115 年專門職業及技術人員高等考試會計師、不動產估價師、

專利師、民間之公證人、植物診療師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師、不動產估價師、民間之公證人

科

目：國文（作文）

考試時間：

2 小時

座號：

代號：

80310

90510

90410

頁次： 2 － 1

※注意：

 禁止使用電子計算器。

• 



請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上由左至右橫式作答，於本試題上作答者，不予計分。 不得於試卷上書寫姓名或座號。

• 一、 童話〈國王的新衣〉中，受制於國王的權威，多數圍觀者明明看不 見新衣，卻因不想被視為笨蛋，而競相讚美不存在的華服。這種「群體 中大部分的人私下不認同，卻因誤認眾人皆認同而選擇公開附和」的現 象，即是「集體錯覺」 。

根據神經科學研究，當個體試圖違背群體共識時，大腦會觸發與生 理疼痛相似的警訊。因此，為了生存安全感，人們本能地學會「偏好偽 裝」 ，假裝自己支持。在家庭聚會、公司提案或公共議題的討論中，我們 都可能因為察覺某種風向，選擇吞回那些會引發爭議、破壞和諧的真實 想法，進而創造出所謂的共識。

因此，共識裡是否含有眾人的偏好偽裝，抑或是適切的民主決策？ 創造性的良好「異見」因怕不合群而集體消音，還是在過程中可以被充 分關注與討論？面對可能的「集體錯覺」 ，請結合自身經驗，提出觀察、 反思與解決之道，作文一篇，文長不限。 （ 50 分）

• 二、 那天回到家，推門不見母親，便帶著孩子到對面小學尋找。天際一 抹彩霞，遠山環繞著部落，母親亮麗的衣裳點綴在綠草之間，整個畫面 美得像幅畫。在這個年輕人口嚴重外流、多數人嘆息度日的部落裡，母 親始終是難得的一抹亮色。

翻看舊照片，母親即便在破舊土房前，也穿著時髦，站得優雅。 「那 是二手衣。」她笑著說， 「當時哪有錢買衣服？我就是愛漂亮。生活雖然 困苦，何必整天愁眉苦臉呢？我決定，無論日子多艱難，就是要美美地 過下去。」

後來，我去探望朋友阿蘭。她從小患有慢性肺結核，嫁給同樣貧困 的丈夫，住在一間廢棄空屋。屋內家徒四壁，環堵蕭然。然而，角落的 矮桌上，插著一瓶野牡丹 --紫色花瓣，黃色花蕊，悄悄地讓整個房間 都生意盎然。

「早上在菜園旁邊採的。」阿蘭微笑著說。那一刻，我想起母親的 話。世間永遠有這樣的女性：不向病魔屈服，不為貧窮所困，在灰暗的 環境裡，用一瓶野花、一件彩衣，守住生命裡的美與尊嚴。就是要用生 氣勃勃、鮮美豔麗，去除日子的苦澀！

生活中的苦澀不論性別人人皆有，文中母親與阿蘭各以何種作法去 除苦澀？在你生命的某個困頓時刻，是什麼讓你重新感受到生活的美好 與力量？請以「美美地過生活」 ，具體回應上述提問，作文一篇，文長 不限。 （ 50 分）

115 年專門職業及技術人員高等考試會計師 、 不動產估價師 、 專利師、民間之公證人、植物診療師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：審計學

考試時間：

3 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

一、請回答下列各題：

•  請依據品質管理準則 1 號（ TWSQM 1 ）敘明，會計師事務所建立 的品質管理制度，應包含那些組成要素？（ 8 分）

•  品質管理準則 1 號（ TWSQM1 ）規定事務所應採用風險基礎方法， 且以相互連結與協調之方式設計、付諸實行及執行品質管理制度之 各項組成要素。請敘明風險基礎方法之實施方式。 （ 6 分）

•  下列各項敘述，係取自某會計師事務所品質管理手冊的品質管理組 成要素因應策略，請指出各項因應策略係對應何項品質管理組成要 素？（ 6 分）

• ⑴ 事務所在接受潛在新客戶之委任前須進行審查，包括與前任會計 師的連繫及客戶背景調查。所有新客戶之委任須經事務所管理委 員會核准，並評估事務所是否具備完成該項委任的專業能力。

• ⑵ 事務所合夥人負責領導及推動品質保證之組織文化，並提供及維護 品質保證手冊，以及其他必要的實務指導與支援，以提升服務品質。

• ⑶ 事務所的每一辦公室每年至少須接受一次檢視，由審計長選定的 複核人員執行。複核人員的程序係依據辦公室複核計畫執行。

• ⑷ 任何確信案件小組成員不得對確信案件客戶擁有直接或重大的 間接財務利益，或有親屬在客戶公司擔任決策職位。

• ⑸ 查核團隊成員在事務所的專案管理軟體中以電子簽名確認完成 特定之查核程序。查核工作結束時，若未完成所有程序，系統將 不允許與該委任案件有關之檔案歸檔。

• ⑹ 透過持續的員工評估與輔導計畫，以及品質管理複核程序，檢視 員工教育訓練之需求，並修訂制式員工教育訓練計畫，以因應需 求之變動。在相關複核結束時，彙總會計與查核缺失，並報告給 事務所的人資長。

座號：

代號：

80320

頁次：

5

－

1

• 二、根據審計準則 330 號「查核人員對所評估風險之因應」之規範，在那 些情況下，查核人員通常必須執行控制測試，俾對相關控制執行之有 效性取得足夠及適切之查核證據？（ 10 分）

• 三、甲公司係一經營醫療用品販售之中小企業，因有資金融通需求而首次 委任 A 會計師查核公司年度財務報表。請依審計準則 510 號「首次 受託查核案件－期初餘額」之規定，回答下列問題：

•  何謂「期初餘額」？（ 2 分）

•  就甲公司財務報表期初餘額是否存有重大影響本期財務報表之不 實表達以取得足夠及適切之查核證據，查核人員應執行那些程序？ （ 10 分）

•  A 會計師如作成「甲公司財務報表期初餘額所適用之會計政策未 依適用之財務報導架構於本期一致適用」之查核結論，則 A 會計 師依審計準則之規定，應出具何種意見之查核報告？（ 4 分）

•  倘會計師事務所數年後基於業務輪調需要而更換由同所之 B 會計 師負責查核甲公司財務報表，則 B 會計師是否仍須按本準則規定 查核甲公司財務報表期初餘額？並請說明理由。 （ 4 分）

乙、測驗題部分：（

50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 有關會計師事務所之廣告、宣傳及業務延攬行為，下列何者違反中華民國會計師職業道德之 規定？

•  會計師事務所於網路社群媒體（如 Facebook ）粉絲專頁，連結至事務所官網

•  會計師延攬業務時出示之個人名片上列示其學、經歷資料

•  會計師事務所於各平面媒體購買有關事務所開業之廣告

•  會計師事務所於媒體刊登事務所業務項目介紹之宣傳中，列有「您節稅的最佳選擇」文字

• 2 會計師完成下列何種服務程序後可出具消極確信（ negative assurance

• ）之確信報告？

 查核（ audit ）

 核閱（ review ）

 協議程序（ agreed-upon procedure ）

 代編（ compilation ）

• 3 下列何者並非受查者存有內部控制顯著缺失之跡象？

•  董事會未設置審計委員會

•  查核人員偵出未能由內部控制預防或偵出並改正之不實表達

•  重編先前發布之財務報表，以更正導因於錯誤之重大不實表達

•  與管理階層財務利益相關之重大交易，未經治理單位適當審查

代號： 2803

• 9

• 4 有關查核人員決定財務報表整體重大性所使用之基準，下列敘述何者錯誤？  為讓各年度的查核品質具一致性，受查者不同年度所使用之基準應相同  對以營利為目的之受查者，繼續營業單位稅前淨利通常是查核人員最常用之基準  查核人員可依受查者之情況不同，選擇適當之基準

•  對於所選用之基準，攸關之財務資料通常包括以前期間及截至目前之財務績效與財務狀況， 以及當期預算或預測

• 5 查核人員在執行下列那些工作時，會運用到重大性之概念？①承接與續任查核案件時，對獨 立性之考量 ②查核規劃與執行 ③評估所辨認不實表達對查核之影響 ④評估未更正不實 表達對財務報表之影響 ⑤形成查核意見

 僅②③④

•  僅①②③④

•  僅②③④⑤

•  ①②③④⑤

• 6

• 下列何者最不可能被決定為顯著風險？  會計估計具高度估計不確定性或使用複雜模型  受查者業務之變動涉及會計變動

•  使用大型或複雜的資訊系統

•  科目餘額或量化資訊之揭露涉及複雜之計算

• 7 甲公司持有乙公司的 80% 之流通在外普通股，而對乙公司具有控制力，並另持有丙公司發行 之公司債總額的 50% 。甲、乙、丙三家公司的財務報表分別委託子、丑、寅三位會計師進行 查核。下列有關集團財務報表查核之敘述，何者正確？

•  子會計師為集團主辦會計師

 此集團包括甲、乙、丙三家公司

•  丑、寅二位會計師均是組成個體查核人員

•  乙公司屬於為此集團之組成個體，該組成個體之執行重大性應由丑會計師決定

• 8 集團主辦會計師如認為集團查核團隊因受集團管理階層之限制，而無法透過集團查核團隊之 工作或採用組成個體查核人員之工作取得足夠及適切之查核證據，致無法對集團財務報表表 示意見時，集團主辦會計師採取之措施，下列何者錯誤？

•  於首次受託查核之情況下，不應接受委任

•  於續任案件之情況下，如法令允許終止委任，則終止委任

•  如終止該委任係不可能，則應於可能之範圍內對集團財務報表執行查核，並對集團財務報 表出具無法表示意見之查核報告

•  如法令禁止查核人員拒絕接受委任，則應於可能之範圍內對集團財務報表執行查核，並將 相關發現納入集團財務報表查核報告之關鍵查核事項

• 下列何者非屬決定查核案件之承接或續任應考量的重要事項？  案件執行之預期結果  管理階層之品德

•  事務所之獨立性

•  執行查核案件之專業能力及適任能力

• 10 依審計準則 315 號「辨認並評估重大不實表達風險」 ，有關整體財務報表及個別項目聲明之重 大不實表達風險，下列敘述那些正確？

• ①整體財務報表重大不實表達風險未必可被辨認出與交易類別、科目餘額或揭露事項之特定 聲明有關，因此該等風險亦不會廣泛增加個別項目聲明之重大不實表達風險

• ②於整體財務報表之重大不實表達風險被辨認出與某些特定聲明有關之情況下，查核人員於 個別項目聲明重大不實表達風險之固有風險時，無須將該等整體財務報表之重大不實表達 風險納入考量

• ③查核人員對所辨認之固有風險須評估不實表達發生之可能性及發生時潛在不實表達之重大 程度，前述可能性及重大程度之評估受固有風險因子之影響

• ④查核人員所辨認之管理階層踰越控制風險、採用繼續經營會計基礎風險及導因於舞弊之重 大不實表達風險，三者皆為整體財務報表之重大不實表達風險

•  ①③

－

4

• 11 查核人員為辨認可能產生重大不實表達風險之訴訟與索賠，應設計並執行下列那些查核程 序？①證實分析性程序 ②查詢管理階層及受查者之其他人員 ③複核治理單位之會議紀錄 ④複核法律費用科目

•  僅②④

•  僅①②③

•  僅②③④

•  ①②③④

• 12 查核人員於因應重大會計估計之重大不實表達風險時，下列何者錯誤？

•  測試與重大會計估計相關控制執行之有效性，並執行適當之證實程序

•  確定截至查核報告日發生之事項是否提供有關會計估計之查核證據

•  查核人員建立單一金額估計或金額區間估計時能將所有攸關變數納入考量，並能評估與管 理階層單一金額估計間之任何重大差異

•  測試管理階層如何作會計估計及其所依據之資料時，查核人員應評估管理階層對會計估計 所使用之衡量方法於查核報告日是否適當

• 13 有關存貨盤點之敘述，下列何者錯誤？

•  如由第三方保管之存貨對財務報表係屬重大，查核人員應向第三方函證其代為保管存貨之 金額

•  查核人員參與存貨盤點時檢查存貨可確認存貨之存在，並辨認過時、損壞或陳舊之存貨

•  如受查者非於財務報導期間結束日執行存貨盤點，查核人員應執行額外查核程序以取得盤 點日與財務報導期間結束日間之存貨變動是否適當記錄之查核證據

•  當有資訊顯示保管存貨之第三方客觀性存有疑慮時，查核人員可能須自行參與第三方之存 貨盤點

• 14 下列選樣方法適用於統計抽樣？①隨機抽樣（ random sampling ） ②判斷抽樣（ directed sampling ） ③分層隨機抽樣（ stratified random sampling ） ④集群抽樣（ block sampling ） ⑤隨機系統抽樣（ systematic sampling ） ⑥隨意抽樣（ haphazard sampling ）

•  ①②⑥

•  ①④⑤

•  ③④⑥

• 15 查核人員測試現金支出核准之有效性，宜採取下列何種統計抽樣？

•  貨幣單位抽樣（ monetary unit sampling ）  傳統變量抽樣（ classical variables sampling ）

•  屬性抽樣（ attributes sampling ）

•  分層抽樣（ stratified sampling ）

• 16 依審計準則 550 號「關係人」之規定，會計師對財務報表形成查核意見時，就所辨認關係人 之關係及交易應評估下列那些事項？①是否存有內部控制顯著缺失 ②是否已依適用之財務 報導架構適當處理及揭露 ③是否已依合約及法律進行會計處理 ④是否交易價格不合理致 影響財務報表之允當表達

•  僅②④

•  僅③④

•  ②③④

•  ①②③

• 17 查核人員面對查核工作所發現的所有不實表達（ misstatement ）彙總資訊時，下列敘述何者正 確？

•  應對所有不實表達均提出調整分錄，並希望受查者全部接受入帳調整

•  應將所有個別而言非屬重大的不實表達彙總起來判斷是否仍為不重大

•  不須考慮前一年度尚未更正的不實表達對今年財務報表的影響

•  只須考慮不實表達對於綜合損益表的影響

• 18 下列何種情況會計師最可能考量出具否定意見的查核報告？

•  未能取具受查者重要子公司銀行存款的銀行回函

•  無法執行受查者的存貨盤點程序

•  發現受查者諸多重大未揭露之關係人交易事項

•  占公司營業收入 1% 的政府補助收入應歸屬於次期

•  ①③⑤

頁次：

• 19 當查核人員考量未遵循或疑似未遵循法令事項對查核報告之可能影響時，下列情況何者錯誤？  未遵循法令事項對財務報表具重大影響，且未適當反映於財務報表，會計師出具保留或否 定意見

•  有證據顯示管理階層涉及未遵循法令事項，導致查核人員認為管理階層所提供之書面聲明 不可靠，會計師出具保留或否定意見

•  如查核範圍受限制非導因於管理階層之限制，使查核人員無法確定受查者是否存有未遵循 法令事項，會計師可能出具保留或無法表示意見

•  因治理單位之限制而無法取得足夠及適切之查核證據，以評估是否存有對財務報表具重大 影響之未遵循法令事項，會計師出具保留或無法表示意見

• 20 會計師在查核 A 公司財務報表時，發現 A 公司產品的 80% 均售予董事長個人所擁有的企業， 其銷售價格與銷售條件與一般銷售管道並無不同，但未於財務報表附註中予以揭露。會計師 得出具下列何種類型之查核意見？

•  無法表示意見

•  無保留意見並以其他事項段說明

•  保留意見

•  無保留意見

• 21 會計師如採用查核人員專家之工作，有關查核報告之出具，下列敘述何者錯誤？

•  如查核人員專家之專門知識對查核係屬必要，則會計師得於無保留意見之基礎段中提及查 核人員專家之工作

•  會計師如於查核報告中提及查核人員專家之工作，應於查核報告中指出，提及專家之工作 並未減輕會計師對財務報表所表示查核意見之責任

•  會計師如於查核報告中提及查核人員專家之工作，查核人員可能須事先取得該專家之同意  查核人員如認為查核人員專家之工作就查核目的而言並不適當，且無法藉由額外查核程序

• 解決該事項，則會計師可能於查核報告中表示修正式意見

• 22 我國上市（櫃）公司之財務報告係採用證券發行人財務報告編製準則暨經金融監督管理委員 會認可並發布生效之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告編製，此財務報導 架構依審計準則對財務報導架構之定義與分類，屬於下列那種組合？

•  一般用途架構及遵循架構

•  特殊用途架構及允當表達架構

•  一般用途架構及允當表達架構

•  特殊用途架構及遵循架構

• 23 依審計準則 570 號「繼續經營」之規定，下列有關繼續經營評估對查核意見影響之敘述，何 者錯誤？

•  會計師認為管理階層採用繼續經營會計基礎編製財務報表不適當時，應表示否定意見

•  會計師認為受查者財務報表採用繼續經營會計基礎係屬適當，惟存在重大不確定性，如財 務報表已對重大不確定性作適當揭露時，會計師可不因此修正查核意見，僅須於查核報告 中納入有關繼續經營有關之重大不確定性段加以說明

•  會計師認為受查者財務報表採用繼續經營會計基礎係屬適當，惟存在重大不確定性，如財 務報表未對此重大不確定性作適當揭露時，會計師則可能表示保留意見或否定意見

•  管理階層不同意依查核人員之要求進行繼續經營能力之評估，會計師應表示否定意見

• 24 我國會計師受託執行核閱之財務報表，不包括下列那一項？

•  上市（櫃）公司之財務季報表

•  興櫃及公開發行但未上市（櫃）公司之期中財務報表

•  非公開發行公司之各期財務報表

•  公開發行但未上市（櫃）公司之年度財務報表

• 25 我國會計師提供下列何項服務時得不具獨立性？

•  永續資訊確信服務

•  財務資訊協議程序服務

•  財務報表核閱服務

•  財務預測確信服務

115 年專門職業及技術人員高等考試會計師 、 不動產估價師 、 專利師、民間之公證人、植物診療師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：高等會計學

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

一、甲公司分別投資乙公司、丙公司及丁公司，相關資訊如下：

四家公司 X8 年度個別綜合損益表之重要項目如下 （均不含投資損益） ：

其他資訊：

•  乙公司：收購日設備公允價值高於帳面金額 $480 ，該設備於 X8 年 初之剩餘耐用年限為 8 年，以直線法提列折舊。

•  丙公司：收購日專利權公允價值高於帳面金額 $350 ，該專利權於 X8 年初之剩餘耐用年限為 7 年，以直線法攤銷。

•  丁公司：取得日無形資產－客戶關係公允價值高於帳面金額 $240 ， 該客戶關係於 X8 年初之剩餘耐用年限為 6 年，以直線法攤銷。

•  關係人交易：丙公司 X8 年度出售一筆土地予甲公司，帳面金額 $200 ，售價 $350 。甲公司於 X8 年底尚未出售該土地。

•  四家公司間除上述土地交易外，無其他關係人交易。

座號：

代號：

80330

頁次：

11

－

1

試計算： （不考慮所得稅之影響）

•  甲公司 X8 年度個體報表中「採用權益法認列之損益份額」 。 （請以 合計數列示，否則不予計分） （ 2 分）

•  甲公司 X8 年度合併報表中下列項目之金額： （ 8 分）

• ⑴ 營業費用

• ⑵ 採用權益法認列之損益份額

• ⑶ 合併淨利

• ⑷ 非控制權益淨利

• 二、乙公司於 X1 年初投資丙公司 70% 股權而對其取得控制，甲公司於 X2 年初投資乙公司 80% 股權而對乙公司取得控制。前二項收購皆以 收購日可辨認淨資產比例份額衡量非控制權益，當時均未產生商譽或 廉價購買利益。 X1 年初及 X2 年初丙公司各項可辨認資產及負債之 收購日公允價值均與帳面金額相當。 X2 年初乙公司除耐用年限尚餘 五年，公允價值 $60,000 之未入帳專利權外，其他各項可辨認資產及 負債於收購日之公允價值均與帳面金額相當，採直線法進行專利權攤 銷。甲公司於 X3 年初以現金 $120,000 取得丙公司 10% 股權。甲、乙、 丙三公司其他資料如下：

X3 年中有二項集團內個體間存貨交易發生，資料如下：

試作：

•  計算 X3 年度甲公司及其子公司合併綜合損益表中控制權益淨利及 非控制權益淨利。 （ 4 分）

•  計算 X3 年底甲公司採用權益法下帳列「投資丙公司」餘額及合併 資產負債表之非控制權益。 （ 6 分）

• 三、臺灣甲公司功能性貨幣及表達貨幣均為新臺幣，於 X4 年 12 月 31 日，以新臺幣 $4,500,000 取得美國乙公司 100% 股權並具有控制。收 購日乙公司可辨認淨資產帳面金額為美元 $135,000 ，公允價值為美元 $150,000 。兩者之差額係源自於一項未入帳之專利權（耐用年限尚餘 5 年，無殘值，採直線法攤銷） 。乙公司以美元記帳，但其功能性貨幣 為新臺幣。 X6 年度的相關營運與匯率資料如下：

•  乙公司採先進先出法。 X6 年期初存貨成本為美元 $30,000 （於 X5 年底購入） ； X6 年進貨共計美元 $100,000 （於年度內平均發生） ； X6 年期末存貨成本為美元 $25,000 （於 X6 年 12 月 20 日購入） 。 X6 年底該期末存貨之淨變現價值為美元 $24,500 。

•  乙公司帳上僅有一部機器設備，係於 X4 年 1 月 1 日購入，耐用年 限 10 年，無殘值，採直線法提列折舊，收購日帳面金額 $135,000 與公允價值相當。

•  X6 年 8 月 1 日，甲公司銷售一批商品予乙公司，售價為美元 $10,000 ，甲公司帳上成本為新臺幣 $250,000 ，至 X6 年底，該批商 品仍有 40% 在乙公司的期末存貨中（該未售出部分之美元成本為 $4,000 ，已包含在上述期末存貨總額 $25,000 中） 。

•  相關匯率（美元兌新臺幣） ： X4 年 1 月 1 日： 32.0 ； X4 年 12 月 31 日： 30.0 ； X5 年 12 月 31 日： 30.0 ； X6 年 8 月 1 日： 29.5 ； X6 年 12 月 20 日： 28.5 ； X6 年 12 月 31 日： 28.0 ； X6 年平均匯率： 29.0 。 試作：

 計算下列項目之金額： （ 6 分）

• ⑴ 乙公司在 X6 年 12 月 31 日以新臺幣為表達貨幣之資產負債表中 的存貨金額。

• ⑵ 該項收購所產生之專利權在 X6 年 12 月 31 日合併資產負債表中 的帳面金額。

• ⑶ 乙公司之機器設備，於 X6 年以新臺幣為表達貨幣之綜合損益表 中的折舊費用金額。

•  假設乙公司 X6 年美元帳列淨利為 $45,500 （已包含其美元帳上認列之 $500 存貨跌價損失，而 X6 年度除銷貨成本及折舊費用之外，無其他 費用存在） ；另外， X6 年度乙公司財務報表換算為新臺幣表達後因匯 率變動所產生之兌換差額 $10,000 （借方） 。計算甲公司於 X6 年度應 認列之 「採用權益法認列之損益份額」 。 （需註明為利益或損失） （ 5 分）

•  假設乙公司 X6 年 1 月 1 日之淨貨幣性資產（現金及應收款項減應 付帳款）為美元 $20,000 。 X6 年度之貨幣性增加項僅有銷貨收入（美 元 $160,000 ） ， 貨幣性減少項僅有進貨 （美元 $94,000 ） 。 計算乙公司 X6 年度因財務報表換算為新臺幣表達所應認列之兌換差額。 （需註明係 認列於損益或其他綜合損益，以及標明係為利益或損失） （ 4 分）

• 四、甲公司於 X1 年 10 月 1 日簽訂一淨額交割之遠期合約，約定於 X2 年 3 月 31 日以每單位 $1,000 之價格賣出 1,000 單位之 A 商品（總合約 價 $1,000,000 ） 。相關日期之 A 商品市價資料如下：

X1 年 10 月 1 日即期價格 $950 ； X2 年 3 月 31 日到期之遠期價格 $1,000 。

X1 年 12 月 31 日即期價格 $980 ； X2 年 3 月 31 日到期之遠期價格 $1,040 。

X2 年 3 月 31 日即期價格 $1,050 。

甲公司指定該遠期合約為避險工具，且該避險關係符合適用避險會計 之要件。本題不須考量折現（貨幣時間價值）因素。

情況一：

甲公司於 X1 年 10 月 1 日與供應商簽訂一確定承諾，約定於 X2 年 3 月 31 日以每單位 $1,000 購入 800 單位 A 商品，並指定前述遠期合約 之整體作為避險工具。甲公司於 X2 年 3 月 31 日依約購入商品並交 割遠期合約。

情況二：

甲公司於 X1 年 10 月 1 日預期高度很有可能於 X2 年 3 月 31 日出售 800 單位 A 商品，並指定前述遠期合約之整體作為該預期交易之避險 工具。甲公司於 X2 年 3 月 31 日以當日即期價格售出 800 單位商品 並交割遠期合約。

情況三：

同情況二，惟甲公司於 X2 年 1 月 1 日廠房發生重大火災，存貨全 毀，經評估該預期銷貨交易確定不會發生。

試作：計算下列各小題所要求之報表影響數或特定金額： （須列示計 算過程，否則不予計分，並註明增加或減少）

•  情況一中， ⑴ X1 年度相關交易對甲公司本期綜合損益之淨影響數； ⑵ 該批存貨之成本。 （ 4 分）

•  情況二中， ⑴ X1 年度相關交易對甲公司本期其他綜合損益之淨影 響數； ⑵ 出售 A 商品所應認列之銷貨淨額。 （ 4 分）

•  情況三中， X2 年度相關交易對甲公司本期綜合損益之淨影響數。

（ 2 分）

五、甲公司 X5 年 8 月份資產變現及負債清償表中之期初餘額如下：

甲公司

（破產程序進行中）

破產管理人：丁先生

資產變現及負債清償表

X5 年 8 月 1 日至 X5 年 8 月 31 日

X5 年 8 月份發生下列清算事項：

• ⑴ 收到在開帳紀錄中未予計入之清潔費用的催繳通知單 $10,000 。

• ⑵ 應收帳款收現 $46,000 ，另有 $4,000 沖銷為呆帳，所收之款項用於 清償以該帳款為擔保之 $50,000 應付帳款。

• ⑶ 處分全部存貨：帳面金額包括製成品 $100,000 、在製品 $62,000 及 原料 $20,000 ；其中，製成品以 25% 之加價出售，銷售費用為售價 之 8% ；在製品經投入原料 $5,000 及加工費用 $15,000 ，並扣除銷售 費用後售得 $96,000 ；而剩餘之原料則以成本之 60% 出售。

• ⑷ 以 $120,000 處分帳面金額為 $150,000 之機器設備，所得款項用以清 償完全擔保之銀行借款 $100,000 。

• ⑸ 清償欠繳之地價稅 $40,000 。

• ⑹ 支付 X5 年 8 月份破產財團管理費用 $30,000 。

• ⑺ X5 年 8 月份破產管理人報酬 $60,000 ，尚未支付。

試作： （ 5

分）

•  計算甲公司 X5 年 8 月 31 日資產變現及負債清償表中下列項目之 金額：

• ① 現金； ② 無擔保具優先權負債； ③ 破產財團權益。

•  若 X5 年 8 月 31 日無擔保不具優先權負債預計獲償率為 50% ，則 該月剩餘非現金資產估計淨變現金額為何？

代號：

80330

頁次：

11 － 6

乙、測驗題部分：（

50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 下列有關企業合併的敘述何者正確？

•  共同控制下個體之合併，應採收購法

•  收購者應以收購日之公允價值，衡量所取得之可辨認資產及承擔之負債

•  收購者應認列收購日取得之可辨認資產、承擔之負債及被收購者之非控制權益

•  對每一企業合併，收購者對被收購者之非控制權益應以公允價值或以被收購者可辨認淨資 產按非控制權益之比例衡量之

• 2 關於 IAS 34 「期中財務報導」之會計處理，下列敘述何者錯誤？

•  期中期間的營運結果應以「年初至當期末」之基礎衡量

•  若商譽在第一季認列減損損失，即使第二季末可回收金額回升，亦不得於第二季期中報告 中認列迴轉利益

•  若存貨在第一季認列跌價損失，於第二季末淨變現價值回升，應在第二季期中報告中認列 迴轉利益

•  為了成本效益，期中財務報告應較年度報告採用更多的估計，為反映期中特有的季節性， 其衡量原則大多與年度報告不同

• 3 併購契約規定，收購者有義務以其本身之股份基礎給付報酬，交換被收購者員工所持有之報 酬，兩項報酬於收購日以市場基礎衡量之金額皆為 $1,000,000 。若被收購者原始要求之既得期 間為四年，被收購者之員工僅提供一年勞務，收購者要求員工合併後提供一年勞務，則應歸 屬於合併後之酬勞成本為多少？

•  $250,000

•  $400,000

•  $500,000

•  $750,000

• 4 甲公司於 X1 年初以現金 $660,000 取得乙公司 70% 股權而對乙公司具有控制，並按收購日公 允價值 $315,000 衡量非控制權益。當日乙公司除建築物低估 $100,000 外，其他各項可辨認資 產、負債之帳面金額均等於公允價值；建築物自收購日起尚可使用十年，無殘值，採直線法 提列折舊。甲公司基於此項併購，認列廉價購買利益 $25,000 。若 X3 年底乙公司權益之帳面 金額為 $1,200,000 ， X3 年底甲公司帳列「投資乙公司」之金額為何？

•  $865,000

•  $874,000

•  $904,000

•  $914,000

• 5 X2 年初甲公司及乙公司流通在外之普通股分別為 18,000 股及 6,000 股，當日甲公司以換發 新股方式吸收合併乙公司，換股比例為每 2 股乙公司普通股，換發甲公司普通股 7 股。下列 有關該企業合併之敘述，何者正確？

•  甲公司原股東在合併後對該公司具有控制

 甲公司為法律上之被收購者

 乙公司為法律上收購者

•  乙公司為會計上收購者

• 6 甲公司於 X1 年初取得乙公司 80% 股權而對乙公司取得控制，當日乙公司除存貨低估 $20,000 、 土地低估 $70,000 、設備高估 $60,000 外，其他可辨認資產、負債之帳面金額皆與公允價值相 等。存貨於 X1 年全部出售；截至 X3 年底，土地仍未出售；設備自收購日起尚可使用四年， 無殘值，採直線法提列折舊。甲公司採用權益法處理對乙公司之投資，惟未就前述各項差額 進行任何調整。編製 X3 年度合併工作底稿之調整分錄包括：



借：投資收益

12,000 ；貸：保留盈餘

8,000



貸：投資收益 12,000 ；貸：保留盈餘 8,000



借：投資收益 12,000 ；貸：保留盈餘 20,000



貸：投資收益 12,000 ；貸：保留盈餘 24,000

代號： 3803

• 7 甲公司為乙公司之母公司，兩公司間有機器設備之買賣交易，買方公司對該機器之後續衡量 採成本模式，並採直線法提列折舊。 X5 年度甲公司合併工作底稿上與該機器相關之沖銷（調 整）分錄如下：

投資乙公司

19,500

非控制權益

6,500

累計折舊－機器

14,000

機器

40,000

累計折舊－機器

8,000

折舊費用

8,000

有關集團內部機器交易，下列敘述何者錯誤？

 此項機器交易為逆流交易

 賣方公司於交易日認列「處分機器利益」 $40,000

 自內部交易後，截至 X5 年底機器已使用 1.75 年

 甲公司持有乙公司 75% 股權

• 8 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以 $600,000 取得乙公司 60% 之股權，當日乙公司權益包括股本 $500,000 （每股面額 $10 ） ， 保留盈餘 $450,000 ，除未入帳專利權 $50,000 （剩餘效益年限為 5 年） 外，當日乙公司其他可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。甲公司依可辨認淨資產 之比例份額衡量非控制權益。 X3 年 12 月 31 日乙公司之權益包括股本 $500,000 ，保留盈餘 $730,000 。乙公司於 X4 年 1 月 1 日決定以私募方式發行新股，籌募資金 $300,000 ，當日乙公 司每股市價為 $30 。甲公司採權益法處理其對乙公司之投資。在下列何種安排下，乙公司該股 份私募交易於發行日不影響甲公司權益之帳面金額？

•  將新股應募價格訂在每股 $30 ，且該私募發行新股悉由甲公司認購

•  將新股應募價格訂在每股 $30 ，且甲公司完全不參與該私募案新股之認購

•  將新股應募價格訂在每股 $20 ，且甲公司完全不參與該私募案新股之認購

•  將新股應募價格訂在每股 $20 ，且甲公司認購該私募案發行新股中的 9,000 股

• 9 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以 $733,995 購入乙公司 90% 股權，採權益法處理該項投資，並依公 允價值 $81,555 衡量非控制權益。當日乙公司之權益包括股本 $460,000 及保留盈餘 $240,000 ， 且各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。乙公司 X1 年、 X2 年及 X3 年淨利分 別為 $100,000 、 $90,000 及 $150,000 ，並分別宣告現金股利 $30,000 、 $30,000 及 $40,000 。若甲 公司於 X3 年初以 $260,000 出售該投資的三分之一，則下列敘述何者正確？

•  X3 年度合併綜合損益表應認列處分投資損失 $23,665

•  X3 年底「投資乙公司」帳戶餘額為 $584,000

•  X3 年初甲公司應調整增加資本公積 $23,665

•  X3 年底非控制權益餘額為 $422,220

80330

11 － 8

• 10 X1 年 1 月 1 日甲公司購入乙公司 60% 股權而對乙公司存在控制。當日乙公司各項資產及負 債帳面金額與公允價值相當，且無合併商譽。乙公司 X1 年底權益為 $1,200,000 。 X2 年 1 月 1 日乙公司以每股 $12 增資發行新股 20,000 股，甲公司全數認購後持股比率增加至 68% ，則甲 公司 X2 年 1 月 1 日帳上應調整資本公積之金額為多少？

 增加 $19,200

 增加 $19,000

 增加 $18,900

 增加 $18,700

• 11 甲公司於 X1 年初取得乙公司 60% 普通股股權而對乙公司具有控制，並採權益法處理對乙公司 之投資。當日乙公司除有一耐用年限尚有四年之未入帳專利權 $100,000 ，採直線法攤銷，其餘 可辨認資產、負債之公允價值均等於帳面金額。 X1 年甲公司將成本 $20,000 之商品以價格 $30,000 出售予乙公司，截至 X1 年底，該批存貨仍有 30% 尚未售出。甲公司及乙公司 X1 年度 本身稅後淨利（不含投資收益及股利收入）分別為 $294,000 及 $92,000 ，且均未宣告股利。甲公 司及乙公司分別發行普通股 150,000 股及 50,000 股，全年流通在外。乙公司另有可轉換特別股 2,000 股（面額 $100 、股利率 4% ，累積非參加，共可轉換成乙公司普通股 10,000 股）及得以每 股 $20 認購乙公司普通股 20,000 股之認股權全年流通在外。若 X1 年乙公司普通股之平均市價 為 $25 ，甲、乙公司適用之所得稅率均為 20% ，則 X1 年度合併稀釋每股盈餘為何？

 $1.922

 $1.929

 $2.169

 $2.194

• 12 甲公司於 X1 年 1 月 1 日支付 $4,500,000 取得乙公司 90% 股權而取得對乙公司之控制，並依 可辨認淨資產比例份額衡量非控制權益，當日乙公司權益之帳面金額包括股本 $2,000,000 及 保留盈餘 $1,500,000 ，除有剩餘耐用年限十年之未入帳專利權外，其他可辨認資產、負債之公 允價值均與帳面金額相當，且此合併未產生商譽或廉價購買利益。乙公司於 X2 年 1 月 1 日 以 $230,000 取得甲公司 10% 股權，當日甲公司權益之帳面金額包括股本 $1,200,000 及保留盈 餘 $800,000 。甲公司採權益法處理對乙公司之投資，乙公司則採成本法處理對甲公司之投資。 X2 年甲、乙二家公司之本身淨利（不包含投資收益或股利收入）及現金股利如下：

若甲公司採庫藏股票法處理母子公司間之相互持股，則 X2 年投資收益為多少？

 $183,480

 $152,720

 $134,630

 $127,970

• 13 甲公司持有乙公司 80% 股權並取得控制。 X6 年甲公司銷售一批成本 $300,000 之商品給乙公 司，毛利率 40% ，至年底該批商品乙公司已售出 60% 給集團外第三者。 X6 年甲公司適用稅率 20% ，乙公司適用稅率 25% ，另已知 X7 年甲、乙兩家公司所得稅率分別為 15% 及 18% 。甲 公司認列對乙公司投資收益時，已扣除內部存貨交易之未實現利潤。若可減除暫時性差異在 未來很有可能有課稅所得可供此差異使用在 X6 年底合併報表上，應認列之「遞延所得稅資 產」及「非控制權益」受此內部交易消除之影響金額分別為何？

•  遞延所得稅資產 $14,400 ；非控制權益不受影響

•  遞延所得稅資產 $16,000 ；非控制權益不受影響

•  遞延所得稅資產 $14,400 ；非控制權益減少

$2,880

•  遞延所得稅資產 $16,000 ；非控制權益減少

$3,200

• 14 甲公司於 X1 年初與另兩家公司簽訂合約，設立由三方聯合控制之合資。當日甲公司依據合 約以具有商業實質之機器設備投入該合資，並取得該合資 40% 股權。 X1 年初該機器設備之帳 面金額 $600,000 、公允價值 $800,000 ，耐用年限尚有四年，無殘值，採直線法提列折舊。甲公 司及該合資對機器設備之後續衡量均採成本模式。甲公司於 X1 年 5 月中將一批成本 $300,000 之商品以 $480,000 之價格售予該合資， X1 年底該批商品尚有三分之一為該合資所持有。 X1 年該合資之淨利為 $360,000 ，且宣告並發放現金股利 $100,000 ，則 X1 年底甲公司帳列「合資 投資」之餘額為何？

 $694,000

 $730,000

 $784,000

 $820,000

• 15 甲公司之功能性貨幣為新加坡幣（ SGD ） 。 X5 年 11 月 1 日，甲公司以美元 $300,000 購入一項 債券投資。該債券為零息債券，將於 X6 年 12 月 31 日到期時收取美元 $330,000 之本金。甲 公司將此債券分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。 X5 年 12 月 31 日該債券之公允 價值為美元 $305,000 。相關匯率資訊如下： X5 年 11 月 1 日 1 美元 =1.24 新加坡幣； X5 年 12 月 31 日 1 美元 =1.22 新加坡幣。甲公司於 X5 年度財務報表中，應如何認列因匯率變動對此 項債券投資所產生之影響？

 認列兌換損失 SGD 100

•  認列兌換利益 SGD 100

 認列金融資產評價利益 SGD 100

 認列其他綜合損益 SGD 100

• 16 甲公司 X2 年初對美國子公司之淨投資為美元 $500,000 ，美國子公司 X2 年之淨利為美元 $75,000 ，並未宣告發放股利，美國子公司於 X2 年度之收入與費損皆平均發生，且 X2 年 6 月 30 日之即期匯率為 30.5 。為規避國外營運機構淨投資之匯率變動風險，甲公司於 X2 年 11 月 1 日簽訂六個月期、美元 $500,000 之遠期外匯出售合約，並僅針對即期部分之公允價值變動 指定為美國子公司淨投資之避險工具，遠期部分則依透過損益按公允價值衡量之金融工具處 理。假設此避險關係符合適用避險會計之要件，且市場月利率為 1% 。相關匯率資料如下：

若甲公司之功能性貨幣為新臺幣，美國子公司之功能性貨幣為美元，則甲公司 X2 年因遠期 外匯出售合約所認列之匯率變動的相關損益為何？

 金融工具評價利益 $480,490

•  其他綜合損益 -國外營運機構淨投資避險 -避險工具之利益 $480,490

•  金融工具評價損失 $500,000 ；其他綜合損益 -國外營運機構淨投資避險 -避險工具之利益

$1,000,000

•  金融工具評價損失 $519,510 ；其他綜合損益 -國外營運機構淨投資避險 -避險工具之利益

$1,000,000

• 17 甲公司 X1 年 1 月 1 日以新臺幣 $2,550,000 購入日本乙公司 70% 股權而對乙公司具有控制， 並以可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。當時乙公司之權益為 ¥13,500,000 ，各項可辨 認淨資產之帳面金額均等於公允價值。已知乙公司 X1 年度淨利為 ¥2,000,000 ，並於 X1 年 7 月 1 日發放現金股利 ¥500,000 。相關匯率如下： X1 年 1 月 1 日為 0.20 ； X1 年 7 月 1 日為

• 0.21 ； X1 年平均匯率為 0.22 ； X1 年 12 月 31 日為 0.24 。若甲公司之功能性貨幣為新臺幣， 乙公司之功能性貨幣為日圓，則此項收購於 X1 年與商譽有關之兌換差額為何？  兌換利益 $188,571  兌換利益 $132,000  兌換損失 $30,000  無須認列損益

11 － 10

• 18 甲公司（功能性貨幣為新臺幣）持有美國乙公司 100% 股權並具有控制，乙公司平時以美元記 帳。 X8 年底乙公司財務報表中有下列項目：

• ①預付租金

• ②透過損益按公允價值衡量之股票投資（年底已按公允價值調整）

• ③機器設備（後續衡量採重估價模式， X8 年底進行重估）

• ④預收貨款

• ⑤專利權攤銷費用（該專利權後續採成本模式衡量）

• ⑥遞延所得稅負債（係因上述機器設備重估所產生之暫時性差異）

若乙公司的功能性貨幣為新臺幣，在將其美元報表換算為新臺幣時，則上述六個項目中，應 採用歷史匯率換算的有那幾項？

 僅①④⑤

 僅②③⑥

• 19 有關金融工具之敘述，下列有幾項為錯誤？

• ①以公司本身銷售量為標的之衍生工具，不適用國際財務報導準則第 9 號

• ②以其他公司銷售量為標的之衍生工具，不適用國際財務報導準則第 9 號

• ③公司發行以本公司擁有之房地產為標的之買權 （必須以該房地產實物交割，不得淨額交割） ， 此合約不適用國際財務報導準則第 9 號

• ④公司簽訂於一年後按固定價格購買其他公司普通股之遠期合約。該企業於合約開始時按股 份之現時價格預付。此合約並非國際財務報導準則第 9 號所規範之衍生工具

•  一項

•  二項

•  三項

•  四項

• 20 甲公司採成本與淨變現價值孰低法衡量存貨。 X1 年第一季末存貨成本 $500,000 ，淨變現價值 $440,000 ；第二季末該批存貨成本仍為 $500,000 ，但淨變現價值受市場回溫影響，大幅回升至 $530,000 。若甲公司預期年底淨變現價值將落在 $480,000 ，試問甲公司於 X1 年第二季綜合損 益表中，應認列之存貨跌價迴轉利益為何？

•  $20,000

 $40,000

•  $60,000

•  $90,000

• 21 甲公司於 X6 年 11 月 1 日為因應春節銷售需求，預計於 X7 年 1 月 31 日向美國供應商購入杏 仁 250 公噸，預估進貨價款為美元 $50,500 ，且該交易預期高度很有可能發生。 X6 年 11 月 1 日美元對新臺幣之 90 天遠期匯率為 31.9 。為規避前述預期進貨以美元支付所產生之現金流 量變動風險，甲公司於同日與銀行簽訂一項 90 天期遠期外匯買進合約，買進美元 $50,500 ， 並指定該整體遠期外匯合約為避險工具。 X7 年 1 月 31 日，甲公司依原計畫購入杏仁，並淨 額交割遠期外匯合約。相關匯率資料如下：

假設該避險關係符合適用避險會計之要件，另年利率為 12% 。依上述資料，下列敘述何者正 確？

 甲公司於 X6 年 12 月 31 日，應將遠期外匯合約之利益 $20,000 認列於損益

 甲公司於 X6 年 12 月 31 日，應將遠期外匯合約之利益 $20,000 認列於其他綜合損益

 甲公司於 X7 年 1 月 31 日購入杏仁時，存貨之總成本為 $1,641,250

 甲公司於 X7 年 1 月 31 日購入杏仁時，存貨之總成本為 $1,671,550

 僅④⑤⑥

•  僅①③④⑤

• 22 總公司以其商品之進貨成本加價 10% 作為對分公司之移轉價格。 X5 年 11 月初總公司運送成 本為 $250,000 的商品一批給甲分公司並支付運費 $8,000 。 11 月 10 日乙分公司急需調貨，但總 公司庫存不足，要求甲分公司將先前訂購商品運送至乙分公司，乙分公司自付運費 $3,000 。若 正常情況下總公司運送相同商品至乙分公司所需之運費為 $5,000 ，則乙分公司 11 月 10 日該 批商品帳列之總進貨成本為多少？

 $280,000

 $300,000

 $320,000

 $340,000

• 23 甲公司於 X8 年 3 月 1 日與外部供應商簽訂一項確定承諾，約定於 X8 年 9 月 30 日以每單位 $520 購入工業用鎳 10,200 單位。同日，甲公司另與銀行簽訂一項以現金淨額交割之遠期合 約，約定於 X8 年 9 月 30 日以每單位 $520 賣出工業用鎳 10,200 單位，以規避前述確定承諾 因鎳價格變動所產生之公允價值變動風險。假設上述避險關係符合 IFRS 9 之避險會計要件。 已知 X8 年 6 月 30 日年息 8% （按季複利） ，相關資料如下：

下列有關甲公司 X8 年相關會計處理之敘述，何者正確？

•  甲公司於 X8 年 3 月 1 日應按即期價格與遠期價格之差額，立即認列確定承諾負債及遠期 合約資產各 $204,000

•  甲公司於 X8 年 6 月 30 日應認列確定承諾之損失及遠期合約之利益各 $150,000 ；前者以確 定承諾負債表達，後者以避險金融資產 -遠期合約表達

•  甲公司於 X8 年 9 月 30 日履約購入工業用鎳後，該批存貨之原始成本應為契約總價 $5,304,000 ，不受先前已認列之確定承諾公允價值變動影響

•  甲公司於 X8 年 6 月 30 日與 X8 年 9 月 30 日所認列之遠期合約公允價值變動，均應列入 其他綜合損益

• 24 甲公司宣告破產並依法進行清算。破產管理人判定無擔保債權之清償比例為每一元可收回 $0.35 。乙公司持有甲公司之抵押本票應收款 $100,000 ，該債權以一項設備作為擔保。若該設 備之帳面金額為 $120,000 ，公允價值為 $75,000 ，則乙公司最終可收回之抵押債權金額為何？

 $100,000

 $83,750

 $75,000

 $35,000

• 25 甲公司採總公司集中採購制度，桃園分公司所需商品均由總公司統一供應。為便於分公司績 效考核，總公司對桃園分公司之發貨，一律按成本加價 25% 計價；桃園分公司帳上之「總公 司來貨」以及其期初、期末商品存貨，均依發貨價格入帳。公司採定期盤存制。已知 X2 年度 總公司之期初存貨及期末存貨分別為 $24,000 及 $20,000 ，本年度總公司對外進貨 $128,000 。此 外，已知桃園分公司期初存貨及期末存貨分別為 $15,000 及 $10,000 ，本年度桃園分公司之「總 公司來貨」為 $50,000 ，對外銷貨收入為 $72,000 ，營業費用為 $11,600 。若依公司整體成本基礎 計算，則 X2 年度總公司應認列之分公司淨利與聯合綜合損益表中之銷貨成本分別為何？

 分公司淨利 $5,400

；銷貨成本 $136,000

 分公司淨利 $14,400

；銷貨成本 $134,000

 分公司淨利 $16,400

；銷貨成本 $134,000

 分公司淨利 $16,400

；銷貨成本 $136,000

115 年專門職業及技術人員高等考試會計師 、 不動產估價師 、 專利師、民間之公證人、植物診療師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：稅務法規

考試時間：

2 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、總機構在中華民國境內之 A 公司經營書籍出版業務，甲為公司負責 人，聘請境內員工 5 人（含會計 1 人、總務 1 人及業務 3 人） ， A 公 司 114 年給付情形如下： （不考慮租稅協定）

•  員工 5 人合計月薪 30 萬元（均未達起扣點） ，會計於每月 1 日將薪 資轉帳給付員工，並於每年 1 月 20 日發給前一年度年終獎金。

•  向總機構在中華民國境內 B 公司借款並支付利息，每月給付利息 5 萬元。

•  邀請居住於境外之知名作家乙（與 A 公司非僱傭關係）翻譯書籍 並出版，於 114 年 7 月 21 日將翻譯費 20 萬元匯款至乙境外帳戶。 依所得稅法及稅捐稽徵法相關規定，回答下列問題：

•  若 A 公司給付員工之年終獎金已達起扣點，其扣繳率為何？ （ 2 分）

•  A 公司每月給付 B 公司之利息應扣繳稅款為多少？（ 2 分）其扣繳憑 單申報期限為何？（ 3 分）

•  A 公司給付作家乙之翻譯費之所得類別為何？ （ 2 分） 應扣繳稅款為 多少？（ 3 分）

•  A 公司會計未依限將公司給付員工年終獎金所扣取之稅款繳納至 國庫，可能遭受處罰為何？（ 3 分）

座號：

代號：

80340

頁次：

6

－

1

• 二、個人消費者甲在國際搜尋訂房 T 平台比價後，在國際網路訂房 A 平 台預訂國內 KK 飯店，在 A 平台訂房時即刷卡付款 4,200 元；另外在 國際網路訂房 B 平台預訂國內 JJ 飯店，在平台訂房時不需先付款， 預訂房價 5,250 元，住宿時再直接於飯店刷卡付款。又 A 平台向消費 者收取價款，扣取佣金 315 元後將餘額撥付 KK 飯店； B 平台則直接 向 JJ 飯店收取佣金 525 元。 A 、 B 平台均支付 T 平台服務費 210 元。 （以上金額如為應稅者皆含稅； T 平台、 A 平台及 B 平台在我國均無 固定營業場所，均已辦理稅籍登記）

依加值型及非加值型營業稅法及相關法規規定，回答下列問題： （未列計算式者不予計分）

•  國際網路訂房 A 平台應申報銷售額為多少？（ 4 分）

•  國內的 KK 飯店開立統一發票之對象為何及其銷售額為多少？ （ 3 分） 應如何申報繳納營業稅？（ 3 分）

•  JJ 飯店開立統一發票之對象為何及其銷售額為多少？應如何申報 繳納營業稅？（ 5 分）

• 三、甲君於 114 年 10 月 1 日（訂定契約日）出售一筆作農業使用之農業 用土地予 A 股份有限公司，土地面積 500 平方公尺，雙方於 114 年 10 月 20 日以 114 年公告土地現值每平方公尺 15 萬元，向稽徵機關 申報土地移轉現值，同時檢附「農業使用證明書」申請依土地稅法第 39 條之 2 第 1 項規定不課徵土地增值稅，其他相關條件如下：

 該農業用地歷次移轉及土地增值稅核定情形如下：

• ⑴ 甲君係於 104 年 4 月 1 日向乙君購買取得，同年月 20 日雙方以 104 年公告土地現值每平方公尺 10 萬元申報土地移轉現值，核 准依土地稅法第 39 條之 2 第 1 項規定不課徵土地增值稅，並於 同年 5 月 10 日辦竣土地所有權移轉登記。

• ⑵ 乙君係於 100 年 3 月 1 日向丙君購買取得，同年月 10 日雙方以 100 年公告土地現值每平方公尺 7 萬元申報土地移轉現值，核准 依土地稅法第 39 條之 2 第 1 項規定不課徵土地增值稅，並於同 年 4 月 10 日辦竣土地所有權移轉登記。

• ⑶ 丙君係於 94 年 2 月 1 日向丁君購買取得，同年月 15 日雙方以 94 年公告土地現值每平方公尺 5 萬元申報土地移轉現值，依一 般用地稅率課徵並繳納土地增值稅，並於同年 3 月 10 日辦竣土 地所有權移轉登記。

 計算土地增值稅時不考慮消費者物價指數及增繳地價稅。

依現行土地稅法規定，計算甲君出售該筆土地之土地漲價總數額，及 應繳納土地增值稅額為多少？（ 10 分，未列計算式者不予計分）

• 四、甲公司為成衣商， 114 年 11 ～ 12 月間，國內銷售成衣 500 萬元，外 銷成衣 300 萬元，出售國內土地 1,000 萬元，將投資丁公司的股份轉 讓給戊公司收入 20 萬元， 114 年投資乙公司股份 800 萬元， 114 年收 到乙公司配發股利收入 40 萬元。

114 年 11 ～ 12 月間進口布料 200 萬元，購置生產成衣設備 30 萬元， 支付公司水電費 50 萬元（共同使用） ，支付薪資 150 萬元。

若採直接扣抵法，依加值型及非加值型營業稅法及相關法規規定，回 答下列問題： （以上金額，如為應稅者未含稅；未列計算式者不予計分）

•  應稅銷售額為多少？（ 2 分）

•  不得扣抵比例為多少？（ 2 分）

•  應納或溢付稅額為多少？（ 3 分）

•  溢付稅額可退還之情況有那些？（ 3 分）

乙、測驗題部分：（ 50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 個人甲君 114 年均居住於國外，其當年將持有之國內不動產委託國內個人乙君擔任受託人成 立信託契約（自益信託） ，同年乙君將該信託財產出租予國內 A 銀行並取得租金收入 120 萬 元（每月租金 10 萬元） ，受託人乙君於次（ 115 ）年將信託利益給付予甲君。依所得稅法規定， 下列敘述何者錯誤？

•  A 銀行應於每次給付租金時，按居住者適用之扣繳率辦理扣繳

•  乙君應於次（ 115 ）年 1 月底前填具甲君信託所得額及應扣繳稅額等資料，向稽徵機關列單申報  甲君應將信託利益併入取得 115 年度之所得辦理申報納稅

•  乙君 115 年將信託利益給付受益人甲君時，免辦理扣繳

• 2 依所得稅法規定，下列何者 114

• 年度為非中華民國境內居住之個人？

•  中華民國國民甲 114 年度在中華民國設有戶籍，至 114 年 12 月 1 日首次離境至美國就學  中華民國國民乙 114 年度在中華民國設有戶籍， 113 年 12 月出境至日本工作，直至 115 1 月始返國

•  英國人丙 114 年 1 月 20 日來中華民國就學， 114 年 12 月 1 日離境

•  韓國人丁 114 年 3 月 2 日受韓國公司派駐在中華民國工作， 115 年 1 月離境

• 3 甲君 114 年度取得下列所得，依所得稅法規定，何者應計入綜合所得總額課稅？

•  擔任專門職業及技術人員高等考試監考人員從事試務工作取得之報酬

•  於跳蚤市場出售使用多年家具之獲利

•  參加百貨公司抽獎活動獲得汽車一輛

•  於有價證券集中交易市場出售 A 公司股票之獲利

代號： 4803

• 年

代號：

80340

頁次：

6 － 4

• 4 依所得稅法第 25 條規定，總機構在中華民國境外之營利事業，在中華民國境內從事規定之業 務，且成本費用分攤計算困難者，得向財政部申請核准，按境內營業收入之一定比率計算所 得額，下列何項業務非屬上開規定適用範圍？



專利授權

•  國際運輸服務

•  承包營建工程

•  出租機器設備

• 5 甲公司會計年度原為曆年制，嗣報經稽徵機關核准自 114 年 6 月 1 日起變更會計年度為 6 月 制；另甲公司結算 114 年 1 月至 5 月之課稅所得額為 200 萬元，下列敘述何者錯誤？  甲公司 114 年 1 月至 5 月應納稅額為 40 萬元

•  甲公司應於 114 年 6 月 30 日前辦理 114 年 1 月至 5 月之營利事業所得稅結算申報

•  甲公司應於 116 年 5 月 31 日前辦理 114 年 1 月至 5 月之未分配盈餘申報

•  甲公司 114 年 1 月至 5 月之未分配盈餘，應併入 114 年 6 月 1 日至 115 年 5 月 31 日之未分 配盈餘內計算

• 6 依所得稅法及相關法規規定，有關房地合一交易所得計算之敘述，下列何者錯誤？

•  其為出價取得者，以交易時之成交價額減除原始取得成本，與因取得、改良及移轉而支付 之費用後之餘額為所得額

•  其為繼承或受贈取得者，以交易時之成交價額減除繼承或受贈時之房屋評定現值及公告土 地現值按政府發布之消費者物價指數調整後之價值，與因取得、改良及移轉而支付之費用 後之餘額為所得額

•  已納土地增值稅為計算房地交易所得時可以減除之費用

•  個人以自有土地與營利事業合作興建房屋，自土地取得之日起算 5 年內完成並銷售該房屋、 土地者，稅率為 20%

• 7 依所得基本稅額條例規定，下列何種有價證券之交易所得，免計入基本所得額？

•  營利事業出售上市公司所發行之股票  個人出售上市公司所發行之股票  營利事業出售私募證券投資信託基金之受益憑證

•  個人出售私募證券投資信託基金之受益憑證

• 8 甲於 109 年 5 月 1 日買入 A 房地，同年月 15 日辦妥所有權移轉登記，嗣於 114 年 3 月 2 日 過世，由其子乙繼承該房地並於 114 年 8 月 1 日出售，同年月 15 日辦妥所有權移轉登記，乙 出售 A 房地適用房地合一課徵所得稅之稅率為何？（甲及乙均為中華民國境內居住之個人）  45%  35%  20%  15%

• 9 總機構在中華民國境內之甲公司於 114 年 10 月出售一筆 108 年 1 月購入之國內房屋、土地 產生損失，依所得稅法有關房地合一課徵所得稅規定，下列敘述何者正確？

•  該筆交易損失應併入當年度營利事業所得額

•  該筆交易損失減除依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後之餘額，應先自當年度適用相 同稅率之房屋、土地交易所得中減除

•  114 年度無房屋、土地交易所得，該筆交易損失得自 114 年之次年起 10 年內之房屋、土地 交易所得減除

•  符合所得稅法第 39 條規定要件，該筆交易損失得自 114 年之次年起 10 年內房屋、土地交 易所得減除

• 10 依所得稅法及相關規定，營利事業之原始憑證因遭受不可抗力災害以致滅失者，下列敘述何 者正確？

•  營利事業申報之所得額如在同業利潤標準以下，稽徵機關即應個別調查並核定之

•  營利事業之純益率在部訂標準以下者，稽徵機關應採取書面審核方式查核

•  稽徵機關進行調查時，營利事業未提示帳簿、文據者，稽徵機關應依所得額標準，核定其 所得額

•  滅失憑證所屬期間之所得額，稽徵機關得依該事業前 3 個年度經稽徵機關核定純益率之平 均數核定之

頁次：

• 11 甲公司向中央目的事業主管機關申請 114 年度研究發展支出適用產業創新條例第 10 條規定 之投資抵減，並經中央目的事業主管機關就甲公司資格條件及當年度研究發展活動審定符合 規定，甲公司當年度經稽徵機關核定可適用投資抵減之研究發展支出為 5,000 萬元，並選擇 1 次抵減當年度應納營利事業所得稅額，如甲公司當年度應納營利事業所得稅額為 1,500 萬 元，且未申報其他類別之投資抵減，甲公司 114 年度研究發展支出適用投資抵減可抵減當年 度應納營利事業所得稅額之金額為何？

•  750 萬元

•  500 萬元

•  450 萬元

•  225 萬元

• 12 國內甲公司 113 年度直接持有境外受控外國企業 A 公司、 B 公司及 C 公司之股權比率皆為 100% ， A 公司、 B 公司及 C 公司 113 年度盈虧分別為 A 公司虧損新臺幣（下同） 1,000 萬元、 B 公司盈餘 1,200 萬元及 C 公司盈餘 300 萬元，該 3 家受控外國企業皆無實質營運活動，依 營利事業認列受控外國企業所得適用辦法規定，有關甲公司應認列投資收益之敘述，下列何 者正確？

•  A 公司、 B 公司及 C 公司之 113 年度合計盈餘 500 萬元，因未逾 700 萬元，甲公司免認列 B 公司及 C 公司之投資收益

•  A 公司、 B 公司及 C 公司之 113 年度合計盈餘 500 萬元，因 B 公司盈餘逾 700 萬元，甲公 司應認列 B 公司之投資收益，免認列 C 公司之投資收益

•  A 公司、 B 公司及 C 公司之 113 年度合計盈餘 500 萬元，甲公司應認列盈餘為正數之 B 公 司及 C 公司之投資收益

•  B 公司及 C 公司之 113 年度盈餘合計 1,500 萬元，已逾 700 萬元，甲公司應認列 B 公司及 C 公司之投資收益

• 13 依加值型及非加值型營業稅法及相關法規規定，營業人收取下列款項，何者非屬營業稅課稅 範圍？

•  銷售紐約不動產之收入

•  餐廳向消費者收取之服務費

•  外銷貨物收入

•  因客戶積欠貨款而加計之利息收入

• 14 A 公司經營電視網路購物，於電視購物節目公開明白揭示，消費者對所收到的商品有 7 天鑑 賞期，如果不願購買時得於收到商品 7 天內退回商品， A 公司開立統一發票的做法，下列何 者錯誤？

•  發貨時應即開立統一發票，但得於鑑賞期過後再行寄發

•  發貨時先不用開立統一發票，於鑑賞期過後未被退貨再行開立統一發票

•  發貨時應開立統一發票並得隨貨寄送發票予消費者

•  發貨前已先收到貨款，應先行就預收款開立統一發票予消費者

• 15 依加值型及非加值型營業稅法規定，營業人申請下列何種變更營業登記，應於繳清稅款或提 供擔保後始可為之？

 合併

 減少資本

 增加資本

•  由臺北市遷移地址至新北市

• 16 甲本年初標購一筆法院拍賣之土地，拍定日當期土地公告現值 800 萬元，依實際拍定價額 650 萬元核定土地增值稅；同一年度中將該筆土地以 1,000 萬元價額出售予乙，不考慮相關土地 改良支出，依土地稅法及相關法規規定，以對甲稅負最低方式計算，該筆土地之土地漲價總 數額為多少？

•  0 元

•  150 萬元

•  200 萬元

•  350 萬元

• 17 依稅捐稽徵法及相關法規規定，納稅義務人提供上市公司股票作為繳納稅款之擔保品，應如 何計算相當擔保？

•  提供擔保日前一日之淨值計算

 提供擔保日前一日證券市場之收盤價 8 折計算

•  提供擔保日前一日證券市場之收盤價 9 折計算

•  提供擔保日前一日證券市場之收盤價計算

代號：

80340

頁次：

6

－

6

• 18 依納稅者權利保護法規定，有關納稅者權利保護官之敘述，下列何者錯誤？

•  納稅者權利保護官得由外部專家學者擔任

•  納稅義務人對課稅處分不服，得分別申請復查及納稅者權利保護官協助

•  為辦理納稅者權利保護事項，得為必要之調查

•  發現課稅處分有欠允當，得逕行調整變更之

• 19 非中華民國國民 A 曾在中華民國境內擔任美語教師多年，死亡前 2 年內，曾在臺灣居住 200 天，若死亡時在美國的財產換算為新臺幣（下同） 2,000 萬元，另有在臺灣上市之甲公司股票， 以死亡日之收盤價格計算為 500 萬元，死亡時列入我國遺產課稅的遺產總額為多少？

•  2,500 萬元

•  2,000 萬元

•  500 萬元

•  0 元

• 20 A 先生早年喪偶，膝下育有三子甲、乙、丙，國稅局於 A 先生 113 年 2 月 23 日死亡後（其 中甲、丙抛棄繼承） ，查得其生前於 110 年 12 月 15 日贈與現金 5,000 萬予丙，經國稅局發單 課徵贈與稅，則本件贈與稅納稅義務人為何？

•  乙

•  丙

•  A 先生

•  甲、乙、丙

• 21 依遺產及贈與稅法第 15 條規定，下列被繼承人死亡前 2 年內贈與，何者應併入其遺產總額 課稅？

•  贈與配偶房地，死亡前已離婚

•  贈與繼子房地，死亡前已終止收養關係

•  贈與孫子女朋友房地，死亡時孫子與女朋友已結婚

•  贈與外婆房地，外婆已先於被繼承人死亡

• 22 依遺產及贈與稅法規定，下列何種行為應課徵贈與稅？

•  18 歲的青年用父親給的零用錢，買大樂透中了新臺幣 1 億元

•  甲感念母校某國立大學的教育，捐贈 1,000 萬元回饋母校

•  乙公司贈與董事長的孫子 500 萬元

•  丙見兒子每月為了繳納房屋貸款四處籌錢，為了減輕兒子的負擔，為兒子償還房屋貸款 1,000 萬元

• 23 依遺產及贈與稅法規定，有關不計入贈與總額之項目，下列敘述何者錯誤？

•  甲為留學美國的長子支付幾近豪奢的生活費，應計入贈與總額

•  受贈人就受贈農業用地於 5 年列管期間內依法變更為住宅區後出售，應追繳贈與稅

•  捐贈依法登記為公益社團法人組織的財產，應計入贈與總額

•  配偶相互間贈與，不論金額多寡，均不計入贈與總額

• 24 甲之子為體壇健將，於 2020 年東京奧運奪金，甲於 114 年 3 月 5 日經由教育部設置的「個人 捐贈運動員專戶」 ，指定捐贈給其子 500 萬元；同年 5 月 5 日再捐贈 300 萬元，惟未指定捐贈 特定運動員，又甲 114 年度已無其他贈與，甲應繳多少贈與稅？

•  甲對政府的捐贈，不計入贈與總額 800 萬元

•  應繳贈與稅 58 萬元

•  應繳贈與稅 55.6 萬元

•  應繳贈與稅 25.6 萬元

• 25 依遺產及贈與稅法第 30 條第 4 項規定，有關納稅義務人申請實物抵繳，下列敘述何者錯誤？  為現金繳納之例外規定

•  須應納稅額在 30 萬元以上，且一次繳納現金確有困難

•  判斷納稅義務人一次繳納現金有無困難，應將其固有財產納入評估

•  申請實物抵繳之境內課徵標的物如屬不易變價或保管，其得抵繳之稅額，以該財產價值占 全部課徵標的物價值比例計算之應納稅額為限

115 年專門職業及技術人員高等考試會計師 、 不動產估價師 、 專利師、民間之公證人、植物診療師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：公司法、證券交易法與商業會計法

考試時間：

2 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、 A 股份有限公司（下稱 A 公司）設有七名董事。近期該公司召開董 事會，討論公司重大營運事務。試附理由及法律依據回答下列問題：

•  A 公司董事會可否以視訊會議方式為之？（ 5 分）

•  若 A 公司打算設置常務董事會，其可否為之？（ 5 分）

•  若董事甲不克出席董事會，可否委託好友乙，代理出席董事會？ （ 10 分）

• 二、 A 上市公司（下稱 A 公司）為電子製造業，實收資本額為新臺幣 200 億元，每股面額為 $10 元，均為普通股。 A 公司董事會擬辦理私募， 故召集股東會請求同意，於股東會召集通知記載如下： 「本公司董事 會決議擬以私募方式發行普通股，提請股東會授權董事會視實際籌資 情形，自本公司股東會決議之日起一年內分次辦理，本次私募價格、 特定人選擇方式授權由董事會視實際情形決定之。本次不採用公開募 集而使用私募之理由在於考量資本市場籌資之時效性及可行性等因 素，擬透過私募方式向特定人募集資金。本次私募資金擬用於充實營 運資金、增置及更新設備或發展大陸及東南亞地區事業之資金需求， 以因應未來經濟情勢變化、業務成長所需及提高公司競爭力。」股東 會開會當日共有代表 18 億股的股東出席，並經出席股東表決權 11 億 股之同意（共有 18 億表決權數） 。本次 A 公司私募案之召集程序及 決議方法上有何適法性問題？附具體理由回答。 （ 20 分）

• 三、甲為 A 股份有限公司（下稱 A 公司）之總經理，乙為該公司主辦會 計人員，因公司資金短缺，甲聯合乙以及非法代客記帳業者丙連續虛 偽填製員工已領受薪資款項，並蓋用印章於薪資表上，再以這些不實 薪資表，由丙據以填載製作 A 公司「各類所得扣繳暨免扣繳憑單」 、 「營利事業所得稅結算申報書」 ，持以向國稅局申報 A 公司營利事業 所得稅。乙及丙雖曾於事前表示拒絕，但因皆須負責家計，只能配合。 試依商業會計法規定，說明甲、乙、丙可能之法律責任。 （ 10 分）

座號：

代號：

80350

頁次：

5

－

1

乙、測驗題部分：（ 50

分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 A 公司為 B 公司之法人股東，甲為 A 公司法人股東所指派之自然人代表，並由甲當選為 B 公 司董事，進而當選董事長，下列敘述何者錯誤？

•  A 公司可隨時改派他人取代甲在 B 公司董事之地位

•  A 公司可隨時改派他人取代甲在 B 公司董事長之地位

•  A 公司不得再由其他代表人出來競選 B 公司之監察人

•  A 公司與 B 公司間並無委任之關係存在

• 2 A 股份有限公司（下稱 A 公司）實收股本新臺幣（下同） 300 萬元，目前公司資產總額 500 萬元，負債總額 300 萬元，其與 B 、 C 兩公司並無業務往來，但 B 、 C 兩公司因短期融通資 金之必要，分別向 A 公司借款， A 公司已於前幾日先貸與 B 公司 50 萬元，在貸款與 B 公司 之前， A 公司並未將資金貸與任何人。若 C 公司也擬向 A 公司借款，則 A 公司最多可貸與 C 公司多少元？

•  120 萬元

•  80 萬元

•  70 萬元

•  30 萬元

• 3 A 股份有限公司（下稱 A 公司）之主要營業項目為生產光碟片，近年來隨著科技進步，國人 消費習慣改變，使用光碟片之消費者銳減， A 公司營業額急速衰退，試圖轉型亦失敗，於今 年 1 月經決議解散。下列敘述何者正確？

•  解散須經 A 公司董事會特別決議

•  解散須經 A 公司股東會普通決議

•  A 公司解散後，公司法人格即為消滅

•  A 公司解散後，於未清算完結前，公司法人格仍繼續存在

• 4 關於有限公司之說明，下列敘述何者正確？

•  有限公司股東不論其出資額多寡，均有一表決權，亦不得以章程特約依出資額多寡分配其 表決權

•  有限公司股東之出資額亦得分次發行由股東分次繳足

•  有限公司之股東轉讓出資額經其他股東表決權過半數同意者，反對該轉讓之股東有依相同 條件承購之優先受讓權

•  每會計年度終了時，董事會應依公司法第 228 條之規定造具各項財務表冊，送交股東會承認

• 5 A 股份有限公司（非閉鎖性股份有限公司）章程上如記載下列事項，何者因違反現行公司法 之規定而無效？

•  本公司設經理人若干人

•  本公司董事及監察人之選任，採全額連記法

•  本公司就所發行股份應發行股票

•  本公司不發行特別股

• 6 關於股份有限公司申請辦理公開發行程序或申請停止公開發行之敘述，下列何者正確？

•  申請辦理公開發行程序，應經股東會普通決議

•  申請停止公開發行，應經股東會特別決議

•  證券主管機關只有在公開發行公司主動申請時，始得停止其公開發行

•  公營事業申請辦理公開發行及停止公開發行，應於事後即向該公營事業之主管機關報備

代號： 5803

• 7 關於股東會及財務報表之說明，下列敘述何者錯誤？

•  董事會所造具之各項表冊與監察人之報告書，應於股東常會開會 10

日前備置於本公司

•  若股東常會通過承認董事會所造具之上一會計年度財務報表者，視為公司已解除董事及監 察人責任，但董事或監察人有不法之行為者不在此限

•  董事會應於股東常會開會 30 日前將財務報表送交監察人查核，其中不包括股東權益變動 表及現金流量表

•  監察人得請求董事會提前交付各項表冊進行查核

• 8 A 公司為非公開發行公司，今年度之股東常會欲通過某項重大建廠案，董事長甲希望事前取 得大股東乙對此議案之支持，時間迫近，今年度股東常會之法定最後召開期限而未取得共識。 下列敘述何者正確？

•  A 公司股東常會之召集，應於 30 日前通知各股東

•  依現行法規定， A 公司之重大建廠案得以臨時動議提出

•  A 公司股東常會依法須於今年 4 月底前召開

•  依現行法規定，完全禁止 A 公司延期開會

• 9 A 公開發行公司（下稱 A 公司）所發行之股份皆為普通股。甲為 A 公司之董事，其董事選任 當時持有 A 公司股票 10 萬股。今 A 公司召開股東會，甲於開會時共持有 A 公司股票 30 萬 股，其中設質 6 萬股。依公司法規定，甲於該次股東會得行使之表決權總數為多少股？

•  30 萬股

•  29 萬股

•  24 萬股

•  20 萬股

• 10 A 股份有限公司（下稱 A 公司）為一家從事運動商品販售之非公開發行公司，今該公司董事 長甲，擬出售其所有的一筆土地與 A 公司，關於此一買賣行為，應由下列何者代表 A 公司與 甲進行交易，始為適法？

 董事長

• 

•  董事長以外之其他董事

• 持有股份總數百分之一以上股份之股東  監察人

• 11 A 公開發行股票公司（下稱 A 公司）已發行 5,000 萬股，每股票面金額新臺幣 $10 元，目前 公司受僱員工人數 900 人。 A 公司於今年初發生財務困難，導致暫停營業，則下列何者得向 法院聲請公司重整？

•  600 人以上之公司員工

•  向法院聲請重整前一個月取得 600 萬股之股東

 任一公司債權人

 經濟部

• 12 A 股份有限公司（下稱 A 公司）近期擬召開股東常會，承認董事會所造具之各項表冊與監察 人之報告書。依公司法規定， A 公司董事會所造具之各項表冊與監察人之報告書，至遲應於 股東常會開會幾日前，備置於本公司？

•  10 日

•  5 日

• 13 下列何種情形無須編製並交付公開說明書？

•  上市公司依據與員工簽訂員工認股權契約之內容而發行員工認股權憑證

•  上市公司募集發行普通公司債

•  公開發行公司為達成股權分散要求而於上市前發行新股

•  上市公司以資本公積增資發行新股

•  7 日

•  3 日

• 14 依證券交易法規定，有關證券商之敘述，下列何者錯誤？

•  證券商非加入同業公會，不得開業

•  證券商分支機構之設立，應經主管機關許可

•  證券自營商得為公司股份之認股人或公司債之應募人

•  證券承銷商包銷有價證券，於承銷契約所訂定之承銷期間屆滿後，對於約定包銷之有價證 券，未能全數銷售者，其剩餘數額之有價證券，得退還發行人

• 15 A 證券商（下稱 A 公司）之經理人甲執行業務因追求獲利而多次違反證券交易法，主管機關 擬為處分。主管機關的處分手段不包括下列何者？

•  對 A 公司警告

•  命令 A 公司解除甲之經理人職務

•  命令 A 公司改組董事會，重新聘任其他經理人

•  撤銷對 A 公司營業許可

• 16 A 為公開發行股票之公司（下稱 A 公司） ，每股面額新臺幣（下同） $10 元，實收資本額 20 億 元，並依章程之規定應設置獨立董事 3 人。 A 公司之股東包括 B 投資股份有限公司（下稱 B 公司）以及乙、丙、丁等自然人。乙持股 20,000 股，且為商務專家，丙現為 A 公司之會計師， 丁持有 3% 股份。假設無其他狀況，下列何人得被選任為獨立董事？

•  B 公司

•  乙

•  丙

•  丁

• 17 A 上市公司（下稱 A 公司）為強化員工之向心力，經董事會特別決議通過，擬在集中市場買 回 A 公司股份 300 萬股用以轉讓予其員工，依證券交易法規定，下列敘述何者正確？

•  A 公司應於買回之日起 2 年內將其股份轉讓員工

•  A 公司不得將買回之股份質押

•  A 公司買回股份之數量比例不得超過 A 公司已發行股份總數百分之五

•  A 公司之關係企業 B 公司持有 A 公司股份 10 萬股，於 A 公司買回股份期間， B 公司仍得 出賣其 A 公司股份 1 萬股

• 18 甲並非 A 上櫃公司（下稱 A 公司）之董事、監察人、經理人或持有公司股份百分之十之大股 東，其持有 A 公司股票 3 張， A 公司業績最近表現良好，甲之好友乙遂遊說甲將其手中之 A 公司股票全部賣給乙，下列敘述何者正確？

•  甲乙間之直接讓受 A 公司股票 3 張均為合法

•  甲乙間之直接讓受 A 公司股票，其中 1 張合法，其他 2 張違法

•  甲乙買賣違法，因 A 公司股票買賣應於證券市場內交易

•  甲乙買賣違法，因 A 公司股票買賣應透過證券經紀商進行

• 19 關於證券交易法對於公開發行公司財務報告之相關規範，下列敘述何者錯誤？

•  公開發行公司編製之財務報告，應備置於公司及其分支機構，提供給股東或公司債權人查 閱或抄錄

•  會計師辦理公開發行公司財務報告查核簽證之業務，須經過主管機關之核准

•  公開發行公司編製之財務報告，須由董事長、經理人及會計主管簽名或蓋章，並出具財務 報告內容無虛偽或隱匿之聲明

•  公開發行公司僅須依法提出年度財務報告及季報，無須每月申報上月份營運情形

• 20 已於證券交易所上市之公司，應定期向主管機關申報每月營運情形、季報及年度財務報告。 下列敘述何者正確？

•  公司應於每會計年度終了後六個月內，公告並申報年度財務報告

•  公司應於每會計年度第一季、第二季及第三季終了後三十日內，公告並申報季報

•  公司應於每月十日以前，公告並申報上月份營運情形

•  公司已公告並申報之財務報告，如發現有未依法令編製而應予更正之情形，得自行更正， 無須重行公告

• 21 發行人依證券交易法規定申報或公告之財務報告，其主要內容如有不實，證券交易法對此所 作之規範，下列敘述何者錯誤？

•  發行人對於所發行有價證券之持有人因財務報告不實所受損害，須負賠償責任

•  發行人之負責人對於財務報告不實所負之民事責任，係無過失責任

•  會計師對於財務報告不實所負之民事責任，係採過失責任

•  發行人之職員曾在財務報告簽章者，對於財務報告不實所負之民事責任，係採推定過失責任

• 22 A 上市公司設有董事 11 人，其法人股東 B

• 公司當選董事後，指定自然人甲代表行使職務，

• 法人股東 C 公司則是指派代表人乙、丙當選為董事。今 A 上市公司召開董事會討論一重大合 併案之簽約相關細節，出席或列席本次董事會之人包括全體董事及總經理丁、公司財務顧問 戊、法律顧問己等人。下列敘述何者正確？

•  B 公司及甲均為內線交易規範之主體

•  己非內線交易規範之主體

•  合併案在董事會決議後未簽約前，此重大消息尚未成立

•  若合併消息在董事會決議日下午 5 點公開後，則乙可於隔日早上 9 點委託證券商買進 A 上 市公司股票

• 23 關於商業應否適用商業會計法之敘述，下列何者錯誤？

•  公營事業會計事務之處理，除其他法律另有規定者外，適用商業會計法之規定

•  每月銷售額達使用統一發票標準之合夥或獨資商業，適用商業會計法之規定

•  非以營利為目的之非公司組織的公營事業，適用商業會計法之規定

•  以營利為目的之公司組織，除其他法律另有規定者外，適用商業會計法之規定

• 24 商業會計法關於會計帳簿之規定，下列敘述何者正確？

•  商業必須設置之會計帳簿為普通序時帳簿及明細分類帳簿

•  現金簿、銷貨簿、進貨簿屬於明細分類帳簿

•  商業會計制度健全，使用總分類帳會計項目日計表者，得免設普通序時帳簿

•  商業應設置會計帳簿目錄，記明其設置使用之帳簿名稱、性質、啟用及停用日期，由主辦 及經辦會計人員會同簽名或蓋章

• 25 依商業會計法規定，下列關於會計憑證的敘述何者錯誤？

•  應永久保存之會計憑證可不附於記帳憑證之後

•  除應永久保存或有關未結會計事務者外，會計憑證至少保存五年以上

•  應根據真實事項造具會計憑證

•  因經辦或主管人員之過失，致會計憑證滅失而使商業遭受損害時，由商業負責人負賠償之責

115 年專門職業及技術人員高等考試會計師 、 不動產估價師 、 專利師、民間之公證人、植物診療師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：成本會計與管理會計

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲公司產品之生產經由三個製造部門處理，第一製造部門完工之完成 品隨即轉至第二製造部門繼續加工，第二製造部門完工之完成品隨即 轉至第三製造部門，第三製造部門完工之完成品即為該公司欲銷售之 最終製成品。甲公司採先進先出的分步成本制度，第二製造部門生產 過程需投入兩項直接原料（原料 A 於製程開始即投入，而原料 B 則 於完工時投入） ，加工成本為製程中平均投入，該部門於完工程度達 50% 及 100% 時進行檢驗；若發現任何損壞品一律廢棄。第二製造部 門 X1 年 1 月份生產資料如下：

損壞品皆於完工程度達 50% 之檢驗點發現，且當中 250 單位為正常 損壞。

試作： （金額計算四捨五入到小數點後第 2 位，須列示分析過程，否 則不予計分）

•  1 月份完工並轉出產品之成本。 （ 14 分）

•  1 月份期末在製品成本。 （ 3 分）

•  1 月份非常損壞品成本。 （ 3 分）

座號：

代號：

80360

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6

－

1

• 二、甲會計師事務所於 X1 年 5 月完成對 A 公司的財務報表簽證，以下 是相關資料：

試作： （須標示有利差異或不利差異，否則不予計分）

•  直接人工價格差異合計數。 （ 2 分）

•  直接人工效率差異合計數。 （ 2 分）

•  直接人工組合差異合計數。 （ 3 分）

•  直接人工產出差異合計數。 （ 3 分）

• 三、甲公司經營兩個汽車部門，一為高性能跑車部門，另一為家庭房車部 門。 X1 年兩個部門 3 月份之有關資料如下：

其他資訊：

•  部門設備的投資、採購作業與折舊方法皆由總公司決定。

•  部門主管區分為經理與組長，經理薪資在高性能跑車部門與家庭房 車部門分別為 $40,000 與 $30,000 ，其餘主管薪資為組長薪資。組長 的聘任與薪資由部門經理決定，部門經理的聘任與薪資由總公司決 定。

•  員工訓練計畫與行銷策略由部門經理制定。

• 試問： （請詳列計算過程，否則不予計分）

•  分別計算高性能跑車部門與家庭房車部門的營業淨利。 （ 2 分）

•  在責任會計制度下，分別計算高性能跑車部門經理與家庭房車部門 經理可控制之利潤。 （ 6 分）

•  根據  、  小題之結果，評估高性能跑車部門經理與家庭房車部門 經理之績效表現。 （ 2 分）

頁次：

• 四、甲公司的生鮮部門正評估於住宅區設置簡易型取貨站的投資方案。假 設下列各投資方案的風險程度一致，該公司預計投入的資金上限為 $3,200,000 ，公司的資金成本為 15% ，各方案的投資總額與淨現值資 料如下：

假設生鮮部門為新成立部門，部門經理應選擇何種投資組合，使部門 投資報酬最大？回答下列各項問題：

•  最適投資組合方式？（ 2 分）

•  最適投資組合方式之投資總額？（ 4 分）

•  最適投資組合方式之淨現值總額？（ 4 分）

• 乙、測驗題部分：（

50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 甲公司的部分資料如下：

直接原料成本

$ 60,000

直接人工成本

125,000

製造費用

360,000

期初在製品

50,000

期末在製品

76,000

期初製成品

189,000

期末製成品

140,000

請問製成品成本（ cost of goods manufactured ）為何？

 $519,000

 $522,000

 $568,000

 $571,000

• 2 甲房屋公司有臺北、桃園、新竹三個營業處，有人事及清潔二個服務部門。服務部門成本的 分攤採用直接分攤法（ direct method ） ，人事部門成本以員工人數進行分攤，清潔部門成本以 辦公室坪數進行分攤。 X1 年相關資訊如下：

代號：

6803

代號：

80360

頁次： 6 － 4

• 3 甲公司一月份生產事業單位營運結果如下：

製成品期初存貨

$ 84,000

製成品期末存貨

$ 71,000

銷貨收入

$505,000

銷貨毛利

$ 63,000

一月份製成品成本為何？

 $429,000

 $442,000

 $455,000

 $492,000

• 4 相較於一般採購制度而言，採用及時採購（ JIT purchasing ）制度下之採購次數及每次採購數 量有何特色？

•  採購次數比較頻繁，每次採購數量較多  採購次數比較頻繁，每次採購數量較少

•  採購次數比較不頻繁，每次採購數量較多  採購次數比較不頻繁，每次採購數量較少

• 5 甲公司製造 A 、 B 二種聯合產品，聯合成本採用分離點售價法分攤給產品 A 和產品 B ，甲公 司正在決定是否將產品 A 進一步加工為產品 C ，下列何者不是攸關資訊？

 產品 A 的售價

 分攤給產品 A 的聯合成本

 產品 C 的售價

•  進一步加工為產品 C 的分離成本

• 6 甲公司針對特殊產品製造採用分批成本法，其預計製造費用分攤率為人工成本之 150% ，實際 製造費用分攤率為人工成本之 160% ，多分攤或少分攤之製造費用直接結轉至銷貨成本科目。 該公司此項特殊產品訂單成本資料如下：

甲公司採成本加成訂價，依成本系統明細帳中批次製造總成本加成 30% 。甲公司出售該特殊 產品時，有關出售分錄之借方科目與金額，下列何者正確？

 借記銀行存款 $303,940

•  借記銀行存款 $310,856

 借記銷貨成本 $332,150

 借記銷貨成本 $340,340

• 7 有關預算的相關概念，下列敘述何者錯誤？

•  良好的預算規劃與管理，也是一種績效衡量的工具

•  收入預算、營業費用預算、銷貨成本預算，是編列預計損益表的重要根據

•  在彈性預算下，變動成本與固定成本都會隨產量而變動

•  改善預算制度（ Kaizen budgeting ）實施成功的關鍵，在於持續性改進並降低成本

• 8 製作黑豆茶為甲公司主要營業項目。因此，甲公司與農民簽訂種植黑豆契約，以三年方式支 付現金給契作農民；按契約條件規定，交貨前一年支付訂金 30% ，交貨後一年支付尾款 30% ， 其餘為交貨當年度支付。有關甲公司與契作農民簽訂的契約預計金額， X1 年預計金額 $3,000,000 ， X2 年預計金額 $3,600,000 ， X3 年預計金額 $4,000,000 ，請問預計 X2 年應該要支 付多少現金給契作農民？

 $3,540,000

 $2,680,000

 $2,280,000

 $1,440,000

• 9 有關標準成本制度，下列敘述何者正確？

•  標準成本不易衡量生產效率

•  標準成本差異分析可找出產品品質差異

•  直接人工工資率差異 = （實際工資率－標準工資率） × 實際工時

•  製造費用效率差異 = （實際產量之標準工時－實際工時） × 實際製造費用分攤率

• 10 甲公司本年度成本及相關資料如下：

固定製造成本

$40,000

固定非製造成本

$30,000

單位售價

$110

生產數量

1,800 單位

預計產能

2,000 單位

甲公司使用變動成本法（ variable costing ） ，本年度損益平衡點之銷售數量需達 1,000 單位。甲 公司若改用全部成本法（ absorption costing ） ，則本年度損益平衡點之銷售數量為何？

• 11 下列何項是有利材料價格差異之原因？

•  採購經理議價能力強，向供應商爭取到較低單價

•  採購經理為確保原料品質，找到更高價供應商

•  突如其來的風災造成原料價格上揚，且供給短缺

•  採購經理為了節省倉儲費用，所以每次都採購少量原料

• 12 甲公司產品每個售價 $300 ，單位變動製造費用 $60 ，單位變動行銷費用 $35 ，固定成本 $150,000 。 在變動成本法（ variable costing ）下，如果銷售量自 20,000 單位增加到 25,000 單位，淨利變動 為何？

 增加 $175,000

 增加 $1,025,000

•  增加 $1,200,000

• 13 甲公司計劃生產 70,000 單位的產品，預計發生下列成本：

若生產之 70,000 單位全部售出，且欲達成損益平衡點，則單位售價為何？

 $4.5

 $5.5

 $6.5

 $7.5

• 14 甲公司使用分步成本制，每單位直接原料 $10 ，預計加工成本總額 $216,000 ，實際生產 14,400 單位，未使用產能 1,600 單位，試問未使用產能成本為何？

 $21,600

 $24,000

•  $37,600

•  $40,000

• 15 甲公司將其軟體服務顧客分為 A 、 B 、 C 三類別，以下是 X1 年相關數據：

甲公司會計部門進行顧客獲利分析時，採提供服務次數作為各類別顧客分攤該公司 $10,000 間 接成本之基礎。則甲公司 C 類別顧客之利潤率為何？

 20%

 25%

•  33.3%

•  37.5%

• 16 甲公司生產及銷售運動飲料，其生產部門每日需要向北區供應商採購 8,600 公升的飲用水， 每公升售價為 $60 ，透過北區一家物流公司運送。此外，為了節省成本，位於東區的另一家飲 用水供應商，願意每日提供 8,600 公升的飲用水到甲公司位於東區的運送部門，每公升售價 為 $37 。目前甲公司的運送部門有足夠的運輸車，可以運送 8,600 公升的飲用水至自家的生產 部門，但需要額外支付每公升 $12 的變動成本。假如甲公司的內部轉撥計價為全部成本（ full cost ）的 175% ，從東區採購飲用水的總購買成本為何？

 $421,400

 $516,000

 $556,850

 $737,450

• 17 乙公司評估是否與庚公司簽署一供應契約，為期 10 個月，依該契約乙公司每月應為庚公司產 製 A 商品 10 件。乙公司目前擁有一台閒置設備，可用於產製 A 商品；該設備若出租，每月 租金為 $500 ；無論自行使用或是對外出租，乙公司每月須支付維護費用 $400 ；該設備若繼續 閒置，乙公司不須支付任何維護費用。乙公司若與庚公司簽署該供應契約，每月須額外支付 管理費用 $100 。產製每件 A 商品之變動成本包括：①原物料成本 $100 ，其中 $40 為閒置庫存 之原物料、②人工成本 $70 。請問該供應契約之攸關成本總數為何？

 $20,000

•  $19,000

•  $16,000

• 18 有關資本預算決策之評估方法，下列敘述何者正確？

•  會計報酬率法（ ARR ）考慮貨幣時間價值

 若以內部報酬率法（ IRR ）評估，當 IRR 等於公司資金成本時，則淨現值（ NPV ）大於 0  當 IRR 大於資金成本時，則可接受該投資計畫

•  獲利能力指數法（ PI ）符合價值相加法則

 $14,000

•  增加 $1,325,000

代號：

80360

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6 － 6

• 19 有關責任會計的績效報告，下列何者錯誤？

•  評估部門的績效

•  評估產品線的績效

•  比較預算數與實際數的差異

•  當發生重大不利差異時，作為責怪部門的主要依據

• 20 乙公司剛完成的銷售差異分析顯示過去十二個月中，實際銷貨收入比預計銷貨收入少 3 億元。 其中：銷售價格差異 （ sales price variance ）不利差異造成收入減少 1 億元，銷售數量差異 （ sales volume variance ）不利差異造成收入減少 2 億元。

該公司對同業的研究報告也顯示行業競爭劇烈。對於公司應採取的短期對策，管理階層建議 考慮下列項目：

•  提升銷售價格。

•  降低銷售價格。

•  調整產品組合（ sales mix ） 。

關於以上的策略，下列那一項最合適公司的發展？

•  提升售價有助於降低銷售價格不利差異數

•  提升售價有助於提高產品的市場占有率

•  如果客戶對產品售價不敏感，降低銷售價格以提高銷貨收入

•  提升高毛利產品的產量，將使產品更趨多元化

• 21 作業基礎成本制度所提供的資訊，被用來供公司內部決策使用時，下列那一個層級的成本被 視為期間成本？

•  產品單位層級

•  產品批次層級

•  產品支援層級

•  設施支援層級

• 22 甲公司自乙公司購買 A 商品，乙公司對 A 商品之定價為 $100 。若甲公司每次訂購量高於 3,200 件，則可享 5% 折扣；若每次訂購量超過 5,000 件，則甲公司能以每件 $90 購買 A 商品。甲公 司預估 X1 年之需求量為 96,000 件，平均每年持有每件商品須負擔之保險、倉儲等成本為 $2 ， 每次訂購所需之訂購成本為 $600 。另外，甲公司的資金成本率為 12% 。下列選項之每次訂購 量中，何者之總攸關成本最低？

 每次訂購 2,000 件  每次訂購 3,000 件  每次訂購 4,800 件  每次訂購 6,000 件

• 23 有關品質成本的特性，下列何者錯誤？

•  貨品保證賠償，屬於外部失敗成本

•  產品報廢及重製之成本，屬於內部失敗成本

•  商品退回而檢討產製過程所產生的成本，屬於內部失敗成本

•  品質規劃工程及產程規劃工程之成本，屬於預防成本

• 24 甲公司設定 A 分店為投資中心，總管理處以經濟附加價值（ EVA ）評估投資中心管理人員績 效。甲公司之加權平均成本率為 15% ，所得稅率為 20% 。 A 分店處於完全競爭市場，商品單 位價格為 $80 ， X1 年之相關資料如下：

在經濟附加價值不低於零之前提下， A 分店之銷售量最少應為何？

•  1,788

•  2,224

•  3,085

•  3,500

• 25 甲公司為推動永續經營 ESG （環境、社會、治理） ，採用平衡計分卡促進永續目標的達成。下 列何者能直接衡量該公司的環境績效又適合為「內部流程構面」衡量指標？



高階主管遵循行為準則程度

 員工參與永續議題培訓時數

•  生產部門年度用電量降低率

•  節能減碳帶來的成本降低率

115 年專門職業及技術人員高等考試會計師 、 不動產估價師 、 專利師、民間之公證人、植物診療師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：中級會計學

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲公司於 X7 年 1 月 1 日以每一契約 $120,000 之價格與 1,000 個客戶 簽訂為期一年之空調系統維護合約。合約中明訂每年年底，客戶可再 以 $120,000 之價格，優惠續約下一年度之空調系統維護合約；續約第 二年的客戶，亦取得以相同條件續約第三年合約之權利。甲公司對於 一開始未續約之客戶，將收取顯著高於 $120,000 之價格以提供系統維 護合約；若未續約，第二年將收取 $150,000 ，第三年將收取 $200,000 。 甲公司認為續約權是由契約衍生出來的重大權利。甲公司預期，第一 年年底有 800 個客戶會續約，第二年年底有 640 個客戶會續約。甲公 司估計三年之合約成本分別為第一年 $72,000 、第二年 $90,000 及第三 年 $120,000 。甲公司簽約時即收現金，續約則於年底收到現金。甲公 司決定以發生之成本相對於總期望成本來描述移轉給客戶之服務。假 設實際續約狀況與預計相同，試作：

•  每一合約應分攤至各年度之預期對價。 （ 3 分）

•  X7 年 1 月 1 日簽約時及 X7 年 12 月 31 日與 X8 年 12 月 31 日認 列收入及續約之分錄。 （ 7 分）

• 二、甲公司 X1 年 1 月 2 日通過一項股份酬勞計畫，凡績效優異之主管每 人將可獲得面額 $10 之公司普通股 1,000 股。符合此項資格的主管共 有 5 位。該項計畫的既得條件為繼續服務 3 年，條件完成時即可獲取 公司股票。 X2 年底因為疫情仍膠著，甲公司股價不見迴轉，故修改 計畫條款，增設給予主管選擇交割方式之權利。每位主管可以選擇領 取 1,000 股普通股或 1,000 股在 X3 年底既得日之等值現金。

甲公司普通股市價分別為：

假設至 X3 年底止， 5 位主管皆留任，試作：

•  計算甲公司 X2 年至 X3 年應認列有關之酬勞費用。 （ 4 分）

•  計算甲公司 X2 年 12 月 31 日有關此股份酬勞計畫之權益與負債餘 額。 （ 2 分）

•  假設在既得日有 3 位主管選擇現金交割， 2 位選擇權益交割，請分 別作甲公司 X3 年底主管領取現金與領取股份之分錄。 （ 4 分）

座號：

代號：

80370

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6

－

1

三、 X1 年度有關甲公司資本結構項目變動如下：

•  普通股：面額 $10 ， 1 月 1 日流通在外 20,000 股， 7 月 1 日增資發 行 6,000 股， 8 月 1 日買入庫藏股 3,000 股。普通股 9 月底每股市 價 $48 ，年初至 9 月底平均每股市價 $50 ， 12 月底每股市價 $55 ，全 年平均每股市價 $60 。

 特別股：

• ⑴ A 類， 10% ，不可轉換，非累積，面額 $20 ， 1 月 1 日起全年流通 在外 10,000 股。

• ⑵ B 類， 8% ，可轉換，累積，面額 $20 ，按 102% 發行，每 10 股可 轉換 2 股普通股， 1 月 1 日起全年流通在外 8,500 股，至年底尚 無人予以轉換。

以上二類特別股 X1 年度皆尚未宣告股利。

A 類與 B 類特別股皆符合權益定義。

 公司債：

• ⑴ A 類 10% 之可轉換公司債於 X0 年 1 月 1 日發行 $200,000 ，發行 價格中其負債組成要素相當於面額 99% ，預計 X1 年若無轉換全 年應攤銷折價 $200 。 A 類可轉換公司債共可轉換 2,000 股普通 股， X1 年 4 月 1 日 50% 之可轉換公司債已轉換成普通股。

• ⑵ B 類 8% 之可轉換公司債於 X1 年 7 月 1 日平價發行 $300,000 ， 每張面額 $1,000 可轉換 10 股普通股，至年底尚未轉換， X1 年度 B 類可轉換公司債之負債要素的利息費用為 $12,500 。

•  認股證： 1 月 1 日有 3,000 張流通在外，每張認股證可按 $45 認購 普通股 1 股。 10 月 1 日有 1,000 張行使權利，其餘 2,000 張至年底 尚未行使權利。

•  甲公司 X1 年度稅前息前淨利為 $313,575 ，適用所得稅率為 30% 。

• 試作： （答案請四捨五入至小數點後第三位，並須列示計算過程，否 則不予計分）

•  計算 X1 年基本每股盈餘。 （ 7 分）

•  計算 X1 年稀釋每股盈餘。 （ 8 分）

• 四、甲公司於 X5 年初以 $500,000 購入辦公大樓，其中土地為 $200,000 ， 建築物為 $300,000 。 X5 年底土地與建築物之公允價值分別為 $300,000 與 $450,000 。依稅法規定，資產以成本為課稅基礎，建築物折舊率為 10% ，一般所得之稅率為 20% ，不動產出售價款超過成本部分之稅率 為 40% ，但過去已減除之折舊應加回計入課稅所得，並按過去減除時 之所得稅率課稅。甲公司 X5 年稅前淨利為 $1,000,000 ，無其他暫時 性差異存在，可減除暫時性差異於未來有足夠課稅所得可供該差異 使用。

依下列不同情況，分別試作： ⑴ 計算 X5 年課稅所得， ⑵ 計算 X5 年底 之遞延所得稅（須標註資產或負債） ， ⑶ 作 X5 年之所得稅分錄。 （ ⑴ 及 ⑵ 須列示計算過程，否則不予計分） （ 15 分）

情況一：該辦公大樓為自用不動產，並擬長期使用該辦公大樓以回收 投資之成本，後續衡量採重估價模式，建築物耐用年限為 20 年，無殘值，採直線法提列折舊，該辦公大樓於 X5 年底進 行重估價。

情況二：該辦公大樓符合分類為投資性不動產之條件，該投資性不動 產之帳面金額將透過出售而回收，後續衡量採公允價值模式。

乙、測驗題部分：（ 50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 下列那一種情況應於 X1 年度之綜合損益表中列示停業單位？

•  甲公司在 X1 年中為因應市場需求下降，將其原有之 3 條生產線縮減為 2 條，並啟動相關 設備之處分程序

•  甲公司之臺北門市為因應業務需要，自 X1 年 3 月起停止營業，以進行內部裝潢整修，並 預計在 X2 年底重新開幕營業

•  根據甲公司 X1 年提出之全球布局展望與規劃，預計自 X3 年 5 月起裁撤北非營業中心。但 在此之前，該中心仍須供應當地客戶所需商品

•  甲公司所經營之休憩事業包含動物園與觀光果園等兩獨立園區。甲公司於 X1 年進行業務 調整，停止觀光果園之營運，並將該果園予以出售

• 2 乙公司 X4 年 1 月 1 日與丁客戶簽訂銷售設備合約，合約簽訂時即移轉該設備之控制權予丁 客戶。合約中明定丁客戶將在 X4 年底、 X5 年底及 X6 年底分 3 期支付價款，每期價款均為 $112,233 。若該設備的現銷價格 $300,000 ，乙公司出售設備的成本 $240,000 。合約開始時，乙公 司與丁客戶間單獨融資交易之折現率與市場利率相同，乙公司 X4 年應認列利息收入為何？

 $0

 $12,233

 $18,000

 $20,202

• 3 甲公司於 8 月 1 日將 6 月 1 日收到客戶清償貨款所開立面額 $500,000 ，票面利率 6% 的票據持 往銀行貼現，貼現率 9% ，該票據貼現附有完全追索權，貼現期間 4 個月。下列有關甲公司票 據貼現交易之敘述，何者正確？①收到現金 $499,550 ②應認列負債 $499,550 ③應除列應收 利息 $5,000 ④應認列票據貼現損失 $5,450

 僅①②

•  僅③④

•  ①②③

•  ①③④

• 4 甲農場從事柑橘種植， X8 年底果樹上結果柑橘估計可採收 1,000,000 公斤，每公斤公允價值 為 $20 ， X8 年 7 月甲農場已與乙公司簽訂於 X9 年 1 月採收時，以每公斤 $18 售出 200,000 公 斤之不可取消合約。若出售成本為每公斤 $1 ，則該尚未採收柑橘於 X8 年底資產負債表中應 列報金額為何？

 $17,000,000

•  $18,600,000

•  $19,000,000

• 5 下列何種資產不得適用 IAS 23 將借款成本予以資本化？  大量且重複製造或生產之存貨  無形資產  可於短期內製造或生產之存貨  生物資產

• 6 甲公司有一符合待出售條件之資產群組 A 。該資產群組各資產之帳面金額資訊如下：土地 $80,000 ，建築物 $40,000 （成本 $52,000 ，累計折舊 $12,000 ） ，商譽 $10,000 。甲公司估計資產群 組 A 之公允價值為 $50,000 ，處分成本為 $5,000 。試問資產群組 A 分類為待出售非流動處分群 組後，土地之帳面淨額為何？

 $30,000

 $20,000,000

代號： 7803

• 7 甲公司於 X1 年 1 月 1 日花費 $15,000,000 設置了油井，預計使用 8 年。在油井使用年限期滿 後，甲公司將進行復原美化工作，預計支出為 $8,000,000 （以 X9 年初之物價估計） 。甲公司使 用直線法提列折舊，假定無殘值，折現率為 8% 。然而，甲公司於 X3 年 1 月 1 日再度評估 時，預期復原成本應會下降至 $5,000,000 （同樣以 X9 年初之物價估計） 。試問 X3 年甲公司對 該油井之折舊費用為何？

 $2,415,269

•  $2,100,184

•  $1,875,000

•  $525,141

• 8 甲公司在 X1 年初以 $120,000 之成本取得 A 設備。甲公司預估 A 設備可使用 5 年，殘值 $8,000 ， 使用雙倍餘額遞減法提列折舊。甲公司在 X3 年初以 A 設備及交付現金 $55,000 換購乙公司 所出售之 B 設備， B 設備之定價為 $100,000 。甲公司就此項資產交換認列損失 $3,200 ，若該交 換具商業實質，甲公司應認列 B 設備之成本為多少？

 $95,000

•  $95,320

•  $98,200

•  $100,000

• 9 甲公司在 X1 年初以成本 $400,000 取得 A 機器，預估使用年限為 8 年，無殘值，並採倍數餘 額遞減法提列折舊。在 X3 年 1 月 1 日，由於甲公司對 A 機器之運作方式改變，故改以年數 合計法提列折舊，預估尚可使用 4 年，殘值 $5,000 。 A 機器在 X4 年底之帳面價值為何？

 $61,429

 $66,000

 $67,500

 $71,000

• 10 甲公司為籌措營運所需資金 1 億元，發行 3 年期每年年底付息，票面利率為 10% 的公司債， 由於是日市場利率也是 10% ，故公司債之公允價值為 1 億元，該批公司債全數由乙公司購入。 甲公司發行公司債支付 300 萬元之發行成本，乙公司為購買公司債則支付 50 萬元之交易成 本。兩家公司均採攤銷後成本法作後續評價。下列有關攤銷後成本法有效利率之說明何者正確？  甲、乙兩公司攤銷後成本法之有效利率均高於 10%

•  甲、乙兩公司攤銷後成本法之有效利率均低於 10%  甲公司攤銷後成本法有效利率低於 10% 、乙公司則高於 10%  甲公司攤銷後成本法有效利率高於 10% 、乙公司則低於 10%

• 11 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以 $1,470,000 投資乙公司債券 3 張，甲公司考量其經營模式，對此債 券投資採透過其他綜合損益按公允價值衡量之會計處理。該債券每張面額為 $500,000 ，票面 利率為 10% ，每年年底付息一次，有效利率為 11% 。 X1 年 12 月 31 日每張乙公司債之公允 價值為 $487,500 。甲公司於 X2 年 12 月 31 日於收到利息後，以公允價值 $982,000 處分乙公司 債 2 張。有關此債券投資交易，甲公司於 X2 年度應認列之其他綜合損益金額為若干？（不 考慮預期信用減損）

•  借方餘額 $829



貸方餘額

$11,971



貸方餘額

$14,458

•  借方餘額 $1,658

• 12 甲公司的營業模式係採分期付款方式銷售商品， X6 年初售出商品之帳款自 X7 年起分 4 年收 款，每年 1 月 1 日收款 $500,000 ，有效利率為 5% 。甲公司會計政策係以存續期間預期信用損 失衡量備抵損失，若評估預期信用損失率為 3% ，則 X6 年底該應收分期款應分類為流動資產 之總帳面金額及攤銷後成本分別為何？

 $485,000 及 $500,000

 $500,000 及 $485,000

 $1,805,775 及 $1,861,624

 $1,861,624 及 $1,805,775

• 13 甲公司 3 年前以 $300,000 平價投資某債券，去年底因該債券投資的信用風險顯著增加，致使 其備抵損失餘額增加至 $3,600 ，同時甲公司管理當局決定將債券投資的經營模式自攤銷後成 本衡量改變為透過其他綜合損益按公允價值衡量。假設重分類日該債券投資的公允價值為 $280,000 ，甲公司的重分類分錄不包括下列那一項？

•  借記 「其他綜合損益 -透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益」 $20,000

•  借記「金融資產重分類損失」 $16,400

•  貸記 「其他綜合損益 -透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資備抵損失」 $3,600

•  貸記「按攤銷後成本衡量之金融資產」 $300,000

頁次：

14 甲公司持有的透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資於資產負債表顯示其有關之帳戶 如下：

上述甲公司之債券投資係以面額購入，票面利率為 3% ，每年底付息一次。該債券至 X1 年底 的信用風險已顯著增加， X1 年度甲公司的本期淨利是 $500,000 ，本期綜合淨利是 $420,000 。 假若甲公司於購入時將該債券分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，則 X1 年度甲公 司之損益應為：

 本期淨利 $446,000

 本期綜合淨利 $360,000

 本期淨利 $440,000

 本期綜合淨利 $474,000

• 15 甲公司於 X5 年 1 月 1 日發行 5 年期，面額 $25,000,000 ，每年 12 月 31 日以固定利率付息之 公司債，當時依該公司債發行條件之市場利率為 3.5% ，甲公司另支付公司債發行成本若干， 致該公司債有效利率為 4% 。若 X6 年底及 X7 年底該公司債之攤銷後成本分別為 $24,306,227 及 $24,528,476 ，則該公司債之發行成本為何？（金額請四捨五入至整數位）

 $125,000

 $540,890

•  $548,574

 $689,234

• 16 甲公司於 X6 年 1 月 1 日以 $526,210 發行面額 $500,000 ，票面利率 5% ，每年 12 月 31 日付息 之 6 年期公司債，並指定該公司債為透過損益按公允價值衡量之金融負債，該公司在發行日 之內部報酬率（有效利率）為 4% ， 6 年期指標利率為 3% 。原始認列時，甲公司認定將該公 司債之信用風險公允價值變動認列於其他綜合損益並不會引發或加劇損益之會計配比不當。 若 X6 年底 5 年期指標利率為 2% ，該公司債公允價值為 $510,000 ，則該公司債對甲公司 X6 年稅前淨利與稅前綜合淨利之影響分別為何？

•  減少 $21,048 與減少 $8,790

 減少 $44,585 與減少 $8,790

•  減少 $21,048 與增加 $35,795

•  減少 $44,585 與增加 $12,258

• 17 甲公司於 X1 年初簽約從乙公司承租一項機器設備，約定之租期為 4 年，租金 $500,000 於每 年年底支付，合約中並約定甲公司於租期屆滿日得以 $50,000 承購該設備，甲公司評估後預計 將承購該設備，承購後可以繼續使用 2 年。 X1 年初，甲公司為安排此租賃支付 $35,000 ，而 該設備當時之公允價值為 $1,700,000 。甲公司無法得知該租賃之隱含利率，但甲公司於類似租 賃中所支付之利率為 8% 。該設備之預估殘值為零，依直線法提列折舊。下列關於甲公司之敘 述何者錯誤？

•  X1 年初租賃給付現值為 $1,692,815

•  X1 年底認列之利息費用為 $135,425

•  X2 年底認列之利息費用為 $106,259

•  X2 年底認列使用權資產之折舊費用為 $431,954

• 18 甲公司自 X1 年 1 月 1 日起向乙公司承租全新設備 5 年，每年 1 月 1 日支付租金 $1,000,000 元。乙公司為爭取甲公司租用，同意補貼甲公司與丙公司舊租約之提前解約違約款 $300,000 元。租期屆滿依約返還該設備予乙公司，同時保證殘值至少為 $2,000,000 元。甲公司估計 5 年 後該設備的殘值為 $1,000,000 元。甲公司以其增額借款利率 10% 為折現率。甲公司於租賃開 始日應認列之使用權資產金額為何？

代號：

80370

• 19 甲公司在 X1 年有 100 名員工，每人每年可有 7 天之帶薪病假，當年未用之病假可遞轉至次 年使用，但若有未使用之病假因離職或超過使用期限而喪失休假權益，則均無補償。病假之 使用，首先由當年權利扣除，其次扣除上年度遞轉之餘額。在 X1 年 12 月 31 日，每名員工 未使用之病假天數為 3 天，日薪為 $1,000 。甲公司預期 X2 年中，有 5% 之員工在未使用其 X1 年遞轉之病假餘額前即已離職；而留任之員工中預計有 88 人使用帶薪病假不超過 4 天，其餘 員工則每位使用 9 天病假。另外，甲公司將自 X2 年 1 月 1 日起調升薪資 3% 。試問甲公司 X1 年底應認列多少員工福利負債？

•  $14,000

•  $14,420

•  $21,000

•  $24,700

• 20 自 X1 年 1 月 1 日起，甲公司開始採行醫療計畫，其內容為退職員工可因病逕行向乙保險公 司申請醫療補助，且乙保險公司有支付福利之完全責任。同時，甲公司與乙保險公司簽訂保 險契約，該保單係以退職員工之名義持有，且甲公司對保單之任何損失不負有法定或推定義 務，由乙保險公司支付甲公司退職員工所申請之醫療補助金額。甲公司自 X2 年起，每年 1 月 1 日支付已退職員工本年度之保險費 $30,000 。若甲公司採曆年制，試問甲公司於 X2 年 1 月

• 1 日支付保險費 $30,000 時，應借記：

•  其他綜合損益 $30,000

•  退職後福利費用 $30,000

•  淨確定福利資產 $30,000

•  應計退職後福利負債 $30,000

• 21 甲公司之 A 廠共有人員 100 人，平均每人每月薪資為 $25,000 。由於生產線調整，甲公司在 X1 年 9 月 1 日宣布將於 12 個月內關閉 A 廠，屆時將終止聘僱廠內所有員工。由於甲公司尚 有訂單需要完成，故甲公司之終止聘僱計畫承諾在 A 廠關閉前離開之員工可得 $20,000 ，而留 任至 A 廠關閉始離職之員工可得 $50,000 。甲公司預期有 40 人將於 A 廠關閉前離職，其餘員 工將留任至 A 廠關閉。截至 X2 年 3 月 1 日，已離職者有 30 人， 3 月份並無人離職，甲公司 仍預期共有 40 人將於 A 廠關閉前離職。試問該終止聘僱計畫中之離職福利應為多少？另外， X2 年 3 月份之人事相關費用為多少？

•  離職福利 $600,000 ； 3 月份人事費 $1,750,000

•  離職福利 $3,800,000 ； 3 月份人事費 $1,500,000

•  離職福利 $2,000,000 ； 3 月份人事費 $1,900,000

•  離職福利 $4,100,000 ； 3 月份人事費 $1,650,000

• 22 丁公司採用曆年制， X5 年和 X6 年有下列會計錯誤： X5 年期末存貨少計 $4,500 ，折舊費用多 計 $5,000 ， X6 年期末存貨多計 $8,000 ，折舊費用少計 $7,500 。假設前述錯誤都未被發現，丁公 司 X6 年 12 月 31 日保留盈餘之錯誤為何？

•  多計 $6,000

•  多計 $10,500

•  少計 $5,000

•  少計 $10,500

• 23

• 有關歷史成本與現時價值之比較，下列敘述何者錯誤？  現時價值均為進入價值

•  現時價值並非源自產生該資產或負債交易之價格

•  一般而言，歷史成本不反映價值之變動

•  歷史成本與現時成本均含交易成本

• 24 財務報表資訊的有效溝通，可以讓資訊更攸關及忠實表述。下列何者不符合有效溝通的要求？  著重表達與揭露的目的與原則，不重其規則

•  分類資訊時，歸集類似的項目並區分不類似的項目

•  彙總資訊時，應提供所有細節，以免喪失有用資訊

•  個體特定資訊較標準化之描述更為有用

• 25 下列有關公允價值層級之敘述何者錯誤？

•  對相同資產於活絡市場未經調整之報價給予最優先順序

•  若資產在多個活絡市場交易，則以最有利市場之報價為主，主要市場之報價為輔

•  公允價值層級之規範主要為增加公允價值衡量及相關揭露之一致性及可比性

•  對於不可觀察之輸入值給予最低之優先順序