用權益法認列之投資損益。

•  X7 年底甲公司採用權益法下帳列「投資乙公司」之餘額。

•  X7 年底合併資產負債表中之商譽。

座號：

代號：

• 二、 X2 年 1 月 1 日甲公司以 $399,000 取得乙公司 60% 股權。當日乙公司權益 包括普通股股本 $400,000 及保留盈餘 $200,000 ，其帳列資產及負債之 帳面金額皆等於其公允價值，且除有一項未入帳專利權（尚有 5 年耐 用年限）外，並無其他未入帳之資產或負債。甲公司另於 X4 年 1 月 1 日以 $315,000 取得丙公司 70% 股權，當日丙公司權益包括普通股股本 $300,000 及保留盈餘 $150,000 ，且丙公司帳列資產及負債之帳面金額 皆等於其公允價值，亦無未入帳之資產或負債。非控制權益於收購日 係以現時所有權工具對被收購者可辨認淨資產之已認列金額所享有 之比例份額衡量。

截至 X5 年 12 月 31 日，乙公司及丙公司帳列保留盈餘分別為 $330,000 及 $220,000 。下列係乙公司及丙公司 X6 及 X7 年之營業結果：

從 X4 年初起，甲公司經常按外購成本加成 25% 銷貨予乙公司，而丙公 司則經常按外購成本加成 20% 銷貨予甲公司。甲公司 X6 年 12 月 31 日及 X7 年 12 月 31 日帳列存貨中各有 40% 及 25% 係購自丙公司。乙公司帳列 期末存貨則皆購自甲公司，且甲公司售予乙公司的商品存貨皆購自集 團外之其他供應商。假設甲公司及乙公司 X5 年 12 月 31 日期末存貨中 並無分別購自丙公司及甲公司之商品存貨。下列係三家公司間進、銷 貨金額及帳列期末存貨金額：

X4 年 1 月 1 日乙公司以 $277,920 發行面額 $300,000 ，票面利率 5% ， 10 年 期公司債，每年 1 月 1 日付息，有效利率 6% 。 X6 年 1 月 1 日甲公司於債 券市場上以 $88,057 取得乙公司面額 $100,000 公司債作為債券投資，有 效利率 7% ，並將之分類為「按攤銷後成本衡量之金融資產」 。

試作： （金額請四捨五入計算至整數位）

 試計算下列之金額： （ 6 分）

•  按權益法， X6 及 X7 年度甲公司對乙公司應認列之投資收益各為何？

•  X6 及 X7 年度合併財務報表上之非控制權益淨利各為何？

•  列出 X7 年度甲公司及其子公司合併工作底稿上有關債券內部交易 之調整及沖銷分錄。 （ 4 分）

• 三、臺灣甲公司持有國外乙公司 90% 股權數年，乙公司的功能性貨幣是當 地貨幣。甲公司會計人員已編製之 X6 年度甲公司及其子公司新臺幣 合併現金流量表如下：

已知上述合併現金流量表存在多項錯誤，例如：忽略匯率變動對甲公 司及其子公司合併資產負債表上各項資產及負債的影響，該影響内容 如下：

數 乙公司 X6 年度淨利為新臺幣 $100,000 ，且宣告並發放新臺幣 $40,000 現金股利。

• 試作： （  及  須註明增加或減少，   須註明淨流入或淨流 出，否則不予計分。）

•  若甲公司以間接法編製 X6 年度甲公司及其子公司新臺幣合併現金 流量表，試計算下列各項目之金額： （ 10 分）

•  存貨之增（減）數

•  應付帳款之增（減）數

•  專利權攤銷費用

•  來自投資活動之現金流量

•  來自籌資活動之現金流量

•  分別計算 X6 年度非控制權益之增（減）數及現金之增（減）數。 （ 5 分）

代號：

80330

頁次：

8-4

• 四、甲公司於 X1 年底依可辨認淨資產公允價值之比例份額取得乙公司 90% 股權而對乙公司存在控制，當時乙公司各項可辨認資產及負債之 帳面金額均等於公允價值。 X3 年底乙公司之權益包括普通股股本 $600,000 （每股面額 $10 ）及保留盈餘 $400,000 。甲公司未發行潛在普 通股， X3 年全年度流通在外普通股股數為 100,000 股。 X3 年乙公司有 下列潛在普通股全年流通在外：

• ⑴ 認股權：得以每股 $10 認購乙公司普通股 100,000 股，乙公司普通股 全年平均市價為 $25 。

• ⑵ 可轉換公司債：面額 $1,000 ，票面利率 5% ， 2,500 張，每張可轉換為 甲公司之普通股 20 股，該可轉換公司債於 X3 年相關之費損淨額 （稅 前）為 $125,000 。

甲公司與乙公司 X3 年稅後個別淨利（不含投資收益或股利收入）分別 為 $500,000 與 $180,000 。甲公司於 X3 年出售商品予乙公司，截至 X3 年 底乙公司仍未售出該商品，此交易的稅後未實現利潤為 $2,000 。甲、 乙公司適用之所得稅率均為 20% 。試計算 X3 年合併基本及稀釋每股盈 餘。 （若無法整除時，請四捨五入計算至小數點後第三位。） （ 10 分）

乙、測驗題部分：（

50 分）

代號： 3803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 投資公司持有被投資公司之認股權於企業合併時，下列何者不視為潛在表決權？

•  於未來時日或視未來情況才可執行之認股權

•  存在目前已可執行之認股權，但尚未行使

•  投資公司之管理當局無意圖執行之認股權

•  投資公司缺乏財務能力以執行之認股權

• 2 甲公司以現金 $630,000 取得乙公司 90% 股權，並按公允價值 $70,000 衡量剩餘之 10% 股權。乙公 司總資產之帳面金額為 $620,000 （含乙公司過去因併購另一公司而產生之商譽 $50,000 ） ，其中 存貨被高估 $12,000 、建築物被低估 $20,000 ，乙公司負債之公允價值為 $330,000 。則該企業收 購所產生之商譽金額為何？

 $361,000

 $382,000

 $402,000

 $452,000

• 3 企業收購前，甲公司與乙公司之權益分別如下：

甲公司發行 51,000 股每股價值為 $3 之新股，取得乙公司所有流通在外股份，收購日合併報表 上之資本公積及保留盈餘之金額分別為何？

 $104,000 及

$300,000 $300,000

 $192,000 及

• 4 企業收購之協商過程中，收購者若同意當未來一定期間內被收購者之經營績效達一定水準時， 將支付一筆額外現金，則收購者應如何記錄此一額外價款？

•  以其公允價值做為收購日所支付對價之一部分，並認列為負債

•  以其公允價值做為所取得被收購公司淨資產公允價值的減項

•  當經營績效達成時將所支付之金額認列為商譽

•  在收購日立即認列為費用

• 5 甲公司原有 10,000 股普通股流通在外， X1 年 6 月 1 日以換發新股的方式，吸收合併乙公司，換 股比率為：每 0.7 股乙公司流通在外的股票，換發甲公司新發行股票 1 股。合併前乙公司原有流 通在外股數 14,000 股，沒有活絡市場的公開報價，但估計之公允價值為每股 $51 ；而甲公司合 併當日，有活絡市場之公開報價為每股 $48 ，則此企業合併移轉對價之金額為何？

 $357,000

 $476,000

•  $480,000

 $714,000

• 6 有關單獨財務報表，下列敘述何者正確？

• ①母公司除提出合併財務報表外，可另行提出單獨財務報表

• ②母公司符合豁免提出合併財務報表之條件，且選擇不提出合併財務報表時，可僅以單獨財 務報表作為其唯一財務報表

• ③企業編製單獨財務報表時，對投資子公司、合資及關聯企業之會計處理，可按成本處理

• ④企業編製單獨財務報表時，對投資子公司、合資及關聯企業之會計處理，可依 IFRS 9 「金 融工具」之規定處理

• ⑤企業編製單獨財務報表時，對投資子公司、合資及關聯企業之會計處理，可採用 IAS 28 「投 資關聯企業及合資」所述之權益法處理

•  僅①②⑤

 僅②④⑤

•  僅②③④⑤

•  ①②③④⑤

• 7 甲公司收購乙公司，根據 IFRS 3 之規定，若甲公司為法律上之母公司，乙公司為會計上之母 公司，則在收購日之合併報表上：

•  甲公司之可辨認資產及負債應按公允價值衡量

•  乙公司之可辨認資產及負債應按公允價值衡量

•  甲公司及乙公司之可辨認資產及負債均應按公允價值衡量

•  甲公司及乙公司之可辨認資產及負債均不能按公允價值衡量

• 8 X1 年 6 月 30 日乙公司可辨認淨資產之帳面金額為 $125,000 ，流通在外普通股 62,500 股。 X1 年 7 月 1 日乙公司新發行普通股 187,500 股，全數由甲公司以 $375,000 購入而對乙公司取得控制，並 依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。當日乙公司除存貨高估 $5,000 、土地低估 $20,000 、機器低估 $45,000 外，其他各項可辨認資產、負債之公允價值均與帳面金額相等。上 述存貨於 X1 年 10 月 1 日出售，機器自收購日起尚可使用 3 年，無殘值，採用直線法提列折舊。 乙公司 X1 年淨利為 $70,000 ，係全年度平均賺得，並於 X1 年 10 月 30 日發放現金股利 $12,000 。 X1 年底合併資產負債表上非控制權益之金額為何？

•  $139,500

•  $143,250

•  $144,500

• 9 當甲公司符合下列那些情況時，無須提出合併財務報表？

• ①其係由另一個體完全擁有之子公司或部分擁有之子公司，而其所有其他業主（包括無表決 權之業主）已被告知且不反對母公司不提出合併財務報表

• ②其債務或權益工具未於公開市場（國內或國外證券交易所或店頭市場，包括當地及區域性 市場）交易

• ③其未因欲於公開市場發行任何形式之工具，而向證券委員會或其他主管機關申報財務報表， 或正在申報之程序中

• ④其最終母公司或任何中間母公司已依國際財務報導準則編製財務報表供大眾使用，於該等 財務報表中子公司係依國際財務報導準則第 10 號公報之規定納入合併財務報表或透過損益 按公允價值衡量

•  須同時符合①、②、③及④

•  只須符合①、③及④

•  只須符合①、②及④

•  只須符合①及④

 $145,125

頁次：

8-6

• 10 假設母公司存貨計價採先進先出法，子公司存貨計價採加權平均法，則母公司及其子公司合 併財務報表上有關存貨之成本公式，下列敘述何者正確？

• ①同母公司，採先進先出法，且納入合併財務報表之子公司財務報表仍可採加權平均法

• ②同母公司，採先進先出法，且子公司財務報表需先按先進先出法調整後，始可納入合併財 務報表

• ③同子公司，採加權平均法，且納入合併財務報表之母公司財務報表仍可採先進先出法

• ④同子公司，採加權平均法，且母公司財務報表需先按加權平均法調整後，始可納入合併財 務報表

• ⑤可另選其他符合國際會計準則規定之存貨成本公式，惟母公司及子公司的財務報表皆須先 按所選之存貨成本公式調整後，始可納入合併財務報表

 僅①③

 僅②④

 ①③⑤

 ②④⑤

• 11 母公司將成本 $40,000 商品存貨以 $70,000 售予子公司，截至當年底，子公司尚未將該商品存貨 售予集團外其他單位。若前述交易之商品於期末的淨變現價值為 $56,000 ，則當年度母公司及 其子公司合併工作底稿上有關前述交易之調整及沖銷分錄應：

 貸記「存貨」 $14,000

 貸記「存貨跌價損失」 $14,000

 借記「存貨」 $14,000

 借記「備抵存貨跌價」 $16,000

• 12 甲公司持有乙公司 90% 股權而對乙公司具有控制。甲公司於 X1 年初將帳面金額 $75,000 之設備 以 $100,000 出售予乙公司。乙公司估計該設備尚可使用 5 年，無殘值。甲乙二家公司均採直線 法提列折舊，且對設備之後續衡量均採成本模式。 X1 年底甲公司與乙公司帳上設備和累計折 舊之資料如下所示：

試問 X1 年底合併資產負債表上，設備及累計折舊之金額分別為何？

 $773,600 及 $540,700

 $773,600 及 $545,700

 $798,600 及 $540,700

 $798,600 及 $545,700

• 13 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以 $600,000 購入乙公司 10,000 股中的 7,500 股而對乙公司取得控制。當時 乙公司權益為 $550,000 ，除設備低估外，其他各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價 值，且此合併未產生商譽。該設備尚可使用 10 年，無殘值，採直線法提列折舊。 X2 年底乙公 司權益為 $650,000 。乙公司於 X3 年 1 月 1 日增資發行新股 2,000 股，每股發行價格 $90 ，全數由 其他個體購得，但甲公司仍保有對乙公司之控制。試問乙公司增資發行新股將使 X3 年度合併 報表有何變化？

 增加合併淨利 $6,250

 減少合併淨利 $31,250

 增加資本公積 $6,250

 增加資本公積 $31,250

• 14 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以 $651,000 購入乙公司 90% 股權而對乙公司取得控制，並依收購日公允 價值 $65,000 衡量非控制權益。當日乙公司之權益包括股本 $360,000 及保留盈餘 $240,000 ，且 各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。甲公司採用權益法處理該項投資。乙公 司 X1 年、 X2 年及 X3 年本身淨利和發放現金股利之情形如下：

甲公司於 X3 年初將該投資的三分之一以價格 $240,000 出售。試問 X3 年底甲公司帳上「投資乙 公司」餘額為何？

• 15 甲公司於 X4 年初以 $7,000,000 購入乙公司 70% 普通股股權而對乙公司取得控制。當時乙公司權 益為 $11,000,000 ，其中包括特別股股本 $1,000,000 （面額 $100 ， 3% ，累積，非參加，贖回價 110 ） 。 X4 年初乙公司已積欠一年特別股股利，且各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公 允價值，甲公司採用權益法處理該項投資，並依收購日公允價值 $1,100,000 及 $2,970,000 分別 衡量非控制權益之特別股及普通股。試問此企業合併所產生之商譽金額為何？



$0

 $35,000

 $70,000

 $100,000

• 16 甲公司於 X1 年初發行面額 $810,000 、公允價值 $960,000 之普通股，以股份交換方式吸收合併 乙公司。合併前乙公司帳列各項可辨認資產、負債之帳面金額及公允價值如下：

企業合併後各項可辨認資產、負債之課稅基礎即為收購日之公允價值，商譽之課稅基礎為零。 乙公司於合併前有營業虧損且並未認列相關之遞延所得稅資產。假設甲公司評估未來很有可 能有足夠之課稅所得供營業虧損減除，依稅法規定可減除之金額為 $240,000 ，稅率為 20% 。試 問收購日應認列之商譽為何？

 $72,000

 $120,000

 $198,000

 $246,000

• 17 甲公司為某一聯合營運之聯合營運者，並對該聯合營運之資產、負債、收入及費用均享有 40% 之權益。該聯合營運於 X8 年初將帳面金額 $450,000 之設備以 $540,000 售予甲公司，使用直線 法提列折舊，無殘值。甲公司與該聯合營運對設備之後續衡量均採成本模式。已知甲公司 X8 年 12 月 31 日設備之帳面金額為 $420,000 ，則甲公司購入該設備時之預估效益年限尚可使用幾年？  4 年  5 年  6 年  7 年

• 18 甲公司 X1 年 7 月 1 日出口一批五金至美國乙公司，至 7 月 15 日送達乙公司，採目的地交貨，總 金額為美元 $60,000 。乙公司於 7 月 20 日匯入美元 $60,000 付款，甲公司於 7 月 30 日將所收到之美 元兌換為新臺幣。 X1 年 7 月 1 日、 7 月 15 日、 7 月 20 日及 7 月 30 日之即期匯率分別為 30.29 、 30.18 、 30.25 及 30.27 。甲公司之功能性貨幣為新臺幣，乙公司之功能性貨幣為美元。 X1 年度甲公司應 認列之兌換損益為何？

 $5,400 損失

 $1,200 損失

 $400 利益

 $5,400 利益

• 19 X1 年 1 月 1 日甲公司以新臺幣 $4,015,950 取得荷蘭乙公司 60% 股權，並依可辨認淨資產之比例 份額衡量非控制權益。當日乙公司權益包括：股本歐元 € 120,000 、保留盈餘歐元 € 85,000 ，且 可辨認淨資產之帳面金額均等於公允價值，無未入帳之資產或負債。乙公司之功能性貨幣為 歐元，甲公司之功能性貨幣及表達貨幣均為新臺幣。乙公司保留盈餘換算資料如下：

甲公司採用權益法就乙公司報表換算產生之兌換差額貸記「其他綜合損益 -子公司兌換差額份 額」 $6,000 。試問 X1 年底合併報表上非控制權益金額為何？

 $2,324,651

 $2,534,987

 $2,738,860

 $2,782,954

• 20 甲公司簽訂下列合約中有幾項必須適用國際財務報導準則第 9 號之衍生工具規範？

• ①甲公司必須於 3 個月後，以 $1,000 購買甲公司本身股票 10 股，此合約將以股份總額交割

• ②甲公司必須於 3 個月後，以 $1,000 購買甲公司本身股票 10 股，此合約將以股份淨額交割

• ③甲公司有權（無義務）於 3 個月後，以 $1,000 購買甲公司本身股票 10 股，此合約將以股份總 額交割

• ④甲公司有權（無義務）於 3 個月後，以 $1,000 購買以甲公司本身股票為標的的認股權 10 單位， 每單位認股權可按市價 7 成認購甲公司 2 股股票

 僅①②

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8-8

• 21 當企業將遠期合約之遠期部分與即期部分分開，並僅指定合約之即期部分價值變動作為避險 工具，有關遠期合約的遠期部分之會計處理，下列敘述何者正確？

•  屬於交易相關之被避險項目，若後續導致認列非金融資產或非金融負債，則該遠期部分得 於避險調整可影響損益之期間內以合理有系統之基礎攤銷

•  屬於期間相關之被避險項目，若被避險項目為非金融資產或非金融負債，則該遠期部分得 直接納入該資產或負債之原始成本或其他帳面金額

•  屬於交易相關之被避險項目，若該避險關係停止適用避險會計，則已累計於單獨權益組成 部分之金額不得做重分類調整，但得於權益內移轉

•  屬於交易相關之被避險項目，若預期累積於單獨權益組成部分之全部金額於未來多個期間 內無法收回，則應立即將該金額做重分類調整

• 22 假設下列避險關係皆符合國際會計準則避險會計之所有要件，則可歸屬於現金流量避險者為何？

• ①採用利率交換將分類為按攤銷後成本衡量之浮動利率債務投資變更為固定利率債務投資

• ②採用利率交換將分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之固定利率債務投資變更為浮動 利率債務投資

• ③高度很有可能預期購買權益工具（一旦取得時將透過損益按公允價值處理）之避險

• ④高度很有可能預期購買權益工具（一旦取得時選擇將透過其他綜合損益按公允價值處理） 之避險

• ⑤確定承諾外幣風險之避險

 僅①⑤

 僅①③④

 僅②③⑤

• 23 己公司 X9 年各部門財務資訊如下，試問應報導之部門為何？

 僅甲乙丙

 甲乙丙戊

 僅甲丙

 僅甲丙戊

• 24 甲公司擬宣告破產，其負債金額如下：①完全擔保債務 $2,580,000 ②部分擔保債務（以廠房 建築物為擔保） $1,440,000 ③無擔保優先債務 $780,000 ④無擔保非優先債務 $540,000 。若 整體資產估計之淨變現價值為 $5,028,000 ，其中作為部分擔保債務抵押之廠房建築物的淨變現 價值為 $1,200,000 ，則部分擔保債務及無擔保非優先債務估計可獲得清償金額分別為何？

 $1,440,000 及 $228,000

 $1,392,000 及 $432,000

 $1,344,000 及 $324,000

 $1,200,000 及 $468,000

• 25 甲公司設有一新竹分公司，甲公司運往新竹分公司之商品均依成本加價 20% 。甲公司與其分 公司均採用定期盤存制。 X1 年底新竹分公司結帳前試算表部分資料如下：

 僅②③④⑤

代號：

80340

頁次：

4

－

1

110 年專門職業及技術人員高等考試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：稅務法規

考試時間：

2 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲於民國 109 年 6 月 13 日死亡，由配偶乙及 4 名子女 A 、 B 、 C 、 D 共同繼 承，經國稅局同年 12 月 5 日核定遺產總額新臺幣（下同） 9,000 萬元，其中 包括甲於民國 70 年買進的公共設施保留地 2,500 萬元、銀行存款為 200 萬 元、未上市股票資產淨值 6,300 萬元，經核算應納遺產稅 300 萬元。嗣繼 承人於民國 110 年 2 月 6 日申請以遺產中公共設施保留地抵繳遺產稅，申 請日土地公告現值 3,000 萬元，請問： （未列計算式者不予計分，元以下 四捨五入）

•  實物抵繳的適用要件為何？（ 3 分）

•  本案准予實物抵繳的稅額為何？（ 2 分）

•  本案以遺產中公共設施保留地抵繳遺產稅，其抵繳價值及抵繳限額各 為若干元？（ 5 分）

• 二、高雄的王先生透過網路向國外 A 網站（在我國境內無固定營業場所之外 國公司）訂購一枚純金金幣，購買價格是新臺幣 2 萬元， A 網站從國外將 此項貨物寄送至高雄給王先生。依加值型及非加值型營業稅法規定，回 答下列問題：

•  本交易的納稅義務人為何？法令依據為何？（ 4 分）

•  進口貨物營業稅稅基應如何計算？（ 4 分）

•  在不考量其他進口稅捐前提下，本案應繳納多少的營業稅？（ 2 分）

• 三、丁公司 109 年度營利事業所得稅委託會計師查核簽證申報，其相關申報 資料如下：

•  全年會計所得額新臺幣（下同） 2,000 萬元。

•  前 10 年核定虧損本（ 109 ）年度扣除額 200 萬元，免徵所得稅之土地交 易所得 200 萬元。

•  109 年買進並出售之停徵所得稅之證券交易所得 300 萬元。

•  依促進民間參與公共建設法規定免稅之所得 400 萬元。

•  適用產業創新條例規定之投資抵減稅額 50 萬元。

• 依所得稅法、所得基本稅額條例及相關規定，回答下列問題： （未列計算 式者不予計分）

•  營利事業符合那些情形，可免申報繳納基本稅額？（ 5 分）

•  丁公司 109 年度之基本稅額為何？（ 6 分）

•  丁公司 109 年度應繳納基本稅額與一般所得稅額之差額為何？（ 4 分）

座號：

頁次：

• 四、張君一家 7 口，成員為張君、配偶陳君、 3 名分別就讀大學一年級、研究 所二年級及 3 歲之子、與張君年滿 70 歲之父母。

109 年度所得內容：

•  自力耕作所得：張君父母具自耕農身分， 109 年自行生產農作物收入新 臺幣（下同） 30 萬元。

•  薪資所得：張君 -180 萬元（扣繳稅款 2 萬元） 、陳君 -200 萬元（扣繳 稅款 5 萬元） 。

•  利息所得：陳君 -10 萬元（ A 銀行存款利息，扣繳稅款 1 萬元） 、張 父 -8 萬元（公債利息，扣繳稅款 0.8 萬元） 、張母 -9 萬元（ B 銀行存款 利息，扣繳稅款 0.9 萬元） 。

•  租賃所得：張母 -20 萬元房屋租賃收入，無法提具租賃費用之確實證據。

•  競技、競賽及機會中獎所得：張君就讀大學之子，參加校內英文寫作 比賽，獲得 6 萬元獎金、陳君 109 年 11-12 月統一發票中獎，獲得 10 萬元 獎金（扣繳稅款 2 萬元） 。

109 年支出內容：

•  張君現金捐贈某國立大學 5 萬元。

•  張君人身保險費 3 萬元（要保人為張君） 、陳君人身保險費 2 萬元（要保 人為陳君） 、張父人身保險費 2 萬元（要保人為張君之弟） 、張母人身保 險費 3 萬元（要保人為張君） 。

•  張君醫藥費 10 萬元（獲得保險給付 2 萬元） 。

•  陳君名下文山區房屋（符合自用住宅之要件）之房屋貸款利息 25 萬元 （原始借款 1,000 萬元，借款銀行為 A 銀行） 。

•  張君就讀大學一年級及研究所二年級之子，其 109 年度學費分別為 4 萬 元及 5 萬元。

• 問題： （以張君為納稅義務人，全家 7 人合併申報，假設計稅方式採各類 所得合併計算稅額方式） （每小題 5 分，共 15 分）

•  張君辦理 109 年度綜合所得稅結算申報，其申報戶之綜合所得總額為何？

•  張君申報戶之列舉扣除額項目及個別金額？

•  張君不得申報幼兒學前特別扣除額之情況有那些？

乙、測驗題部分：（ 50 分）

代號： 4803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 依所得稅法規定， A 公司為總機構在中華民國境外之營利事業， A 公司百分之百持有中華民國境 外 B 公司之股權，持有期間未滿 1 年。若 A 公司於 110 年出售 B 公司股權總價值 2 億元，獲利 1,000 萬元，交易時 B 公司全部股權時價 2 億元，但 B 公司投資我國境內不動產，其持有之中華民國境 內房地之時價為 1.5 億元，下列敘述何者正確？

•  依所得稅法規定，我國無權對國外 A 公司之境外股權交易課稅

•  A 公司出售該股權之所得 1,000 萬元應繳納我國所得稅，稅率為 45%

•  只有 B 公司出售國內不動產時，我國才能依法課稅

•  A 公司出售境外股權交易之所得應就源扣繳 20%

• 2 依加值型及非加值型營業稅法及相關規定，勞務承攬業，其銷售憑證開立時限為何？

 簽約時

•  依合約所載每期應收價款時

 結算時

 收款時

4 － 3

• 3 依加值型及非加值型營業稅法及相關法規規定，甲公司將自行產製的小汽車贈與績優經銷商，應 如何處理？

•  應視為銷售並按該公司該小汽車之銷貨成本開立統一發票

•  應視為銷售並按當時該小汽車之時價開立統一發票

•  應視為銷售，但免開立統一發票

•  免視為銷售並免開立統一發票，但應將該小汽車由銷貨成本科目轉為業務推廣費用科目入帳 4 依加值型及非加值型營業稅法及相關規定，下列何項進項稅額不得扣抵銷項稅額？

•  辦理員工伙食之進項稅額

•  業務檢討會餐費之進項稅額

•  員工於辦公處所使用衛生紙之進項稅額

•  為工程施工需要供施工人員住宿租金之進項稅額

• 5 下列何者屬中華民國境內來源所得？  非居住者萊恩獲配美國 A 公司分配之 109 年股利 2 萬美金，換算新臺幣約為 58 萬元  非居住者約翰在國內參加統一發票盃路跑比賽獲得獎金新臺幣 10 萬元  居住者吳小美出售一棟位於香港之房屋，獲利 100 萬港幣，換算新臺幣約為 378 萬元  我國 B 公司為拓展業務，於美國聘僱華僑鄭小春在該地工作，每月給付薪資新臺幣 8 萬元

• 6 有關 109 年度所得稅之課稅規定，下列敘述何者正確？

•  個人居住者若選擇將股利所得納入綜合所得中課稅，則每人可享有 8.5 萬元之扣抵稅額上限  個人居住者取得境內公司發放之股利所得，可選擇以就源扣繳方式分離課稅

•  外國機構投資人之股利所得扣繳率為 21% ，但若其所屬國家與我國簽有租稅協定者，則扣繳率 依協定之規定

•  境內公司因轉投資境外營利事業而取得之股利收入免稅

• 7 依加值型及非加值型營業稅法及相關法規規定，下列何者免由海關代徵營業稅？

•  買家上網訂購衣物並自國外進口完稅價格新臺幣 2,500 元

•  自網路下載電子書刷卡付款新臺幣 2,000 元

•  我國甲公司上網向外國 A 公司購買軟體新臺幣 15,000 元並以磁碟寄送

•  自國外進口農耕用之機器設備新臺幣 200 萬元

• 8 依稅捐稽徵法規定，納稅義務人因欠繳稅捐，經財政部函請內政部移民署限制其出境，自限制出 境之日起，不得逾幾年？

•  5 年

•  7 年

•  10 年

 15 年

• 9 依加值型及非加值型營業稅法規定，進口下列何種貨物免徵營業稅？  飼料  金條、金塊、金片

•  未經加工生鮮農產品

•  已課菸酒稅之菸酒

• 10 依所得稅法及相關法規規定，有關納稅義務人 109 年度綜合所得稅結算申報計算「薪資所得」時， 薪資收入減除必要費用之敘述，下列何者正確？

•  計算薪資所得，可減除自行負擔之上下班交通費，以其從事該職業薪資收入總額之 3% 為限  計算薪資所得，可減除雇主負擔之職業專用服裝費，以其從事該職業薪資收入總額之 3% 為限  計算薪資所得，可減除供職務與家庭使用之工具支出，以其從事該職業薪資收入總額之 3% 為限  計算薪資所得，可減除法令要求所需專業知識之課程訓練費用，以其薪資收入總額之 3% 為限

• 11 甲公司採曆年制， 109 年 4 月 10 日新購置一臺自用乘人小客車 420 萬元，預計使用 5 年，預估無殘值， 採平均法計提折舊，其 109 年度營利事業所得稅申報依所得稅法規定認定之折舊金額為何？  32 萬元  37.5 萬元  50 萬元  52.5 萬元

• 12 所得稅法有關計算未分配盈餘加徵營利事業所得稅之規定，下列何者得自當年度未分配盈餘中減除？  公司自當年度盈餘提列之訴訟損失準備

•  次一年度營利事業所得稅申報之虧損

•  公司經股東會決議分派當年度及以前年度盈餘合計數

•  依其他法律規定，由主管機關命令自當年度盈餘提列之特別盈餘公積

• 13 甲公司經稽徵機關核准採用 4 月制為會計年度，其 109 年度營利事業所得稅暫繳申報之期間為何？

•  109 年 8 月 1 日至 8 月 31 日

•  109 年 12 月 1 日至 12 月 31 日

•  109 年 9 月 1 日至 9 月 30 日

•  110 年 8 月 1 日至 8 月 31 日

• 14 營利事業申報所得稅時列報之成本費用，下列敘述何者正確？

•  支付特別股股東之股利支出，得列報費用

•  捐贈經政府登記有案之體育團體，得全數列報費用

•  因違反環保法規所科處之罰鍰，得列為營業外損失

•  應收帳款、應收票據及各項債權得按 1% 提列備抵呆帳

• 15 英國 A 大學將該大學之一套圖書資料庫透過網際網路提供給我國乙大學使用，每年該大學須支付 新臺幣（下同） 525 萬元給 A 大學，本項交易行為應如何繳納營業稅？

•  英國 A 大學於收取款項當期，向國稅局自動報繳 25 萬元營業稅

•  我國乙大學於給付報酬之次期開始 15 日內，向國稅局報繳 26.25 萬元

•  我國乙大學於給付報酬之次期開始 15 日內，向國稅局報繳 25 萬元

•  本案免繳納營業稅

• 16 依加值型及非加值型營業稅法規定，甲公司有下列進項憑證，何者不得提出申報扣抵銷項稅額？  依營業稅法第 3 條第 3 項第 1 款規定視為銷售貨物，自行開立載有營業稅額的統一發票  電信公司開立載有甲公司抬頭及營業稅額的電信費統一發票

•  甲公司購買供一般員工使用的自用乘人小汽車，所取得載有營業稅額的統一發票

•  乙公司收到甲公司預付訂金，所開立載有營業稅額的統一發票

• 17 依加值型及非加值型營業稅法規定，甲公司為我國境內一家開立電子發票之營業人，有關開立電 子發票之方式，下列敘述何者正確？

•  甲公司銷售貨物給非營業人時，應於開立電子發票後 7 日內，將統一發票資訊傳輸至平台存證  甲公司銷售貨物給營業人時，應於開立電子發票後 10 日內，將統一發票資訊傳輸至平台存證  甲公司銷售貨物給非營業人，每筆銷售額與銷項稅額合計未滿新臺幣 50 元時，除買受人要求者 外，甲公司得免逐筆開立統一發票，但應於每日營業終了時，按總金額彙開一張統一發票  甲公司開立電子發票，應有存根檔、收執檔及存證檔

• 18 依稅捐稽徵法及相關法令規定，有關稅捐的受償順序，下列敘述何者正確？

•  營利事業所得稅優先於使用牌照稅

•  稅捐之徵收，優先於普通債權

•  土地增值稅、契稅之徵收優先於一切債權及抵押權

•  營業稅之徵收優先於一切債權及抵押權

• 19 甲未依規定辦理 108 年度綜合所得稅結算申報及繳納，嗣經國稅局查獲甲漏報 108 年度財產交易所 得，本件核課期間於何時屆滿？

•  114 年 5 月 31 日

•  114 年 6 月 30 日

•  116 年 5 月 31 日

•  116 年 6 月 30 日

• 20 贈與稅繳款書記載繳納期間屆滿日為 110 年 2 月 17 日，納稅義務人如對核定贈與稅處分不服，至遲 應於何時提出復查申請？

•  110 年 3 月 19 日

•  110 年 3 月 20 日

• 21 下列何者屬遺產及贈與稅法第 15

•  甲死亡前 2

•  乙死亡前 2

•  110 年 3 月 17 日

•  110 年 3 月 16 日

• 條規定擬制遺產的課稅範圍？ 年內贈與前妻的土地，但前妻已於甲死亡前出售該土地 年內贈與岳母的上市股票，但該股票於乙死亡前已終止上市

•  丙死亡前 1 年內贈與配偶的不動產，但配偶已於丙死亡前出售該不動產

•  丁死亡前於重病無法處理事務期間轉存長子銀行帳戶的存款

• 22 依稅捐稽徵法規定，有關解釋函令的適用原則，下列敘述何者錯誤？

•  財政部依稅法所發布之解釋函令，對據以申請之案件發生效力

•  解釋函令的法令見解變更時，如有利於納稅義務人者，對於已核課確定的案件不適用之

•  稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表變更時，如有利於納稅義務人者，適用於尚未核課確定的 案件

•  解釋函令的法令見解變更時，如不利於納稅義務人者，一律自發布日起，發生效力

• 23 蔡先生為馬來西亞國民，不具中華民國國籍， 110 年 5 月 1 日以其馬來西亞銀行存款無償為其子償還 馬來西亞當地民間借款 500 萬元；同年 6 月 1 日，自馬來西亞銀行匯款 300 萬元無償為其子購買中華 民國境內未上市公司股票，經核算該股票淨值為 250 萬元。假設蔡先生當年度無其他贈與行為，本 件應納贈與稅為何？（本題貨幣單位為新臺幣）



3

萬元

•  8 萬元

•  53 萬元

•  58 萬元

• 24 王先生早年喪偶， 3 名子女甲、乙、丙事業有成，無奈甲英年早逝，遺有 A 、 B 、 C 、 D 、 E 5 名子 女，乙為未婚無子女，丙有 2 名子女，王先生 110 年 3 月 2 日過世，其孫子女均已成年，乙、丙均抛 棄繼承，本件遺產稅案的繼承人扣除額為何？  350 萬  300 萬  250 萬  100 萬

• 25 甲去世後，兒子想把父親留下的上市 A 公司股票，捐贈給財團法人 B 文教基金會，於國稅局核發 不計入遺產總額證明書多久之內，需將股票交付給基金會，才不會被補徵遺產稅？  2 年內  1 年內  半年內  3 個月內

代號：

80350

頁次：

4

－

1

110 年專門職業及技術人員高等考試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：公司法、證券交易法與商業會計法

考試時間：

2 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、 A 股份有限公司為非公營之非公開發行股票公司（下稱 A 公司） ， A 公 司實收資本額為新臺幣 3000 萬元，僅發行票面金額為 10 元之普通股，為 籌措營運資金，打算將章程授權資本額剩餘部分，全數發行，預計發行 100 萬股普通股。若 A 公司保留發行新股總數 10% 股份由公司員工承購， 員工並已全數認足，則股東甲持有 A 公司 15 萬股的情況下，甲以股東身 分，最多可以認購多少新股？上述 10% 的新股保留由員工承購之比例， 為股東會或董事會之決議事項？理由為何？又股東甲表示認股之意願 以及股數後，未於繳款期限內繳納股款，公司於期限屆滿之隔日，立即 洽定另一股東乙認購，試問 A 公司的行為是否違反法律規定？（ 20 分）

• 二、由於 A 、 B 兩家上市公司具有產業互補性， A 公司打算於今年 6 月 1 日至 6 月 20 日期間，以每股 30 元之價格公開收購 B 公司 30% 之股權，以取得 B 公司之控制權。試附理由及法律依據回答下列問題： （每小題 10 分，共 20 分）  何謂公開收購？在何種情況下，股份之收購必須以公開收購之方式為之？  A 公司開始公開收購後，在何種情況下，可以停止公開收購之進行？

• 三、 A 公司因向個人甲購貨，支付現金 120 萬元予甲，甲因該筆交易所需，向 B 公司購貨並支付現金 110 萬元，試分別說明 A 、 B 及甲是否違反商業會 計法規定，以及可能之罰則。 （ 10 分）

座號：

• 乙、測驗題部分：（ 50

分）

代號： 5803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 A 財團法人為國內知名環境保育團體，近期有財務需求須向 B 銀行借款。 C 股份有限公司（下稱 C 公司）的董事長甲素來認同 A 財團法人的理念，因此得到 C 公司全體股東同意，代表 C 公司 為 A 財團法人上述借款對 B 銀行提供保證，經查相關法律與 C 公司章程均無 C 公司得為保證的 規定。 C 公司對 B 銀行是否負有保證責任？

•  不負保證責任

•  簽約後即負保證責任

•  於得到 A 財團法人的承認後始負保證責任

•  於得到公司法主管機關的許可後始負保證責任

• 2 A 股份有限公司（下稱 A 公司）之總經理甲擬兼任 B 股份有限公司之總經理，若 A 公司章程無 特別規定，依公司法應經何程序始可兼任？

•  股東會普通決議

•  董事會普通決議

•  股東會特別決議

•  經理人不可兼任其他營利事業經理人

• 3 A 有限公司章程設董事三人，但於對外代表權並無特別規定，何人可對外代表公司？

•  董事三人均可單獨代表公司

•  董事三人應共同代表公司

•  必須由董事三人推舉董事長一人，始能對外代表公司

•  應經股東表決權三分之二以上之同意選出董事長，始能對外代表公司

• 4 非公開發行股票且非閉鎖性之股份有限公司，不得發行下列那一種特別股？

•  每股 10 表決權之特別股

•  對於公司「董事選舉之結果」具否決權之特別股

•  發行滿 2 年後， 1 股特別股得轉換為 10 股普通股之特別股

•  無表決權，但具優先分派當年度得分派股息之特別股

• 5 非公開發行公司買回公司股份，轉讓給員工之行為，下列何者正確？

•  買回股份，應經股東會特別決議為之

•  買回股份後，應在 2 年內轉讓給員工，否則應將買回股份視為未發行股份，辦理變更登記  買回之股份不得超過公司已發行股份總數百分之五

•  非公開發行公司若為閉鎖型股份有限公司，則不得為轉讓員工之目的，買回公司股份

• 6 A 股份有限公司（下稱 A 公司）位於臺北市大安區，資本額為新臺幣 10 億元， A 公司的公司登記 相關業務應至何政府單位辦理？

•  經濟部

•  臺北市政府

•  金融監督管理委員會

•  財政部

• 7 於非公開發行之股份有限公司，下列何種議案，公司法並未明定應有代表已發行股份總數三分之 二以上股東之出席，以出席股東表決權過半數之同意行之？

•  解任董事

•  減資（未涉及變更章程）

•  董事競業許可

•  變更章程

• 8 A 公司為 B 公司之控制公司， B 公司為 A 公司之從屬公司。 B 公司以名下土地設定抵押權予 A 公 司，向 A 公司借入新臺幣（下同） 2 億元。嗣後， A 公司利用其對 B 公司之控制力，使 B 公司從 事不利益之經營行為，致 B 公司受有 1 億元之損害，下列敘述何者錯誤？

•  A 公司對 B 公司 1 億元之損害，應於會計年度終了時為適當補償，否則應負損害賠償責任

•  A 公司不得以對 B 公司之 2 億元債權，主張抵銷 1 億元之損害賠償

•  B 公司如依公司法重整時， A 公司對 B 公司 2 億元之債權，縱有抵押權擔保，仍應次於 B 公司 之其他債權受償

•  A 公司若未賠償 B 公司 1 億元， B 公司之股東不問持股多寡，均得訴請 A 公司對 B 公司為給付

• 9 甲、乙、丙、丁、戊五人為大學機械系同窗好友，畢業多年決定共同創業，成立 A 工業股份有限 公司，五人約定各出資五分之一以各別持有公司已發行股份總數的五分之一，關於 A 公司董事的 選舉，下列何者錯誤？

•  A 公司可依章程選舉董事三人，甲、乙、丙、丁、戊五位股東都可被選舉為董事

•  A 公司可以不設董事會，在章程中規定僅由股東會選出董事一人，由其擔任董事長並行使董事 會職權

•  A 公司也可以設有董事會，並由甲、乙、丙、丁、戊五位股東直接選出董事長，對內為股東會、 董事會之主席，對外代表公司

•  若甲的配偶辛具備財務專長，辛經股東會選舉後也可以當選為董事

• 10 A 股份有限公司（下稱 A 公司）擬與其董事甲交易土地一筆。 A 公司董事會討論該土地交易案 時，董事甲出席並未說明其自身利害關係之內容，且未迴避表決。該次董事會決議效力為何？  無效  得撤銷

•  效力未定，視監察人是否事後追認而定  效力未定，視股東會是否事後追認而定

• 11 甲為 A 股份有限公司（下稱 A 公司）之監察人，關於甲之敘述何者正確？

•  甲不得同時為 A 公司超過已發行股份總數百分之十之股東

•  甲不得同時為 A 公司之經理人

•  甲不得列席董事會

•  甲雖有監察權，但不得代表公司委任會計師協助及執行職務

• 12 A 股份有限公司（下稱 A 公司）共有甲、乙、丙三席董事，甲為董事長。甲因個人因素久久拒絕 召集董事會時，下列敘述何者正確？

•  甲為唯一召集權人，無人可替代甲召集董事會

•  乙或丙各自以書面請求召集並經 15 日後即得召集董事會

•  乙與丙共同以書面請求召集並經 15 日後即得召集董事會

•  因甲怠於行使職務，監察人丁即可代甲行使召集權

• 13 有關證券交易法及公司法所規範之私募有價證券，下列何者錯誤？

•  公開發行公司私募普通公司債，須經股東會特別決議，始得為之

•  非公開發行公司得私募普通公司債

•  公開發行公司私募之應募人，如為金融機構，則不計入應募人總數不得超過 35 人之限制

•  公開發行公司私募有價證券，應於有價證券之價款繳納完成日起 15 日內，檢附相關書件，報請 主管機關備查

• 14 下列何者於募集與發行時，應事先向證券主管機關申報？

•  在證券櫃檯買賣中心設置之創櫃板發行普通股股票

•  中央及地方政府發行的債券

•  於證券商經營的股權性質群眾募資平台上，募集及發行之不具債權性質之特別股

•  可轉換公司債

• 15 關於公開發行公司應編製公開說明書之規定，下列敘述，何者正確？

•  公司募集發行股票，於申報時，應加具公開說明書

•  公司進行私募，應依特定人之合理請求，加具公開說明書

•  公司募集發行股票，無需編製公開說明書

•  公司募集發行公司債，無需編製公開說明書

• 16 上市公司之董事、監察人、經理人或持有公司股份超過股份總額百分之十之股東，其股票之轉讓 方式，下列敘述，何者錯誤？

•  自申報主管機關生效日後，向非特定人為之

•  自向主管機關申報之日起三日後，於證券集中交易市場賣出

•  於向主管機關申報之日起三日內，向符合主管機關所定條件之特定人為之

•  每一交易日轉讓股數未超過 100,000 股者，免予申報

19

• 17 甲為 A 上市公司董事長，其於某年 1 月 10 日以每股 10 元買進 A 公司股票一萬股，又於同年 3 月 15 日以每股 18 元賣出 A 公司股票一萬股。甲之行為應負證券交易法上何種責任？



沖洗買賣

 內線交易

 短線交易

•  甲並無任何法律責任

• 18 A 上市公司董事長甲在某日早上股市開盤後知悉公司之某一重大消息，而於當日股市收盤後進行 公司股票之交易，而有內線交易之嫌。以下董事長甲之說明，何者較可能使其之交易行為不構成 內線交易，而無須負相關責任？

•  該特定消息已於其知悉之當日早上公開  其當日之股票交易結算後並無獲利

•  其已於當日早上辭去董事長及董事職務  其所知悉之消息仍在發展初期，尚未明確

A

為公開發行公司（下稱

A

公司） ，

A

公司經股東會選舉甲、乙、丙、丁、戊、己、庚七位為董

事；子、丑二位為監察人。有關董事、監察人之選任，下列何者符合證券交易法有關董事、監察

人之規定？

•  甲、乙為兄弟關係；丙、丁為表姐妹關係；其餘董事、監察人無親屬關係

•  甲、乙為夫妻關係；戊為己之祖母；其餘董事、監察人無親屬關係

•  A 公司之法人股東 B 投資公司指派甲、乙、丙、丁當選為董事；同時 B 投資公司又指派子當 選為監察人

•  戊為子、丑之母親；其餘董事、監察人無親屬關係

• 20 依證券交易法之規定，下列敘述，何者錯誤？

•  證券集中保管事業保管之有價證券，其買賣之交割，得以帳簿劃撥方式為之

•  凡依證券交易法所訂立之契約，均應以書面為之

•  公開發行公司董事應每月 5 日以前將上月份持有本公司股數變動之情形，向公司申報，公司應於 每月 15 日以前，彙總向主管機關申報

•  新股認購權利證書之轉讓，得於原股東認購新股之限期後為之

• 21 依證券交易法之規定，下列何者不需要於發行人所編製之財務報告上簽名或蓋章，並出具財務報 告內容無虛偽或隱匿之聲明？

• 

• 董事長  監察人  經理人  會計主管

• 22 甲成立 A 綜合證券商（下稱 A 公司） ， A 公司不得從事下列何種業務？

•  有價證券之上市審核

•  有價證券之自行買賣

•  有價證券之承銷

•  有價證券買賣之行紀、居間與代理

• 23 關於商業會計法中營業收入之認列，下列敘述何者錯誤？

•  採用現金收付制之商業，於現金收付時認列

•  分期付款銷貨收入，得視其性質按淨利百分比法攤算入帳

•  勞務收入依其性質分段提供者，得分段認列

•  採用權責發生制之商業，於交付貨品或提供勞務完畢之時認列

• 24 依商業會計法規定，下列敘述何者正確？

•  記帳憑證及會計帳簿均應由代表商業之負責人、經理人、主辦及經辦會計人員簽名或蓋章負責  記帳憑證及會計帳簿均得由代表商業之負責人授權經理人、主辦或經辦會計人員簽名或蓋章

•  記帳憑證及會計帳簿應由代表商業之負責人、經理人、主辦及經辦會計人員簽名或蓋章。但記 帳憑證得由代表商業之負責人授權經理人、主辦或經辦會計人員簽名或蓋章

•  記帳憑證及會計帳簿應由代表商業之負責人、經理人、主辦及經辦會計人員簽名或蓋章。但會 計帳簿得由代表商業之負責人授權經理人、主辦或經辦會計人員簽名或蓋章

• 25 商業會計法及商業會計處理準則對於會計憑證之規定，下列敘述何者正確？

•  商業會計事務較簡者，得不另製記帳憑證，而以原始憑證作為記帳憑證

•  記帳憑證之保管期限屆滿後，經由經辦人員核准得予以銷毀

•  各項會計憑證，除應永久保存或有關未結會計事項者外，應於年度決算程序辦理終了後，至少 保存 10 年

•  商業之原始憑證因事實限制無法取得，主辦會計得令經辦及主管該事項之人員，分別或共同證明

110 年專門職業及技術人員高等考試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：成本會計與管理會計

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲公司是一家專櫃連鎖零售業者，其產品平均單位售價 $30 ，平均單 位成本 $18 。最近有家大型量販店即將開張，甲公司行銷經理探詢在 量販店設置專櫃的租金成本，獲得以下資訊：

方案一 每個月支付的固定租金費用是 $15,000 。

方案二 每個月支付的固定租金費用是 $9,000 ，加上當月銷貨收入的 10% 。

方案三 每個月支付的固定租金費用是 $4,800 ，加上當月銷貨收入的 20% （此變動租金的部分，上限為 $25,000 ） 。

試問：

•  各個方案要損益平衡，其銷售量每個月應該多少？各個方案損益平 衡時的租金是多少？（ 12 分）

•  銷售量若從零開始起算，至 5,000 單位為止。對甲公司而言，三種方 案各別最有利的銷售級距為何？請輔以計算說明之。 （ 8 分）

• 二、大星公司採行利潤中心制度，旗下的「製造部門」生產主機板，供 應「產銷部門」組裝成筆記型電腦，每台主機板的變動製造成本為 $1,100 ，轉撥價格參考現行市價，訂為 $1,500 ，製造部門現有閒置產 能。產銷部門每組裝一台筆記型電腦需再投入變動成本 $3,200 （未含 轉撥價格） ，筆記型電腦每台售價為 $5,500 。

產銷部門負責組裝與行銷，擬提出電競比賽網路促銷計畫，期能提高 筆記型電腦銷售量；各方案之銷售增量，皆未超過各部門的產能上限。 以下是各方案的行銷支出與預計銷售增量表：

試作： （請詳列計算過程，否則不予計分） （每小題 5 分，共 20 分）

•  站在產銷部門的立場，那個方案可使部門利益最大？

•  站在製造部門的立場，那個方案可使部門利益最大？

•  站在大星公司的立場，那個方案可使公司利益最大？

•  大星公司的轉撥計價政策如何改善，方能使公司與部門之間利益一致？

座號：

代號：

頁次：

6-1

• 三、健康藥房是一間座落於都會區、每天營業 24 小時、全年無休的社區藥 局。為因應都會區的快速生活步調，該藥房隨時保有 3 位藥劑師在店 裡提供服務，也設有取藥得來速（ Drive-through ）的窗口讓服務方式 更多元也更便捷。該藥房於今年採用時間導向的作業基礎成本制度 （ time-driven ABC ） ，在該制度下，對藥劑師進行訪查和觀察，得到每 項作業活動耗費的時間如下：

該藥房今年九月所產生之間接成本為 $648,000 ，其他之相關資料如 下：

試作： （請詳列計算過程，否則不予計分）

•  計算該藥房今年九月各作業活動之成本動因率。 （ 6 分）

•  計算該藥房今年九月之閒置產能及閒置產能損失。 （ 4 分）

乙、測驗題部分：（ 50 分）

代號： 6803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 與決策有關之成本，下列敘述何者正確？

•  機會成本（ opportunity costs ）係指選擇了某一方案而拒絕其他方案，所放棄的總利益

•  變動成本（ variable costs ）一定是攸關成本（ relevant costs ） ，而固定成本（ fixed costs ）一定 是無關成本

 付現成本（ out-of-pocket costs ）係指須於現在或未來支付現金的成本，一定是攸關成本  不論選擇何種方案均不受影響之成本，即為無差異成本

• 2 近年來，企業經營環境愈來愈重視企業社會責任（ corporate social responsibility ）及永續發展 （ sustainability ）議題。如果公司管理會計人員想要符合此一發展趨勢，下列那一種為錯誤作法？

•  檢討公司品質成本，使品質更符合消費者預期

•  檢討業務員的銷售績效報告，淘汰短期銷售未達標準的員工

•  檢討廠房設備效能，汰換為更具節能減碳設施

•  檢討廣告企劃支出，以強化公司社會公益形象

• 3 中華公司有甲、乙服務部門及丙、丁生產部門。服務部門成本採用逐步分攤法分攤給生產部 門，依甲、乙部門次序分攤服務成本，甲服務部門成本採服務小時分攤，乙服務部門成本採 服務人次分攤。相關資訊如下：

甲服務部門分攤給丙生產部門之服務部門成本，最接近下列何者？

 $169,280

 $173,510

 $524,765

 $626,965

• 4 甲公司生產並採直銷方式出售家電用品，直接原料成本 $24,000 ，廠房折舊 $32,000 ，水電費 $45,000 ，直銷人員佣金 $22,000 ，行銷主管薪資 $38,000 ，組裝人員薪資 $51,000 ，保全人員薪 水 $18,000 ，廠長薪水 $30,000 ，甲公司主要成本（ Prime Costs ）為何？

 $46,000

 $75,000

 $200,000

 $260,000

• 5 甲公司以機器小時分攤製造費用，預計製造費用 $8,160,000 ，實際製造費用 $7,106,000 。預計 機器運轉時數為 136,000 小時；地震停電導致實際機器運轉時數僅 110,500 小時。甲公司當年度 製造費用依預計製造費用分攤率分攤，下列何者正確？

 多分攤 $476,000

•  少分攤 $476,000

•  多分攤 $1,054,000

 少分攤 $1,054,000

• 6 對總預算（ master budget ）之敘述，下列何者錯誤？  銷售預算屬於營業預算（ operating budget ）的範圍  財務預算（ financial budget ）是總預算的一部分

 資本預算不是財務預算的範圍

 現金預算是財務預算的範圍

• 7 臺中公司預計販售 58,000 單位商品，每單位售價 26 元，直接材料每單位 6 元，直接製造人工成 本每單位 10 元，製造費用每單位 1.66 元。

下列為存貨資料：

直接材料

期初存貨：

48,000

單位 期末存貨：

48,000 單位

在製品

期初存貨：

0 單位

期末存貨：

0 單位

完成品

期初存貨：

2,400 單位 期末存貨： 5,600 單位

該公司生產所投入的直接材料成本、直接人工成本及製造費用各為何？

 $288,000 ；

$480,000

； $79,680

 $328,800 ；

$548,000

； $90,968

 $348,000 ；

$548,000

； $96,280

 $367,200

； $612,000 ； $101,592

8

甲公司生產兩種主要產品 K1 和 K2 ，兩產品相關資料如下：

共同製程中的聯合成本總計 $530,000 ，若甲公司採用固定毛利率淨變現價值法，則產品 K2 需 分攤多少聯合成本？

6-4

• 9 下列是甲公司 20X1 年有關實際與預算的相關資料：

該公司每單位預算售價 $50 ，實際售價 $60 ，則營業利益的靜態預算差異與彈性預算差異各為何？

•  營業利益靜態預算差異： $220,000 （不利） ；營業利益彈性預算差異： $277,000 （有利）

•  營業利益靜態預算差異： $277,000 （有利） ；營業利益彈性預算差異： $57,000 （有利）

•  營業利益靜態預算差異： $57,000 （有利） ；營業利益彈性預算差異： $277,000 （有利）

•  營業利益靜態預算差異： $57,000 （有利） ；營業利益彈性預算差異： $220,000 （不利）

• 10 穩康公司產品單位成本資料如下：

• 直接材料 $50 ，直接人工 $40 ，變動製造費用 $70 ，固定製造費用 $80 ，變動銷售及管理費用 $35 ， 固定銷售及管理費用 $65 ，在全部成本法（ full costing ）及變動成本法（ variable costing ）下存 貨的單位成本分別為何？

•  全部成本法下存貨的單位成本 $240 ；變動成本法下存貨的單位成本 $160

•  全部成本法下存貨的單位成本 $320 ；變動成本法下存貨的單位成本 $160

•  全部成本法下存貨的單位成本 $240 ；變動成本法下存貨的單位成本 $195

•  全部成本法下存貨的單位成本 $320 ；變動成本法下存貨的單位成本 $195

• 11 為使企業的整體利益達到最大，部門間轉撥價格應如何訂定？

•  變動成本

•  付現成本＋機會成本

•  付現成本

•  固定製造成本＋機會成本

• 12 當公司有剩餘產能，且收到別家廠商的一次性特殊訂單。下列何種情況，可以接受報價低於 目前的產品售價？

•  接受訂單需要支付額外的固定成本

•  此特殊訂單會影響現有客戶的訂單

•  當增額收入大於增額成本

•  當增額收入等於增額的營業利益時

• 13 臺北公司產銷 A 、 B 兩種產品， A 、 B 商品銷貨組合數量比率為 4 ： 1 ，各產品相關的單位售價 與單位變動成本資料如下：

假設固定成本的總額為 $340,000 ，所得稅率 20% ，若公司的目標利潤是稅後 $400,000 ，則該公 司的 A 、 B 產品各項的銷貨量為何？

•  A 產品 8,000 單位； B 產品 2,000 單位

•  A 產品 7,048 單位； B 產品 1,762 單位

•  A 產品 22,286 單位； B 產品 5,571 單位

•  A 產品 8,889 單位； B 產品 1,111 單位

• 14 當一家公司的產品處在不完全競爭市場，會影響產品訂價決策的最主要因素為何？  顧客購買產品的意願  公司可接受的最低售價

•  替代性產品的製造程序

•  競爭對手的成本結構

15 甲公司銷售一款暢銷型玩具，其產品單位成本為如下：

乙公司聯繫甲公司，願意協助製造生產該款 9,200 組的玩具，每組價格為 $62 。假如甲公司接受 乙公司的報價，將可以節省 $48,000 的固定製造費用。因此，甲公司應該決定自製或外購？兩 者方案之間所節省的成本為何？

 自製，成本節省 $25,600

 自製，成本節省 $73,600

 外購，成本節省 $2,000

 外購，成本節省 $48,000

• 16 甲公司產銷 A 及 B 兩種產品， 20X1 年銷售的相關資訊如下：

20X1 年的 A 及 B 兩種產品預計銷售總量，以及 A 產品的銷售組合差異為何？

 預計銷售總量：

4,000 單位； A 產品的銷售組合差異 $6,800 （不利）

 預計銷售總量：

4,000 單位； A 產品的銷售組合差異 $7,600 （不利）

 預計銷售總量：

4,000 單位； A 產品的銷售組合差異 $0

 預計銷售總量：

3,429 單位； A 產品的銷售組合差異 $6,800 （不利）

• 17 寶景公司使用傳統成本會計制度，將品質控制成本平均分攤到所有產品，分攤率為直接人工 成本的 20% 。每個月主產品的直接人工成本為 $40,000 。為了能更公允地分攤品質控制成本， 寶景公司考慮採用作業基礎成本制（ activity-based costing, ABC ） 。主產品每個月相關的資料 收集如下，主要有三項作業，分別是：⑴原物料檢驗、⑵製程檢驗、⑶產品認證。每項作業 係依其成本動因分攤成本。

採用作業基礎成本制下，每個月主產品被分配到的品質成本為何？

 $8,000

 比傳統成本制度少 $350

 每張訂單 $150

 比傳統成本制度多 $350

• 18 OMG 公司開發手機遊戲「群英打鬥」需投入 8,000 萬元的資金；預期獲益期間為 4 年（假設獲 益之現金為年底流入） ，必要報酬率為 12% 。每年所要求的最低淨現金流入需要多少，方可接 受此計畫？

 2,000 萬元

19 文寶公司的營運總監收到公司部門甲的財務相關資訊。

在看過上述資料後，營運總監對甲部門的績效感到非常失望，並考慮建議關閉甲部門。後來 與公司總裁討論過後，營運總監知道有一筆公司整體性的固定支出被分攤至甲部門，金額是 $5,000,000 。在知道這項訊息後，營運總監是否應建議關閉甲部門，以及所持的理由為何？

 不建議關閉甲部門，因為甲部門的可控制利潤（ controllable margin ）為 $3,000,000

 建議關閉甲部門，因為甲部門的可控制利潤為（ $3,000,000 ）

 建議關閉甲部門，因為甲部門的可控制利潤為（ $2,000,000 ）

•  不建議關閉甲部門，因為甲部門的可控制利潤為 $2,000,000

• 20 關於企業永續（ corporate sustainability ）發展的敘述，下列何者錯誤？

•  公司應選擇有善盡社會責任的供應商

•  公司應公平對待其顧客

•  公司應縮短評估顧客信用評等的時間

•  公司應在製造程序中減少溫室氣體排放

• 21 下列何者是航空業採計平衡計分卡時，在顧客構面可採用的衡量指標？

•  乘客的抱怨次數下降 10%

•  乘客托運行李的等待時間不超過 15 分鐘

•  超過 90% 的航班皆準點

•  推出三種新口味的機內餐點，給乘客有選餐的方案

• 22 甲公司六月份直接人工成本 $36,000 ，此直接人工成本占主要成本 60% ，如果該月份的製造成 本是 $85,000 ，則該月份的間接製造費用是多少？

 $24,000

 $25,000

•  $49,000

•  $60,000

• 23 甲公司聘用 50 位專業清潔人工，其預算間接成本總共為 1,050,000 元，實際間接成本則為 793,800 元；預計專業人工小時為 500,000 小時，實際人工小時則為 504,000 小時。若甲公司按人 工小時分攤間接成本，其預計間接成本分攤率為何？

•  每小時 3.6 元

•  每小時 3.5714 元

•  每小時 2.1 元

•  每小時 1.5 元

• 24 甲公司生產液晶電視，每一台電視機的售價為 $190 ，公司在每個月的正常產能為 10,000 台，每 一台的生產成本如下：

直接材料 ………………………………………………$80

直接人工 ………………………………………………$40

製造費用（ 80% 變動、 20%

固定） …………………$50

甲公司收到一張海外客戶的特別訂單，訂購量為 2,000 台。這筆訂單的銷管費用為每單位 $12 。 該公司目前每個月透過正常通路的銷售量為 8,000 台。這筆特別訂單的最低定價為多少元？

 $190

 $182

•  $172

 $170

• 25 甲公司銷售一種暢銷玩具，單位售價為 $1,000 ，單位變動成本為 $400 ，而總固定成本為 $90,000 ， 公司所得稅稅率是 40% 。為了達到稅後淨利 $18,000 的利潤目標，則該公司應銷售多少單位？  200  170  150  145

110 年專門職業及技術人員高等考試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：中級會計學

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲公司於 X1 年 1 月 1 日以 $950,000 購入乙公司所發行面額 $1,000,000 、 票面利率為 10% 每年底付息之債券，當日該債券之原始有效利率為 11% 。甲公司於購買時估計該債券 12 個月預期信用損失為 $5,000 ，並 依照管理經營模式，將該投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡 量之債券投資。

X1 年 12 月 31 日甲公司收到利息，但因該債券信用風險已顯著增加，評 估存續期間預期信用損失金額為 $45,000 ，是日債券公允價值為 $940,000 。

X2 年 12 月 31 日甲公司雖全數收到利息，但因乙公司發生財務困難，甲 公司評估該債券已達減損地步，評估存續期間預期信用損失金額為 $600,000 ，是日債券公允價值為 $380,000 。

X3 年 12 月 31 日甲公司於收到乙公司債券利息 $20,000 後（另 $80,000 利 息無法收取，該部分於 X2 年已納入預期信用損失金額之評估） ，於市 場中以 $390,000 出售該債券。

試作：

•  甲公司 X2 年 12 月 31 日及 X3 年 12 月 31 日應有之分錄 （不用作結帳分 錄） 。 （ 9 分）

•  甲公司 X2 年底資產負債表對該債券投資相關項目之應有表達。 （ 3 分）

•  假設甲公司自購買日就將該債券歸類為按攤銷後成本衡量之債券 投資，請問於 X1 年度之淨利、其他綜合損益及 X1 年底之淨值，與 將該投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資分 別差異多少？（ 3 分）

座號：

代號：

頁次：

6-1

• 二、甲公司於 X7 年底發現下列 3 項會計處理錯誤，若所得稅率均為 20% ， 甲公司一向評估所有可減除暫時性差異於未來有足夠課稅所得可供 使用。試依各項錯誤，分別作 X7 年結帳前含完整考量所得稅影響數 之錯誤更正分錄。 （每小題 5 分，共 15 分）

•  自公司成立以來，呆帳損失（預期信用損失）均依稅法規定於實際 發生時才列為費用，過去每年沖銷之呆帳金額對公司而言，並非屬 不重大。依預期信用損失模式，該公司 X6 年及 X7 年年底應有備抵 損失餘額分別為 $500,000 及 $550,000 。

•  X6 年底以 $5,138,755 價格發行 3 年期，面額 $5,000,000 之可轉換公司 債，票面利率 5% ；該轉換權符合權益之定義，該公司債若不附轉換 權，其有效利率為 6% ，公允價值為 $4,866,349 。發行時依稅法規定 將可轉換公司債之發行價款全數列為負債，後續並依 4% 計算該公 司債之攤銷後成本。

•  銷售商品提供之免費售後服務保固，係按稅法規定於保固支出實際 發生時方認列保固費用，未曾認列產品保固服務負債。依會計準則 規定， X6 年及 X7 年年底估計應有之保固負債準備分別為 $280,000 及 $220,000 。

三、甲公司 X5 年度截至 6 月 30 日商品存貨有關資料如下：

X5 年 7 月 1 日公司倉庫發生大火，幾乎毀損了所有存貨，僅存一批售價 為 $108,000 商品。此外，進貨資料中尚未包括一批成本 $400,000 ，起 運點交貨的在途進貨。

• 試作：依下列不同方法，計算甲公司 ⑴ 火災發生時應有存貨金額， ⑵ 應認列火災損失。

•  毛利法，該公司歷年銷貨毛利率為 25% 。 （ 4 分）

•  傳統零售價法。 （成本比率以百分比表達，四捨五入至小數點後第 一位，如 XX.X% ） （ 6 分）

四、甲公司銷售某機器設備，每部設備之交易方式有三種：

方案 A ：客戶支付現金 $5,000,000

立即交貨。

方案 B ：客戶於交貨前 2 年先預支貨款 $4,132,231 ， 2 設備。

年後甲公司交付

方案 C ：設備於出售滿 1 年之日，客戶每年付款 $2,881,000 ，支付 2 期。 （註：方案 B 及方案 C 之隱含利率均為 10% 。）

今有乙客戶於 X1 年 1 月 1 日選擇採方案 B 向甲公司購買設備一部，另 有丙客戶於同日選擇以方案 C 向甲公司購買設備一部，並於當日取 得設備之控制。是日各公司之單獨財務融資交易利率分別為甲公司 6% 、乙客戶 8% 、丙客戶 12% 。

試作： （

10 分）

請分別依據不同交易對象（乙客戶與丙客戶） ，為甲公司作下列日期 應有之分錄： X1 年 1 月 1 日、 12 月 31 日，以及 X2 年 12 月 31 日。

乙、測驗題部分：（ 50

分）

代號： 7803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 有關科目單位之敘述，下列何者正確？

•  認列與衡量的科目單位需一致

•  當企業移轉一資產或一負債之部分時，科目單位可能會改變

•  認列與衡量之成本與科目單位之規模呈正比

•  權利與義務不會形成單一科目單位

• 2 資產是個體因為過去交易所控制之現時經濟資源。經濟資源是可以產生經濟效益可能性之權 利。下列有關權利之敘述何者正確？

•  權利只能透過收取現金的方式，產生經濟效益之可能性

•  權利無法藉由創造非屬公共領域之訣竅取得

•  取得經濟效益之權利可能只會短暫存在

•  個體所有之權利均為該個體之資產

• 3 有關資本觀念之敘述，下列何者錯誤？

•  財務資本觀念下，資本與企業之淨資產或權益同義

•  如果使用者主要關心企業之營運能力，應採財務資本觀念

•  資本維持的觀念連結資本的觀念與利潤的觀念

•  財務資本維持觀念不需要使用特定的衡量基礎

• 4 甲公司接受乙公司之委託，代為生產 1 萬件印上乙公司商標之產品，該產品專屬於乙公司。甲 公司於本月已全部生產完成隨時可交貨，於生產完成時，該存貨之控制權已移轉至乙公司， 乙公司於實際通知出貨時付款。然而因為乙公司為節省倉儲空間以及降低未來出貨之運費， 於合約中約定該產品生產完成時仍放置甲公司倉庫中，待接獲乙公司通知後，甲公司於 2 天內 負責直接出貨至乙公司所指定客戶之處所。甲公司對此項合約，應如何認列銷貨收入？  於生產完成時即可認列全數銷貨收入

•  於生產完成時不可認列銷貨收入，待全數出貨完畢後始可認列收入

•  於生產完成時不可認列銷貨收入，隨著實際出貨之進度，陸續認列收入

•  於生產完成時不可認列銷貨收入，待實際出貨且經乙公司通知獲得其客戶確認後，始可認 列收入

• 5 下列那種情況下，企業應同時列報本期期末、前期期末及前期期初之資產負債表？①企業於 當期進行會計估計變動且金額重大 ②企業於當期重分類財務報表項目且金額重大 ③企業 曾於前一年度追溯適用新會計政策且金額重大

6-4

• 6 某旅行社之客戶以每張 6 千元購入 4 張機票，航空公司向旅行社收取每張機票 5 千元。旅行社於 出售時應認列之收入金額為 4 千元或 2 萬 4 千元？

 4 千元

•  資訊不足，無法判斷

•  2 萬 4 千元

•  客戶搭機時始得認列收入

• 7 甲公司賒銷交易提供 30 天授信期間，甲公司於 X8 年底評估未逾期的帳款約有 85% 會於授信期 間內付款，剩餘 15% 約有 70% 會在交易後之 31 天至 60 天內付款，未於 60 天內付款者，則最終僅 能收回 80% 款項。甲公司 X8 年底應收帳款總帳面金額為 $5,000,000 ，其帳齡為：

• 若 X8 年底調整前備抵損失為貸餘 $12,000 ，則 X8 年底應認列預期信用減損損失為何？



$68,000

•  $160,400

•  $246,600

•  $908,000

• 8 X8 年 12 月 31 日甲公司將一批總帳面金額為 $3,000,000 ，攤銷後成本為 $2,850,000 的應收款項售 予銀行，取得現金 $3,115,000 。甲公司並承擔違約損失賠償最高金額為 $285,000 ，此項損失賠 償保證之公允價值為 $115,000 ，甲公司既未移轉亦未保留該金融資產所有權之幾乎所有風險 及報酬；此外，出售合約規定銀行不得再將該應收款項出售予他人，甲公司仍保留對該應收 款項之控制。若未計入該筆應收款項出售交易，甲公司資產總額為 $10,000,000 ，負債比率為 60% ，則計入該筆交易後之負債比率為何？

•  60.66%

•  63.05%

•  64.00%

•  64.15%

• 9 甲公司 X8 年 5 月 31 日未兌現支票為 $86,000 ， X8 年 6 月份銀行已兌現支票金額為 $885,000 ；若 X8 年 6 月 30 日未兌現支票為 $100,000 ，其中包括在 5 月底即未兌現之 $30,000 及銀行保付之支票 $20,000 ，則甲公司 X8 年 6 月份開立支票金額為何？

•  $879,000

•  $899,000

•  $911,000

•  $919,000

• 10 甲公司於 X9 年 5 月 1 日購入一項機器設備，並於 X9 年 6 月 30 日完成付款。其他資訊如下：設備 之購買價格 $1,000,000 ，運送成本 $15,000 ，運送途中被開立之交通罰單 $5,000 ，因綑綁不實於 運送途中毀損零件之修復費用 $30,000 ，安裝及組裝成本 $60,000 ，測試機器設備是否能正常運 轉之成本 $20,000 ，該測試過程所產出產品之銷售淨價款 $2,000 ，訓練員工使用機器成本 $60,000 ，預計管理機器將產生之成本 $70,000 ，每年替設備投保之火災險保費 $50,000 。另外， 甲公司於取得設備時所訂立之合約中所包含之折扣條件為 1/30, n/60 。甲公司預計本設備之耐 用年限為 8 年，殘值為 $150,000 。甲公司所購買之設備之成本金額為何？

•  $1,083,000



$1,085,000

•  $1,093,000

•  $1,143,000

• 11 甲公司 X1 年 1 月 1 日發行一張面額 $700,000 之 3 年期無息票據購入機器設備，該機器設備之訂 價為 $500,000 ，估計其耐用年限 4 年，殘值 $98,246 ，以倍數餘額遞減法提列折舊。假設市場利 率 12% ，下列何者錯誤？

•  甲公司之機器設備成本 $498,246

•  X1 年折舊費用 $200,000

•  X1 年 1 月 1 日應付票據折價 $201,754

•  X1 年於本交易之現金支出為 $0

• 12 甲公司 X1 年初開立面額 5 千萬，票面利率為 10% 之票據向銀行進行 5 年期之借款，利息每年底 支付，該借款之有效利率為 8% 。甲公司於 X3 年初出現財務困難，因此與銀行進行債務協商， 銀行同意延長到期日並調降利率為 6% 。協商日甲公司借款之市場利率為 15% 。經判斷新、舊 借款合約具有重大差異。甲公司於 X3 年度起，對於此負債應以那個利率計算利息費用？  6%  8%  10%  15%

• 13 甲公司 X1 年初開立面額 5 千萬，票面利率為 10% 之票據向銀行進行 5 年期之借款，利息每年底 支付，當時該借款之有效利率為 8% 。甲公司於 X3 年初出現財務困難，因此與銀行進行債務協 商並支付協商手續費 30 萬元，銀行同意延長到期日並調降利率為 6% ，且免除積欠利息。協商 日甲公司借款之市場利率為 15% 。經判斷新、舊借款合約不具有重大差異。針對甲公司債務

• 協商，下列敘述何者正確？

•  甲公司 X3 年度應認列債務協商利益

•  甲公司 X3 年度損益表應認列協商手續費 30 萬

•  甲公司 X3 年度以後認列之利息費用，利率將等於 8%

•  甲公司應除列原有負債之所有帳面價值

頁次：

• 14 甲公司 X9 年以 $400,000 取得開採礦產之權利並開始探勘一礦坑，並以伽瑪分布預估該礦坑之 蘊含量。下列為甲公司該年度探勘支出，礦坑 A ： $400,000 ，礦坑 B ： $420,000 ，礦坑 C ： $840,000 ，礦坑 D ： $690,000 ，礦坑 E ： $960,000 ，礦坑 F ： $870,000 。其中 A 、 B 、 D 三處礦 坑經探勘後已確定無開採效益，而 C 、 E 、 F 則確定尚有蘊含量供開採。預計礦坑 C 可開採 2,500 噸，礦坑 E 可開採 1,700 噸，礦坑 F 可開採 600 噸。甲公司將 X9 年所探勘的全部礦坑視 為同一資產。另外，為開發相關作業，共支出 $200,000 ；購入開採設備共 $50,000,000 ，此設備 可用於其他礦產之開採。估計開採完成後，需支付使土地回復原狀之支出現值為 $500,000 。 X9 年共計開採 180 噸礦藏，出售 120 噸。甲公司選擇將開採之礦藏先行提列折耗。若甲公司採 用全部成本法，則下列何者錯誤？

•  X9 年甲公司認列之探勘費用為零



X9

年甲公司認列之礦產成本為

$55,280,000

•  X9 年甲公司認列之探勘成本為 $4,180,000



X9

年甲公司認列之折耗金額為

$198,000

• 15 甲公司之員工於 X1 年底於作業時發生意外，要求公司賠償其滿意金額，否則將對公司提起訴 訟，甲公司正與該員工協商中。律師估計該員工提出訴訟之機率為 30% ，如果進行訴訟則法 院有 20% 機率判決公司免賠， 50% 機率判決賠款 100 萬， 30% 機率判決賠款 300 萬元。甲公司於 X1 年底之資產負債表應認列之訴訟負債準備為何？

 不用認列負債，僅需附註揭露

 42 萬元

 100 萬元

 140 萬元

• 16 甲航空公司（下稱甲公司）為規避用油成本波動及確保油源，與乙石油公司（下稱乙公司） 於 X1 年初簽訂雙方均不可取消之購貨合約，約定下半年（ X1 年 7 月起） ，以每桶 10 萬元自乙公 司採購 100 萬桶航空用油。但因出現新冠肺炎（ COVID-19 ）疫情，及產油國間惡性競爭大量 增產，導致石油市場供需嚴重失衡，於 X1 年 3 月底每桶航空用油公允價值跌至 7 萬元，每桶生 產成本則為 8 萬元，亦即生產石油已經出現成本高於公允價值。甲、乙公司均為上市公司需編 製第一季期中報表，針對此合約於 X1 年 3 月底，應有之會計處理為何？

 甲公司應認列進貨合約損失，乙公司應認列銷貨合約利益

 甲公司應認列進貨合約損失，乙公司應認列銷貨合約損失

 僅甲公司應認列進貨合約損失，乙公司無需認列相關損益

 甲、乙公司均僅需附註揭露合約事實，無需認列相關損益

• 17 甲公司 X9 年度淨利 $60,000 ，部分資產負債表帳戶資料如下：

甲公司 X9 年，支付現金股利金額為何？（甲公司 X9 未宣告股票股利）

 $2,000

 $22,000

 $40,000

 $42,000

• 18 乙公司於 X6 年初，保留盈餘之餘額為 $250,000 ， X6 年相關資料如下：現金股利 $180,000 ，提 撥或有損失準備 $170,000 ，股票股利 $100,000 ，淨利 $800,000 ，庫藏股再發行價格超過成本 $75,000 。乙公司 X6 年 12 月 31 日，保留盈餘應有的餘額為何？

 $600,000



$675,000

 $770,000

 $845,000

• 19 甲公司 X5 年初將一生產設備以融資租賃出租與乙公司，並支付若干元之租賃原始直接成本。 甲公司於 X5 年購入該設備， X5 年初出租時之帳面金額為 $2,500,000 （公允價值與帳面金額相 同） 。甲公司與乙公司所簽訂之租賃合約約定租期 6 年，每年年底乙公司須向甲公司支付租金 $500,000 ，且租期屆滿日該設備之估計殘值為 $2,000,000 ，為未保證殘值。 X8 年初，甲公司變 更該生產設備之估計殘值為 $1,500,000 。此項租賃之租賃隱含利率為 8% 。試問，下列關於甲 公司之敘述何者正確？

•  X8 年初殘值變動之金融資產減損損失金額為 $315,084

•  X8 年初殘值變動後之未賺得融資收益為 $396,916

•  X5 年初支付因此項租賃所產生之原始直接成本金額為 $535,889

•  X5 年認列之利息收入為 $285,742

• 20 甲公司與乙公司於 20X1 年 1 月 1 日簽定合約，透過該合約甲公司可使用乙公司提供之設備。甲 公司正在判斷該合約是否為租賃合約。下列敘述何者錯誤？

•  只有在合約成立時，甲公司才需要判斷該合約是否為租賃或包含租賃

•  合約中關於已辨認資產使用之控制權的一段時間，可用已辨認資產之使用量取代

•  一般而言，合約中每一租賃組成部分應作為單獨租賃

•  只有取得已辨認資產幾乎所有經濟效益之權力，不代表該合約轉讓對已辨認資產之使用之 控制權

• 21 甲公司於 X6 年初購入設備 $3,000,000 ，估計耐用 5 年，無殘值，採直線法計提折舊； X8 年底， 以 $1,000,000 售出該設備。依稅法規定該設備成本以 $2,500,000 為限，購買金額超限部分之折 舊及處分損益不予認定，報稅時該設備之殘值及折舊方法與會計上相同，但耐用年限為 4 年。 若甲公司 X8 年稅前淨利為 $1,000,000 ，無其他暫時性差異存在，所得稅率為 20% ，則 X8 年課 稅所得及所得稅費用分別為何？

 $1,250,000 及 $200,000

 $1,250,000 及 $260,000

 $1,550,000 及 $200,000

 $1,550,000 及 $260,000

• 22 甲公司 X6 年底帳列遞延所得稅負債 $100,000 ，按 20% 所得稅率計算與設備有關之暫時性差異 為 $500,000 ，該暫時性差異係因 X6 年底設備進行重估所產生，預計自 X7 年起，分 5 年每年透 過折舊迴轉 $100,000 。 X7 年初立法通過，自 X8 年起營利事業所得之稅率將由現行 20% 調增為 30% 。若甲公司 X7 年稅前淨利為 $1,000,000 ，無其他暫時性差異存在，則 X7 年所得稅費用為何？

 $200,000

•  $220,000

•  $230,000

•  $250,000

• 23 甲公司於 X8 年底以 $5,138,755 價格發行 3 年期，面額 $5,000,000 之可轉換公司債，票面利率 5% ； 該轉換權符合權益定義，該公司債若不附轉換權，其公允價值為 $4,866,355 。若所得稅率為 20% ，依稅法規定，可轉換公司債之發行價款應全數列為負債，則發行該可轉換公司債使甲 公司 X8 年底負債增加金額為何？

 $4,811,875

 $4,866,355

•  $4,920,835

•  $5,138,755

• 24 甲公司 X1 年初成立，全年有 160 名員工，每名員工每年可享有 8 天之帶薪假，未使用者可遞延 至下一年度使用，惟遞延期間僅以一年為限，逾期若未使用則視同放棄；若員工離職，即放 棄其累積之休假。員工休假時，應先扣抵前一年度未休假之天數，其次再扣抵當年度之可休 假天數。 X1 年度員工每位均已休假 5 天，甲公司預估 X2 年員工休假情況為： 50% 員工休假 11 天、 25% 員工休假 9 天、 20% 員工休假 2 天，另 5% 員工在未休假前即已離職。若每名員工之日 薪為 $900 ，甲公司於 X1 年底應認列之員工休假給付負債為多少？

 $252,000

 $381,600

•  $410,400

•  $432,000

• 25 20X8 年 10 月 1 日，丁公司將一企業組成部分分類為待出售，並符合停業單位之定義。下列有關 停業單位在財務報表中表達與揭露的論點，那一項錯誤？

•  應該揭露停業單位之稅後損益及構成停業單位之處分群組於按公允價值減出售成本衡量時 所認列之稅後利益或損失

•  比較報表中，以前年度亦應重行表達停業單位之稅後損益及構成停業單位之處分群組於按 公允價值減出售成本衡量時所認列之稅後利益或損失

•  若處分群組為新取得之子公司且取得時即符合分類為待出售之條件，則無須揭露資產及負 債之主要類別

•  將比較報表中，以前年度之非流動資產及負債予以重行表達，以反映 20X8 年財務報表所表 達之分類