代號：

80310

頁次：

4 － 1

106 年 專 門 職 業 及 技 術 人 員 高 等 考 試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：國文（作文與測驗）

考試時間：

2 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、 申 論 部 分 ： （

60

分）

甲、作文部分：（ 60

分）

 請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上由左至右橫式作答，於本試題上作答者，不予計分。  不得於試卷上書寫姓名或入場證號。

賢者有言：「工作要適時開始，享樂宜適時結束。」工作與享樂看似 相反，實可相成，其中確有深意。請以「工作適時開始，享樂適時結 束」為題，作文一篇，闡述己見。

乙、測驗部分：（ 40

分）

代號： 1803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 20 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 

• 「我喜歡老建築，常常坐在老家附近的三山國王廟門檻上，看牆上的浮雕，多半 是戲曲詩詞中的人物，或者二十四孝，那些細緻的浮雕總有一個故事，就算□□ □□這樣平常的庶民生活，都能進入神聖殿堂；至於那些□□□□的藻井，奇異 的凹凹凸凸，擁擠著彩繪，絲毫不願留白。」

上文空缺處最適合填入的選項是：

•  枕石漱流／爛若披錦

•  沐雨櫛風／六合之內

•  耕讀漁樵／五彩斑斕

•  凡夫俗子／雕欄玉砌

•  我在普林斯頓時，跟一位專做強流撞擊器的泰斗在咖啡廳聊天，說到什麼叫科 學，我就引用了禪宗裏的一段話：「老僧三十年前見山是山，見水是水；後來， 見山不是山，見水不是水；而今，見山又是山，見水又是水」相告，我至今還記 得他聽到這話時，眼睛所放的光芒，如同在一長夜裏，幾條曙線從昏沉沉的大地 上跳出來。

上文引用禪宗的一段話，其情境與下列何者最相近？

•  前人去後後人至，今古異時登眺同

•  異時邂逅相逢處，應歎依然舊阿蒙

•  眾裡尋他千百度，驀然回首，那人卻在，燈火闌珊處

•  古今如夢，何曾夢覺，但有舊歡新怨。異時對、黃樓夜景，為余浩歎

•  「園林多麼繁華都靠不住；用畫用詩用文寫出來的紙上園林反而耐看耐讀。司馬 溫公描寫獨樂園的詩歌傳誦一時，其實那座園很小，園中讀書堂也小，澆花亭尤 小，弄水種竹軒、見山臺、釣魚菴、采藥圃等等更遠遠不如名字那麼清幽。獨樂 園所以為人欣慕，不在於園，而在於詩。飽讀紙上園林，可以讀出自己胸中的園 林，世人真不必多事造園了！」下列選項何者最貼近本文意旨？

•  世間有形無形的一切繁華，皆如夢幻泡影

•  司馬溫公描寫獨樂園的詩歌大部分皆係虛構

•  讀者飽讀紙上園林，實可完全取代實際遊園

•  詩文中凝結的園林情懷，超越時空，古今共感

座號：

 閱讀下文，選出最符合作者論旨的選項：

美國的好大學不僅僅是哈佛、耶魯、史丹佛等，還包括那些以人文社會為主的學 院，像 Swarthmore College 、 Reed College 等，還有專收女生的 Wellesley College 、 Smith College 等，都是了不起的好學校，它們不招研究生，不是沒這個能力，而 是全心全意經營好大學部。即使同是研究型大學，辦得好不好的關鍵也在於有沒 有個性。就像寫文章，能雅是本事，能俗也是本事，就怕半吊子，高不成低不就， 理論、實用全都不徹底。

 各大學須開創獨樹一幟的研究領域  美國優秀的大學都擁有自己的特色  好的大學不會讓學生高不成低不就  研究型大學也不應偏廢大學部教學

•  「心理學家認為：幽默是人的個性、興趣、能力、意志的一種綜合體現，它是語 言的調味品。有了幽默，什麼話都可讓人覺得醇香撲鼻，雋永甜美，它是引力強 大的磁鐵。有了幽默，便可以把一顆顆散亂的心引入它的磁場，讓每個人的臉上 綻開歡樂的笑容。它是智慧的火花，可以說，幽默和智慧是天然的孿生兒，是知 識與靈感勃發的光輝。幽默，實在具有神奇的魅力：可以為懶惰者帶來活力；可 以為勤奮者驅散疲憊；可以為孤僻者增添情趣；可以使歡樂者更愉悅。」 根據上文，有關「幽默」的敘述，不恰當的選項是：

•  是人們遁逃於天地之間的避風港

•  可以增進人際關係與生活的情趣

•  可以讓演說者成為眾人聚焦所在  是人以智慧鎔鑄而成的魅力呈現

•  東方古代有重視輸贏教育的傳統，小時候拿著木劍玩具槍，亂砍亂射，地方武術 師父就要喝斥：「打鬥也沒規矩！」就教導幾個孩子站好，學習拱手揖讓，學習 蹲馬步，學習推手，學習過招，使小小兒童在玩耍中，知道輸贏勝負都是品格。 輸贏間有了規矩，輸贏被規範成崇高的儀式，輸贏勝負轉化提升成為美學。

無論博弈、下棋、擊鞠、拳術、劍道、相撲、競技，都是為了分出輸贏高下的競 爭，在最激烈的廝殺時候，引導衝突對立的雙方，不只看到自己要贏，對方也要 贏，不只自己在困境中求活路，他方也在求活路。兩種衝突的力量，出現互動的 關係，你死我活的拚鬥間，也有消長。輸贏間有了必然的規則，有了可以通過的 道路。

所謂「道」，無非是在盡人事之外，還要領悟有天意，輸贏之外，天寬地闊，也 就可以哈哈一笑。

依據上文，下列敘述何者正確？

•  輸贏教育的規矩，在於訂出優勝劣敗的標準

•  你死我活的拚鬥間，爭的是不服輸的一口氣

•  輸贏全取決於天意，超越輸贏，人生天地寬

•  爭贏求勝是生命本能，此長彼消，自有常道

•  王國維〈踏莎行〉云：「綽約衣裳，淒迷香麝，華燈素面光交射。天公倍放月嬋 娟，……。烏鵲無聲，魚龍不夜，九衢忙殺閒車馬。歸來落月挂西窗，隣雞四起 蘭釭炧。」此詞所描寫者，應為那一個節日？

•  春節

•  元宵

•  中元

•  中秋

•  臺灣某一名勝景點對聯：「開萬古得未曾有之奇，洪荒留此山川，作遺民世界； 極一生無可如何之遇，缺憾還諸天地，是創格完人。」此景點應是：

•  北港朝天宮

•  臺南延平郡王祠

•  新竹城隍廟

•  高雄佛光山佛陀紀念館

•  「江流天地外，山色有無中」上下兩句所述之事為平行對舉；「野火燒不盡，春 風吹又生」上下兩句所述之事則是前後接續，時間上有其發展順序。下列對仗聯， 屬於後者型態的選項是：

•  星臨萬戶動，月傍九霄多

•  渡頭餘落日，墟里上孤煙

•  浮雲一別後，流水十年間

•  親朋無一字，老病有孤舟

•  司馬遷〈伯夷列傳〉：「或擇地而蹈之，時然後出言，行不由徑，非公正不發憤， 而遇禍災者，不可勝數也。」意謂：

•  謹慎自持之人，亦難免蒙受災禍

•  心存僥倖之人，禍福亦難以逆料

•  自私自利之人，終究會遭遇禍害

•  察言觀色之人，亦無法預測禍福

•  《荀子‧天論》：「大天而思之，孰與物畜而制之；從天而頌之，孰與制天命而 用之；望時而待之，孰與應時而使之；因物而多之，孰與騁能而化之；思物而物 之，孰與理物而勿失之也；願於物之所以生，孰與有物之所以成。故錯人而思天， 則失萬物之情。」文中「錯人」意指：



閒置人才

•  廢棄人事

•  勤於政事

•  違反人倫

•  「不作無益害有益，功乃成；不貴異物賤用物，民乃足。犬馬非其土性不畜，珍 禽奇獸不育于國，不寶遠物，則遠人格；所寶惟賢，則邇人安。」（《尚書‧旅 獒》）下列選項何者不符這段文字的意涵？

•  人不易物，惟德其物

•  不役耳目，百度惟貞

•  玩人喪德，玩物喪志

•  不矜大德，終累細行

•  昔者，有饋生魚於鄭子產，子產使校人畜之池。校人烹之，反命曰：「始舍之， 圉圉焉；少則洋洋焉，攸然而逝。」子產曰：「得其所哉！得其所哉！」校人出， 曰：「孰謂子產智？予既烹而食之，曰：『得其所哉！得其所哉！』」故君子可 欺以其方，難罔以非其道。

這段文字的意旨是：

•  在合理的範圍內，君子不隨便懷疑人

•  聰明人因為想得太多，反而容易被騙

•  要在不疑處有疑，才能避免被人蒙騙

•  識人不明，用人不當，容易遭到蒙蔽

•  「孟子曰：『天時不如地利，地利不如人和。三里之城，七里之郭，環而攻之而 不勝。夫環而攻之，必有得天時者矣；然而不勝者，是天時不如地利也。城非不 高也，池非不深也，兵革非不堅利也，米粟非不多也；委而去之，是地利不如人 和也。故曰：域民不以封疆之界。固國不以山谿之險，威天下不以兵革之利；得 道者多助，失道者寡助。寡助之至，親戚畔之；多助之至，天下順之。以天下之 所順，攻親戚之所畔；故君子有不戰，戰必勝矣。』」（《孟子‧公孫丑下》） 下列選項合乎上文旨意的是：

•  言得天下者，凡以得民心而已

•  城郭環攻而不勝，是兵革不利

•  城高池深而棄，故地利勝人和

•  國居山谿之險，實乃天時之助

•  韓信未遇時，忍饑坐垂釣。歸來淮陰市，又復逢惡少。使之出胯下，一市皆大笑。 龍蛇忽雲騰，蛭螾豈能料。亡命乃為將，出奇還破趙。用兵不患多，所向孰敢摽。 功名塞天地，翦刈等蒿藋。於今千百年，水上見孤廟。鷺銜葭下魚，相呼尚鳴叫。 高皇四海平，有酒不共釂。古來稱英雄，去就可以照。（梅堯臣〈淮陰侯廟〉） 下列關於詩中句意的解釋，錯誤的選項是：

•  「蛭螾豈能料」比喻淺陋之人不識韓信胸襟才具

•  「亡命乃為將」意謂韓信被蕭何追回，拜為將軍

•  「翦刈等蒿藋」指出韓信得勢後，時有翦除部將之意

•  「有酒不共釂」指劉邦平天下後，不能與功臣同富貴

•  凡音者，生人心者也。情動於中，故形於聲，聲成文，謂之音。是故治世之音安 以樂，其政和；亂世之音怨以怒，其政乖；亡國之音哀以思，其民困。聲音之道， 與政通矣。（《禮記‧樂記》）

依此論述，下列詩句，何者可列入治世之音？

•  羔羊之縫，素絲五總。委蛇委蛇，退食自公

•  碩鼠，碩鼠，無食我黍。三歲貫女，莫我肯顧

•  不狩不獵，胡瞻爾庭有縣貆兮？彼君子兮，不素餐兮

•  肅肅鴇羽，集于苞栩。王事靡盬，不能蓺稷黍，父母何怙

•  「張季鷹辟齊王東曹掾，在洛，見秋風起，因思吳中菰菜羹、鱸魚膾，曰：『人 生貴得適意爾，何能羈宦數千里以要名爵？』遂命駕便歸。俄而齊王敗，時人皆 謂為見機。」此段記載見於《世說新語‧識鑒》，主要在突顯張季鷹之何種特質？  淡泊名利  懷鄉念土  厭倦官場  見微知著

•  仕宦而至將相，富貴而歸故鄉，此人情之所榮，而今昔之所同也。蓋士方窮時， 困阨閭里，庸人孺子，皆得易而侮之。若季子不禮於其嫂，買臣見棄於其妻。一 旦高車駟馬，旗旄導前，而騎卒擁後，夾道之人，相與駢肩累跡，瞻望咨嗟；而 所謂庸夫愚婦者，奔走駭汗，羞愧俯伏，以自悔罪於車塵馬足之閒，此一介之士， 得志於當時，而意氣之盛，昔人比之衣錦之榮者也。

下列敘述何者正確？

•  戰國時期季子對他的嫂子不尊重禮遇

•  漢代朱買臣在功成名就時拋棄其妻室

•  官至將相，能富貴榮歸故里，是古今一致認定的顯耀

•  一介之士能夠得志當時，是比衣錦還鄉還要榮耀的事

•  古之人，有高世之才，必有遺俗之累。是故非聰明睿哲不惑之主，則不能全其用。 古今稱苻堅得王猛於草茅之中，一朝盡斥去其舊臣，而與之謀；彼其匹夫，略有 天下之半，其以此哉！愚深悲賈生之志，故備論之；亦使人君得如賈誼之臣，則 知其有狷介之操，一不見用，則憂傷病沮，不能復振。而為賈生者，亦謹其所發 哉！（蘇軾〈賈誼論〉）

上文主旨與下列選項何者最為接近？

•  賈誼小不忍而亂大謀，缺乏沉穩的性格

•  賈誼有狷介之操，才能在朝政上有所發揮

•  勸為君者要有知人之明，與寬闊心胸、容人之量

•  勸為君者要慎選臣子，選人當唯才是用，尤以謙沖自牧為上

•  莊宗好畋獵，獵于中牟，踐民田。中牟縣令當馬切諫，為民請，莊宗怒，叱縣令 去，將殺之。伶人敬新磨知其不可，乃率諸伶走追縣令，擒至馬前責之曰：「汝 為縣令，獨不知吾天子好獵邪？奈何縱民稼穡以供賦稅！何不饑汝縣民而空此 地，以備吾天子之馳騁？汝罪當死！」因前請亟行刑，諸伶共唱和之，莊宗大笑， 縣令乃得免去。（《新五代史‧伶官傳》）

下列敘述何者最切近伶人的言行？

 陽奉陰違的表述  義正辭嚴的斥責  諂媚阿諛的奉承  口是心非的反諷

106 年 專 門 職 業 及 技 術 人 員 高 等 考 試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等 別：

高等考試

類 科：

會計師

科 目：

審計學

考試時間：

3 小時

※注意： 禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分： （ 50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

一、請回答下列有關顯著風險之問題：

•  何謂顯著風險？（ 3 分）

•  請就風險性質、風險發生可能性以及風險影響程度三個層面，分析以下兩個 情況，何者較可能屬顯著風險？（ 12 分）

• ⑴ 甲公司所屬產業均定期替換或新購廠房之設備。本年度甲公司為擴大熱銷 商品之產能，進行數筆重大固定設備增添交易（總金額大於財務報表整體 重大性水準）。上述新設備的主要供應商為非關係人之外部第三人，個別 之固定資產增添交易金額均小於財務報表整體重大性水準。

• ⑵ 同產業乙公司本年度停產部分商品，並預計於二年內生產新商品，此決策 導致其 A 工廠產量降低，管理階層預期當年度可能發生固定資產減損。 請依下列格式作答。

• 二、甲公司係一上市公司，主要從事各國品牌服裝、飾品進口、銷售業務。其銷售 管道包括於各百貨公司、機場免稅店等設櫃銷售，銷售人員之報酬大多由其銷 售業績決定，因此銷貨截止點是否正確，於公司財務報表而言，係重要之考量 點。又甲公司進口之服裝、飾品受季節、天候影響，且具高度時尚性及流行性， 過時存貨需折價銷售方能出清。甲公司存貨評價係以成本與淨變現價值孰低為 會計政策。會計師於執行 105 年度財務報表查核時，經判斷、評估，並與甲公 司管理階層及治理單位溝通後，確認「銷貨收入認列時點」及「存貨價值評估」 係關鍵查核事項。

•  請就審計準則公報 57 號「財務報表查核報告」之規定，試述會計師出具無保 留查核意見時，查核報告至少應包括那些段落？（ 5 分）

•  依審計準則公報第 57 號及 58 號「查核報告中關鍵查核事項之溝通」，試撰 寫甲公司會計師查核報告之關鍵查核事項段。（ 15 分）

座號：

• 三、甲企業之總公司位於臺北，另於高雄設有分公司以利南部地區業務之進行。高 雄分公司於高雄銀行設有獨立的帳戶，並定期將此帳戶中之現金，開立支票寄 給總公司存入其臺北銀行之帳戶。乙會計師事務所受託查核甲企業民國 Xl 年度 之財務報表，下表係其查核人員列出甲企業於財務報表結束日（ 12/31/X1 ）前 後數日，臺北總公司與高雄分公司間銀行帳戶現金移轉及會計帳冊紀錄的相關 資料，共計 4 筆如下：

試逐筆分析表中 4 筆現金移轉資料，說明是否可能存有現金舞弊或錯誤的疑慮？ 並試述其理由。試依下列格式回答，否則不予計分。（ 15 分）

乙、測驗題部分： （ 50 分） 代號： 2803 共 23 題，其中單一選擇題 19 題，複選題 4 題，各題答案須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記， 於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 一、單一選擇題（第 1 題至第 19 題，每題 2 分，占 38 分） 說明：所列的四個選項，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題

不予計分。

• 1 有關審計準則公報第 57 號「財務報表查核報告」及第 58 號「查核報告中關鍵查核事項之溝通」， 下列敘述何者錯誤？

•  修正式意見包括保留意見、否定意見及無法表示意見

•  上市（櫃）公司財務報表的查核報告中，一定要包含關鍵查核事項段

•  查核報告中不一定要包含繼續經營有關之重大不確定性段

•  每一個別關鍵查核事項皆須於關鍵查核事項段中說明

• 2 查核報告中強調事項及其他事項之適用情形存有差異，下列何者適用於強調事項而非其他事項？  前期財務報表由其他會計師查核  對具重大影響之新會計準則之提前適用

•  集團查核報告提及組成個體查核人員之查核  查核報告分送或使用之限制

• 3 甲公司為一上市公司，於 105 年 3 月 10 日經董事會通過 104 年 12 月 31 日之合併財務報表，查核報 告日亦為 105 年 3 月 10 日，並預計於 105 年 3 月 14 日上傳至公開資訊觀測站。甲公司於東南亞某 國之重要子公司因 105 年 3 月 13 日當地發生排華事件，致該子公司工廠遭到嚴重破壞，此項損失對 甲公司合併財務報表係屬重大。下列所述何者正確？

•  於財務報告日後查核團隊獲悉該事件，惟該事件發生於報告日後，故無須更新查核報告

•  雖然事件發生於報告日後，查核團隊無執行查核程序之義務，惟必須揭露該事實於財務報表之期 後事項

•  公司管理階層出具之合併客戶聲明書應包括此事件

•  應評估該損失之可能金額，調整財務報表，故查核團隊可能得更新查核報告

• 4 甲公司財務報表採曆年制，其 X5 年度財務報表於 X6 年 2 月 1 日編製完成，簽證會計師於 X6 年 3 月 15 日認為已取得足夠而適切的查核證據，並出具查核報告。甲公司於 X6 年 3 月 25 日正式發布財務 報表。下列何日最可能為甲公司財務報表之客戶聲明書日期？

 X5 年 12 月 31 日

 X6 年 2 月 l 日

•  X6 年 3 月 15 日

 X6 年 3 月 25 日

• 5 依我國審計準則公報第 34 號「財務資訊協議程序之執行」規定，會計師受託執行協議程序時出具之 報告內容應包括下列何項？

•  協議程序係由會計師依專業判斷決定

•  會計師係依一般公認審計準則執行協議程序

•  協議程序執行報告中之財務資訊係與財務報表整體有關

•  若會計師不具超然獨立，協議程序執行報告應作適當說明

• 6 下列何項程序與銀行融資之查核較不相關？

 檢查董事會有關銀行融資之會議紀錄

 分析利息支出之合理性

 複核銀行調節表

 檢查銀行借款合約

• 7 查核人員執行控制測試而使用統計抽樣時，下列敘述何者正確？

•  通常假設母體的規模很大，如果母體的規模不大，查核人員應採取抽出再放回的選樣方式，以選 取樣本

•  使用的抽樣方法稱為變量抽樣法（ variable sampling ）

•  其他因素不變的情形下，查核人員若將過度信賴風險訂得越高，則所需的樣本量越大

•  當最大可容忍偏差率與預期母體偏差率差距越小時，則所需的樣本量越小

• 8 查核人員決定是否採用證實分析性程序，下列何者為其主要考量因素？

 辨認及評估財務報表重大不實表達風險

 與分析性程序的效率及效果有關之因素

 可取得高度整合之證據

 查核人員對受查者所屬之產業較熟悉，且執行測試的時間通常在資產負債表日之前實施，可減輕 期末查核工作的壓力

• 9 受查者的採購及付款循環的內部控制存有重大缺失，廠長常訂購超額的原料，並指定將超額訂購的 原料送至其自行經營的另一家公司。廠長偽造驗收文件並且核准付款支票。下列何種查核程序最能 有效偵查此項舞弊？

 從付款交易中抽樣，並比對至請購單、訂購單、驗收報告、發票及支票副本

 向供應商發函詢證

•  觀察收料倉庫並盤點已驗收之原料，並將盤點數量比對至驗收報告

 執行分析性測試，比較生產量、原料購買量及原料庫存水準，並調查其差異

• 10 查核人員測試受查者編製的銀行調節表時，應取得下列何項資料以確認在途存款及未兌現支票的正 確性？

 客戶在查核當期的交易紀錄及分類帳

 截止日後銀行對帳單

 客戶在查核次期的交易紀錄及分類帳

 客戶在查核當期所兌現之支票

• 11 查核人員測試受查者之職能分工狀況時，最佳方式為何？

 檢查相關文件

 觀察相關職能的執行過程

 詢問主要管理人員

 與其他受查之同業進行比較分析

• 12 下列有關集團查核對組成個體執行工作之敘述何者正確？

•  決定是否具個別財務重要性之組成個體時，應以超過選用基準 15% 為依據

•  對集團中具個別財務重要性之組成個體，僅能執行查核（ full-scope audit ）之工作

 對集團中具顯著風險之組成個體，僅能執行查核（ full-scope audit ）之工作

•  對集團中未具個別財務重要性之組成個體，僅能執行核閱或集團層級分析性程序之工作

• 13 關於控制測試之設計與執行，下列敘述何者較不適當？

•  控制測試可提供該控制在某一特定時間點有效運作之證據

•  查核人員對控制執行有效性予以信賴之程度愈高，則須取得更具說服力之查核證據

•  查核人員執行簡易測試（ walk-through ），其主要目的是測試控制執行有效性

•  查核人員認為對個別聲明僅執行證實程序無法提供足夠及適切之查核證據時，應執行控制測試

• 14 甲集團之銷貨型態主要分為工廠直接出貨及發貨倉銷貨兩類，其中，發貨倉銷貨收入於客戶提貨時 （移轉風險與報酬）始認列收入。該集團主要依發貨倉保管人所提供報表或其他資訊，以發貨倉之 存貨異動情形作為認列收入之依據。因發貨倉遍布全世界許多地區，各保管人所提供資訊之頻率與 報表內容亦有所不同，故此等認列收入流程通常涉及許多人工作業，加上該集團每日發貨倉銷貨交 易量龐大，且財務報表結束日前後之交易金額對合併財務報表之影響至為重大，故會計師認為發貨 倉銷貨之收入認列之查核為本年度查核中最為重要之事項。前述所提及之銷貨交易，最重要之聲明 為何？

 發生

 完整性

•  正確

 截止

• 15 查核人員辨認並評估會計估計有關之重大不實表達風險時，應評估估計不確定性之程度，下列何者 不會影響估計不確定性之程度？

 會計估計之性質

 與前期比較作成會計估計之方法是否變動

•  會計估計之方法或模型被普遍使用之程度

 會計估計假設之主觀程度

• 16 下列關於查核規劃之敘述何者正確？

 查核人員應訂定查核計畫，以決定查核範圍、時間及方向，並據以擬訂整體查核策略  主辦會計師對查核團隊成員之指導、監督及工作之複核，應規劃其性質、時間及範圍  針對續任案件之查核規劃，通常於本期投入查核開始，並持續至當期查核案件完成為止

•  查核人員於辨認及評估重大不實表達風險後，應考量重大性之決定

• 17 下列何種風險可藉由財務報表審計而獲得顯著降低？

 固有風險（ inherent risk ）

 營業風險（ business risk ）

 資訊風險（ information risk ）

 查核風險（ audit risk ）

• 18 下列何者最不可能影響會計師的獨立性？

•  會計師為審計客戶保管錢財

•  會計師的妹妹係委任簽證公司之董事長

•  會計師於其負責查核之金融機構開立一般活期存款帳戶

•  會計師以其就讀國中兒子的名義認購自己簽證之客戶公司發行的新股

• 19 下列那一項屬於財務報表審計的先天性限制？

•  會計師必須協助編製財務報表

•  會計師必須與受查者間保持獨立性

 會計師必須找出財務報表中之重大舞弊情事

 會計師必須對會計估計，進行專業評估與判斷

• 二、複選題（第 20 題至第 23 題，每題 3 分，占 12 分）

說明：所列的五個選項，其中至少有二個是正確答案。各題之選項獨立判定， 全部答對者，得 3 分；答錯一個選項者，得 1.8 分；答錯二個選項者， 得 0.6 分；所有選項均未作答或答錯多於二個選項（不含二個）者，該 題以零分計算。

• 20 依審計準則公報第 59 號「修正式查核意見」及第 61 號「繼續經營」之規定，下列敘述何者錯誤？  當所查核之財務報表因查核範圍受限制而無法取得足夠及適切之查核證據，但其影響為重大且廣 泛，會計師應出具否定意見

•  當所查核之財務報表查核人員已取得足夠及適切之查核證據，採用繼續經營會計基礎係屬適當但 存在重大不確定性，若財務報表已作適當揭露，則會計師應出具無保留意見附加繼續經營有關之 重大不確定性段

•  如果受查者已採用繼續經營會計基礎編製財務報表，而會計師已取得足夠及適切之查核證據，判 斷受查者採用繼續經營會計基礎編製財務報表非屬適當時，則應出具無法表示意見

•  會計人員已取得足夠及適切之查核證據，判斷受查者採用繼續經營會計基礎編製財務報表係屬適 當，但導致繼續經營之能力可能產生重大疑慮之事項或情況仍存有重大不確定性時，如果財務報 表未作適當揭露而會計師認為該揭露之遺漏對財務報表之影響雖屬重大但並非廣泛，則應出具保 留意見

•  會計師判斷受查者採用繼續經營會計基礎編製財務報表非屬適當時，而若受查者已採用清算會計 基礎編製財務報表，則應出具否定意見

• 21 若受查者採用線上即時作業系統（ online real-time system ），下列有關該系統之敘述那些正確？

•  相對於批次作業系統（ batch system ），使用批次控制的機會較少

•  查核人員較可能使用測試資料（ test data ）法測試其內部控制的效果

•  查核人員較可能使用整體測試設施（ integrated test facility ）法測試其內部控制的效果

•  查核人員較可能使用平行模擬（ parallel simulation ）法測試其內部控制的效果

•  查核人員較可能使用嵌入查核模組（ embedded audit module ）法測試其內部控制的效果

• 22 下列有關重大性之敘述何者正確？

•  某一事項對財務報表使用者而言是否屬重大之判斷，係以特定使用者對財務資訊之需求為考量依據  金額低於所設定重大性之未更正不實表達，因金額微小查核人員均評估為不重大

•  查核人員於本期查核過程中獲悉之資訊，導致重大性與查核規劃初始決定者有所不同時，應於次 期修正財務報表整體重大性

•  受查者之股權結構及籌資方式可能影響決定財務報表整體重大性之基準

•  若受查者當期發生繼續營業單位稅前淨利異常之情況，查核人員可能根據常態化過去繼續營業單 位稅前淨利決定財務報表整體重大性

• 23 我國審計準則公報第 1 號「一般公認審計準則總綱」中，一般準則規定：

•  查核工作應由具備專門學識經驗及訓練者為之

•  執行查核工作應盡專業上應有之注意

•  若有助理人員，應善加督導

•  承辦查核案件應設置工作底稿

•  撰寫報告時，應秉持超然獨立之精神

106 年 專 門 職 業 及 技 術 人 員 高 等 考 試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等 別：

高等考試

類 科：

會計師

科 目：

高等會計學

考試時間：

3 小時

※注意： 可以使用電子計算器。

甲、申論題部分： （ 50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲公司於 X7 年 4 月 1 日發行面額 $10 、市價 $36 之普通股 10,000 股，以取得乙 公司現金以外之淨資產，合併完成後乙公司即告解散。合併前乙公司資產負債 表如下：

依合併契約之規定，若 X7 年 12 月 31 日甲公司普通股之每股市價低於 $36 ，甲 公司必須額外發行普通股 3,500 股給予乙公司原有股東。 X7 年 4 月 1 日甲公司 評估或有對價之公允價值為 $90,000 ， X7 年 10 月 1 日甲公司因獲得於收購日已 存在之事實的新資訊，經重新評估或有對價之公允價值應為 $100,000 。 X7 年 12 月 31 日甲公司普通股之每股市價跌至 $31 ，甲公司依合併契約之規定而另發行普 通股 3,500 股給予乙公司原有股東。

試作：

•  X7 年 4 月 1 日甲公司合併乙公司之分錄。（ 5 分）

•  X7 年 10 月 1 日甲公司重新評估或有對價公允價值之相關分錄。 （ 2 分）

•  X7 年 12 月 31 日甲公司額外發行普通股 3,500 股之分錄。（ 3 分）

座號：

二、甲公司於 X1 年 1 月 1 日取得乙公司 80% 的股權，並採權益法處理該項投資， 當時乙公司各項資產、負債之帳面金額與公允價值均相等。 X3 年 9 月 1 日乙公司 於市場上以 $596,160 加計利息取得甲公司 25% 之公司債，該公司債於 X8 年 1 月 1 日到期，每年 1 月 1 日及 7 月 1 日付息，採直線法攤銷折溢價（因與有效利 息法差異不大）。甲公司與乙公司 X3 年不包含投資收益之各別淨利分別為 $1,250,000 與 $350,000 ，甲公司和乙公司 X3 年 12 月 31 日與該公司債有關的資 料如下：

試作：

 計算 X3 年度合併報表中之公司債推定收回損益。（ 2 分）

 計算 X3 年 12 月 31 日合併資產負債表上 ① 應付利息 ② 應付公司債 ③ 應 付公司債溢價之金額。（ 6 分）

 計算 X3 年度合併綜合損益表歸屬於控制權益之淨利。（ 2 分）

三、甲公司 X3 年 12 月 31 日調整前試算表如下：

其他資料如下：

• ⑴ 總公司轉撥商品予分公司均按成本加價 15% 為移轉價格。

• ⑵ 經核對總、分公司銀行帳戶，發現總公司 X3 年 12 月 31 日匯往分公司 $13,000 ， 分公司於 X4 年 1 月 3 日才收到。

• ⑶ 分公司於 X3 年底代付總公司應付帳款 $20,000 ，總公司尚未記錄。

• ⑷ 總公司分攤給分公司之費用 $2,000 ，分公司尚未記錄。

• ⑸ 總、分公司 X3 年 12 月 31 日期末存貨分別為 $126,000 及 $15,000 （其中 $6,950 係自外界購入，不含在途存貨）。

• ⑹ 除上述事項外，總、分公司相對科目若仍有差異係期末在途存貨所致。

試作：

•  計算在途存貨之總公司發貨成本及分公司期初存貨中購自外界之金額。（ 4 分）

•  計算已實現存貨加價金額及分公司正確淨利。（ 4 分）

•  計算 X3 年 12 月 31 日總、分公司往來調整後正確餘額。（ 2 分）

• 四、甲公司於 X1 年 1 月 1 日以每股 $30 購入 5,000 股之乙公司普通股，且分類為備 供出售金融資產。甲公司於 X3 年 1 月 31 日以每股 $27 全數賣出 5,000 股之乙 公司普通股，乙公司普通股每股股價資料如下：

每股股價

請針對下列兩獨立情形下作答：

•  X1 年 1 月 1 日，甲公司為規避乙公司普通股股票價格自 $30 下跌之風險，因 而買入乙公司股票之賣權，支付權利金 $8,000 ，標的資產為 5,000 股之乙公司 普通股，履約價格為 $30 ，且該以現金淨額交割之選擇權到期日為 X2 年 12 月 31 日。在 X1 年及 X2 年完整的兩個年度內，此選擇權與所持有之乙公司普 通股為一適用避險會計之組合。避險有效性係以乙公司普通股投資之公允價 值變動與選擇權內含價值變動之比較作為評估基礎（指定以內含價值作為避 險工具），選擇權相關之價格資訊如下所示：

試作：請依甲公司所持有之乙公司普通股及前述選擇權二者，依序回答下列 問題。

• ⑴ 對甲公司 X2 年損益之淨影響數及其他綜合損益之淨影響數。（ 4 分）

• ⑵ 對甲公司 X3 年損益之淨影響數及其他綜合損益之淨影響數。（ 4 分）

•  X1 年 1 月 1 日，甲公司為規避乙公司普通股股票價格自 $30 下跌至 $20 之 風險，因而對同一對手在同一合約中，買入及賣出下列兩個選擇權：買入 乙公司股票之賣權，支付權利金 $8,000 ，標的資產為 5,000 股之乙公司普通股， 履約價格為 $30 ；賣出乙公司股票之賣權，收取權利金 $1,000 ，標的資產為 5,000 股之乙公司普通股，履約價格為 $20 。前述兩個以現金淨額交割之選擇 權到期日均為 X2 年 12 月 31 日。避險有效性係以乙公司普通股投資之公允 價值變動與選擇權內含價值變動之比較作為評估基礎（指定以內含價值作為 避險工具），前述兩個選擇權相關之價格資訊如下表所示：

試作：請依甲公司所持有之乙公司普通股及前述兩選擇權總計，依序回答下 列問題。

• ⑴ 對甲公司 X1 年損益之淨影響數及其他綜合損益之淨影響數？（ 4 分）

• ⑵ 對甲公司 X2 年損益之淨影響數及其他綜合損益之淨影響數？（ 4 分）

• ⑶ 對甲公司 X3 年損益之淨影響數及其他綜合損益之淨影響數？（ 4 分）

乙、測驗題部分： （

50

分） 代號：

3803

共 23 題，其中單一選擇題 19 題，複選題 4 題，各題答案須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記， 於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 一、單一選擇題（第 1 題至第 19 題，每題 2 分，占 38 分）

說明：所列的四個選項，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題 不予計分。

• 1 甲公司於 X6 年 1 月 1 日吸收合併乙公司，該日除未入帳專利權 $10,000 外，並產生合併商譽 $100,000 ， 該專利權自收購日起尚有 5 年效益年限。甲公司於 X6 年底獲取收購日已存在的新資訊，重新評估後 認為專利權於收購日之公允價值應為 $20,000 。有關前述合併商譽及專利權於 X7 年初之金額為何？

 商譽 $84,000 ，專利權 $16,000

 商譽 $90,000 ，專利權 $16,000

 商譽 $90,000 ，專利權 $20,000

 商譽 $100,000 ，專利權 $10,000

• 2 甲公司於 X5 年初以 $800,000 吸收合併取得乙公司之所有淨資產，當日乙公司未投資任何有價證券， 且帳上負債 $400,000 ，與公允價值相當。乙公司流動資產及非流動資產公允價值分別為 $700,000 及 $600,000 。有關支付對價 $800,000 與取得淨資產公允價值差額之處理，何者正確？

•  認列廉價購買利益 $100,000

•  認列廉價購買利益 $500,000

•  依公允價值比例降低各非流動資產之價值

•  認列遞延貸項，並按一定年限攤銷，但不得逾 20 年

• 3 甲公司於 X2 年初以 $800,000 取得乙公司 80% 股權，並具有控制。已知乙公司收購日可辨認淨資產之 帳面金額為 $800,000 ，除土地低估 $120,000 ，存貨低估 $60,000 （ X2 年出售半數），負債低估 $30,000 （ X2 年全數償付）外，該公司其餘資產及負債之帳面金額皆與公允價值相等，非控制權益按可辨認 淨資產比例份額衡量。乙公司 X2 年度淨利為 $100,000 ，並發放現金股利 $50,000 。甲公司 X2 年合併 資產負債表上非控制權益為何？

 $0

 $160,000

 $200,000

 $210,000

• 4 X1 年 1 月 1 日甲公司取得乙公司 80% 股權並具有控制。當日乙公司可辨認資產與負債之帳面金額等 於其公允價值，且無合併商譽。 X1 年間甲公司以 $86,000 出售成本 $70,000 之商品予乙公司，該批商 品至 X1 年 12 月 31 日尚有四分之三未出售。甲公司 X1 年度本身綜合損益表列示銷貨收入 $180,000 、 銷貨成本 $120,000 、營業費用 $17,000 。乙公司 X1 年度本身綜合損益表列示銷貨收入 $160,000 、銷貨 成本 $90,000 、營業費用 $21,000 。甲公司 X1 年度合併綜合損益表上銷貨成本之金額為何？



$120,000

 $136,000

 $148,000

 $210,000

• 5 甲公司於 X1 年 1 月 1 日並未持有其供應商乙公司任何股權，而藉由合約協議取得對乙公司之控制， 此項協議將使甲公司擁有穩定之原料供給，估計此項利益之公允價值 $385,000 。 X1 年 1 月 1 日乙公 司股票之總市值 $1,300,000 ，可辨認淨資產之公允價值 $1,260,000 。若以公允價值衡量非控制權益， 該企業合併之商譽金額為何？

 $0

 $385,000

 $425,000

 $1,685,000

• 6 甲公司於 X2 年 1 月 1 日取得乙公司 80% 普通股股權並取得控制。甲公司 X3 年 1 月 1 日以售價 $45,000 出售機器設備予乙公司，當日該機器設備之成本與累計折舊分別為 $80,000 與 $40,000 ；該機器設備原 估計之耐用年限為 8 年且無殘值，以直線法提列折舊；另該日該機器設備之可回收金額為 $35,000 。 乙公司於 X3 年 1 月 1 日自甲公司購入該機器設備時，重新評估其耐用年限尚有 5 年，無估計殘值， 且仍以直線法提列折舊。試問 X3 年度甲公司與乙公司之合併財務報表應認列該機器設備之折舊費用 為何？

 $10,000

 $9,000

 $8,000

 $7,000

• 7 X5 年 1 月 1 日甲公司以 $90,000 取得乙公司 80% 股權，並具有控制。當日乙公司普通股股本 $60,000 及保留盈餘 $40,000 。乙公司收購日可辨認淨資產之帳面金額與公允價值間之差額係來自於設備，且 無合併商譽；該設備尚有 10 年經濟使用年限，甲公司與乙公司皆採用直線法提列折舊。甲公司對該 投資採成本法。 X5 年度乙公司發生經營虧損，其淨損失為 $10,000 ，該年未發放股利。 X5 年 12 月 31 日乙公司尚有一筆應付予甲公司的帳款 $18,000 。甲公司 X5 年度本身淨利（不含投資收益及股利 收入） $150,000 。甲公司 X5 年度合併綜合損益表上控制權益淨利之金額為何？

 $140,000

 $150,000

80330

8 － 6

• 8 X1 年 1 月 1 日甲公司取得乙公司 85% 普通股股權並取得控制。 X1 年 7 月 1 日甲公司將成本 $240,000 之商品以 $288,000 出售予乙公司， X1 年 12 月 31 日該批商品仍有八分之一尚未售予集團外之第三方， 該未出售商品之淨變現價值為 $33,600 。甲公司與乙公司對存貨以成本與淨變現價值孰低為評價基 礎。試問 X1 年度甲公司與乙公司之合併綜合損益表中，應認列前述公司間交易有關之存貨跌價損失 為何？

 $0

 $2,400

 $3,600

 $4,800

• 9 甲公司於 X5 年 6 月 1 日以 $350,000 購入乙公司 70% 股權而對乙公司取得控制，並依收購日可辨認淨 資產之比例份額衡量非控制權益。當時乙公司之權益為 $500,000 ，可辨認資產、負債之帳面金額均與 公允價值相等。 X5 年乙公司淨利 $150,000 ，係於一年內平均賺得，並於 9 月 1 日發放現金股利 $75,000 。 X5 年非控制權益淨利為何？

 $26,250

 $40,500

•  $45,000

 $62,500

• 10 甲公司於 X1 年 1 月 1 日分別持有乙公司與丙公司 75% 與 30% 之股權，乙公司於同日持有丙公司 40% 股權，前述各項投資皆採權益法處理，且於該日均無未攤銷差額。甲公司與乙公司於 X1 年之本身淨 利 （不含投資收益或股利收入） 分別為 $1,000,000 與 $500,000 。乙公司於 X1 年 10 月 1 日將成本 $150,000 之商品以 $200,000 售予甲公司。截至 X1 年底，甲公司購自乙公司該批存貨仍有半數尚未售出。已知 X1 年甲公司及其子公司合併綜合損益表上之非控制權益淨利為 $218,750 ，試問 X1 年丙公司之淨利 為何？

 $225,000

 $234,375

 $250,000

 $333,333

• 11 甲公司於 X5 年 4 月 1 日以換發新股方式吸收合併乙公司，換股比例為每 2 股乙公司流通在外股票， 換發甲公司新發行股票 1 股。當日甲、乙兩公司各項可辨認資產、負債帳面金額與公允價值相同， 亦未產生合併商譽。 X4 年 12 月 31 日甲公司及乙公司流通在外之普通股分別為 150 股及 500 股； X4 年 淨利分別為 $1,050 及 $3,000 ， X5 年甲公司淨利 $5,800 。甲公司 X4 年及 X5 年比較綜合損益表上之每 股盈餘，下列何者正確？

 X4 年為 $7



X4

年為

$10.125

•  X5 年為 $5.87

 X5 年為 $16

• 12 甲公司在 X7 年 5 月 31 日以換發新股方式吸收合併乙公司、丙公司及丁公司，並以甲公司為存續公 司。合併前甲公司已發行 9,000 股普通股流通在外，且合併前各消滅公司普通股之發行情形及合併時 換股比例如下：

下列敘述何者正確？

 會計上之收購者為甲公司

•  法律上之收購者為丙公司

•  合併後須以丁公司以前年度之報表為比較對象，編製比較性財務報表

•  合併後甲公司普通股總發行股數為 94,000 股

• 13 甲公司以現金 $225,000 購入乙公司 75% 股權而對乙公司具有控制，並以收購日公允價值 $75,000 衡量 非控制權益。當日乙公司可辨認淨資產之公允價值 $250,000 ，但其帳面金額與課稅基礎均為 $200,000 。甲及乙公司適用之所得稅稅率分別為 15% 及 20% ，收購日前甲及乙公司均無遞延所得稅 資產或負債。假設商譽之課稅基礎為零，試問收購日合併報表應認列之商譽為何？

 $0

 $50,000

 $57,500

 $60,000

• 14 甲與乙兩方建構一聯合協議於一公司組織之 C 個體中，各方對該個體擁有 50% 之所有權益。該協議 之目的係為確保雙方得以操作製造各自所需材料之設備。該協議並未明訂雙方對 C 個體之資產具有 權利或對 C 個體之負債負有義務。下列敘述何者正確？

 該聯合協議屬合資，合併報表應採用 IFRS 9 認列對 C 個體之投資

•  該聯合協議屬合資，合併報表應採用 IAS 28 權益法認列對 C 個體之投資

•  該聯合協議屬合資，合併報表應採用成本法認列對 C 個體之投資

•  該聯合協議屬聯合營運，聯合營運者僅需依據其對 C 個體之權益，認列 C 個體資產與負債之份額

• 15 甲公司取得乙公司 100% 股權，甲公司為臺灣母公司，功能性貨幣與記帳貨幣皆為新臺幣；乙公司為 香港子公司，功能性貨幣與記帳貨幣分別為新臺幣與港幣。乙公司 X2 年 12 月 31 日資產負債表存貨 為港幣 $216,000 ，該存貨包含兩批不同類商品，其進貨時間與金額分別為 X2 年 2 月 28 日之港幣 $48,000 與 X2 年 10 月 25 日之港幣 $168,000 ，且 X2 年 12 月 31 日兩批存貨之淨變現價值分別為港幣 $48,200 與 $167,000 。有關新臺幣與港幣的兌換匯率如下：

試問甲公司 X2 年度合併綜合損益表上銷貨成本中應計入乙公司存貨跌價損失之金額為何？

 新臺幣 $3,760

 新臺幣 $4,400

 新臺幣 $4,500

 新臺幣 $13,500

• 16 以下對於外幣資產之會計處理何者正確？

 分類為「備供出售金融資產」之外幣公司債，其兌換損益應認列於其他綜合損益項下  分類為「備供出售金融資產」之外幣普通股，其兌換損益應認列於其他綜合損益項下  對國外營運機構之應收款項，其兌換損益皆應認列於損益項下  適用避險會計之避險工具不可包含「非屬衍生工具之外幣資產」

• 17 X1 年 1 月 1 日甲公司以零成本遠期合約規避三年後高度很有可能發生預期交易之風險，並以三年之 遠期合約整體公允價值變動計算避險有效性。 X1 年底，遠期合約資產之公允價值為 $100 ；被避險項 目因被規避風險造成的現金流量變動之現值為 $80 （損失）。 X2 年底，遠期合約資產之公允價值為 $170 ；被避險項目因被規避風險造成的現金流量累積變動之現值為 $180 （損失）。假設甲公司無其 他適用避險會計之交易，則此遠期合約對 X2 年其他綜合利益之影響為何？

 增加 $100

 增加 $90

 增加 $80

 增加 $70

• 18 甲公司聲請破產時之資產負債相關資料如下：

則預計可供清償無擔保非優先債務之資產金額為何？

 $114,000

 $144,000

 $156,000

 $174,000

• 19 街頭勸募為甲愛心基金會主要資金來源之一，該基金會於 X8 年 1 月份進行街頭勸募活動，勸募志工 無酬協助勸募活動，計募得現金 $640,000 ，並發生印製勸募文宣費用 $30,000 。若估計勸募志工之薪 資值 $100,000 ，針對該項街頭勸募活動，基金會 X8 年 1 月份應認列之捐贈收入為何？

 $610,000

 $640,000

 $710,000

 $740,000

• 二、複選題（第 20 題至第 23 題，每題 3 分，占 12 分）

說明：所列的五個選項，其中至少有二個是正確答案。各題之選項獨立判定， 全部答對者，得 3 分；答錯一個選項者，得 1.8 分；答錯二個選項者， 得 0.6 分；所有選項均未作答或答錯多於二個選項（不含二個）者，該

題以零分計算。

• 20 甲公司於 X2 年初以現金 $100,000 取得乙公司 15% 股權，並依 IAS39 列為「備供出售金融資產」。 X2 年初至 X5 年底之期間內，該投資之公允價值增加 $40,000 。甲公司於 X6 年 8 月 1 日以現金 $1,000,000 另取得乙公司 80% 股權而對乙公司具有控制，並依非控制權益之公允價值衡量非控制權 益，當日乙公司可辨認淨資產之公允價值為 $1,360,000 、甲公司原持有乙公司 15% 股權之公允價值為 $210,000 、 5% 非控制權益之公允價值為 $60,000 。下列敘述何者錯誤？

•  X6 年 8 月 1 日歸屬於非控制權益之廉價購買利益為 $8,000

•  X6 年 8 月 1 日甲公司帳上應認列之廉價購買利益為 $90,000

•  X6 年 8 月 1 日甲公司帳上應貸記「其他綜合損益」為 $110,000

•  X6 年 8 月 1 日甲公司帳上應認列之處分投資利益為 $110,000

•  X6 年 8 月 1 日甲公司帳上「投資乙公司」帳戶餘額為 $1,300,000

• 21 甲公司於 X1 年有 100,000 股普通股全年流通在外，並持有乙公司全年流通在外普通股 10,000 股之 80% 而對其具有控制。此外，甲公司持有乙公司所發行全年流通在外認股證（該批認股證得按每股 $30 之價格認購乙公司普通股 5,000 股）之 40% ，乙公司普通股全年平均市價為 $40 。乙公司 X1 年之淨 利為 $45,000 ，每股發放 $3 現金股利。甲公司 X1 年之本身淨利（不含投資收益或股利收入）為

• $500,000 。除股利外，甲乙二公司間無銷除或調整項目。下列關於 X1 年每股盈餘之敘述，何者正確？  甲公司單獨綜合損益表之基本每股盈餘等於合併綜合損益表之基本每股盈餘

•  甲公司個體綜合損益表之基本每股盈餘等於合併綜合損益表之基本每股盈餘

 乙公司個別綜合損益表之稀釋每股盈餘為 $3.00

•  合併綜合損益表之基本每股盈餘為 $5.36

•  合併綜合損益表之稀釋每股盈餘為 $5.32

• 22 有關利率交換之會計處理，下列何者正確？

•  甲公司簽訂 5 年期付固定、收浮動之利率交換，此合約每年年底以每年年初之 1 年期利率交割， 但甲公司在簽約時預先支付未來 5 年之固定利息。此合約為應適用 IAS39 之衍生工具

•  甲公司簽訂 5 年期付浮動、收固定之利率交換，此合約每年年底以每年年初之 1 年期利率交割， 但甲公司在簽約時預先支付未來 5 年之浮動利息。此合約為應適用 IAS39 之衍生工具

•  甲公司簽訂 5 年期付固定、收浮動之利率交換，此合約每年年底以每年年初之 1 年期利率交割。 此合約僅能作為公允價值避險中之避險工具而適用避險會計

•  甲公司簽訂 5 年期付浮動、收固定之利率交換，此合約每年年底以每年年初之 1 年期利率交割。 此合約僅能作為現金流量避險中之避險工具而適用避險會計

•  甲公司簽訂 5 年期之利率交換，此合約每年年底以每年年初之 1 年期無風險利率交割。此合約可 能可以作為對具有信用風險公司債投資之公允價值避險中之避險工具，而適用避險會計

• 23 甲公司之總公司位於臺北，並於高雄設立一家分公司；下列有關總、分公司間之會計處理，何者錯 誤？

•  高雄分公司結帳而產生之淨利，總公司應借記「分公司往來」

•  「發貨分公司」及「分公司存貨加價」會計項目金額，為臺北總公司可供銷貨商品成本之減項

•  高雄分公司將總公司發貨加價之商品出售時，其已實現之分公司存貨加價將增加總公司帳列「分 公司淨利」之金額

•  臺北總公司支付運送至分公司之運費，原則上應借記「分公司往來」帳戶，及列為分公司存貨成 本之一部分

•  臺北總公司匯往分公司之在途存款，將使「分公司往來」帳戶餘額低估

代號：

80340

頁次：

4 － 1

106 年 專 門 職 業 及 技 術 人 員 高 等 考 試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：稅務法規

考試時間：

2 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（ 50

分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、請依所得稅法及其相關法規規定，計算並回答下列問題：（以下各題分別獨立）

•  甲公司 105 年 5 月 15 日購置乘人小客車一輛供董事長使用，購置成本 350 萬元， 耐用年數 5 年，殘值 50 萬元，按平均法提列折舊。試問：甲公司 105 年可提列 之折舊額為若干？（ 5 分）

•  乙公司本年度營利事業所得稅結算申報時，其營業資料如下，試計算該公司本年 度可認列之全部捐贈金額為多少？（ 10 分）

帳面所得

銷貨收入

$180,000,000

銷貨成本

160,000,000

銷貨毛利

20,000,000

營業費用

16,000,000

非營業收益

2,000,000

非營業損失

1,000,000

5,000,000

該公司營業費用中，包括對政府之捐贈 $900,000 與對合法之公益慈善團體捐贈 $600,000 。（除捐贈外，其餘各項均符合所得稅法規定）

•  丙公司於 105 年 10 月 10 日設立並開始營業，採曆年制，年底結算其課稅所得額 為 $40,000 ，則丙公司 105 年度之營利事業所得稅應納稅額為若干？（ 5 分）

• 二、依加值型及非加值型營業稅法規定，下列各情況應如何報繳營業稅？

•  外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內，無固定營業場所，而有銷售 勞務者。（ 10 分）

•  外國國際運輸事業在中華民國境內，無固定營業場所而有代理人在中華民國境內 銷售勞務。（ 5 分）

•  外國技藝表演業，在中華民國境內演出。（ 5 分）

• 三、依稅捐稽徵法第 39 條規定，納稅義務人應納稅捐，於繳納期間屆滿 30 日後仍未繳 納者，由稅捐稽徵機關移送強制執行，但納稅義務人在那些情形下，稽徵機關應 「暫 緩移送」或「撤回」強制執行？（ 10 分）

座號：

乙、測驗題部分：（ 50

分） 代號：

4803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 依所得稅法規定，境內居住者個人出售適用房地合一課稅之房屋土地，若出售時價格為 2,000 萬元，重購 之房地價格為 1,500 萬元，下列敘述何者錯誤？

•  必須自完成移轉登記之日或房屋使用權交易之日起算 2 年內重購才能適用重購退稅規定

•  必須在重購自住房屋、土地完成移轉登記或房屋使用權交易之次日起算 5 年內申請退稅

•  本題重購房地價格低於原出售價格，所以不符合重購退稅規定

•  重購之自住房屋、土地，於重購後 5 年內改作其他用途或再行移轉時，應追繳原扣抵或退還稅額

• 2 境內居住者張三於民國 105 年 2 月 1 日購買房地一筆（該日辦妥所有權移轉登記），市價 2,000 萬元，房 屋評定現值 400 萬元，土地公告現值 800 萬元，民國 106 年 1 月 28 日簽約將該屋以 2,500 萬元出售，並 於民國 106 年 2 月 10 日辦理所有權移轉登記，房屋評定現值 380 萬元，土地公告現值 1,000 萬元，張三 未提示因取得、改良及移轉而支付之費用。假設土地增值稅之土地漲價總數額為 200 萬元，應納土地增 值稅 40 萬元，試問下列敘述何者正確？

 張三應適用之稅率為 45%

 張三所繳納之土地增值稅 40 萬元可以當成房地合一必要成本費用扣除，以避免重複課稅  張三獲利 460 萬元應於隔年 5 月合併申報綜合所得稅

•  個人未提示因取得、改良及移轉而支付之費用者，稽徵機關得按成交價額 5% 計算其費用

• 3 依遺產及贈與稅法規定，無特殊情形者，稽徵機關應於接到遺產稅或贈與稅申報書表之日起幾個月內， 辦理調查及估價，決定應納稅額，繕發納稅通知書，通知納稅義務人繳納？

• 1  個月

• 2  個月

• 3  個月

• 4  個月

• 4 依所得稅法規定，有關境內居住者個人有符合房地合一課稅之交易所得或損失，下列敘述何者正確？ 30

•  不論有無應納稅額，應於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日起算 日內自行填具申報書，向該 管稽徵機關辦理申報

•  有獲利則須於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次年 5 月份辦理結算申報

•  若出售產生虧損，則無須辦理申報，直接計入當年度綜合所得稅之財產交易損失扣除

•  若出售產生虧損，得自交易日以後 5 年內之房屋、土地交易所得中減除之

• 5 依所得稅法及其相關法規規定，有關營利事業辦理資產重估價之敘述，下列何者錯誤？

•  於當年度物價指數較該資產取得年度或前次依法令規定辦理資產重估價年度物價指數上漲達 25% 以上

時，得申請辦理資產重估價

•  應於其會計年度終了後第二個月內申請辦理

•  以申請重估日之上一年度終了日為重估基準日

•  如部分資產之重估年度物價指數未超過該資產取得年度物價指數達 25% 以上，該資產不可辦理重估價

• 6 依所得稅法規定，營利事業就全年應納稅額計算當年度應補或應退稅額時，得減除下列何項金額？ ① 暫 繳稅額 ② 未抵繳之扣繳稅額 ③ 股利總額所含之可扣抵稅額

 ①②③

•  僅 ①②

•  僅 ①③

 僅 ②③

• 7 依所得基本稅額條例規定，下列營利事業，何者無須依法計算、申報繳納所得基本稅額？

•  公營事業

 在中華民國境內設有固定營業場所之外國事業

•  公有事業

 生產合作社組織

• 8 依所得稅法規定，下列各項金額中，何者不得計入當年度股東可扣抵稅額帳戶餘額？

 以受託人身分經營信託業務所繳納之營利事業所得稅

 民國 87 年度或以後年度營利事業所得稅結算申報之應納稅額

•  因投資於我國境內其他營利事業，獲配屬民國 87 年度或以後年度股利或盈餘總額所含之可扣抵稅額

•  民國 87 年度或以後年度持有發票日在民國 98 年 12 月 31 日以前之短期票券之利息所得扣繳稅款按持 有期間計算之稅額

• 9 甲公司採曆年制， 104 年 5 月 15 日繳納 103 年度營利事業所得稅 20 萬元， 104 年 9 月 30 日繳納暫繳稅 款 10 萬元， 104 年 12 月 15 日取得利息收入被扣繳稅款 1 萬元， 104 年底結算 104 年度之應納稅額為 10 萬元，請問依所得稅法規定 104 年應計入股東可扣抵稅額帳戶之金額為何？

•  10 萬元

•  20 萬元

•  30 萬元

•  31 萬元

• 10 依所得稅法第 92 條規定，扣繳義務人在當年 1 月無連續 3 日以上國定假日時，應於當年何時前將上一年 度內扣繳各納稅義務人之稅款數額，開具扣繳憑單，彙報該管稽徵機關查核？

•  1 月底

•  2 月 5 日

•  2 月 10 日

•  2 月 15 日

• 11 總機構在我國境外之甲公司，在我國境內提供技術服務， 104 年度境內營業收入為 1,000 萬元，設該公司 依所得稅法第 25 條規定計算課稅所得額，則 104 年度其應扣繳之所得稅稅額為若干？

•  20 萬元

•  25.5 萬元

•  30 萬元

•  150 萬元

• 12 某甲在臺中市之土地課稅地價為 500 萬元，其中有一筆地價 300 萬元之土地，於當年 1 月 1 日信託與某 銀行。假設臺中市累進起點地價 268 萬 6 千元，且某甲之土地皆不能適用特別稅率，則依土地稅法規定， 在臺中市以某甲為納稅義務人當年度應納之地價稅額為多少元？

• 20,000  元

• 24,628  元

• 30,000  元

• 61,570  元

• 13 依土地稅法規定，作農業使用之農業用地，移轉給自然人時，其土地增值稅應如何課徵？

•  應課徵

•  不課徵

•  減半徵收

• 14 依土地稅法規定，下列何項土地係按基本稅率計徵地價稅？

•  非供公共使用之公有土地

•  勞工宿舍用地

 都市計畫公共設施保留地  國民住宅用地

• 15 依土地稅法及其相關法規規定，下列何種情況，應課徵土地增值稅？

•  因繼承而轉移之土地

•  政府受贈之私有土地

•  各級政府出售之公有土地

•  重劃後第一次移轉之土地

• 16 依土地稅法規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年地價稅開徵幾日前提出申請？

• 10  日

• 20  日

• 30  日

• 40  日

•  得申請不課徵

• 17 依稅捐稽徵法規定，稅法或其他法律為特定政策所擬訂之租稅優惠，應經過何種評估？

•  成本效益

•  稅式支出

•  政府預算

•  財政收支

• 18 甲公司與乙公司合併為丙公司，合併前甲公司之應納稅捐，依稅捐稽徵法規定，應由下列何者負繳納義 務？

•  甲公司

•  甲公司之原負責人

•  乙公司

•  丙公司

• 19 某乙地價稅繳款通知書載明繳款截止日為 11 月 30 日（星期日），應納稅額為新臺幣 1 萬元，某乙於 12 月 4 日繳納，依稅捐稽徵法規定，應加徵多少滯納金？

• 50  元

• 100  元

• 200  元

• 300  元

• 20 稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯誤，致溢繳稅款者，依稅捐稽徵法 規定，應如何處理？

 納稅義務人得自繳納之日起 2 年內提出具體證明申請退還，屆期未申請者不得再行申請  納稅義務人得自繳納之日起 3 年內提出具體證明申請退還，屆期未申請者不得再行申請  稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之日起 2 年內查明退還，其退還之稅款不以 5 年內溢繳者為限  稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之日起 2 年內查明退還，其退還之稅款以 5 年內溢繳者為限

• 21 依稅捐稽徵法規定，下列有關納稅義務之敘述何者正確？

•  共有財產，由管理人負納稅義務；未設管理人者，其為分別共有時，以全體共有人為納稅義務人  法人、合夥或非法人團體解散清算時，清算人於分配賸餘財產前，應依法按稅捐受清償之順序，繳清 稅捐

 納稅義務人死亡，遺有財產者，應先分割遺產或交付遺贈，再依法按稅捐受清償之順序，繳清稅捐  營利事業因合併而消滅時，應先繳清其在合併前之應納稅捐，始可合併

• 22 依遺產及贈與稅法第 5 條之 1 規定，信託契約明訂信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，應課 徵贈與稅，在無特殊情形下，誰為納稅義務人？



委託人

•  受託人

•  受益人

•  監察人

• 23 依遺產及贈與稅法規定，被繼承人死亡前二年內贈與之財產，依規定併入遺產課徵遺產稅者，下列何者 不得自應納遺產稅額內扣抵？

•  已納之契稅

•  已納之土地增值稅

•  已納之贈與稅

•  已納之贈與稅與土地增值稅按郵政儲金一年期定期存款利率計算之利息

• 24 依遺產及贈與稅法規定，遺產稅或贈與稅應納稅額在 30 萬元以上，納稅義務人確有困難，不能一次繳納 現金時，得於納稅期限內，向該管稽徵機關申請，分幾期以內繳納，每期間隔以不超過幾個月為限？



• 12 期； 1

個月

• 18  期； 2

個月

• 24  期； 1

個月

• 24  期； 2

個月

• 25 設某甲繼承其父親之遺產，遺產稅之應納稅額為 100 萬元，某甲以價值 200 萬元之實物申請抵繳應納稅 款，該抵繳實物嗣後於處理變價後，得價款 300 萬元，請問依遺產及贈與稅法規定應退還某甲多少金額？ 100  萬元 200  萬元 150  萬元 120  萬元

代號：

80350

頁次：

4 － 1

106 年 專 門 職 業 及 技 術 人 員 高 等 考 試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：公司法、證券交易法與商業會計法

考試時間：

2 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（ 50

分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、 A 股份有限公司（下稱 A 公司），為非公開發行公司，在本年度股東常會中將採 行電子方式行使其表決權，並有將行使方法載明於股東會召集通知。股東甲因當日 有公務在身無法親身出席參與股東會討論，因此在股東會開會前七日，將其意思表 示送達 A 公司。然而甲擔心電子系統臨時出狀況，加上本次常會討論之議案，事 關股東權益重大，因此又另外以自行書寫的委託書，委託他人代理出席此次股東常 會。試問：股東會電子投票制度是否仍需要召開實體會議？甲可否以「自行書寫」 的委託書委託他人代理出席？甲以電子方式投票，又以委託書委託代理人出席，究 應以何者為準以發生效力？請回答並詳細說明。（ 20 分）

• 二、 A 上櫃公司（下稱 A 公司）專門生產 LED 燈具，該公司實收資本額達新臺幣 15 億元。試依證券交易法相關規定，附理由回答下列問題：

•  該公司為採高標準之公司治理，故設置審計委員會，惟欲同時保留監察人，此舉 是否合法？（ 4 分）

•  A 公司依法設置審計委員會時，特別注意到法令遵循之趨勢，故全體審計委員 會成員均為法務專長，如此是否適法？（ 8 分）

•  A 公司依法設置審計委員會後，該公司隨即修正內部控制制度，惟僅經審計委 員會全體成員三分之一的同意，故該公司董事長甲另召集董事會，經過半數之全 體董事同意前開修正，如此董事會決議是否合法？（ 8 分）

• 三、何謂「原始憑證」與「記帳憑證」？兩者之關係為何？有何例外？（ 10 分）

乙、測驗題部分：（ 50

分） 代號：

5803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 以文具製造為業之 A 公司，其實收股本為新臺幣（下同） 1000 萬元，公司淨值為 1600 萬元， A 公司章 程對公司轉投資無任何規定，目前 A 公司已投資 B 公司 200 萬元，今 A 公司董事會擬自行決定再對 C 公 司進行轉投資，則 A 公司可投資於 C 公司之金額上限為多少？

座號：

• 2 A 有限公司，其資本額為新臺幣（下同） 130 萬元，有甲（出資 40 萬元）、乙（出資 30 萬元）、丙（出 資 30 萬元）、丁（出資 20 萬元）及戊（出資 10 萬元）共 5 位股東，公司章程規定設董事一人，但對股 東表決權之行使、公司解散事由等無特別規定，目前董事由甲擔任之。乙擬將其出資全部轉讓給庚，下 列敘述，何者正確？

 乙之出資轉讓應經其他股東至少 3 名之同意

 乙之出資轉讓應經出資合計超過 50 萬元之其他股東的同意

 乙之出資轉讓應經其他全體股東之同意

•  乙出資之轉讓對象限於公司其他股東，因此不得轉讓給庚

• 3 A 股份有限公司（下稱 A 公司）為上市公司， A 公司對其董事違反公司法第 23 條規定，所得行使之歸入 權其期間最長不得超過下列何者？

• 4 關於公司減少資本以現金以外財產退還股款之敘述，下列何者正確？

 退還財產之種類，由董事會以決議決定之

 退還財產抵充股款之數額，應經股東會特別決議

 退還之財產及抵充之數額，應經該收受財產股東之同意

•  退還財產之價值及抵充之數額，董事會應於股東會前，報請主管機關核定

• 5 關於特別股之說明，下列敘述，何者錯誤？

 特別股若依章程規定有優先分配盈餘之權利時，尚得依章程之規定對於普通股股東分配之盈餘再參與 分配

 特別股得依章程規定有優先分配盈餘之權利，且其應分配之股息為可累積

•  收回特別股之資金來源，限於發行新股或盈餘，不得以舉債方式收回特別股

•  特別股對於公司剩餘財產之分派，公司章程得規定劣後於普通股

• 6 甲為 A 公開發行公司（下稱 A 公司）第 2 屆之董事，當選董事時之持股為 100 萬股。甲看好 A 公司未來 之前景，陸續買進股份，目前總共已持有 300 萬股。由於日圓匯率不斷走貶，致甲外匯投資失利，產生 巨額虧損。甲想出脫 A 公司持股套現，又想將第 2 屆任期做滿，甲最多可以賣出多少 A 公司股份？

•  50 萬股

•  150 萬股

•  250 萬股

•  300 萬股

• 7 A 公司為非公開發行之股份有限公司，公司未來將規劃成為公開發行公司，依法須增加監察人席次，董 事長甲欲請監察人乙推薦監察人之人選。成為公開發行公司後， A 公司至少應設置幾席監察人？

•  1 席  2 席  3 席  5 席

• 8 A 公司為股份有限公司，股東 B 持有該公司普通股共 1 萬股，該公司章程規定董事席次共 5 席，監察人 2 席，在累積投票制下，關於股東 B 之投票權，下列說明，何者正確？

•  B 共有 5 萬個董事投票權，但必須分別投給 5 個不同之候選人

 B 共有 1 萬個董事投票權，且得集中投給同一候選人

 B 共有 5 萬個董事投票權，且得集中投給同一候選人

•  B 共有 7 萬個董事投票權，且得集中投給同一候選人

• 9 A 股份有限公司（下稱 A 公司），向越南與印度發展業務並不順利，屋漏偏逢連夜雨，經過會計師計算 後，發現 A 公司竟然有高達累積虧損新臺幣 1 億元，且無公積可資填補，卻仍在今年分派股息紅利。債 權人甲在此情況下，依法可採取下列何種方式救濟？

•  得請求違法分得股息紅利之人退還，但不得請求賠償因此所受之損害

•  得請求違法分得股息紅利之人退還，並得請求 2 倍懲罰性違約金

 得請求違法分得股息紅利之人退還，並得請求賠償因此所受之損害

 不得請求退還，但得請求賠償因此所受之損害

• 10 A 公司為非公開發行公司，已發行股份總數為 1000 萬股，股東甲持有 20 萬股。今 A 公司擬發行新股 500 萬股，其中保留 10% 給員工認購。以下敘述，何者錯誤？

•  股東會不得決議股東無新股認購權

•  甲得依股東身分被分配認購 10 萬股

•  給員工認購之總股數為 50 萬股

•  萬一有未被認購之新股餘額， A 公司得洽特定人認購

• 11 A 公司持有 B 公司所有股份、持有 C 公司有表決權股份 12% 、持有 D 公司有表決權股份 31% ； B 公司持 有 C 公司有表決權股份 40% 、持有 D 公司有表決權股份 10% ； C 公司亦持有 D 公司有表決權股份 10% 。 下列敘述，何者錯誤？

•  C 公司若持有 A 公司股份，該股份無表決權

•  D 公司若持有 C 公司股份，該股份無表決權

•  A 公司若使 D 公司為不利益經營，致 B 公司因此受有利益， A 公司及 B 公司應共同於會計年度終了時 對 D 公司為適當補償

•  若 A 、 B 、 C 、 D 公司皆為公開發行公司，則 B 、 C 、 D 公司均應於每會計年度終了，造具其與 A 公司 間之關係報告書，而 A 公司則編製關係企業合併營業報告書及合併財務報表

• 12 經營紡織業之 A 股份有限公司與經營成衣製造之 B 股份有限公司素有業務往來，為強化彼此間之合作關 係，兩公司決定相互持有對方之有表決權股份。由於公司法對於相互投資公司設有表決權行使之限制， 為避免受到此一限制，兩家公司相互投資對方之股數，不得達有表決權股份總數之多少比例？

•  三分之一  四分之一  五分之一  六分之一

• 13 證券交易法對於有價證券募集之監督，何者為正確組合？①發行人公開發行新股，須經主管機關之核准， 始得為之 ②發行人公開發行新股，須向主管機關申報生效後，始得為之 ③公司對於已發行之特別股 約定股息，未能按期支付者，仍得公開發行普通股 ④公司資產不足抵償債務者，仍得公開發行具有優 先權之特別股

• 14 證券交易法上關於有價證券募集發行之管理，下列敘述，何者正確？

 核准制的精神是公開原則；申報制則體現了實質管理原則

 我國採核准制

 我國採申報制，但仍應受公司法關於有價證券發行之規範

 我國未曾兼採核准制與申報制

• 15 A 上市公司（下稱 A 公司）之主要債務人今遭退票，退票金額高達新臺幣數億元， A 公司遂於當晚 7 時， 將此消息輸入公開資訊觀測站，而 A 公司董事長甲於隔日上午開盤時立即賣出其手中所持有 A 公司之股 票及普通公司債。甲之行為是否違反禁止內線交易之規定？

•  賣出股票與普通公司債皆違法

•  賣出股票違法，賣出普通公司債未違法

•  賣出股票與普通公司債皆未違法

•  賣出股票未違法，賣出普通公司債違法

• 16 客戶甲委託 A 、 B 及 C 證券商買進某上市公司股票共計 1 億 2 千多萬元，但成交後甲未履行交付義務。 下列敘述，何者錯誤？

•  甲未依約交付，受委託之 A 、 B 及 C 證券商仍是應履行交付義務

•  甲未依約交付， C 證券商亦未履行交付義務，證券交易所可指定 D 證券商或其他證券商代為交付

•  D 證券商代為交付而發生價金差額及相關費用時，應由證券交易所直接動用其賠償準備金代為支付

•  D 證券商代為交付而發生價金差額及相關費用，若證券交易所因此有代為支付者，則證券交易所有權向 未履行交割之 C 證券商追償

• 17 A 公司持有已發行有表決權股份總數 1000 萬股之 B 上櫃公司（下稱 B 公司）股票 350 萬股，今 A 公司 擬再增加持有 B 公司之股票。以下敘述，何者錯誤？

•  若 A 公司擬以公開收購方式取得 B 公司股票，其應先向主管機關申報並公告後，始得為之

•  若 A 公司非以現金為對價公開收購 B 公司股票，其無須提出具有履行支付收購對價能力之證明

•  若 A 公司預計於同年 8 月 1 日至 9 月 10 日期間，取得 B 公司股票 250 萬股，則 A 公司只能以公開收 購方式取得

•  一旦 A 公司進行 B 公司股票之公開收購，則其不得降低預定之公開收購數量及縮短公開收購期間

• 18 A 上市公司（下稱 A 公司）依證券交易法令之規定，下列何者無需主動事先向投資人交付公開說明書或 對市場公開相關資訊？

•  辦理現金增資募集發行新股

•  辦理可轉換公司債之募集發行

•  向符合認購資格之法人私募發行特別股

•  A 公司擬與 B 公司共同對 C 上市公司之不特定股東以現金為對價公開收購 C 上市公司已發行之 50% 普 通股股份

• 19 關於證券交易法中財務報告編製之相關規定，下列敘述，何者錯誤？

•  主管機關依證券交易法授權所定之證券發行人財務報告編製準則不應抵觸商業會計法之規定  公開發行公司之年度財務報告及每季財務報告均應提報董事會

•  公開發行公司除情形特殊，經主管機關另予規定者外，應在每月 10 日以前公告並申報上月份營運情形  財務報告應經董事長、經理人及會計主管簽名或蓋章

• 20 關於公開說明書內容有虛偽或隱匿之情事，下列敘述，何者正確？

•  董事長若不知道且未參與公開說明書之編製，即無需對該公開說明書負刑事及民事責任

•  發行人所編製之公開說明書若係委託承銷商製作，則民事賠償責任僅限於承銷商，發行人無庸負責

•  會計師若因過失而將不實之重要資訊使用於簽證報告中或未能使財務報告正確表達者，僅有民事責 任，尚無刑事責任

•  公司財務長明知為不實之重要資訊記載於公開說明書而簽名證實其內容真正者，僅負刑事責任而無民 事責任

• 21 A 證券商與 B 證券商因買賣有價證券，主張 B 證券商應賠償其損失。 A 證券商應循下列何種途徑解決爭 議？

•  訴訟

•  仲裁

•  調解

•  調處

• 22 A 證券商近來因股市低迷，目前自行停止營業。依證券交易法之規定，證券商如已開業而自行停止營業 連續達多久以上時，主管機關得撤銷其許可？

•  一個月

•  一個半月

•  二個月

•  三個月

• 23 依商業會計處理準則規定，記帳憑證保管期限屆滿，應經何人核准，方得予以銷毀？



代表商業之負責人

•  經理人

•  主辦會計人員

•  經辦會計人員

• 24 商業之利害關係人，得因正當理由，向下列何者聲請選派檢查員，以檢查該商業之帳簿報表及憑證？

•  商業會計法之主管機關

•  該商業之目的事業主管機關

•  法院

•  審計部

• 25 下列何者未依商業會計法規定如期辦理決算，卻非商業會計法所處罰之對象？

•  代表商業之負責人

 經理人

 未依法取得代他人處理會計事務之資格而擅自代他人處理商業會計事務者  依法受託代他人處理會計事務之會計師

106 年 專 門 職 業 及 技 術 人 員 高 等 考 試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等 別：

高等考試

類 科：

會計師

科 目：

成本會計與管理會計

考試時間：

3 小時

※注意： 可以使用電子計算器。

甲、申論題部分： （ 50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲文具公司生產鋼筆，採用實際成本法，以實際產量為製造費用之分攤基礎。 每年固定製造費用及固定銷管費用分別為 $42,000 及 $20,000

。營運第一至二年 生產及銷售資料如下：

依據歸納成本法（ absorption-costing ）編製之第一至二年損益如下：

若改以變動成本法（ variable-costing ）編製損益表。試求：

•  第二年變動成本法下銷貨成本中之變動成本及銷管費用中之變動成本。（ 5 分）

•  第二年變動成本法下銷貨成本中之固定成本及銷管費用中之固定成本。（ 5 分）

座號：

• 二、乙公司為一辦公用品的批發商，總部位於臺北，向製造商購買商品後，在北區、 中區、南區成立三個銷售據點。今年公司首度出現營業虧損，總經理要求會計 部門提供損益表以檢討虧損原因。以下為會計部門所提供的各地區別之損益表：

上表中，銷貨成本與運送費用為變動成本，其餘成本為固定成本。三個銷售據 點規模很接近，每一據點皆各自有銷售經理與業務人員。

試回答下列問題：

•  以上述會計部門所提供之損益表評估各銷售據點之營運績效有何缺陷？ （ 4 分）

•  請問總部費用是如何分攤給各地區之銷售據點？你認為該分攤是否合理？請 說明理由。（ 6 分）

•  試編製一張新的損益表使總經理更能有效評估各銷售據點之營運績效。 （ 10 分）

6803

• 三、甲公司生產浴巾，包括高級型與基本型兩類。高級型與基本型分別使用有機棉 與一般棉，每批製造投入的材料成本，有機棉材料成本為 $100,000 ，是一般棉 的兩倍，但每一批一般棉投入可製造基本型浴巾 600 條，而有機棉一批僅能生 產 400 條。在加工步驟方面，兩型須依序經過染整、裁剪、車邊與整理等四個 完整生產步驟，但高級型在車邊後還需經過一道電腦刺繡，刺繡的人力成本每 小時 $200 ，每小時可刺繡 80 條浴巾，繡料成本每批 $500 。除電腦刺繡外，在每 一生產步驟中，此二型式產品每單位所耗費之資源完全相同，所需材料也都是 在各該步驟啟動時就一次全部投入，只有整理的材料是在結束才投入。甲公司 採作業成本制（ operation costing ）記錄兩種產品之成本。本月份生產單位數為 高級型 2,000 條，基本型 3,000 條。

當月份各生產步驟之成本如下：

試作：（單位成本若不能整除，請一律四捨五入至小數點後第二位）

•  請計算本月份每種型式產品每批之總成本（假設無損壞品）。（ 8 分）

•  假設在整理部門，浴巾於完工 95% 進行檢驗，材料於檢驗後投入，正常損壞 品是完好品的 2% ，而異常損壞品要列為製造費用。整理部門本月份無期初 存貨，按高級型浴巾與基本型浴巾生產比例，期末共有存貨 600 條（完成 50% ），由前一部門轉入的有 5,000 條，轉至製成品有 4,200 條，請問兩種浴 巾的期末在製品成本分別為何？（ 8 分）

•  情況如  所述，請問異常損壞的總成本為何？（ 4 分）

乙、測驗題部分： （

50

分） 代號：

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

1 甲公司預計 5 月份的存貨資料如下：

每單位產品需耗用 30 公克材料，材料於製造的初期就需要加入。 5 月份甲公司預計將銷售 600,000 單位的產品，每單位製成品的加工成本是 $90 ，材料每公克的市場價格為 $7 。試求： 5 月份材料採購 成本應該是多少？

• 2 乙公司採用分步成本制，某月份之生產相關資料如下：

期初在製品

2,000 單位（完工程度 50% ）

本期投入生產

4,000 單位

本期完工轉出

5,200 單位

期末在製品

400 單位（完工程度 80% ）

公司正常損壞單位數為本期完好產出單位數的 2% ，檢驗點於完工程度為 70% 時實施，試計算公司當 月份非常損壞單位為若干？

 256 單位

 288 單位

 296 單位

 328 單位

• 3 甲公司有一個服務部門（動力部門），二個生產部門（ A 部門與 B 部門），服務部門每年預計 的成本 $600,000 ，其中 2/3 為固定成本，生產部門所消耗的動力以動力小時衡量，相關的資料如 下：

在複式分攤法（ dual-rate method ）下，甲公司二個生產部門應分攤的服務部門成本為多少元？

 A 部門為 $300,000 ， B 部門為 $300,000

 A 部門為 $320,000 ， B 部門為 $280,000

 A 部門為 $290,000 ， B 部門為 $310,000

 A 部門為 $310,000 ， B 部門為 $290,000

• 4 甲公司耗費聯合成本 $110,000 ，共產生 X 、 Y 、 Z 三種產品，各為 2,000 、 3,000 及 5,000 件，分離後 總加工成本分別為 $33,000 、 $44,000 及 $77,000 ；加工後最後總市價分別為 $77,000 、 $132,000 及 $165,000 。若採淨變現價值法（ Net Realizable Value Method ）分攤聯合成本，則 X 產品之總製造成 本為何？

 $33,000

 $44,000

 $22,000

 $55,000

• 5 丙公司在開始生產產品前一個月須先購入原料，且在預計銷售前一個月開始進行生產作業。丙公 司在購買原料當月即支付價款的 75% ，剩餘 25% 的價款則於次月支付。在各月預計銷貨成本中， 所包含的原料成本分別如下所示：

丙公司在 7 月份關於原料成本的現金支出預算為何？

 $11,500

 $13,500

 $15,500

 $16,000

• 6 甲公司專門販售一種特殊螺絲商品。公司編製 20X1 年關於該商品進貨的現金預算，相關資訊如下所 示：

20X1 年銷貨成本

$510,000

應付帳款 ,20X1/1/1

34,000

存貨 ,20X1/1/1

51,000

存貨 ,20X1/12/31

71,400

這項螺絲商品的進貨將在未來 12 個月平均購入，每個月的進貨皆在次月付款。就此特殊螺絲之採購 而言，甲公司於 20X1 年之預計現金支出為何？

 $501,500

 $510,000

 $530,400

 $520,200

• 7 甲公司製造燈具，製成品之直接材料標準成本如下：每單位燈具耗用直接材料 5 單位，每單位直 接材料標準成本 $7.35 。 1 月份預算生產製成品 2,000 單位，實際生產燈具 1,800 單位，實際耗用 材料 9,000 單位，材料之實際成本為每單位 $7.50 。請問材料彈性預算差異（ flexible-budget variance ） 為若干？

 $1,500 有利

 $1,500 不利

 $1,350 不利

 $1,350 有利

• 8 承上題，請問材料靜態預算差異（ static-budget variance ）為若干？

 $7,350 有利

 $7,350 不利

 $6,000 有利

 $6,000 不利

• 9 乙公司在 20X1 年共銷售 12,000 單位的產品，每單位平均售價 $20 、直接材料 $4 、直接人工 $1.6 、變 動製造費用 $0.4 、變動銷售成本 $2 ，每年的固定成本有 $12,000 與銷售活動相關，有 $84,000 與銷售活 動無關。公司在 20X2 年預計單位直接材料成本與直接人工成本各會增加 $1 ，而且營收增加 $40,000 ， 假設其他情況不變，則該公司的營業淨利將增加或減少多少？

 增加 $20,000

 減少 $20,000

 增加 $4,000

 減少 $4,000

• 10 靜態預算差異為 $3,000 不利，銷售數量差異（ sales-volume variance ）為 $17,000 有利，銷售組合差異 （ sales-mix variance ）為 $8,000 有利，市場占有率差異（ market-share variance ）為 $6,000 不利。下列 敘述何者正確？

•  市場規模差異（ market-size variance ）為 $23,000 有利

•  市場規模差異為 $15,000 有利

•  彈性預算差異為 $28,000 不利

•  彈性預算差異為 $14,000 有利

• 11 丙公司是手錶製造商，該公司的訂價策略向來都是以產品的全部成本加成 25% 來決定售價。該公司 有一款電子式手錶，售價為 $2,500 ，每單位標準成本如下：

變動製造成本 $950 已分攤固定製造成本 $400

變動銷管費用 $300 已分攤固定銷管費用？

丙公司每支手錶分攤之固定銷管費用為何？

 $0

 $350

 $650

• 12 以產品之全部成本作為企業內部轉撥計價時，下列何者錯誤？

 造成部門本位主義

 降低轉入部門之競爭力

 造成轉出部門之浪費

 增加帳務處理之成本

• 13 某中央廚房公司供應餐食給 A 、 B 及 C 三家餐飲公司。其銷售及成本資料如下：

該公司對 A 、 B 及 C 三公司均各派三位業務人員從事服務，每位人員剩餘聘期尚有三年。以下狀況 各自獨立（無關聯）：

狀況一

A 公司抱怨只派三位業務人員服務不夠，期望增派業務人員。

狀況二

由於供餐 B 公司虧損，該公司考慮暫停供應 B 公司餐食。

下列選項何者錯誤？

 在狀況一下，若尚未增派業務員，則 A 公司之平均每一業務員直接獲利邊際貢獻最高， C 公司次之  在狀況一下，對 A 公司增派一業務員，則平均每一業務員之直接獲利邊際貢獻反而低於 B 公司之 平均每一業務員之直接獲利邊際貢獻

 在狀況二下，暫停供餐，並非所有直接成本短期皆為可免

 在狀況二下，隨著該公司進行成本調整之管理活動，可免成本會愈來愈少

 $750

• 14 甲公司計畫將某一個部門結束營業，這個部門的邊際貢獻為 $28,000 ，其固定成本為 $55,000 。而這 些固定成本，其中有 $21,000 是屬於不可免除的。試問，此部門結束營業將使得甲公司的營業損益 如何？

•  減少 $6,000

•  增加 $6,000

•  減少 $27,000

•  增加 $27,000

• 15 在線性規劃模型中，兩種互斥的生產組合甲與乙之預計邊際貢獻分別為 $1,900 與 $1,700 ，若兩種組合 的實際邊際貢獻為 $1,850 與 $1,950 ，則預測錯誤成本為何？

•  $50

•  $100

•  $150

•  $200

• 16 資本預算決策涵蓋期間較長，故計算投資計畫之淨現值（ net present value, NPV ）時必須考慮物價波 動因素。下列敘述中，那一項正確？

•  會計資訊皆以名目貨幣表達，故計算 NPV 時，應以名目貨幣衡量現金流量，並使用實質利率來折現  計算 NPV 時，若以名目貨幣衡量現金流量，並使用名目利率來折現，將低估 NPV

•  （ 1 ＋實質利率）＝（ 1 ＋名目利率）×（ 1 ＋通貨膨脹率）

 實質利率包含無風險利率與風險溢酬（ risk premium ）

• 17 丁公司的折現率為 10% ，有一個 10 年的投資專案，該專案之獲利能力指數（ profitability index ）為 0 ， 則下列敘述那些正確？①此專案的淨現值等於 0 ②此專案的內部報酬率等於 10% ③此專案的回收 期間等於專案的有效年限 ④此專案的會計報酬率為 10%

•  ①②

•  ②③

•  ③④

•  ①④

• 18 乙公司生產一機器設備，該產品需要 15 單位零件，每單位 $300 ，直接人工 200 小時，製造費用包括： 檢驗成本 $1,200 （成本動因為零件數）、整備成本 $3,000 （成本動因為整備次數，每次 $1,000 ）、採 購成本 $600 （成本動因為採購次數，每次採購 3 單位零件）。假設公司重新設計設備的製造模式， 將可減少 6 單位零件及 1 次整備，試問進行重新設計可以為公司節省多少成本？

•  $3,080

•  $3,280

•  $3,400

•  $3,520

• 19 下列有關執行作業基礎成本制成功因素的敘述，那些正確？①執行作業基礎成本制之目標明確 ②高階管理者的支持 ③公司部門層級分明 ④對於蒐集資料與分析資料提供足夠支援

•  ①②③

•  ①②④

•  ②③④

•  ①③④

• 20 對存貨管理而言，若不考慮安全庫存，則下列何者為再訂購點（ reorder point ）的正確計算方式？

•  前置期間（ lead time ）內每天的預期需求量乘以前置期間天數

•  使訂購成本（ order costs ）與持有成本（ carrying costs ）總和最低的數量

•  經濟訂購量（ economic order quantity ）乘以前置期間的預期需求量

•  前置期間內預期總需求量的平方根

• 21 甲公司對塑膠原料每年訂購六次，每次發生缺貨之成本為 $40 ，每單位安全存量之持有成本為 $10 。 公司在各種安全存量水準之缺貨機率如下：

試問該公司最適安全存量為多少？

 10 單位

 20 單位

 30 單位

 40 單位

• 22 甲公司 20X3 年 6 月份與品質成本有關之資料如下：

下列敘述何者正確？

 甲公司 6 月份預防成本為 $8,000

 甲公司 6 月份鑑定成本為 $10,000

 甲公司 6 月份總失敗成本為 $16,500

 甲公司 6 月份總品質成本為 $32,500

• 23 就下列四種品質成本而言，那一種最具有附加價值？

 預防成本

 鑑定成本

 內部失敗成本

 外部失敗成本

• 24 乙公司經營禮品與文具兩個事業部，其中禮品事業部的資料如下：營業收入 $250,000 ，平均總資產 $220,000 ，邊際貢獻率 40% ，事業部投資報酬率 15% 。若該公司設定之必要報酬率為 13% ，則禮品 事業部的剩餘利潤為多少？

 $500

 $4,400

 $5,000

 $8,900

• 25 承上題，文具事業部之營業收入為 $200,000 ，固定成本為 $40,000 ，營業淨利率為 15% 。乙公司之 總資產周轉率為 1.2 ，投資報酬率為 14.4% 。若二事業部之存貨水準不變，請問該公司之總固定成 本為何？

 $107,000

 $116,000

 $157,000

 $170,000

106 年 專 門 職 業 及 技 術 人 員 高 等 考 試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等 別：

高等考試

類 科：

會計師

科 目：

中級會計學

考試時間：

3 小時

※注意： 可以使用電子計算器。

甲、申論題部分： （ 50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲公司於 20X1 年 1 月 1 日以 $2,400,000 購入廢水除污設備一組 （含支付專業機 構安檢成本 $300,000 ），並獲得政府低利貸款之全額補助，是日該設備正式啟 用，估計耐用年限 10 年，殘值為零，採直線法提列折舊，惟該設備啟用後每 3 年須由專業機構安檢一次，合格後始得繼續使用，每次安檢成本預估為 $300,000 。該優惠低利貸款期間為 3 年，每年年底支付利息 2% 。甲公司之增額 借款利率為 10% 。政府於 20X3 年 1 月 1 日修改法規提高安檢標準，要求該設 備使用滿 2 年即須安檢，故甲公司旋即於 20X3 年 1 月 2 日進行安檢，支付 $260,000 。

試作：

甲公司 20X1 年及 20X3 年度有關此項設備之購買、折舊、安檢支出，以及優惠 貸款之舉借、付息及償還等應有分錄。（ 15 分）

• 二、某公司於 20X5 年年初開始營業，至 20X5 年年底止有五項建造合約正在進行，公 司採用完工百分比法計算工程損益，每項合約結果皆能可靠估計，有關合約的相 關資料列示如下：

試作：

•  若合約滿足「合約合併」的條件要求，必須將各合約視為單一建造合約處理， 則 20X5 年底應認列的工程損益若干？（ 2 分）

•  若合約滿足「合約分立」的條件要求，必須將各合約視為個別建造合約處理， 則 20X5 年底應認列的工程損益若干？（ 3 分）

•  若合約係採「合約合併」方式處理，計算 20X5 年底在建工程與工程進度請 款金額之差額及其在資產負債表的表達？（ 2 分）

•  若合約係採「合約分立」方式處理，計算 20X5 年底在建工程與工程進度請 款金額之差額及其在資產負債表的表達？（ 3 分）

座號：

• 三、乙公司於 20X1 年 1 月 1 日與 100 名員工訂定各給與 200 股普通股（每股面額 $10 ）的協議，條件為員工不得在既得期間內離職。若乙公司 20X1 年獲利成長 超過 15% ，則股票可於 20X1 年底既得，若公司在 20X1 年、 20X2 年度間的獲 利成長平均每年超過 10% ，則可於 20X2 年底既得，若在 20X1 年至 20X3 年間 獲利成長平均每年超過 8% ，則可於 20X3 年底既得。給與日依協議條件估計每 股之公允價值為 $40 。 20X1 年至 20X3 年間乙公司預期不發放股利。

20X1 年底，乙公司獲利成長 12% ，未達 15% ，有 15 位員工離職。乙公司預期 20X2 年的獲利將維持相同的成長率，故預期股票將於 20X2 年底既得。 20X2 年度預期仍將有 15 位員工離職。

20X2 年底，乙公司獲利僅成長 6% ，兩年平均未超過 10% ，故股票並未於 20X2 年底既得。 20X2 年度實際有 12 位員工離職，乙公司並預期 20X3 年會有 8 位 員工離職，獲利將至少成長 6% ，故可達成三年每年平均成長 8% 的目標。

20X3 年底，有 5 位員工離職，實際獲利成長率為 9% ，三年平均成長率為 9% ， 符合績效條件。

試作：乙公司所有必要分錄。（ 10 分）

• 四、丁公司向租賃公司簽訂租賃合約，自 20X4 年 1 月 1 日起租用機器一部，租期 四年，每年底支付租金 $620,000 ，機器的修理費用每年約需 $20,000 ，由租賃公 司負擔。租期屆滿時，機器的估計殘值為 $200,000 ，丁公司得以 $20,000 的價格 承購。該機器的估計耐用年限為八年，八年後無殘值。已知租賃公司的隱含利 率為 6% ，該機器在租賃開始日的公允價值等於最低租賃給付額之現值，丁公 司採用直線法提列折舊。

試作：

•  丁公司 20X4 年分錄。（ 5 分）

•  丁公司 20X5 年資產負債表之表達（區分流動或非流動）。（ 5 分）

• 五、甲公司之會計年度採曆年制，於 20X1 年期初購入運輸設備一批共計 $90,000,000 ， 財務報表依耐用年限五年無殘值採直線法認列折舊費用，稅上則依耐用年限五年 無殘值採年數合計法提列折舊費用。 20X2 年 4 月 1 日（ 20X1 年度財務報表核准 發布後）發現運輸設備之折舊費用計算錯誤， 20Xl 年折舊費用少計 $3,000,000 ； 所得稅申報書中折舊提列無任何錯誤。適用之營利事業所得稅稅率為 20% 。

試作：完整考量所得稅影響數之錯誤更正分錄。（

5 分）

乙、測驗題部分： （

50

分） 代號：

7803

共 23 題，其中單一選擇題 19 題，複選題 4 題，各題答案須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記， 於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 一、單一選擇題（第 1 題至第 19 題，每題 2 分，占 38 分）

說明：所列的四個選項，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題 不予計分。

• 1 甲公司於 20X5 年 1 月 1 日銷售手機 10,000 支並附 18 個月之產品保固。 20X6 年 12 月 31 日，客戶 反映手機會過熱導致當機，甲公司發現約有 1% 產品出現問題，該產品瑕疵屬合理範圍，因已過保固 期限，故甲公司僅願以維修成本之優惠價格每支 $2,500 幫客戶維修，原維修價格每支 $4,000 。客戶對 甲公司提供之方案並不滿意。甲公司於 20X6 年 12 月 31 日之財務報表，應如何表達此一事件？

 不符負債之定義，不認列負債

 符合負債之定義，但未來經濟效益流出可能性不高，不認列負債

 符合負債之定義，未來經濟效益很可能流出，但金額無法可靠衡量，不認列負債

 符合負債之定義，未來經濟效益很可能流出，且金額能可靠衡量，認列負債

• 2 甲公司於 20X1 年 8 月 1 日決定處分其餐廳部門，並於 12 月 20 日以 $600,000 之價款出售該部門，當 時該部門之淨資產帳面價值為 $540,000 。另外，餐廳部門在 20X1 年 1 月 1 日至 8 月 1 日間之稅前營 業損失為 $50,000 ， 8 月 1 日至 12 月 20 日間之稅前營業損失為 $15,000 。假設所得稅率為 20% ，而該 項處分符合停業單位之定義。試問，甲公司在 20X1 年度綜合損益表中停業單位損益為多少？

 損失 $4,000

 利益 $36,000

•  利益 $48,000

•  損失 $52,000

• 3 甲投信公司於 20Xl 年 7 月 1 日承接某客戶之股票投資服務，合約期間 1 年，合約包含固定報酬 $10,000,000 另加計績效獎金。績效獎金係於合約結束日根據委託帳戶於合約期間之投資績效計算， 若實際投資績效能超越 10% ，另發績效獎金 $2,000,000 。截至 20Xl 年 12 月 31 日，此委託帳戶之投 資績效已達 12% ，故甲投信公司評估在 20X2 年 6 月 30 日合約結束時，實際績效很有可能超越 10% 。 請問甲投信公司對此投資委託服務合約於 20Xl 年度應認列相關收入若干？

 $0

 $5,000,000

•  $6,000,000

 $7,000,000

• 4 甲公司 7 月 31 日銀行對帳單與公司帳上的銀行存款餘額分別為 $83,300 與 $55,500 ，二者差異包括在 途存款 $29,200 、未兌現支票 $50,000 及甲公司支出記帳錯誤 $7,000 。 8 月份帳載銀行存款存入及支出 記錄分別為 $528,750 及 $485,000 ，公司 8 月份銀行存款帳載記錄包括 7 月 31 日調節表應作的調整分 錄。 8 月份銀行對帳單與公司帳載銀行存款餘額差異如下：① 7 月 31 日未兌現支票中，有 $10,000 於 8 月底仍未兌現。② 8 月銀行代為收訖之票據 $6,500 ，甲公司尚未入帳。③甲公司 8 月 25 日開立支票 $18,400 ，銀行已兌付，但帳上誤記為 $14,800 。試問甲公司 8 月 31 日正確銀行存款金額為何？

 $95,150

 $99,150

 $102,150

 $109,150

• 5 甲公司將帳面金額 $600,000 ，利率 4% 之 10 年期放款組合之所有本金與利息以無追索權方式出售予乙 公司而取得等同公允價值之現金 $620,000 。甲公司仍繼續負責向原放款客戶收款後轉交予乙公司，未 來預期將收取之服務費之現值為 $20,000 ，但提供該服務之足額補償之現值為 $50,000 。甲公司關於出 售該放款組合應認列之處分（損）益為（不考慮所得稅影響）：

 $(10,000)

 $0

•  $20,000

 $28,151

• 6 甲果園於 20X5 年 10 月底採收 1,000 公斤蘋果，計發生 $50,000 採收支出，並立即將 600 公斤蘋果運 至拍賣市場交易。 20X5 年底尚有 400 公斤蘋果未售出，每公斤計已發生 $3 冷藏支出。採收時蘋果每 公斤市場報價為 $100 ， 20X5 年底市場報價為 $105 。若運至拍賣市場交易之每公斤運費為 $10 ，售出 1 公斤蘋果需繳交 $2 交易規費，則 20X5 年底應列報蘋果存貨之金額為何？

 $34,000

80370

頁次：

6 － 4

• 7 甲公司於 20X1 年初以 $800,000 取得一項專利權，剩餘專利期間 10 年，預期經濟效益 8 年。甲公司 於 20X5 年 7 月 1 日以該專利權，外加現金 $400,000 ，與乙公司交換功能類似之專利權，乙公司之專 利權於交換時，尚有專利期間 5 年，預期經濟效益 3.5 年。若此項資產交換具有商業實質，且甲公司 原有專利權於交換時之公允價值為 $300,000 ，則甲公司 20X5 年與新專利權、舊專利權及資產交換有 關而減少淨利的總金額為何？

 $100,000

 $150,000

 $200,000

 $250,000

• 8 甲公司於 20X1 年初以 $3,000,000 購置大樓一棟，預估耐用年限 10 年，直線法折舊，無殘值。該大 樓於 20X3 年底以前出租予甲公司員工作為宿舍，並曾於 20X2 年底發生重估增值 $800,000 ，且重估 增值將於使用該資產時逐步轉出，重估價未改變殘值、耐用年限及折舊方法之預估。若甲公司於 20X3 年底將該大樓轉為營業租賃使用，而分類該大樓為投資性不動產，且該大樓於 20X3 年底的公允價值 為 $1,900,000 ，則該大樓減少甲公司 20X3 年損益的總金額為何？

 $200,000

 $600,000

 $1,100,000

 $1,300,000

• 9 丁公司於 20Xl 年初成立，其 20Xl 年與 20X2 年有關存貨的進銷資料如下：

試計算於加權平均法與先進先出法之下，丁公司 20X2 年之存貨週轉率分別為何（四捨五入至小數點 後第二位）？

 加權平均法：

2.00 ；先進先出法： 2.07



加權平均法： 1.87 ；先進先出法： 2.07

 加權平均法：

2.57 ；先進先出法： 2.64



加權平均法： 2.00 ；先進先出法： 2.64

• 10 乙公司於 20X1 年 1 月 1 日發行利率 8% ，面額 $2,000,000 ， 20X7 年 1 月 1 日到期之債券。市場有效 利率為 12% ，因而此債券採折價發行，折價金額為 $300,000 ，公司採攤銷後成本法報導此項債務。乙 公司誤採直線法而非正確之有效利息法攤銷債券折價，試問此項錯誤對乙公司債券帳面金額的影響 為何？

• 11 甲公司給與其 100 位行銷部門員工每人每年 7 天之累積帶薪休假，此 100 位員工之平均日薪為 $2,000 ， 公司預估會有 80% 之休假天將在本年度被行使，截至本年 3 月 31 日止共有 50 天之休假實際發生， 則該公司於第一季之資產負債表應認列多少應付休假給付負債？



$0

 $180,000

 $250,000

 $280,000

• 12 甲公司與某客戶於 20X1 年 10 月簽訂銷售合約，約定於 20X2 年 3 月前以每單位 $500 提供 300 單位 商品予客戶，該商品之單位成本為 $400 ，若遲延交貨達 10 天以上將針對遲延送達之單位提供 40% 之 折扣。 20X1 年底甲公司估計 20X2 年 3 月底前僅能交付 100 單位，其餘 200 單位 4 月底才能交付。 請問甲公司於 20X1 年底應認列該銷售合約之負債準備若干？

 $0

 $20,000

 $40,000

• 13 甲公司於 20Xl 年 1 月 1 日發行可轉換公司債，該可轉換公司債的公允價值為 $117,000 ，公司債面額 為 $100,000 ，票面利率為 1% ，每年 12 月 31 日付息一次，發行期限為 5 年，轉換價格為 $50 。甲公司 發行時不含轉換權之公司債公允價值為 $90,000 ，轉換權之公允價值為 $30,000 。甲公司在發行時，發 生 $468 直接交易成本（不考慮所得稅之影響），試問 20X1 年 1 月 1 日甲公司發行可轉換公司債分 錄中，「資本公積－認股權」之金額為何？

 $26,532

 $26,892

• 14 下列有關退休金計畫之敘述，何者正確？

•  甲公司設有確定提撥之退休金計畫，並於每年 6 月就前一年度應提撥之金額提撥退休準備金至員 工專戶。公司在每年期末應以折現基礎衡量其確定提撥之福利義務

•  公司執行確定福利退休金計畫時，應認列於當期損益之項目包括：當期服務成本、前期服務成本、 清償損益、再衡量數、淨確定福利負債淨利息

•  確定退職後福利計畫之精算假設應包含企業於未來破產之機率，以因應企業未來可能因破產清算 而無法支應員工退職後福利之情況

•  企業修改退職後福利計畫時，其前期服務成本不包括先前假定之薪資增加與實際增加之差異，對 支付以前年度服務之福利義務之影響

• 15 甲公司自 20X6 年初將存貨成本公式由先進先出法改為加權平均法。 20X4 年底與 20X5 年底加權平 均法之存貨成本分別較先進先出法高出 $400,000 與 $300,000 ；若所得稅率為 17% ，則 20X6 年初改變 會計政策之分錄應：

 借記：追溯適用及追溯重編之影響數 $83,000  借記：追溯適用及追溯重編之影響數 $249,000  貸記：追溯適用及追溯重編之影響數 $83,000  貸記：追溯適用及追溯重編之影響數 $249,000

• 16 甲公司之員工每人每年可有 8 天帶薪假，未使用之休假可延至次年使用，逾期則失效；員工若離職， 其未使用之休假亦失效，無法折抵現金補償。員工休假日之計算，首先由當年之休假日扣抵，其次 由前一年度未使用之休假日扣抵。 20X1 年 12 月 31 日，甲公司有 80 名員工，平均未休完之剩餘年 假為 3 天，平均日薪為 $550 。甲公司預期在 20X2 年之平均日薪為 $600 ，將有 5% 的員工在未使用休 假前即已離職， 70% 的員工將休假 11 天，另 25% 的員工將休假 10 天。試問，甲公司在 20X1 年 12 月 31 日應認列之相關負債為多少？

 $114,400

 $124,800

 $144,000

 $132,000

• 17 下列何項交易可增加企業之營運資金？

 購買透過損益按公允價值衡量之金融資產（分類為流動資產）

 支付應付帳款

 收取應收帳款

 現金增資

• 18 甲公司將一批貨品售予乙公司，以下何種交易方式可認列收入？

 甲公司與乙公司約定在特定日期將原貨品依約定價格（包括原賣價、利息費用及倉儲成本）買回  甲公司對該貨品之瑕疵，承擔正常保固條件外之義務

 乙公司將商品再出售時甲公司方能收款

 分期付款銷售中，甲公司為確保債權而保留商品的法定所有權

• 19 甲公司將自建一廠房。相關的支出如下：原料支出 $100,000 （含未享現金折扣 $10,000 ），直接人工 成本 $600,000 ，分攤的間接成本 $40,000 ，自建廠房可以賺 $40,000 ，建築師設計廠房支出 $50,000 ，與 興建廠房專案借款有關的借貸成本 $30,000 ，設算資金成本 $40,000 。自建廠房之成本為：

 $820,000

 $780,000

 $810,000

 $860,000

 $27,000

 $30,000

• 二、複選題（第 20 題至第 23 題，每題 3 分，占 12 分）

說明：所列的五個選項，其中至少有二個是正確答案。各題之選項獨立判定，

全部答對者，得 3 分；答錯一個選項者，得 1.8 分；答錯二個選項者， 得 0.6 分；所有選項均未作答或答錯多於二個選項（不含二個）者，該 題以零分計算。

• 20 甲公司於 20X1 年初收取現金對價 $403,000 ，將分類為透過損益按公允價值衡量且將於 20X1 年底到 期之債券投資移轉予乙公司，該帳面金額 $400,000 ，甲公司並對乙公司提供公允價值為 $3,000 之最高 賠償 $40,000 違約損失保證。甲公司既未移轉亦未保留該債券投資所有權之幾乎所有風險及報酬，且 約定乙公司不得自由出售該債券投資。關於移轉該債券投資對甲公司 20X1 年初財務報表之影響，下 列敘述何者正確（不考慮所得稅影響）？

 備抵呆帳增加 $40,000

 債券投資減少 $360,000

 金融負債增加 $43,000

 金融資產增加 $43,000

 淨利減少 $3,000

• 21 甲公司之營業週期為 2 年。其 20X1 年財務報表於 20X2 年 3 月底通過發布，下列何者應在 20X1 年 12 月 31 日之資產負債表列為非流動負債？

•  20X3 年 2 月到期之銀行借款

•  20X1 年 11 月底宣告並預計於 20X4 年 1 月發放之應分配股票股利

•  20X1 年底取得不動產、廠房及設備資產所認列之除役成本負債準備

•  20X2 年 3 月底到期，但已於 20X2 年 1 月底完成 5 年期限再融資協議之金融負債

•  預計 20X2 年 6 月收款之應收外幣帳款，於 20X1 年底認列之未實現兌換利益所產生之遞延所得稅 負債

• 22 某地方政府為鼓勵甲公司增進當地居民的就業機會，依相關獎勵辦法提供低利貸款給甲公司。根據 貸款合約，地方政府於 20X1 年 1 月 1 日撥款 $10,000,000 予甲公司，並接受甲公司開立面額 $10,000,000 ，票面利率 2% ，每年底付息之 3 年期票據，當日之市場利率為 10% 。甲公司採曆年制， 按有效利息法將票面利率與市場利率差額攤銷認列政府補助收入，此項低利貸款合約對甲公司相關 年度財報之影響何者正確？

 甲公司於 20Xl 年 1 月 1 日應認列相關負債 $10,000,000

 甲公司於 20Xl 年度應認列補助收入 $800,000

 此合約於低利貸款期間，對甲公司每年之損益淨影響數將會相同

 於低利貸款期間，甲公司對此合約每年度認列之利息費用會相同

 於低利貸款期間，甲公司對此合約每年底應報導之相關負債總金額會相同

• 23 甲公司設有一確定福利退休計畫，於每年年底提撥現金至退休金專戶及自專戶支付退休福利。 20X1 年 1 月 1 日，確定福利義務現值為 $690,000 ，計畫資產公允價值為 $570,000 ； 20X1 年 12 月 31 日，確定福利義務現值為 $919,000 ，計畫資產公允價值為 $680,000 。 20X1 年底，甲公司修改退休 金計畫，且產生前期服務成本。 20X1 年，甲公司提撥至退休金專戶之金額為 $200,000 ，當期服務成 本為 $180,000 ，折現率為 10% ，該計畫資產實際報酬為 $30,000 。下列有關 20X1 年該確定福利退休計

畫之敘述何者正確？

 前期服務成本 $100,000

 淨確定福利負債淨利息 $69,000

 淨確定福利負債增加 $119,000

 支付退休福利 $120,000

 損益表應表達之相關損益 $192,000