代號：

80310

頁次：

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1 0 4 年專門職業及技術人員高等考試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等 別：高等考試

類 科：會計師

科 目：國文（作文與測驗）

考試時間：

2 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、作文部分：（

60 分）

 請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上由左至右橫式作答，於本試題上作答者，不予計分。  不得於試卷上書寫姓名或入場證號。

專門職業及技術人員從事的業務攸關民眾生命、健康與財產權益，也涉及 公共利益；因此提升專業素養、嫺熟國家法規、具備服務熱忱，並時時以公益 為念，允為現代專門職業及技術人員的基本條件。請以「公益與私利之區辨」 為題作文一篇，加以論述。

乙、測驗題部分：（ 40

分） 代號：

1803

 本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。  共 20 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

•  干寶《搜神記‧宋定伯賣鬼》：「行欲至宛市，定伯便擔鬼著肩上，急執之。鬼大呼， 聲咋咋然索下。不復聽之，徑之宛市中。」文中「徑之宛市」中「之」字的用法，與 下列何者相同？

•  百爾所思，不如我所之

•  知以之言也，問乎狂屈

•  我之大賢與，於人何所不容

•  故物舍其所長，之其所短，堯亦有所不及矣

•  《莊子‧養生主》：今臣之刀十九年矣。所解數千牛矣，而刀刃若新發於硎。上 文「新發於硎」之「硎」意指：



倉庫

•  刑具

•  刑場

•  磨刀石

•  有一幅輓聯「當年幸立程門雪，此日空懷馬帳風」，根據內容判斷，它適合的對 象是：

•  商場人物

•  老師

•  醫生

•  政治人物

•  夏宇〈疲於抒情後的抒情方式〉：「 4 月 4 日天氣晴一顆痘痘在鼻子上／吻過後 長的／我照顧它／第二天院子裡的曇花也開了／開了／迅即凋落／在鼻子上／比 曇花短／比愛情長。」根據這首詩的意象經營，所要表現的內涵，下列何者為正確？  歌頌愛情的永恆  嘲諷愛情的短暫

•  表現對愛情的疲倦和厭棄

•  傳達出戀愛要共同經營

•  詹澈〈像向後躬身的蘆葦〉：「他的右邊站著我剛入小學的女兒／她的影子在父親的 腳跟邊茁長／時間的落差像那顆足球／滾著黑白花邊／向堤防下的西瓜園滾去／一 切彷彿又剛開始」（「他」即「父親」）。試問下列選項何者並非文句所呈現的意思？

•  親子情感緊密的聯繫

•  血緣生生不息的傳承

•  歲月無情流逝的慨嘆

•  生活艱困無奈的掙扎

座號：

•  扎西拉姆‧多多：「連歎息都只得輕輕／怕吹落心尖的塵埃啊／怕塵埃蒙住了疏 落的白髮／風雨未能沾染的灰藍袈裟／今夜被一缽不期而至的思念淋透／我以 為我早已經醒來的／原來不曾」，此詩與納蘭性德：「心灰盡，有髮未全僧。風 雨消磨生死別，似曾相識只孤檠，情在不能醒」之「孤檠」，最能呼應的意象是？  輕輕嘆息  疏落白髮  灰藍袈裟  一缽思念

•  「當一隻與達悟人共同守望海域的珠光鳳蝶被賦與『十塊』的經濟價值後，牠的 飛行便不再自由。…一個個十塊叮叮噹噹的銅板，換走一隻隻珠光鳳蝶。…文明 是一條誘惑的蛇，它帶給達悟人的禮物，是宛如圈索的環島公路，緊緊勒住珠光 鳳蝶的咽喉。」（吳明益〈十塊鳳蝶〉）文中「珠光鳳蝶」的飛行何以不再自由？  公路開發後果  海域生態破壞  商業利益所致  物競天擇使然

•  「大師製造者，他們有種藥，一滴就把一顆苔蘚放大成陽明山那麼大；一粒保利 龍球也會膨脹成月球般大小，不過它們仍然只具有原來的質量和結構，這或許是 唯一的缺點吧，還好不會糟到致命的地步，否則藥與魔術都不可能繼續存在下 去。」根據本文，「大師製造者」真正的能力是：



無中生有

•  誇大不實

•  轉危為安

•  藥到病除

•  「制服日」就像其他重要的傳統節日、典章制度般，內建有療癒意義。誰能不對 被記憶截成片片斷面的「光陰的故事」，懷著幾分惆悵緬懷？至少我們還能趁機 翻找出舊制服，洗淨曬飽，看著那意味深長的三條橫槓，讓它英姿颯爽，在盛夏 大太陽下閃閃發亮。別忘了，「制服」這樣的一個詞，同音異訓，還有「制服」 這樣的一層轉喻－於是我們選擇了一個時空節點，再次對無限透明的青春意象俯 首臣服。這大概就是「制服日」的由來……只不過這麼一個熱情拳拳的儀式，這 下子卻多了幾分嫉妒、羞赧與感傷的寓意。（節錄自祁立峰〈制服日〉）文中為 何說制服日「多了幾分嫉妒、羞赧與感傷的寓意」？

•  羞赧往日所穿的制服帶有被制服的意義

•  嫉妒在盛夏大太陽下閃閃發亮的新制服

•  嘆息逝去青春已無法透過穿上制服再現

•  感傷傳統重要的制服日已漸漸失去制度

•  「知識爆炸不一定就是智慧增高。我相信，今人的知識一定勝過古人，但智慧則 未必。新知識往往比舊知識豐富、正確，但是真正的智慧卻難分新舊。」依據本 文，下列闡述何者正確？

•  累積知識可以增長智慧

•  智慧與知識的層次不同，也與時代的古今無關

•  現今知識分門別類有系統，所以取得較古人容易

•  由於技術與設備的進步，所以新知識才會比舊知識正確

•  齊人見田駢曰：「聞先生高義，設為不宦，而願為役。」田駢曰：「子何聞之？」 對曰：「臣聞之鄰人之女。」田駢曰：「何謂也？」對曰：「臣鄰人之女設為不 嫁，行年三十，而有七子。不嫁則不嫁，然嫁過畢矣。今先生設為不宦，訾養千 鍾，徒百人，不宦則然矣，而富過畢也。」田子辭。（《戰國策．齊四》）針對 上文內容，可知作者旨意是：

•  諷刺自鳴清高者  諷刺為富不仁者  讚賞獨善其身者  讚賞兼善天下者

•  莆陽一寺建大塔，工費鉅萬。或告陳正仲曰：「當此荒歲，興無益土木，公盍白 郡禁之！」正仲笑曰：「寺僧能自為塔乎？莫非傭此邦人也。歛於富家，散於窶 輩，是小民藉此得食，而贏得一塔也。當此荒歲，惟恐僧之不為塔耳！」根據上 文，陳正仲所論的旨意是：

•  建塔工費龐大，應予反對

•  建塔可安撫民心，非無益之事

•  建塔工程有助改善百姓生活

•  建塔乃富家出資，無關百姓民生

•  《傳》曰：「不有君子，其能國乎？」古之為國，言辭抑揚，率以有人無人占輕 重。晉以詐取士會於秦，繞朝曰：「子無謂秦無人，吾謀適不用也。」楚子反曰： 「以區區之宋，猶有不欺人之臣，可以楚而無乎？」宋受鄭賂，鄭師慧曰：「宋 必無人」。魯盟臧紇之罪，紇曰：「國有人焉。」賈誼論匈奴之嫚侮，曰：「倒 懸如此，莫之能解，猶謂國有人乎？」後之人不能及此，然知敵之不可犯，猶曰 彼有人焉，未可圖也。（洪邁〈君子為國〉《容齋隨筆．卷十三》）綜觀文意， 下列選項何者最切合上文主旨？

 欲效法古之為國，但世風日下，人心不古。國家需以教育培養品德良好的君子  國以有無人占輕重，人多勢眾，力眾海移。國家需要營造鼓勵民眾生育的環境  國以一士重於九鼎，得士者安，失士者危。國家需要善用人才並避免人才外移  晉以詐取士會於秦，利令智昏，上行下效。國家需遵信守義以作為民眾的榜樣 司馬光〈進資治通鑑表〉說：「每患遷、固以來，文字繁多，自布衣之士，讀之 不徧，況於人主，日有萬機，何暇周覽！臣常不自揆，欲刪削冗長，舉撮機要， 專取關國家興衰，繫生民休戚，善可為法，惡可為戒者，為編年一書。」依據上

•  面敘述，請選出錯誤的選項？

•  《資治通鑑》採用編年的體例撰寫

•  司馬光認為史書必須具備鑑戒的功能

•  司馬光編史旨在提供君王施政治國的參考

•  司馬光編史的材料以《史記》《漢書》為主

•  鞠真卿守潤州。民有鬥毆者，本罪之外，別令先毆者出錢以與後應者。小人靳財， 兼不憤輸錢于敵人，終日紛爭，相視無敢先下手者。（《夢溪筆談．官政》）依 據上文，下列敘述何者正確？

•  在鞠真卿治理潤州前，州民往往因為賭博輸錢而大打出手

•  在鞠真卿治理潤州後，州民終於相處和樂，不再大打出手

•  鞠真卿治理潤州，不論百姓對錯，只要鬥毆，兩造都罰錢

•  鞠真卿利用小老百姓吝惜錢財的心理，成功遏止鬥毆風氣

•  駱賓王為徐敬業作檄，極數則天過惡。則天覽及 「蛾眉不肯讓人，狐媚偏能惑主」 ， 微笑而已。至「一抔之土未乾，六尺之孤安在」 ，不悅曰： 「宰相何得失如此人！」 下列敘述何者正確？

•  本文旨在譴責武則天惑主亂政

•  「宰相何得失如此人」，意謂應以駱賓王為宰相

•  「一抔之土未乾」，意謂因先君去世不久，墳土未乾

•  「蛾眉不肯讓人，狐媚偏能惑主」，乃徐敬業所作文字

 孟子與齊宣王有以下一段對話：「王曰：『寡人有疾，寡人好貨。』對曰：『昔 者公劉好貨。《詩》云：「乃積乃倉，乃裹餱糧，于橐于囊，思戢用光。弓矢斯 張，干戈戚揚，爰方啓行。」故居者有積倉，行者有裹糧也，然後可以爰方啓行。 王如好貨，與百姓同之，於王何有？』王曰：『寡人有疾，寡人好色。』對曰： 『昔者大王好色，愛厥妃。《詩》云：「古公亶甫，來朝走馬，率西水滸，至于 岐下；爰及姜女，聿來胥宇。」當是時也，內無怨女，外無曠夫。王如好色，與 百姓同之，於王何有？』」（《孟子．梁惠王下》）下列敘述何者正確？

•  孟子遵守君尊臣卑之禮，不便直言君王之非

•  通過古人言行，肯定好貨與好利之心的正當性

•  引用《詩》教，俾使君王明白讀《詩》的重要性



首先認同對方立場，進而以委婉方式導出正面思考

•  吏役滄海上，瞻山一停舟。怪此秃誰使，鄉人語其由。一狙山上鳴，一狙從之遊。 相匹乃生子，子眾孫還稠。山中草木盛，根實始易求。攀挽上極高，屈曲亦窮幽。 眾狙各豐肥，山乃盡侵牟。攘爭取一飽，豈暇議藏收？大狙尚自苦，小狙亦已愁。 稍稍受咋囓，一毛不得留。狙雖巧過人，不善操鋤耰。所嗜在果穀，得之常似偷。 嗟此海山中，四顧無所投。生生未云已，歲晚將安謀？（王安石〈秃山〉）依上 文，下列敘述何者錯誤？

•  山秃的原因是狙猴爭鬥，破壞山林

•  狙猴繁殖過度，取用無度，故耗竭山林資源

•  狙猴最後自食苦果，亦無法生存

•  本詩意涵與生態觀念有關

閱讀下文，回答第  題至第  題

今一兔走，百人逐之，非一兔足為百人分也，由未定。由未定，堯且屈力，而況 眾人乎？積兔滿市，行者不顧。非不欲兔也，分已定矣。分已定，人雖鄙，不爭。 故治天下及國，在乎分定而已矣。（《呂氏春秋．慎勢》）

 根據上文，「百人逐兔」的現象起因何在？

•  兔子善跑，須百人一起追逐

•  兔子無主，致百人爭奪不休

•  兔子稀有，令百人競相獵取

•  兔子肥美，連帝堯也很想要

•  以現代觀點視之，下列選項，何者較符合上文的意旨？

•  國家應以法律規範人民權利，以免彼此互相爭奪

•  人民應維護個人權利，不容國家或他人任意侵害

•  國家應為人民提供充分社會福利，以免人民不安

•  人民應盡力爭取社會福利，不容國家疏忽或怠惰

1 0 4 年 專 門 職 業 及 技 術 人 員 高 等 考 試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等 別：高等考試

類 科：會計師

科 目：審計學

考試時間：

3 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分： （ 50 分）

 不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

• 一、甲公司銷貨之交易方式，有目的地交貨及起運點交貨二種；運送方式，有陸運 及海運二種，海運另包括陸地運輸；交貨地點僅有臺灣、美國及英國三地。交 貨地點為臺灣者，均於出貨當日送達；交貨地點為美國者，均於出貨後 45 日送達； 交貨地點為英國者，均於出貨後 50 日送達。其資訊系統認列銷貨收入之時點， 係出貨單所載之出貨日期。查核人員擬採用電腦輔助查核技術測試該公司收入 之認列時點，評估有無重大不實表達。查核人員要求受查者依下列格式提供訂 單及出貨單之資料：

 訂單檔案部分：

試問：

•  查核人員為評估受查者收入認列之時點有無重大不實，至少應取得資產負債 表日前多久之資料，請說明理由。（ 3 分）

•  查核人員進行比較時，應以那個欄位當作關鍵索引？（ 1 分）

•  查核人員欲採用下列表格，評估收入之認列有重大不實表達之可能性。試完 成下表。（ 6 分）

註：  請說明應如何調整。

•  僅認列時點不實之可能性高時，才須說明。

座號：

• 二、  外部函證程序是一種證實查核程序，查核人員是否必須執行？理由為何？ （ 5 分）

•  若查核人員決定要執行外部函證，在決定誰是受函公司的適當人員時，須考 量那些因素，是其能力、意願，或二者兼具？理由為何？（ 5 分）

•  應收帳款函證主要可對那項財務報表之聲明提供查核證據？如查核人員對應 收帳款進行函證時，未收到回函，應採取什麼替代查核程序？（ 5 分）

 針對應付帳款係完整之聲明，那些查核程序較有效？（ 5 分）

三、請就會計師職業道德規範公報之規定回答下列問題：

•  為何要求會計師須獨立？會計師實質上之獨立及形式上之獨立有何不同？那 一種獨立較難做到？（ 9 分）

•  請判斷會計師在下列情況下，是否違反職業道德規範公報之規定，並說明其 理由：（ 6 分）

•  會計師同時提供財務報表查核服務與該客戶退休金評價相關之退休金精算 報告。

•  某公開發行公司之簽證會計師事務所同時亦為該公司提供記帳服務。該公 司管理階層已確認會計紀錄為其責任，會計師並未參與公司之管理營運決 策，並已執行必要之查核程序，蒐集證據，製成工作底稿。

• 四、會計師可能因違反相關法令之規定而擔負行政責任，相關法令至少包括會計師 法。請就公開發行公司財務報表簽證業務，依下列格式填入正確資訊，比較二 者之異同，以及明述何者較嚴格。（ 5 分）

乙、測驗題部分： （ 50

分） 代號：

2803

共 23 題，其中單一選擇題 19 題，複選題 4 題，各題答案須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記， 於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

一、單一選擇題（第 1 題至第 19 題，每題 2 分，占 38 分）

說明：所列的四個選項，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題 不予計分。

民國 64 年黃小明醫師學成返鄉，以父親之名成立社團法人大明醫院，經營有成，地方上無人不 讚。 13 年後， S 市政府委託其經營該市府方出資建成之市立醫院，約定小明醫師使用該市立醫院之設 備，每年繳付給市政府一筆定額權利金。各醫院採購數量不一，採購數量大者，可自藥商取得之數 量折扣就較大。 91 年，黃醫師在二家醫院之上設立營運中心，統籌二家醫院之採購、醫務管理等業 務。 95 年，黃醫師再度擴大營運規模，邀集多方人士捐資成立財團法人彰明醫院。三家醫院構成大 明醫療集團，小明醫師本人任大明、彰明二醫院之董事長，長女及次女分任大明、彰明二家醫院之 財務長。三家醫院之採購、醫務等營運，均受集團營運中心節制。彰明醫院使用先進醫療儀器，醫術 高超，再加上七星級飯店化的服務，顛覆經營醫院的傳統觀念，在全國均享盛名。

84 年 3 月，我國開始實施全民健保制度，成立行政院衛生署中央健康保險局（ 102 年 7 月改組 為衛生福利部中央健康保險署）。醫病雙方之結構自此改變：過去，醫院提供醫療服務，病人接受 醫療服務，醫院為賣方，病人為買方，賣方較買方強勢；健保局成立後，握有集中採購權，個別醫療 院所雖仍提供醫療服務，但不再是強勢的一方。健保局支付醫療服務及藥價之費用予各醫療院所，並 掌握核減藥價之權力。醫院為避免藥價收入被核減，多要求藥商按折扣前之原價開立發票，憑以向健 保局請款；至於藥商會配合醫院之要求，再依議價結果另行開立折讓單交付醫院，醫療院所實際支付 給藥商之金額則係淨額。

99 年 3 月，小明董事長要自己的姪子出面，用小巷內一間沒有電梯的小小地下室成立資本額僅 $500 萬的關係人健明公司。從此，三家醫院之進藥與藥商的銷貨作業雖事實上與以前相同：仍由集 團營運中心之員工負責進藥，仍使用由營運中心控制之銀行帳戶交付藥款，藥商之出貨作業仍逕送 集團旗下各醫院，但三家醫院名義上均改向健明進藥，供應商銷貨發票的抬頭，自過去集團營運中 心指定的醫院改為健明。

103 年 9 月，健保署接獲匿名檢舉：三家醫院自 99 年起未記錄已取得之進貨折扣，致進藥成本高 估，至 103 年 9 月止，高估之數達 $10 億。健保署乃向大明、彰明等醫院調閱歷年藥品採購資料，並 於 103 年 12 月初聘會計師進行專案查核。健保署明知大明、彰明等醫院歷年財務報表均由甲會計師 查核，但未聘甲會計師查，而聘乙會計師查。

健保署開始調查，健明立即停業，大明、彰明二醫院也分別召開董事會臨時會，小明醫師宣布 辭任董事長，小明醫師長女亦辭大明醫院之財務長。次女雖留任彰明醫院財務長，但出具切結書予 健保署，擔保自己日後執行職務均會循規依法，進行採購循環，不再另設關係人。

乙會計師於進行查核時，自健保署取得三家集團醫院自 99 年起之採購資料，健保署還提供三醫 院之藥品進價高於其他醫院的情形。此外，乙會計師也詢問小明醫師次女黃財務長，黃財務長主攻 牙醫，不認為自己行為失當，直言：「這是我們家自己的事，有什麼不對？」，部分人士也認為小 明董事長的作法是業界慣例，並無可責之處。

就 S 市政府權益是否因大明醫療集團之行為而受損，乙會計師發函詢問 S 市政府衛生局，該衛 生局於 104 年 6 月 30 日函覆，表示該府之權利金權益未受損害。次日（ 7 月 1 日），乙會計師完成 查核證據之蒐集，估計三醫院喪失之進貨折讓利益實為 $8.70 億，如表一，比檢舉之數少 $1.30 億， 並於 10 天後（ 7 月 10 日）在專案查核報告上簽名，次日（ 7 月 11 日）一早，交付健保署。

表一、三醫院所喪失之進貨折讓利益

甲會計師在 103 年第 4 季得知過去受查集團被檢舉一事，未再承接委任，集團於 104 年 1 月初 預付 103 年度的查帳公費，取得丙會計師之首肯，查核三家醫院 103 年度之財務報表。 103 年度的查 帳公費比 102 年度高出 50% 。丙會計師於 104 年 5 月 30 日對三家醫院 103 年度之財務報表，皆出具 無保留意見。 7 月 15 日，三家醫院在同一天分別將經查核之財務報表及會計師查核報告交予衛生福利 部備查。

請依上述資料回答第 1 題至第 10 題

• 1 乙會計師專案查核報告上之日期，為：

 104 年 6 月 30 日  104 年 7 月 1 日  104 年 7 月 10 日  104 年 7 月 11 日

• 2 本案之關鍵，是三家醫院進藥之：

 現金折扣（ cash discount ）

 進貨讓價（ purchase allowance ）

 商業折扣（ trade discount ）

 進貨退回（ purchase return ）

• 3 會計師判別本案關鍵究屬折扣（現金折扣、商業折扣）、讓價或退回之能力，與下列何者較無關：  會計師之獨立性（由會計師職業道德規範公報第十號規範）

•  會計師之專業技能（由會計師職業道德規範公報第四號規範）

•  會計師如何規劃財務報表之查核（由審計準則公報第四十七號規範）

•  會計師如何進行分析性程序（由審計準則公報第五十號規範）

• 4 丙會計師是否可承接該委任？

 可承接，但不可承諾一定出具無保留意見

 可承接，會計師為自由業，願承擔多少風險，都屬會計師的自由裁量權

 不可承接，待進入 104 年度才承接查核 103 年度財報之委任，外勤工作一定來不及完成

 不可承接，查帳公費比前一年度高出 50% ，且預付，顯然有問題

• 5 甲會計師事實上未承接三家醫院 103 年度財務報表查核之委任，然他應否承接？

•  不應承接，因健保署於 103 年 12 月初已聘乙會計師查核，甲會計師須符合競業禁止之規定，不得 承接。我國會計師職業道德規範第一號公報第三條規定「會計師同業間應敦睦關係，共同維護職 業榮譽，不得為不正當之競爭。」

 不宜承接，三家醫院之控制風險太高

 應承接，既已查核多年，充分了解受查者之運作方式，現應道義相挺，恪盡會計師之專業責任

•  是否承接，視甲會計師對三家醫院管理階層之能力及操守及自己所能容忍之業務風險而定

6 下列有關乙、丙二會計師查核標的之陳述，何者正確？

• 7 丙會計師於 104 年 5 月 30 日出具查核報告時，是否須考量乙會計師的查核報告？

•  不須考量，因丙會計師工作之性質與乙會計師之專案查核不同，且其報告之日期係在乙會計師報 告之前，無報告可參閱，故丙會計師不須考量

•  須考量，因健保署聘乙會計師進行專案查核，屬重大特殊事項，故丙會計師須作特別考量，並於 自己的查核報告中主動強調此一事實

•  須考量，因經丙會計師查核之財務報表，是醫院在乙會計師簽署專案查核報告之後才提出

•  須考量，因乙會計師專案查核報告之內容可能會影響丙會計師應表達之意見

• 8 如乙會計師可合法取得下列文件或資訊（ ⑴ ～ ⑻ ），何者得為查核證據：

 8 項全得為查核證據

 除 ⑺ 以外的其他 7 項

 除 ⑷ 、 ⑺ 以外的其他 6 項

 除 ⑷ 、 ⑺ 、 ⑻ 以外的其他 5 項

• 9 乙會計師在決定如何出具本案查核報告時，其態度應為：

•  黃氏家族所為雖生高額損害於大明醫院、彰明醫院，影響限在集團內部，外部影響並非甚鉅，與 一般公開發行公司掏空案件廣泛影響投資大眾權益之情形相異

•  大明醫院為社團法人，彰明醫院為財團法人，市立醫院為公立醫院，本案發生後，大明之社員、 彰明之捐助人，以及其他利害關係人未向會計師或衛生署檢舉黃氏家族成員之不當行為，可見黃 氏家族企業之管理違失對外部人影響並非甚鉅

•  家族企業本來就是閉鎖型公司，責備、處罰皆應從輕，且本案純屬家族內部利益分配而已  依據企業個體原則，分別判斷大明醫院、市立醫院、彰明醫院之內外部利害關係人（包括員工、政 府及健保局）法律權責與資訊揭露責任等問題

• 10 小美與小花得知健保署委任乙會計師進行專案查核，二人就委任之性質及該會計師是否應獨立二事 而爭辯，先後發表不同意見。下列諸意見中，何者最適當：

• 11 會計師首次接受委任查核委任人之財務報表，應向前任會計師查詢有關委任人之資訊，供作是否接 受委任之參考。查詢事項通常不包括：

•  管理階層之品德

•  前任會計師與管理階層間對於會計原則、查核程序及其他有關重要事項是否存有歧見

•  委任人更換會計師之原因

•  繼任會計師向前任會計師借閱工作底稿的條件

• 12 下列有關與受查者管理階層及治理單位溝通之敘述，何者正確？

•  查核人員如已發現存有舞弊，或已取得之資訊顯示可能存有舞弊，則查核人員應儘速與適當之管 理階層溝通

•  查核人員如對管理階層或治理單位之誠實與正直存有懷疑，應考量是否尋求該公司之法務主管協 助，以決定採取適當之措施

•  查核人員發現受查者基層員工盜用小額公款，即應基於專業判斷與重大性因素考量，而將此事記 錄於工作底稿，不必事事均與管理階層溝通

•  查核人員一旦發現在受查者內部控制中扮演重要角色之員工涉及舞弊，僅須與受查者管理階層溝通 13 甲公司於 X1 年 6 月將其轉投資公司之股票出售予乙公司，得款 10 億元，獲利 2 億元，同時將取得 之 10 億元以定期存款之方式存放於新加坡 ABC 銀行。請問，會計師於查核甲公司 X1 年度財務報表

• 時，不須考慮下列何種情況？

•  乙公司是否為關係人

•  乙公司購買股票資金之來源

•  甲公司是否於 X1 年度內將股票過戶給乙公司

•  存放於新加坡 ABC 銀行之定期存款在使用時是否受有限制

• 14 當查核人員發現客戶之管理階層牽涉到非重大之財務性舞弊時，其責任為何？

•  向受查者治理單位報告舞弊情事

•  向金管會證期局報告舞弊情事

•  向比牽涉到舞弊的人員至少低一階的管理階層報告舞弊情事

•  如果舞弊涉及的金額並不重大，查核人員不須向任何單位或人員報告

• 15 依我國審計準則公報第 21 號「首次受託－期初餘額之查核」規定，期初餘額之查核範圍不包括下列 何者？

•  前期結轉本期之金額

•  前期財務報表之重大誤述

•  前期所採用之會計原則

•  前期期末已存在之或有事項及承諾

• 16 查核人員自進貨簿隨機選取樣本，追查至應付帳款明細帳的貸方，此種查核方式可以取得的證據為 何？

•  所有進貨交易均屬實在

•  已入帳之進貨均已記入應付帳款明細帳

•  所有進貨均經適當過入應付帳款明細帳

•  凡應付帳款明細帳的貸方交易，均有進貨日記簿的紀錄可加佐證

• 17 下列何種情況可能不屬於查核範圍受限？

•  受查者部分帳簿憑證因保管不慎而遺失

•  主查會計師無法親自查核受查者之國外子公司，而委由當地會計師查核

•  受查者表示無法配合提供某些資料，致部分查核程序無法進行

•  受查者因採用電子化的程度頗深，部分交易未能保留足夠之交易軌跡

• 18 甲會計師採用專家報告作為查核證據。下列有關其出具查核報告之敘述，何者錯誤？

•  專家報告所描述之資訊，與財務報表之資訊（相關項目）不一致時，依情況，甲會計師可能出具 保留意見

•  甲會計師若出具無保留意見之查核報告，則應在查核報告中提及該專家報告，以共同分攤責任  該專家報告尚無法作為充分適切之查核證據，依情況，甲會計師可能出具保留意見

•  甲會計師依據專家報告出具無保留意見以外之查核報告，適當說明其理由，必要時，經專家同意， 提及專家之身分、參與程度，以及報告之內容

• 19 行政部門推動內部控制，審計機關可扮演一定角色。下列有關審計機關所扮演角色之陳述，那一項 不適當？

•  審計機關提供行政部門有關國外公部門內部控制最佳實務

•  審計機關設計內部控制範例，提供行政部門使用

•  審計機關辦理專案查核，評估行政部門推動內部控制之情形

•  審計機關評估內部控制實施之有效程度，決定審計機關審核之詳簡範圍

二、複選題（第 20 題至第 23 題，每題 3 分，占 12 分）

說明：所列的五個選項，其中至少有二個是正確答案。各題之選項獨立判定， 全部答對者，得 3 分；答錯一個選項者，得 1.8 分；答錯二個選項者， 得 0.6 分；所有選項均未作答或答錯多於二個選項（不含二個）者， 該題以零分計算。

• 20 下列那些查核程序可以用來測試銷貨交易真實發生？

•  從銷貨日記簿分錄核對至顧客訂單、銷貨單及銷貨發票

•  從銷貨日記簿分錄核對至出貨單

•  重新計算發票金額之正確性

•  追查出貨單至銷貨日記簿分錄

•  銷貨日記簿所記錄之買方若為十大客戶，檢視其是否為本年新增

• 21 有關政府審計之敘述，下列何者正確？

•  臺灣中油公司之盈虧究為若干，係以審計機關之審定數為準，而不是以其聘任會計師事務所之查 核結果為準

•  審計機關對於各機關違背預算之支出，得剔除追繳

•  審計機關對於審計上涉及鑑定之事項，得諮詢專門技術人員，或委託辦理，其結果由專門技術人 員決定

•  審計機關得調查各機關現金之管理、運用，如認為不當，得隨時提出意見於各該機關

•  審計機關對於審查完竣案件，在決定後之一定期間內，如發現其中有錯誤，得為再審查；但若發 現詐偽之證據，則得為再審查之期間更長

• 22 下列有關顯著風險（ Significant Risk ）之敘述，何者錯誤？

•  查核人員於判斷所辨認之風險是否為顯著風險時，應考慮與該項風險有關之控制所能降低風險之 效果

•  經由系統自動處理之例行且非複雜交易較不會產生顯著風險

•  管理階層踰越控制之風險，存於所有受查者中，且為導因於舞弊之重大不實表達之顯著風險

•  當對某一顯著風險之因應方式僅為證實程序時，該等程序至少應包含證實分析性程序

•  查核人員所辨認顯著風險之相關控制於本年度並未發生改變，如擬予已信賴，可直接採用上年度 控制測試之查核證據，無須於本年度再進行控制測試

• 23 甲市訂定颱風來襲時何時宣布停班停課的標準作業程序。該標準作業程序如下：

• ⑴ 若氣象預報數據可明確判斷，則宣布時間為晚間 8 點；

• ⑵ 若氣象預報數據不明確，則宣布時間為晚間 10 點；

• ⑶ 若晚間 10 點仍無法判斷，則視風雨狀況，於翌日上午 4 點 30 分前宣布

• 下列諸項陳述中，那些正確？

•  決定是否停班停課，是一種決策，這種決策是市政府內部控制不可或缺的一部分

•  決定是否停班停課之過程，屬市政府的營運活動，是被內部控制制度控制的對象

•  以氣象預報數據判斷是否停班停課，與資訊及溝通有關，而資訊及溝通是內部控制 5 個組成要素 中的一個

•  依據氣象預報數據推估颱風前夕晚間 10 點之後的風雨狀況，是一種資訊，亦與內部控制組成要素 有關

•  使用氣象預報數據決定是否停班停課之過程，係監督中央氣象局預報之精準程度，與甲市政府內 部控制組成要素中的監督作業有關

1 0 4 年 專 門 職 業 及 技 術 人 員 高 等 考 試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等 別：高等考試

類 科：會計師

科 目：高等會計學

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分： （ 50 分）

 不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

• 一、甲公司在 X1 年 1 月 1 日以現金 $350,000 ，並發行面額 $10 、市價 $14 之普通股 10,000 股，取得乙公司 70% 股權，並依可辨認淨資產公允價值之比例份額衡量 非控制權益。此外，在合併過程中發生股票登記及印刷成本 $15,000 及會計師顧 問費 $20,000 。當時乙公司之股東權益包括股本 $400,000 以及保留盈餘 $200,000 ，除建築物高估 $30,000 、土地低估 $60,000 以及應付票據高估 $20,000 外，其他資產與負債之帳面金額均與公允價值相等。甲公司 X1 年之個別淨利 （不含投資收益或股利收入）為 $250,000 ，發放現金股利 $120,000 ；乙公司在 X1 年之淨利為 $50,000 ，發放現金股利 $20,000 。此外，乙公司之土地在 X1 年 底尚未出售，建築物耐用年限為 5 年，在 X1 年間並沒有資產減損情形，而應 付票據將於 X5 年 12 月 31 日到期。

試作：

• X1  年 1 月 1 日甲公司取得乙公司股權之分錄。（ 2 分）

•  計算 X1 年度合併財務報表中下列項目之金額。

• ⑴ 商譽之金額。（ 2 分）

• ⑵ 控制權益淨利。（ 2 分）

• ⑶ 非控制權益。（ 2 分）

 計算 X1 年底甲公司「投資乙公司」科目餘額。（ 2 分）

• 二、 X1 年 1 月 1 日臺灣乙公司以新臺幣 $9,216,000 取得日本 B 公司 80% 股權，並依 可辨認淨資產公允價值之比例份額衡量非控制權益。 B 公司收購日可辨認淨 資產帳面金額為日元￥ 30,000,000 （包含股本日元￥ 25,000,000 ，保留盈餘日元 ￥ 5,000,000 ），公允價值為日元￥ 36,000,000 ，差額係機器設備帳面價值低於其 公允價值所致，該機器設備剩餘有效使用年限尚有十年，殘值不變，採直線法 提列折舊。 X1 年 B 公司淨利為日元￥ 4,000,000 ，宣告並發放現金股利日元 ￥ 3,000,000 。 B 公司財務報表換算之兌換差額為新臺幣 $350,000 （借餘）。乙 公司採權益法處理對 B 公司之投資。 X1 年 1 月 1 日、 X1 年平均、 X1 年 12 月 31 日及宣告並發放股利時之日元對新臺幣之直接匯率分別為： 0.32 、 0.33 、 0.34 及 0.321 。 X1 年匯率無劇烈波動。 B 公司之功能性貨幣為日元、乙公司之功能 性貨幣及表達貨幣皆為新臺幣。日元與新臺幣皆非為高度通貨膨脹經濟之下貨 幣。

試作：

 X1 年乙公司投資 B 公司之所有相關分錄。（ 11 分）

•  X1 年 12 月 31 日乙公司帳列投資帳戶餘額。（ 2 分）

•  X1 年 12 月 31 日合併報表中非控制權益餘額。（ 2 分）

座號：

• 三、甲公司於 X1 年收購乙公司 80% 股權，收購日乙公司帳列各項可辨認資產、負 債之帳面金額均與公允價值相同，惟該日乙公司有一公允價值 $1,200,000 ，效益 年限尚有 10 年之專利權並未入帳。甲公司及乙公司 X5 年度加權平均流通在外 股數皆為 100,000 股。甲公司及乙公司 X5 年之個別淨利（不含投資收益或股利 收入）分別為 $1,000,000 、 $500,000 。不考慮所得稅。

下列為各自獨立之項目：

•  乙公司之可轉換公司債：面額 $500,000 ，票面利率 5% ，折價發行， X5 年度 折價攤銷金額為 $15,000 ，可轉換為乙公司 20,000 股普通股，全年流通在外。

•  乙公司之可轉換公司債： X5 年 10 月 1 日依面額 $500,000 發行，票面利率 2% ， 可轉換為甲公司 10,000 股普通股，發行價格中負債組成部分相當於面額。

•  乙公司之認股權：可以每股 $10 認購 50,000 股乙公司普通股，全年流通在外。 乙公司普通股之平均市價為 $20 。

•  乙公司之認股權： X5 年 10 月 1 日發行，可以每股 $10 認購 20,000 股甲公司 普通股。甲公司普通股之平均市價為 $20 。

•  甲公司收購乙公司之合併契約規定，若乙公司 X6 年度之個別淨利達 $450,000 ，則甲公司將於 X7 年初額外發行 2,500 股給乙公司之原股東。

試作：請針對上述各獨立項目分別說明在計算 X5 年度之合併稀釋每股盈餘時， 應對合併基本每股盈餘之分子及分母作何調整？請將調整方向（增加、減少、 不變）及其金額以下表方式表達。（ 20 分）

四、甲慈善基金會 X1 年之長期性資產如下：

•  X1 年 1 月 1 日李小姐捐贈一戶房屋，限制作為基金會之辦公室。該房屋公 允價值為 $25,000,000 ，耐用年限為 20 年，殘值為 0 ，以直線法提列折舊。

•  X1 年 1 月 1 日王先生捐贈現金 $240,000,000 ，限制該捐贈本金不得動用，存 款利息可供基金會使用，未作任何用途限制，利率 1% 。 X1 年 7 月 1 日基金 會提領半年利息，購置一輛汽車。該汽車耐用年限為 10 年，殘值為 $100,000 ， 以年數合計法提列折舊。

•  X1 年 12 月 1 日錢先生捐贈 100 個超精密電子血壓計，限制用於社區老人血 壓測量服務。每個血壓計之公允價值為 $10,000 ，殘值為 0 ，耐用年限為 5 年， 預計可提供 20,000 次的血壓測量服務，以活動量法提列折舊。 X1 年該批血 壓計實際提供 2,000 次的血壓測量服務。

試作：計算 X1 年結轉至「未受限制之淨資產」、「暫時受限制之淨資產」、 「永久受限制之淨資產」之折舊費用金額。（ 5 分）

乙、測驗題部分： （ 50

分） 代號：

3803

共 23 題，其中單一選擇題 19 題，複選題 4 題，各題答案須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記， 於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

一、單一選擇題（第 1 題至第 19 題，每題 2 分，占 38 分）

說明：所列的四個選項，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題 不予計分。

• 1 X1 年初臺北公司以 $540,000 取得臺中公司 90% 股權，採權益法處理該投資，當日臺中公司之權益 $350,000 ，且除設備低估 $200,000 外，其餘資產及負債之公允價值與帳面金額均相等，該設備尚可使 用十年，採用直線法折舊。臺中公司於 X2 年初取得臺北公司 5% 股權。 X2 年度臺北公司與臺中公司 個別淨利（不包含投資收益或股利收入）分別為 $50,000 及 $40,000 ，皆未發放股利。若採庫藏股票法， X2 年度合併淨利為何？

 $70,000

 $83,500

 $86,000

• 2 將企業組成部分辨識為營運部門所應具備之特性，下列何者錯誤？

•  有單獨之財務資訊者

 經營活動已開始賺得收入，並且收入不包括與同一企業內其他組成部分之交易所產生者  營運結果定期由該企業之主要營運決策者複核，以制定分配資源予該部門之決策及評量其績效  從事可能賺得收入並發生費用之經營活動

• 3 下列何者為金融負債？

•  企業發行之可轉換特別股（可轉換為發行公司之普通股）

•  企業發行之可贖回特別股

•  企業發行之可賣回特別股

•  企業購入本身特別股之買權

• 4 依據國際會計準則之規範，金融資產與金融負債互抵下，所謂金融資產與金融負債同時交割係指：

•  金融資產之變現及金融負債之清償必須同一會計期間發生

•  金融資產之變現及金融負債之清償必須同一天發生

•  金融資產之變現及金融負債之清償必須同一時點發生

•  金融資產及金融負債係以淨額交割

• 5 乙公司發行普通股 10,000 股（每股面額 $10 ，公允價值 $630,000 ），並支付股票發行費用 $10,000 ，取 得甲公司 80% 股權，甲公司可辨認淨資產公允價值為 $600,000 ，該項合併的會計處理下列何者正確？  借記：長期投資－甲公司 $480,000 、手續費 $10,000 。貸記：股本 $100,000 、資本公積 $380,000 、 現金 $10,000

•  借記：長期投資－甲公司 $470,000 。貸記：股本 $100,000 、資本公積 $360,000 、現金 $10,000

•  借記：長期投資－甲公司 $630,000 、手續費 $10,000 。貸記：股本 $100,000 、資本公積 $530,000 、 現金 $10,000

•  借記：長期投資－甲公司 $630,000 。貸記：股本 $100,000 、資本公積 $520,000 、現金 $10,000

• 6 國際會計準則要求期中財務報導所採用之會計政策應與年度財務報表相同。下列何項與此規定不符： 

• 期中財務報導的頻率（每季或每半年）不得影響其年度之損益。為達成該目標，以期中報導為目 的所作之衡量，應以年初至當期末為基礎

 期中期間為財務年度整體的一部分，故期中期間費用之估計均應以整年度的費用為估計基礎  期中期間衡量係將每一期中期間視為單獨存在的一獨立報導期間

•  期中財務報導如果發現存貨跌價損失，應該馬上認列，即使於年底對整年度評價並未發現跌價損失 7 甲公司持有乙公司 70% 股權， X7 年 12 月 31 日乙公司於公開市場上以 $695,000 購入甲公司面額 $700,000 、每年 1 月 1 日及 7 月 1 日付息、票面利率 8% 之公司債，該公司債到期日為 X9 年 12 月 31 日。 X7 年 1 月 1 日甲公司資產負債表上有關該公司債資料為：應付公司債 $1,000,000 ，應付公司債 溢價 $15,000 。試問 X7 年度合併綜合損益表上公司債推定收回利益為何？

 $90,000

代號：

80330

頁次：

6 － 4

• 8 甲公司持有乙公司 80% 股權， X8 年 1 月 1 日甲公司將 X6 年 1 月 1 日購入之機器設備賣給乙公司， 該機器於 X6 年 1 月 1 日之估計耐用年數為 6 年，採直線法提列折舊。此交易在甲公司帳上所作之分 錄為：

現金

累積折舊－機器

出售機器利益

64,000

28,000

機器

88,000

4,000

若乙公司不打算改變該設備之估計耐用年限、殘值及折舊方法，則 X8 年度合併財務報表上該設備之 期末帳面金額及折舊費用分別為何？

 $46,000 及 $12,000  $46,000 及 $14,000  $60,000 及 $12,000  $60,000 及 $14,000

• 9 甲公司擁有乙公司 70% 的股權。乙公司 X8 年 1 月 1 日將一帳面金額 $320,000 之機器以當時公允價 值 $280,000 售予甲公司，甲公司估計該機器耐用年限尚有四年，無殘值，採直線法提列折舊。試問 X8 年度合併綜合損益表上該機器之折舊費用為何？

 $56,000

 $65,000



$70,000

 $80,000

• 10 母公司出售所持有子公司之股份時，下列三種情況中，那些應於帳上認列損益？①股權全部出售 ②股權部分出售，維持控制力 ③股權部分出售，喪失控制力

 僅情況①

 情況①與情況③

 情況①與情況②



情況①、情況②與情況③

• 11 若子公司並無可轉換之證券或認股證，則合併基本每股盈餘應如何計算？

•  歸屬於母公司普通股之合併淨利除以母公司加權平均流通在外股數

•  歸屬於母公司普通股之合併淨利除以母公司與子公司加權平均流通在外總股數

•  母公司基本每股盈餘與子公司基本每股盈餘之平均數

•  合併淨利除以母公司與子公司加權平均流通在外總股數

• 12 複合金融工具之整體公允價值如何分攤至各組成部分？

•  金融資產價值為扣除其他價值（含權益組成部分與金融負債）後之剩餘價值

•  金融負債價值為扣除其他價值（含權益組成部分與金融資產）後之剩餘價值

•  權益組成部分價值為扣除其他價值（含金融資產與金融負債）後之剩餘價值

•  以複合金融工具之各組成部分的相對公允價值分攤

• 13 依據國際會計準則第 39 號之規範，下列敘述何者錯誤？

•  租賃合約之租金係依據股價指數計算，且其嵌入之衍生工具能重大改變合約之現金流量。企業得 指定該租賃合約為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」

•  對發行嵌入買、賣權之可轉換債務工具者而言，宜於區分權益組成部分前，評估買、賣權是否應 該與主債務工具分別認列

 財務保證可以不依國際會計準則第 39 號處理

•  甲公司發行之信用衍生工具嵌入於債務工具，乙公司購入該債務工具，其中之信用衍生工具允許 乙公司移轉丙公司之信用風險予甲公司。此嵌入式信用衍生工具與主債務工具之風險與報酬並非 緊密關聯

• 14 甲公司於 X4 年 11 月 1 日出口一批商品至德國公司計 20,000 歐元，並約定於 X5 年 1 月 30 日收款。 甲公司為規避外幣匯率變動風險，於 X4 年 11 月 1 日另與銀行簽訂 90 天期、 20,000 歐元之遠期外匯 出售合約。相關之匯率資料如下：（無需考慮折現因素）

試問甲公司於 X4 及 X5 兩年度所認列之兌換（損）益金額分別為何？

 $0 及 $0

 $1,000 及 $600

 $(1,600) 及 $(1,000)  $(1,000) 及 $(600)

• 15 甲公司之美國子公司 C 公司，其記帳貨幣為美元，功能性貨幣為新臺幣，其存貨採先進先出法計價， 其 X1 年之期末存貨為美元 $10,000 ，淨變現價值美元 $10,100 。其 X1 年有關存貨、進貨與相關日美 元對新臺幣之直接匯率資料如下：

X1 年全年平均匯率 30.75 ， X1 年 12 月 31 日匯率 30.6 。美元與新臺幣皆非為高度通貨膨脹經濟之下 貨幣。

X1 年度 C 公司財務報表換算為新臺幣後，綜合損益表中銷貨成本之金額應為何？

 $1,013,700

 $1,014,440

 $1,014,750

 $1,017,500

• 16 甲公司依據公司法規定進入清算程序，清算人於處分非現金資產與償付甲公司有擔保之負債後，清 算人之會計記錄包含甲公司資產與負債餘額如下：

現金

應付帳款

應付票據

應付清算人薪資

$1,567,500

660,000

450,000

150,000

應付抵押票據（部分擔保負債）

780,000

前述應付抵押票據（部分擔保負債）清算前之負債金額為 $1,700,000 ，且該應付抵押票據是以甲公司 之機器設備為擔保，而該機器設備之帳面金額為 $1,450,000 及處分所得為 $920,000 。請問該應付抵押 票據債權人由甲公司清算過程中共可收取多少償還金額？

 $920,000

 $1,505,000

 $1,520,600

 $1,642,500

• 17 編製對外報表而將總公司帳戶與分公司帳戶合併時，下列何項調整或沖銷分錄是不必要的？

 沖銷總公司認列之「分公司淨利」、並減少「分公司往來」帳戶餘額

•  將「總公司往來」與「分公司往來」結帳前餘額對沖

•  沖銷投資收益，並將投資帳戶回復期初餘額

•  將總公司帳上「分公司存貨加價」與分公司高估之存貨對沖

• 18 甲公司數年前取得乙公司 90% 股權， X8 年中甲公司出售一批商品給乙公司，售價 $19,000 ，甲公司出 售給乙公司之毛利率與 X8 年平均毛利率相同。乙公司已於 X8 年出售該批商品，無期末存貨。甲公 司及乙公司 X8 年之銷貨資料如下：

則 X8 年度合併綜合損益表上銷貨成本為何？



$250,000

 $256,000

 $263,125

 $275,000

• 19 承上題， X8 年度合併綜合損益表上之銷貨毛利為何？

 $113,750

 $150,000

 $177,875

 $185,000

二、複選題（第 20 題至第 23 題，每題 3 分，占 12 分）

說明：所列的五個選項，其中至少有二個是正確答案。各題之選項獨立判定， 全部答對者，得 3 分；答錯一個選項者，得 1.8 分；答錯二個選項者， 得 0.6 分；所有選項均未作答或答錯多於二個選項（不含二個）者， 該題以零分計算。

代號：

80330

頁次：

6 － 6

• 20 甲公司於 X1 年 1 月 1 日發行面額 $10 之普通股 200,000 股取得乙公司之淨資產，合併完成後乙公司 即告解散。合併時，乙公司之資產與負債資料如下：

X1 年 1 月 1 日甲公司之普通股每股市價為 $20 ，甲公司另支付股票發行費用 $120,000 及其他合併相 關支出 $210,000 。下列有關甲公司於 X1 年 1 月 1 日會計處理之敘述何者錯誤？

 借記商譽 $10,000

 貸記廉價購買利益 $200,000

 借記存貨 $1,500,000

 借記合併費用 $210,000

•  合併後資本公積增加 $2,000,000

• 21 甲公司為一聯合營運之聯合營運者，其對該聯合營運之資產、負債、收入及費用均享有 60% 之權益。 X3 年底甲公司將成本 $750,000 、累積折舊 $500,000 之設備以 $300,000 售予該聯合營運。甲公司及該 聯合營運對機器設備之後續衡量均採成本模式，該設備於 X3 年底之剩餘耐用年限為六年，無殘值， 採直線法提列折舊。下列敘述何者正確？

•  X3 年底甲公司應將處分設備利益 $50,000 全數予以遞延

•  X3 年底聯合營運購入之設備應以 $250,000 入帳

•  X4 年聯合營運應認列之折舊費用為 $50,000

•  X4 年甲公司應認列之折舊費用為 $30,000

•  X4 年底甲公司帳上「設備－聯合營運」之帳面金額為 $125,000

• 22 甲公司於 X1 年 11 月 1 日預期於 X2 年 1 月 31 日高度很有可能購入 100 噸玉米，並於 X1 年 11 月 1 日 簽訂一項零成本之遠期合約，以規避前述高度很有可能發生交易之風險，該遠期合約約定於 X2 年 1 月 31 日以 $850,000 購入 100 噸玉米，且以現金淨額交割該遠期合約。假設在 X1 年 11 月 1 日至 X2 年 1 月 31 日間此避險均符合適用避險會計，且該公司針對避險工具之即期價格變動指定避險關係。另 外，甲公司於 X2 年 1 月 31 日購入之 100 噸玉米，於 X2 年 4 月 1 日以 $1,000,000 出售。本題適用之 折現率均假設為年利率 12% ，且不考慮所得稅之影響。有關一噸玉米價格之相關資料如下：

以下有關於前述避險及後續銷貨交易會計處理之敘述何者正確？

•  X2 年 1 月 31 日認列存貨 -玉米之金額可能為 $810,000

•  X1 年度認列前述避險有關之其他綜合損益為借方 $59,406

•  X2 年度認列透過損益按公允價值衡量之金融資產損失為 $2,376

•  X2 年 4 月 1 日認列出售 100 噸玉米之收入，此交易將使本期淨利增加 $150,000

•  X2 年 4 月 1 日記錄累積之其他綜合損益之重分類調整時，應貸記其他綜合損益 -重分類調整為 $5,000 有關期中財務報表，下列敘述何者正確？

•  臺灣上市公司半年報之資產負債表，除了提供當年度 X4 年 6 月 30 日合併資產負債表外，應提供 前一財務年度結束日（ X3 年 12 月 31 日）合併資產負債表

•  臺灣上市公司半年報之綜合損益表，當年度除了提供前半年（ X4 年 1 月 1 日至 6 月 30 日）合併 綜合損益，仍須提供第二季合併綜合損益（ X4 年 4 月 1 日至 6 月 30 日）

•  臺灣上市公司半年報，針對截至 6 月 30 日按成本列報金融資產投資之減損損失，若企業預估該減 損僅暫時的，至當年度結束日即能迴轉，則半年報不須認列減損損失

•  臺灣上市公司半年報，針對截至 6 月 30 日存貨跌價損失，儘管企業預估該跌價損失僅暫時的，至 當年度結束日時即能迴轉，該企業半年報仍需認列該跌價損失

•  臺灣上市公司半年報，針對截至 6 月 30 日商譽之減損，儘管企業預估該減損僅暫時的，至當年度 結束日即能迴轉，該企業半年報仍應該先認列商譽減損，截至年底時再認列商譽減損迴轉利得

• 23

代號：

80340

頁次：

4 － 1

1 0 4 年專門職業及技術人員高等考試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等 別：高等考試

類 科：會計師

科 目：稅務法規

考試時間：

2 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（ 50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

• 一、外國 A 公司在中華民國境內未設置固定營業場所，而係委託其在臺營業代理人甲 公司於我國境內提供技術服務與臺灣廠商。假設 A 公司當年度在臺灣之服務報酬 收入共 3,000 萬元，甲公司依所得稅法規定單獨設立帳簿記錄相關成本費用共計 2,500 萬元，又 A 公司於臺灣以外地區之全球所得合計 8,000 萬元。請問：

•  若 A 公司未適用所得稅法第 25 條，則 A 公司於我國境內之完稅方式規定為何？ 計算之課稅所得額為多少元？（ 5 分）

•  若甲公司未獨立設帳，且 A 公司已向財政部申請核准適用所得稅法第 25 條，則 A 公司於我國境內之完稅方式規定為何？計算之課稅所得額及稅額各多少元？ （ 15 分）

• 二、曾先生為「經常居住中華民國境內」之中華民國國民，於 100 年 4 月 1 日在美國紐 約病逝，死亡時遺有下列財產：

•  投資於我國上市甲公司之股票，取得成本為新臺幣 100 萬元，以死亡日之收盤價 格計算，為新臺幣 200 萬元；以遺產稅申報日之收盤價格計算，為新臺幣 300 萬 元。死亡時存放於紐約的美國 A 銀行保管箱內。

•  位於臺北市房地產一處，房屋部分之評定標準價格在死亡日為新臺幣 300 萬元， 遺產稅申報日為新臺幣 350 萬元；土地部分之公告現值在死亡日為新臺幣 450 萬 元，遺產稅申報日則為新臺幣 500 萬元；土地之公告地價在死亡日為新臺幣 200 萬元，遺產稅申報日則為新臺幣 250 萬元；整個房地產的市場價值約為新臺幣 1,000 萬元。

•  在臺北乙銀行的新臺幣定期存款本金為 200 萬元，至死亡日未領之利息為 10 萬 元；美金存款折合新臺幣 150 萬元。

•  在日本 J 銀行之日幣存款，折合新臺幣 300 萬元。

• 請根據上述資料，依現行遺產及贈與稅法之規定，回答下列問題：

•  何謂「經常居住中華民國境內」？（ 3 分）

•  請列式計算曾先生之境內遺產總額。（ 4 分）

•  請列式計算曾先生之境外遺產總額。（ 3 分）

座號：

三、大河公司為兼營營業人，其 103 年 3 至 4 月發生下列交易：

購買國外勞務 400,000 元，其中 200,000 元專供銷售應稅貨物使用， 120,000 元專供 銷售免稅貨物使用，其餘 80,000 元為共同使用。另假設當期免稅銷售額與銷售總 額分別為 800,000 元與 4,000,000 元（以上所有金額均不含稅）。請分別依下列兩 種方法計算該公司購買國外勞務之應納稅額：

•  比例扣抵法（ 5 分）

•  直接扣抵法（ 5 分）

• 四、某甲民國 100 年之地價稅繳納通知書經臺北市稅捐稽徵處大安分處核定，於 100 年 10 月 20 日送達，繳納期間為 100 年 11 月 1 日至 100 年 11 月 30 日（週三）止， 該地價稅核定應納稅額為 10,000 元，請依稅捐稽徵法之規定回答下列問題：

•  若某甲發現核定之應納稅額 10,000 元計算錯誤，依稅捐稽徵法第 17 條規定，應 於何期間內提起「查對更正」？（ 2 分）

•  若某甲對核定之應納稅額 10,000 元不服，依稅捐稽徵法第 35 條規定，應於何期 間內提起「復查」？（ 2 分）

•  若某甲於 100 年 12 月 7 日（週三）始繳納該稅款，依稅捐稽徵法第 20 條規定， 應罰多少「滯納金」？（ 3 分）

 依稅捐稽徵法第 21 、 22 條規定，該稅捐之「核課期間」為何？（ 3 分）

乙、測驗題部分：（ 50

分） 代號：

4803

 本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1

• 依所得稅法規定，下列何者在申報綜合所得稅之綜合所得總額時，不可以減除成本和費用？  租金收入  利息收入  財產交易收入  執行業務收入

• 2 依所得稅法規定，外僑於一課稅年度在我國居留天數合計未滿幾天，其自中華民國境外僱主所取得之勞 務報酬非屬中華民國來源所得？

•  60 天

•  90 天

•  183 天

•  360 天

• 3 依所得稅法規定，營利事業以暫繳稅款及扣繳稅款抵繳結算申報應納稅額者，其計入當年度股東可扣抵 稅額帳戶之日期為何？

•  分配日

•  繳納稅款日

•  年度決算日

•  結算申報日

• 4 依所得稅相關法規規定，總機構在日本之日商甲公司為從事營業活動之目的，在臺北市與臺中市各設有 一建築工程場所，其營利事業所得稅應如何辦理完稅？

•  各建築工程場所分別向營業登記地國稅局辦理結算申報

•  由設於臺北市建築工程場所彙總向財政部臺北國稅局辦理結算申報

•  由委任會計師代表向其加入執業區域之省（市）會計師公會所在地國稅局辦理結算申報  依就源扣繳方式完稅，免辦理結算申報

• 5 多層次傳銷事業的個人參加人，因為自己直接向傳銷事業進貨或購進商品累積積分額（或金額）達一定 標準，而自該事業取得的業績獎金，應申報為何類所得？

•  其他所得

• 6 依所得稅法規定，委託人為營利事業之信託契約，信託契約成立時，明定信託利益全部屬於非委託人者， 應如何課稅？

 由受益人將享有信託利益之權利價值，併入其成立年度之所得額課徵所得稅

 由委託人將享有信託利益之權利價值，併入其成立年度之所得額課徵所得稅

 由受託人將享有信託利益之權利價值，併入其成立年度之所得額課徵所得稅

 不發生課稅問題

• 7 依所得稅法規定，營利事業給付銀行業之利息，該營利事業應否辦理扣繳？

•  應扣繳 10%

•  應扣繳 15%

•  應扣繳 20%

•  免予扣繳

• 8 所得稅法中有關反避稅之各項規定，下列何者正確？

•  自一百年度起，銀行對關係人之負債占業主權益超過一定比率者，超過部分之利息支出不得列為費用 或損失

•  甲公司持有設立於低稅率國家之海外 A 公司百分之百股份，應將 A 公司當年度未分配盈餘提前認列為 股利收入課徵營利事業所得稅

•  乙公司與國外 B 公司，藉虛偽之交易安排不當為股東規避稅負者，稽徵機關得報經財政部核准，按股 東實際應獲配之股利予以調整應納稅額

•  丙公司與國外子公司間，以不合營業常規之安排規避稅負時，地區稽徵所得報經所屬五區國稅局核准 後，逕按營業常規予以調整所得額

• 9 依所得稅法規定，有關股東可扣抵稅額扣抵比率上限之規定，下列何者錯誤？

•  分配屬九十八年度以前未加徵百分之十營利事業所得稅之盈餘，扣抵比率上限為百分之三三．三三

•  分配屬九十九年度以後未加徵百分之十營利事業所得稅之盈餘，扣抵比率上限為百分之二十．四八

•  分配屬九十八年度以前已加徵百分之十營利事業所得稅之盈餘，扣抵比率上限為百分之四八．一五

•  分配屬九十九年度以後已加徵百分之十營利事業所得稅之盈餘，扣抵比率上限為百分之二十五．三○

• 10 依所得基本稅額條例規定，營利事業於計算基本所得額時，得將經稽徵機關核定之證券交易損失，自發 生之次年度起幾年內，從當年度之證券交易所得中扣除？

•  三年

•  五年

•  七年

•  十年

• 11 黃小姐為我國境內居住之個人，其母（要保人）有兩份境內人壽保險契約，契約 A 之保險開始日為 94 年 2 月 1 日，契約 B 之保險開始日為 95 年 2 月 1 日。其母於 103 年死亡，黃小姐（受益人）獲得契約 A 與 B 之死亡保險給付分別為新臺幣 3,100 萬元與新臺幣 2,000 萬元，共新臺幣 5,100 萬元。請問依所得基本 稅額條例規定，該保險給付應計入個人基本所得之金額為新臺幣若干？

•  0 元

•  100 萬元

•  1,800 萬元

•  5,100 萬元

• 12 現行加值型及非加值型營業稅法規定，小規模營業人當期所支付之進項稅額，准予限額扣抵其當期應納 稅額，其主要之立法意旨何在？

•  為減輕其租稅負擔

•  為減輕稽徵機關之作業負擔

•  為配合營利事業所得稅稽徵程序之需要

 鼓勵其積極主動索取進項發票，以強化營業稅之勾稽作用

• 13 營業人若發生營業登記之事項有變更，依加值型及非加值型營業稅法規定應於事實發生之日起幾天內， 向主管稽徵機關申請變更登記？

•  五日

•  十日

•  十五日

• 14 依加值型及非加值型營業稅法規定，小規模營業人之營業稅繳納週期為何？

•  每個月繳納一次

•  每 2 個月繳納一次

•  每 3 個月繳納一次

•  二十日

•  每 6 個月繳納一次

• 15 公益信託之受託人為公益信託舉辦義演所取得之收入，扣除支付該義演之必要費用後，全部供該公益事 業之用者，下列敘述何者正確？

•  可全數適用免稅

•  可全數適用零稅率計稅

 應將義演收入扣除支付該義演之必要費用後之淨額依 5% 計稅，報繳營業稅  仍應將義演收入依 5% 計稅，報繳營業稅

• 16 新強股份有限公司經營百貨業，某年四月份進貨取得載有進項稅額之憑證有香皂 150,000 元，毛巾 50,000 元，請客戶吃飯 10,000 元，股東會紀念品 20,000 元，員工辦公文具用品 5,000 元，假設營業稅均為外加， 徵收率為百分之五，請問四月份可扣抵進項稅額若干？

•  10,000 元

•  10,250 元

•  11,000 元

•  11,250 元

• 17 某甲出售自用住宅用地，申報移轉現值為 100 萬元，繳納土地增值稅 10 萬元，二年內又重購自用住宅用 地，取得時，申報移轉現值為 95 萬元，其可申請退還之土地增值稅額為多少元？

•  5 萬元

•  10 萬元

•  20 萬元

•  30 萬元

• 18 甲於 100 年 8 月 1 日向乙購買自用住宅用地，該日完成產權登記，並於 100 年 9 月 20 日向稅捐處申辦自 用住宅用地優惠稅率，則依土地稅法規定，甲該地地價稅優惠稅率自何時開始適用？

•  100 年 1 月 1 日

•  100 年 8 月 1 日

•  100 年 9 月 20 日

• 19 土地稅法中有關自用住宅用地之規定，下列何者正確？

•  土地所有權人適用自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以一處為限

•  土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬，適用自用住宅用地稅率繳納土地增值稅者，以一次為限

•  土地所有權人未於繳納期間屆滿前申請依自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，逾期不得補行申請

•  土地所有權人出售自用住宅用地後，二年內另購自用住宅用地，得向主管稽徵機關申請退還全部已納 之土地增值稅額

• 20 所得稅法第 88 條各類所得稅款之扣繳義務人，應於何時將扣繳稅款向國庫繳清？

•  每月 10 日前將上個月扣繳的稅款向國庫繳清

•  每月 10 日前將前兩個月扣繳的稅款向國庫繳清

•  每月 15 日前將上個月扣繳的稅款向國庫繳清

•  每月 15 日前將前兩個月扣繳的稅款向國庫繳清

• 21 依土地稅法規定，下列情況，何者需要課徵土地增值稅？

•  土地交換

•  因繼承而移轉之土地

•  區段徵收之土地，以抵價地補償其地價者

•  分別共有土地分割後，各人所取得之土地價值與其分割前應有部分價值相等者

• 22 依土地稅法規定，土地所有權人在其持有土地期間內，因重新規定地價增繳之地價稅，就其移轉土地部 分，准予抵繳其應納之土地增值稅，但以不超過應繳土地增值稅總額的多少百分比為限？

•  1%

•  2%

•  5%

•  10%

• 23 土地所有權移轉時，權利人與義務人應於訂定契約之日起幾日內，共同向主管稽徵機關申報其土地移轉 現值？

•  十日

•  二十日

•  三十日

• 24 下列敘述何者符合稅捐稽徵法有關稅捐核課期間之規定？

•  無論是否於規定期間內申報，其核課期間為 5 年

•  依法應由納稅義務人實貼之印花稅，其核課期間為 5 年

•  稅捐稽徵機關按查得資料核定課徵之營業稅，其核課期間為 7 年

•  故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為 5 年

• 25 某甲對於財政部臺北國稅局核定之綜合所得稅應納稅額不服，決定申請復查，下列敘述何者與稅捐稽徵 法之規定不符？

•  應向財政部提出申請

•  應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿之翌日起三十日內申請

•  稅捐稽徵機關應於接到申請書之翌日起二個月內復查決定，並作成決定書

•  對稅捐稽徵機關之復查決定如有不服，得依法提起訴願

•  六十日

•  101 年 1 月 1 日

80350

頁次：

4 － 1

1 0 4 年專門職業及技術人員高等考試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等 別：高等考試

類 科：會計師

科 目：公司法、證券交易法與商業會計法

考試時間：

2 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（ 50 分）

 不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

• 一、 A 公司以經營營建工程為主要營業；該公司股票上櫃交易，實收資本額為新臺幣 （以 下同） 10 億元，共發行普通股 1 億股，每股面額 10 元； A 公司長久以來獲利穩定， 惟上一會計年度因經濟不景氣而虧損 5,000 萬元。 A 公司目前累積有法定盈餘公積 3 億元、資本公積 2 億元，無未分配之保留盈餘。試回答下列問題，並說明理由：

•  若 A 公司擬於本年度以法定盈餘公積，對每股發給現金 1 元，是否合法？（ 10 分）

•  若 A 公司之經營每況愈下，為節省遵法成本，經董事會決議通過後，向證券主管 機關申請停止公開發行，其決策程序是否合法？（ 10 分）

• 二、在我國某地方法院審理 A 上市公司涉嫌證券詐欺案件，應否依證券交易法第 20 條賠 償時，原告投資人甲等人除提出相關事證外，並提出所謂 「對市場詐欺」 理論 （ "fraud on the market" theory ）作為請求依據。該案法官並以此理論為基礎，判決原告勝訴。  試問何謂「對市場詐欺」理論？（ 10 分）  該理論所欲解決原告何種舉證上的 問題？（ 10 分）

三、商業會計法中為確保會計資訊之時效性，作出那些規定？試說明。（ 10 分）

乙、測驗題部分：（ 50

分） 代號：

5803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 A 公司每股面額新臺幣（以下同） 10 元，已發行 5,000 萬股，並未公開發行，目前有保留盈餘 5,000 萬元， 法定盈餘公積 2 億元及已實現之資本公積 1 億元。若 A 公司擬收買自己之股份以轉讓給員工，作為激勵。 下列敘述何者正確？

•  A 公司在決策程序上，應經股東會之特別決議通過

•  A 公司得在不超過已發行股份總數 250 萬股之範圍內，收買自己之股份

•  A 公司收買股份之總金額，不得逾 3 億 5,000 萬元

•  A 公司將所收買之股份轉讓予員工時，得限制員工在一定期間內不得轉讓，但其期間最長不得超過三年 2 下列資產縱為股份有限公司事業所需，何者亦不得用以繳交股款？

座號：

• 3 A 公司以經營連鎖餐廳為主要業務，已掛牌上市，對於該公司股東會議事錄及決議事項之製作及分發， 下列敘述何者正確？

•  股東會之議決事項，應作成議事錄，由主席簽名或蓋章，並於會後三十日內，將議事錄分發各股東  股東會議事錄之製作及分發，應以書面為之

•  股東會議事錄之分發，得以公告方式為之，但應經股東之同意

•  董事會應將經股東會決議承認之財務報表及盈餘分派或虧損撥補之決議分發各股東，其分發得以公告 方式為之

• 4 關於股東之出資，下列敘述何者錯誤？

•  無限公司章程若未定公司存續期間，且對於退股無作出特別規定，股東得於年度終了前六個月以書面 通知，聲明於會計年度終了時退股

•  無限公司股東死亡或受監護或輔助之宣告時，當然退股

•  兩合公司有限責任股東死亡或受監護或輔助之宣告者，發生當然退股之效果

•  無限公司章程定有公司存續期限，但股東因有不可歸責於己之重大事由時，得隨時退股

• 5 公司有下列何種情事，主管機關得依職權或利害關係人之申請，命令解散之？

•  公司辦妥延展登記，而於設立登記後六個月尚未開始營業

•  公司未辦理停業登記，而於開始營業後自行停止營業六個月以上

• 

• 公司名稱經法院判決確定不得使用，公司於判決確定後三個月內尚未辦妥名稱變更登記

•  公司未於設立登記前檢送經會計師查核簽證之文件

• 6 甲及乙擬合資設立 A 股份有限公司，對於 A 公司之設立，下列敘述何者正確？

•  若 A 公司申請設立登記之資本額低於新臺幣 100 萬元，得免經會計師查核簽證

•  A 公司應於申請設立登記時或設立登記後六十日內，檢送經會計師查核簽證之文件

•  甲及乙應再尋求一位股東，其股東人數始符合股份有限公司設立之最低標準

•  A 公司若未於設立登記時或設立登記後三十日內，檢送經會計師查核簽證之文件，主管機關得依職權 或利害關係人之申請，命令解散。但於主管機關命令解散前已檢送者，不在此限

• 7 關於股份有限公司董事任期未屆滿前改選全體董事之敘述，下列何者正確？

•  該改選全體董事之議案，得以臨時動議提出

•  若該次股東會做成原任董事於任期屆滿始為解任之決議，則改選後當選之董事自原任董事任期屆滿時 始就任

 改選全體董事之股東會決議，需有代表已發行股份總數三分之二以上股東之出席  關於任期未屆滿前改選全體董事之規定，於監察人不適用

• 8 關於股份有限公司出席股東會使用委託書之說明，下列敘述何者錯誤？

•  公開發行公司之委託書以公司印制之委託書為限，若股東非以公司印制之委託書者，其表決權不予計算  同一股東得出具二張委託書，分別將不同數量之表決權委託二人代為出席股東會

•  股東以書面或電子行使表決權後，並得以委託書委託代理人出席股東會，且以代理人之行使表決權為準  委託書送達公司後，若股東擬親自出席股東會者，必須於股東會開會二日前以書面通知公司撤銷委託

之意思表示，否則仍以委託代理出席之表決權行使為準

• 9 A 股份有限公司以經營連鎖餐飲為主要營業，並未公開發行，則依公司法之規定，下列何項議案得於股 東會以臨時動議提出？

 解除董事競業禁止義務之議案

 修正章程之議案

 讓與公司全部或主要部分營業或財產之議案

 公司解散之議案

• A 股份有限公司章程未規定董事及監察人報酬之給予，則下列敘述何者正確？  依公司法第 202 條之規定，董事及監察人報酬為得由董事會決議之項目  公司章程若未規定董事及監察人報酬者，該公司董事及監察人即屬無給職，不得支領報酬  在公司未修改章程規定董事及監察人報酬之前，應由董事會決議董事及監察人之報酬  章程未規定董事報酬者，應由股東會決議其報酬

• 10

• 11 A 股份有限公司已開業 15 年，最近三年平均稅後淨利，至少應達原定發行公司債應負擔利息（年息）總 額之若干時，始得發行無擔保公司債？

•  50%

•  100%

•  120%

• 12 關於公司債之私募，下列敘述何者正確？  私募之發行公司以公開發行股票之公司為限  私募人數包含金融機構應募者在內，不得超過三十五人  公司債之私募應於發行後十五日內向證券管理機關報備

 最近三年課稅後平均淨利為負數之公司，不得私募公司債

• 13 公開發行股票公司依法應申報或公告之財務報告，若其主要內容有虛偽之情事，對於該公司所發行有價 證券之善意取得人之損害，依法應負損害賠償責任之人，如能證明已盡相當注意且有正當理由可確信其 內容無虛偽或隱匿之情事者，免負賠償責任，但下列何者除外？

•  發行人

•  簽證會計師

•  發行人之董事長

•  發行人之總經理

• 14 證券交易法禁止操縱市場行為，其中意圖造成集中交易市場某種有價證券交易活絡之表象，自行或以他 人名義，連續委託買賣或申報買賣而相對成交，一般稱為何種行為？

•  沖洗買賣

•  相對委託

•  拉抬股價

•  詐欺買賣

• 15 公司為籌集資金，對外公開發行股票或其他有價證券，得委託下列何證券商處理發行工作？  證券承銷商  證券經紀商  證券自營商  證券投資顧問商

• 16 依證券交易法規定，具有下列何種情事者，不得充任證券商之董事、監察人或經理人？  曾任法人宣告破產時之董事，其破產終結已滿三年者

 最近三年內在金融機構有拒絕往來或喪失債信之紀錄者

 受證券交易法第 56 條及第 66 條第 2 款解除職務之處分，已滿三年者

 依證券交易法之規定，受罰金以上刑之宣告，執行完畢、緩刑期滿或赦免後已滿三年者

• 17 有價證券之公開募集與發行，除政府債券或經主管機關核定之其他有價證券外，應先經何種程序始得為 之？

 向主管機關申請核准生效

 報請主管機關備查生效

 向主管機關申報生效

 向主管機關報備生效

•  150%

• 18 證券交易法第 165 條之 2 規定的第二上市櫃外國公司，若有發生違反同法第 171 條第 1 項第 2 款（下稱 「本款」）之規定，使公司為不利益之交易，致公司遭受重大損害時，本款規定應如何適用？

 本款規定於該外國公司之董事、監察人、經理人或受僱人適用之

 本款規定於該外國公司之董事長、總經理適用之，其他職員並不適用

 本款規定於該外國公司依證券交易法第 165 條之 3 指定之代理人適用之

 本款規定不適用於第二上市櫃外國公司之情形

• 19 甲公開發行公司決定透過證券集中交易市場買回公司股份，以在年終尾牙活動中轉讓員工，提升員工對 公司之向心力。關於公司買回股份規定，下列敘述何者正確？

 買回股份不得超過公司已發行股份總數 5%

 買回股份應於三年內轉讓於員工

 收買股份總金額不得逾保留盈餘加未實現之資本公積之金額

 須經股東會三分之二以上出席，出席股東超過二分之一同意

• 20 下列對有價證券私募之敘述，何者正確？

 除普通公司債外，其他種類有價證券之私募，均應依股東會決議辦理

•  公開發行股票之公司得於股東會以臨時動議提出發行新股私募之議案

 私募經股東會決議者，於決議之日起一年內應分次辦理

•  私募對象如為銀行業者，進行私募之公司有義務應依其請求，於私募完成前提供與本次私募有關之公 司財務、業務或其他資訊

• 21 接受委託證券買賣時，必須先與委託人訂有證券交易法第 158 條第 1 項所稱之受託契約後，方得接受該 完成開戶手續後之委託人所委託的證券買賣。證券商甲與委託人乙未簽訂書面之受託契約，而以口頭約 定，則該受託契約之效力如何？

 有效

 效力未定

 無效

 由主管機關依具體個案而定

• 22 已依證券交易法發行股票之甲公司，有關財務報告揭露之規定，下列敘述何者正確？

 甲公司應於每月十日以前，公告並申報財務報告

 甲公司應於每會計年度終了後三個月內，公告並向主管機關申報年度財務報告

 甲公司應於每半會計年度終了後四個月內，公告並向主管機關申報財務報告

•  甲公司應於每會計年度第一季及第三季終了後四個月內，公告並向主管機關申報財務報告

• 23 依商業會計法之規定，會讓商業負責人、主辦及經辦會計人員（或代客記帳業者）被處五年以下有期徒 刑、拘役或科或併科新臺幣六十萬元以下罰金的情事，主要係因下列那些事項？①以明知為不實之事項 而填製會計憑證 ②故意毀損應保存之會計憑證與帳簿、報表 ③偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表 內容或毀損其頁數 ④故意遺漏會計事項不為記錄，使財務報表不實 ⑤利用不正當方法，使財務報表 發生不實之結果

 ①②③④⑤

 ①②④⑤

• 24 誰有義務備置決算報表於本機構？

 商業負責人

•  代表商業之負責人

•  ①②⑤



主辦會計

 ③④⑤

 經理人

25 關於公司組織主辦會計人員之任免，下列敘述何者正確？  在股份有限公司，須由董事會特別決議行之  在有限公司，須有全體股東過半數同意  在無限公司，須有全體股東同意  在兩合公司，須有全體股東過半數同意

1 0 4 年 專 門 職 業 及 技 術 人 員 高 等 考 試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等 別：高等考試

類 科：會計師

科 目：成本會計與管理會計

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分： （ 50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

• 一、台南公司為一單車零件之經銷商， 98 年 1 月 1 日，其營運設備投資為 $2,000,000 。 台南公司 98 年銷售單車零件 50,000 個，平均每單位採購成本為 $200 。台南公 司採用作業基礎成本制分析成本， 98 年度相關資料如下：

試作（以下各小題均為獨立題組）：

•  若台南公司採用目標投資報酬率訂價法（ Target return on investment pricing ）， 公司設定的目標投資報酬率為 30% ，單車零件之單位售價為何？（ 5 分）

•  若台南公司 99 年度將單車零件之單位售價調整至 $215 ，以使銷售量仍能維持 50,000 個。假設營運設備投資維持不變，目標投資報酬率仍為 30% ，台南公 司 99 年之目標單位成本及每單位應抑減之成本為何？（ 10 分）

•  若台南公司 100 年度銷售量仍為 50,000 個，平均單位售價為 $250 。假設台南 公司之客戶向其要求 5% 之價格折扣，但是台南公司之供應商只願給予台南公 司 3% 之折扣。台南公司因此決定藉由發出長期訂單給主要供應商以降低訂購 次數至 100 次，每次訂購成本則為 $140 。台南公司亦重新設計零件驗收方式， 減少移動負荷量至 3,000 單位，單位分攤率為 $40 。台南公司 100 年度之營業 利益為何？是否能達成單位目標營業利益為 $35 之可能性？（ 10 分）

座號：

• 二、幸福公司生產 A 、 B 、 C 三種產品， A 和 C 是聯產品， B 是 A 的副產品；副產 品不需分攤聯合成本。以下是幸福公司今年生產過程相關資料：

•  第一部門投入 110,000 磅的直接材料加工處理，總計聯合成本為 $180,000 。在 第一部門加工完畢後，有 60% 的數量移轉至第二部門繼續加工，其餘 40% 的 部分（即為現在的 C 產品）則移轉至第三部門。

•  在第二部門中，前部轉來的材料被繼續加工處理，總計額外投入 $57,000 。處 理後， 70% 的產出數量（為目前的 A 產品）移轉至第四部門； 30% 的產出即 為副產品 B 。副產品 B 可以用每磅 $1.8 的價格出售； B 產品的可分離行銷成 本為 $12,150 。

•  在第四部門， A 產品被繼續以 $35,490 的額外成本進行加工處理。經此加工 後， A 產品即可用每磅 $7.5 的價格出售。

•  第三部門繼續額外投入 $247,500 的成本來加工處理 C 產品。此部門中， C 產 品會有正常損耗，損耗比率為完好產出的 10% 。剩餘的完好產出後續可用每 磅 $18 出售。

試作：

•  假設 B 產品的淨變現價值列為 A 產品銷售價值的增加。請採用淨變現價值 法，將 $180,000 的聯合成本分別分攤至 A 產品和 C 產品，其分攤結果為何。 （ 8 分）

•  與問題  無關，假設副產品 B 的淨變現價值是列為 A 產品生產成本的減項； A 產品的期末存貨將以其淨生產成本入帳。試根據下列資料，為 A 產品編製 一張計算至毛利的損益表。（ 7 分）

• ⑴ 有 $153,000 的聯合成本被分攤至 A 產品。

• ⑵ 假設本年度分別有 A 產品 48,000 磅和 B 產品 20,000 磅可供銷售；其中 A 產品已銷售 80% 。

• ⑶ 所有產品並無任何期初存貨；其餘所有的成本及售價資料，均如同本題  、  、  和  各點之描述。

• 三、綠水公司產銷基本型及迷你型兩種吹風機， X8 年度兩產品的部分相關營運資料 如下：

• 實際邊際貢獻總額為 $720,000 。

• 邊際貢獻之彈性預算差異為 $60,000 （不利）。

• 邊際貢獻之靜態預算差異為 $70,000 （有利）。

• 兩種吹風機之預計總銷售量為 5,000 台。

• 基本型之預計單位邊際貢獻為 $100 ，而迷你型之預計單位邊際貢獻為 $150 。

• 迷你型之實際銷售組合比例為 40% 。

• 預計公司在整個吹風機市場可取得 10% 之占有率。

• 邊際貢獻之市場規模差異為 $260,000 有利。

試回答下列各項問題：

•  綠水公司 X8 年度基本型吹風機之實際銷售量為多少？（ 5 分）

•  X8 年度綠水公司在整個吹風機市場的實際占有率為多少？ 【請以 % 的形式回 答，若有小數點，則取到小數點第二位，小數點第三位四捨五入；例如：若 為 25.866% ，則回答 25.87% 】（ 5 分）

乙、測驗題部分： （ 50

分） 代號：

6803

 本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 採用先進先出法之分步成本制度計算約當產量時，是否需要考慮在製品存貨之完工比例？

•  期初在製品與期末在製品存貨之完工比例均需考慮

•  期初在製品與期末在製品存貨之完工比例均不需考慮

•  期初在製品存貨之完工程度需考慮，但期末在製品存貨完工程度則不需考慮

•  期初在製品存貨之完工程度不需考慮，但期末在製品存貨完工程度則需考慮

• 2 中順公司製造費用的預計費用分攤率（ predetermined overhead rate ）為每直接人工小時 16 元，估計 工資率為每小時 20 元。假設其估計總直接人工成本為 300,000 元，其估計製造費用應為：

 240,000 元

 187,500 元

 150,000 元

 30,000 元

• 3 若 A 方案之總成本是 $500,000 ， B 方案之總成本是 $340,000 ，請問 $160,000 是什麼成本？

 機會成本

 付現成本（ out-of-pocket cost ）

 沉 沒成本

 差異成本

• 4 高屏企業於六月份發生 $40,000 的直接人工成本， $60,000 的加工成本及 $70,000 的主要成本。如果當 月份製成品成本是 $95,000 ，在製品月底存貨是 $15,000 ，試問在製品的月初存貨應是多少？

 $10,000

 $20,000

 $110,000

 $5,000

• 5 X 、 Y 兩種產品為聯產品，均於分離點後需再加工始能出售。設公司採分離點淨變現價值法分攤聯合 成本。請就以下 ① 至 ④ 的描述進行判斷：

• ① 若本年度 X 產品之售價增加，其餘所有成本與售價之條件不變，則 Y 產品分攤之聯合成本增加

• ② 若本年度 X 產品之售價增加，其餘所有成本與售價之條件不變，則 Y 產品之毛利率增加

• ③ 若本年度 X 產品之分離點後加工成本增加，其餘所有成本與售價之條件不變，則 Y 產品之毛利率 減少

• ④ 若本年度 Y 產品之分離點後加工成本減少，其餘所有成本與售價之條件不變，則 X 產品之毛利率 減少

以下選項何者正確？

 僅②④正確

 僅 ②③ 正確

 僅 ①③ 正確

 僅 ①②③ 正確

• 6 台北公司估計 2013 年前四個月的銷售量分別如下：

2012 年年底製成品存貨為 1,815 單位。各月應有的期末存貨水準為下月銷售量的 30% 。試問： 2013 年第一季應生產多少單位的產品？

 22,385 單位

 23,474 單位

 25,289 單位

 27,104 單位

• 7 採用加權平均分步成本制計算加工約當單位成本時，下列何者並非是必要的資訊：

 期初在製品的加工成本

 期末在製品加工完工程度

 本期投入的加工成本

 期初在製品加工完工程度

8 下列資訊為信義公司對四種直接材料所進行之差異分析結果：

請問何種材料最有可能係因為購買到品質較差而造成上述之價格與效率差異？

 材料甲

 材料乙

 材料丙

• 9 下列何者係用以判定一項成本為直接成本或間接成本之主要基礎？

 作業層級

 成本分攤方式

 成本動因

 材料丁

 成本標的

• 10 在標準成本制度下，期末將各項成本差異全數結轉銷售成本，下列敘述何者錯誤？

•  在此法下，係將全部之差異均視為期間成本

 由此法所編製之損益表，並無法直接得知依標準成本求得之銷貨毛利

 當各項成本差異金額不重大時，此法符合一般公認會計原則

 在此法下，期末在製品存貨於資產負債表中係以實際成本列示

• 11 明年度潮州公司計畫銷售 32,000 單位產品，預計相關資料如下：

該公司行銷經理認為為了達到銷售目標，還需要再增加廣告支出。如果增加廣告支出 $48,000 ，該公 司還需要增加多少銷售金額，才能達成原規劃的淨利水準 $320,000 ？

 $70,000

•  $75,000

 $80,000

 $85,000

• 12 98 年台北公司生產棒棒糖的相關資料如下：預計投入原料為 10,000 公斤，實際投入原料為 12,000 公斤，預計生產量為 30,000 枝，實際生產量為 24,000 枝。台北公司 98 年原料之部分生產力（ partial productivity ）為何？

 2

•  2.4

•  2.5

 3

• 13 在分步成本制度下，計算約當單位成本時可採用加權平均法或先進先出法。試問在何種情況下，兩 法所計得的約當單位成本會相同？

 無期初在製品，有期末在製品

 有期初在製品，無期末在製品

 有期初在製品，有期末在製品

 兩法下的約當單位成本不可能會相同

• 14 大方公司之總資產為 $600,000 ，剩餘利潤為 $375,000 ，必要報酬率為 12% ，營業淨利率為 15% ，則該 公司之銷貨收入為：

 $2,500,000

 $2,980,000

 $3,875,000

 $5,000,000

• 15 建立平衡計分卡制度的第一個步驟是：

 研究顧客的需求

 釐清組織的任務與願景

 選擇組織所欲達成的獲利水準

 瞭解市場的趨勢與變化

•  120 單位

• 16 東原事業單位正在規劃下一年度的營業預算，目標投資報酬率為 20% ，預計銷售量為 5,000 單位，變 動成本率為 60% ，固定成本為 $70,000 ，公司要求的最低報酬率為 15% ，若欲達成 $20,000 的剩餘利 潤，則每單位產品的售價應為：

 $55

 $75

 $80

 $90

• 17 在平衡計分卡中，下列何者是學習與成長構面指標所欲衡量的內容： ① 組織是否鼓勵員工提供改善 之建議 ② 組織是否給員工適當的授權 ③ 組織是否能提供顧客良好的售後服務

 僅①正確

•  僅①②正確

•  僅②③正確

•  僅①③正確

• 18 東榮公司年度估計的材料需求量為 30,250 單位，每次材料訂購成本 $200 ，每年每單位材料持有成本 $10 ，供應商僅接受以 500 單位為倍數的訂購方式，請計算最適訂購量？



1,000

單位

•  1,100 單位

•  1,500 單位

•  2,000 單位

• 19 大順公司實施品質檢驗程序，若生產流程不當將發生 $28,000 的損失，若想要避免生產流程不當再發 生，須投入 $4,000 進行原因調查，找到原因後需投入 $12,000 進行改正。請問當生產流程不當的機率 大於多少，即值得大順公司進行調查及改正行動？

 20%

•  25%

•  30%

 35%

• 20 南陽公司對原料甲的需求量每年為 5,000 單位，經濟訂購量為 500 單位，前置時間的存貨耗用量為 80 單位，每次缺貨成本 $60 ，每年每單位存貨持有成本 $5 ，不同安全存貨水準下的缺貨機率如下：

請計算再訂購點為多少單位？

 40 單位

 80 單位

 160 單位

• 21 東門公司生產 A,B 及 C 三種產品，過去東門公司以人工小時數作為分攤製造費用之基礎。然而自本年 起，東門公司開始採用作業基礎成本（ activity-based costing ）制度，經初步的分析，得到下列資料：

試問在作業基礎成本制度下， A 產品的總製造費用為多少？

 $92,400

 $139,100

 $153,500

 $192,400

• 22 承上題，在過去的會計制度下，那一種產品的成本被扭曲的最嚴重？高估或低估多少金額？

 A 產品，低估 $107,600

 C 產品，低估 $153,500

 B 產品，高估 $107,600

 A 產品，高估 $153,500

23 分權管理制度（ decentralization ）最主要的精神為何？

 公司的營運部門分布的地區很廣

 公司的營運跨多個國家

 公司的重要決策需由下屬（ sub-unit ）部門落實

•  公司的重要決策需由下屬（ sub-unit ）部門主管擬訂

• 24 東昇公司品質成本報告中包含下列各成本項目，請作明確的成本分類：

假設公司以投資報酬率衡量事業部的績效，目前事業部的投資報酬率是 10% ，公司要求之必要報酬 率（ required rate of return ）是 8% ，若事業部經理追求部門績效極大化，對以下三個投資方案，您對 事業部經理的建議為何？

 三個方案都接受

 接受 A 與 C 方案

25

 接受 A 與 B 方案

 只接受 A 方案

1 0 4 年 專 門 職 業 及 技 術 人 員 高 等 考 試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等 別：高等考試

類 科：會計師

科 目：中級會計學

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分： （ 50 分）

 不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

• 一、甲國際飯店係一家知名的連鎖飯店，鑑於顧客常常必須搭機洽公或旅遊，於 X3 年 年初參加乙航空公司所舉辦的「顧客忠誠旅程酬賓計畫」，凡顧客向飯店住房 或餐廳消費每滿 $1,000 ，公司即贈予乙航空公司 1 哩的飛行哩數，累積一定哩 數後顧客可向乙航空公司兌換免費機票或升等座艙。其他相關資料如下：

• (a) 兩公司規定，給予顧客哩程數的計算，係以甲國際飯店所開立的發票金額為 準，甲國際飯店估計每一哩飛行哩數的公允價值為 $50 ，每贈送顧客一哩的 飛行哩數應支付乙航空公司 $45 。

• (b) 由於酬賓計畫屢獲顧客好評，甲國際飯店決定於 X4 年擴大實施，為使顧客 有多樣性選擇，飯店決定自己主辦該活動，除前述哩程兌換辦法外，亦推出 積點兌換住房及免費餐券辦法。凡顧客向飯店住房或餐廳消費每滿 $1,000 可 累積 1 點，每積滿 20 點可兌換住房券一張，或可選擇每積滿 10 點兌換免費 餐券一張。甲國際飯店估計每一積點的公允價值 $100 ，每張住房券成本為 $2,400 ，每張免費餐券成本為 $800 。顧客在消費時，即須選擇參加哩程兌換 辦法或積點兌換辦法。

試作下列兩種情況有關「酬賓計畫」之分錄：

•  若甲國際飯店係代理乙航空公司運作該計畫， X3 年度甲國際飯店共開立發票 $9,000,000 。（ 5 分）

•  若甲國際飯店係自行運作該計畫， X4 年度甲國際飯店共開立發票 $15,000,000 ，其中有 2/5 選擇哩程兌換辦法， 3/5 選擇積點兌換辦法。飯店估 計積點兌換辦法約有 90% 會提出兌換， X4 年度共兌換住房券的點數有 4,000 點，免費餐券有 3,200 點。（ 10 分）

• 二、屏東公司 20X1 年 12 月 31 日可轉換公司債相關科目的餘額如下：

應付公司債

應付公司債折價

資本公積 --認股權

$80,000,000

100,000

20,000

轉換價格為每股 50 元。

屏東公司於 20X1 年分批買入庫藏股票供公司債持有人轉換之用，計 20X1 年 8 月 1 日以每股 60 元買入 400,000 股， 20X1 年 11 月 15 日以每股 38 元價格買入 600,000 股。

20X2 年 1 月 2 日公司債持有人持面額 20,000,000 元公司債要求轉換，當時普通 股每股市價為 50 元。試作公司債轉換之必要分錄。（ 5 分）

座號：

6 － 2

• 三、東湖公司於 X1 年 7 月 1 日購買廠房作為生產被動元件所用，價款為 2,000 萬元 （ 1,300 萬元建築物及土地 700 萬元） 。該大樓的耐用年限為 20 年，殘值為 100 萬元，採直線法提列折舊，後續衡量採重估價模式，並將累計折舊自資產總帳 面金額中銷除。東湖公司於 X4 年 6 月 30 日（會計年度截止日）進行資產重估， 已知當時建築物的公允價值為 1,456 萬元，土地為 900 萬元。東湖公司於資產 重估日估計廠房剩餘耐用年限尚有 20 年，但殘值更正為 56 萬元。

東湖公司董事會於 X6 年 7 月 1 日決定將該廠房轉作投資性不動產，當日有關 建築物之估計殘值以及耐用年限不變。

請回答下列問題：

•  若東湖公司對投資性不動產後續衡量採用公允價值模式。假設 X6 年 7 月 1 日 土地的公允價值為 1,200 萬元，建築物為 1,616 萬元。試作 X6 年 7 月 1 日將 該廠房轉作投資性不動產之分錄。（ 4 分）

•  若東湖公司對投資性不動產後續衡量採用公允價值模式。假設 X6 年 7 月 1 日 土地的公允價值為 600 萬元，建築物為 1,200 萬元。試作 X6 年 7 月 1 日將該 廠房轉作投資性不動產之分錄。（ 4 分）

•  若東湖公司對投資性不動產後續衡量採用成本模式。假設 X6 年 7 月 1 日土 地公允價值為 950 萬元且建築物公允價值為 1,226 萬元。試作 X6 年 7 月 1 日 至 X7 年 6 月 30 日之分錄。（ 7 分）

• 四、中正公司 X1 年初開始營業。 X1 年度之會計利潤為 2,000 萬元，其中包括因超 過限額在稅上被剔除之交際費 200 萬元。中正公司於 X1 年初購置機器一部，成 本 5,000 萬元，估計耐用年限四年，無殘值，財務報表中按直線法認列折舊費 用，報稅則採用年數合計法。公司適用之營利事業所得稅稅率為 25% 。 X2 年 9 月 30 日中正公司按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額 1/2 自 行繳納暫繳稅額。 X2 年度之會計利潤為 2,050 萬元，除上述之機器差異外，無 其他財稅差異。

試作：

•  X1 年 12 月 31 日之所得稅相關分錄。（ 4 分）

•  X2 年 9 月 30 日暫繳稅款相關分錄。（ 2 分）

•  X2 年 12 月 31 日之所得稅相關分錄。（ 4 分）

• 五、以下的敘述與現金流量表的編製有關，若整段敘述正確，則回答「正確無誤」； 反之則明確指出錯誤部分並說明正確的規定為何？（每小題 1 分，共 5 分）

•  以交易為目的而取得的證券投資，該筆現金支出應歸類為投資活動的現金流 量。

•  國際會計準則鼓勵企業採直接法編製現金流量表。

•  支付之股利必須分類為籌資活動的現金流量。

•  所有的所得稅支出必須分類為營業活動的現金流量。

•  企業應列報於現金流量表之金額與列報於財務狀況表之現金與約當現金之間 的調節。

乙、測驗題部分： （ 50

分） 代號：

7803

共 23 題，其中單一選擇題 19 題，複選題 4 題，各題答案須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記， 於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

一、單一選擇題（第 1 題至第 19 題，每題 2 分，占 38 分）

說明：所列的四個選項，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題 不予計分。

• 1 下列何者將造成企業對於報導期後十二個月內到期之長期負債以「非流動負債」歸類？  報導期間結束日前，因違反貸款合約條款使得債權人有權立即要求清償

 報導期間結束日後、財務報表公告前，企業已完成長期性再融資

•  報導期間結束日前，企業預期或有意圖並且依據融資合約有裁決能力做長期性再融資  負債到期將以償債基金清償

• 2 小明公司於 20X1 年 12 月 31 日以 $225,000 投資大華公司 30% 股權， 20X2 年大華公司淨利為 $13,500 與支付現金股利 $8,000 ， 20X2 年底該投資公允價值為 $315,000 ，則 20X2 年底小明公司對該項採權益 法投資之帳面金額為：

 $225,000

 $226,650

 $238,500

 $315,000

• 3 下列敘述何者錯誤？

•  企業若於本期調整待出售非流動資產或待出售處分群組資產及負債之分類，其以前期間之資產及 負債應於資產負債表重分類

•  為使財務報表之揭露內容涵蓋停業單位於資產負債表日前之營運，企業應將比較財務報表中以前 年度報表，依本期停業單位應揭露資訊之規定，予以重分類及揭露

•  非流動資產若分類為待出售非流動資產或屬待出售處分群組之一部分時，不得提列折舊、折耗或 攤銷

•  待出售非流動資產或待出售處分群組應以帳面價值與公允價值減出售成本孰低者衡量

• 4 甲公司於 X5 年初，以 $3,600,000 取得一晶片之專利權，取得時估計年限為 10 年，但於 X6 年初，專 利權發生侵權官司， X7 年 7 月 1 日勝訴，此次勝訴讓甲公司壟斷晶片市場，而訴訟支出為 $480,000 。 X7 年底，發現此晶片技術進步神速，甲公司之晶片專利權之技術已大幅落後，故發生減損，此時可 回收金額為 $500,000 。試問 X7 年底應認列多少減損損失？

 $500,000

 $2,020,000

•  $2,468,000

 $2,470,000

• 5 甲公司使用四欄式銀行調節表， 5 月份銀行對帳單顯示付款金額為 $4,660 ，包括銀行手續費 $100 。 5 月 初未兌現支票餘額為 $290 ，而 5 月底未兌現支票餘額則為 $350 。在未調整帳戶餘額前，甲公司 5 月 之帳列付款金額為何？

•  $4,530

•  $4,620

•  $4,730

•  $4,850

• 6 甲公司 X9 年之存貨生產，耗用直接原料 $4,000,000 ，直接人工 $2,400,000 ，固定製造費用 $2,000,000 ， 變動製造費用 $1,200,000 。該公司正常產能為 50,000 單位， X9 年因訂單較少，實際產能為 40,000 單 位。假設甲公司 X9 年初並無存貨，期末存貨為 5,000 單位，則甲公司期末存貨之成本為何？

 $920,000

 $960,000

•  $1,150,000

•  $1,200,000

• 7 甲公司收到客戶支付帳款的票據，該票據面額 $600,000 ，期間為 6 個月，附息 3% 。三個月後甲公司 以此票據向銀行貼現，貼現利率為 4% ，請問甲公司可自銀行收到多少現金？

 $598,500

 $602,910

 $603,000

 604,500

• 8 甲公司於 X8 年 12 月 30 日與債權人達成債務重整協議，決定支付現金 $400,000 ，以及發行 80,000 股 面額 $1 的普通股以清償其負債。甲公司共積欠債權人 $1,200,000 。若甲公司於 X8 年 12 月 30 日的普 通股每股價格為 $1.25 。在不考慮所得稅的情形下，此債務重整協議對甲公司權益的增加數為何？

 $800,000

 $700,000

 $500,000

 $100,000

• 9 甲公司排放之工廠廢水被檢舉污染河川，經政府環保單位勘查認定屬實將予以開罰，惟罰款金額將 視 2 個月後之污染程度調查報告而定，甲公司估計有 10% 機率將被罰款 $1,000,000 、 10% 機率將被罰 款 $2,000,000 、 60% 機率將被罰款 $3,000,000 、 20% 機率將被罰款 $5,000,000 ，請問甲公司對此項負債 準備應認列之金額為若干？

 $1,000,000

 $3,000,000

 $3,100,000

 $5,000,000

• 10 母公司為激勵子公司員工，故與其訂定股份基礎給付計畫，約定子公司員工達成一定條件時，母公 司將給與子公司員工認購母公司股票之認股權，則此項股份基礎給付之會計處理為何？

 子公司毋須作任何分錄、母公司則依權益交割處理

 子公司依權益交割處理、母公司毋須作任何分錄

 子公司與母公司均須依現金交割處理

 子公司與母公司均須依權益交割處理

• 11 甲公司於 12 月 25 日贊助社福團體的義賣活動，公司以其本身普通股 10,000 股（現為庫藏股，每股 購入成本 $450 ）購買該社福團體生產之茶葉禮盒 1,000 盒，公司打算隔年 1 月底做為分送給員工之年 終禮物， 12 月 25 日公司普通股每股公允價值為 $500 ，該茶葉禮盒每盒公允價值為 $800 ，公司認為此 舉有助提升其企業形象。則 12 月 25 日此項交易之分錄為何？

 借記資產 $800,000 、貸記權益 $800,000

 借記資產 $4,500,000 、貸記權益 $4,500,000

 借記資產 $5,000,000 、貸記權益 $5,000,000

 借記資產 $800,000 、借記費用 $4,200,000 、貸記權益 $5,000,000

• 12 新莊公司 X1 年資產報酬率為 10% ，淨利率為 8% ，若平均資產總額為 $1,000,000 。試問該公司 X1 年 營業收入為多少元？

 $1,250,000

 $1,000,000

• 13 呆帳提列不會影響下列何項財務比率？

 流動比率

 總資產週轉率

 利息保障倍數

 固定資產週轉率

• 14 蘆洲公司 X1 年底流動資產及流動負債資料如下：

試問該公司酸性測驗比率為多少？

 2.20

 $800,000

 $80,000

 1.50

 1.40

• 15 甲公司於 X5 年簽訂一項工程建造合約，合約總價為 $4,500,000 。相關建造資料如下：

該公司原採成本回收法認列工程損益， X7 年初發現此會計處理錯誤改採完工百分比法（依成本投入 比例估計）。此一工程損益認列方法之錯誤更正，對甲公司財務報表之影響，下列敘述何者正確？ （不考慮所得稅之影響）

•  X6 年底保留盈餘應增加 $960,000

 X6 年淨利應增加 $585,000

•  X6 年淨利不受影響

 X6 年淨利應增加 $360,000

• 16 甲公司給與員工每年 20 天帶薪假，此帶薪假為累積但非既得，未使用休假天數可遞延 1 年使用，每 年休假時將優先使用當年度之休假天數，不足時再扣抵前 1 年度之剩餘休假天數。 X5 年底甲公司有 300 名員工，平均每名員工已使用 15 天帶薪假。甲公司預期 X6 年將有 48% 員工會休假 25 天， 25% 員工將休假 20 天，其餘 27% 員工會休假 15 天；若估計 X6 年平均每名員工日薪為 $2,000 ，則 X5 年 底甲公司應列報之帶薪假負債為何？

 $0

 $1,440,000

 $1,800,000

 $2,400,000

• 17 甲公司於第 1 年初向乙公司租用機器一部，租期四年，每年年初支付租金 $200,000 ，乙公司負擔每年 約 $10,000 之機器保險、維修等費用。估計四年租期屆滿依約返還該機器時，估計殘值為 $117,000 ， 其中甲公司保證四年後該機器的殘值為 $50,000 ，若實際處分收入未達保證殘值，由甲公司補足之。 簽約時承租人增額借款利率為 10% ，租賃隱含利率為 12% 。該機器於租賃開始日公允價值為 $720,704 ， 估計耐用年限為六年，無殘值。若乙公司製造該出租機器之成本為 $520,000 。已知此一租賃安排對 雙方而言皆符合融資租賃條件。下列選項有關乙公司於租賃開始日之相關項目入帳金額，何者正確？ （利率為 10% 時，三期普通年金現值 2.4869 ，四期普通年金現值 3.1699 ；利率為 12% 時，三期普通 年金現值 2.4018 ，四期普通年金現值 3.0373 。）



借：應收租賃款 $850,000



借：銷貨成本 $453,000



貸：銷貨收入 $678,117



貸：未賺得融資收益 $198,883

• 18 下列有關融資租賃對承租人資產負債表影響之敘述，何者錯誤？

 增加總負債

 增加流動負債

 增加總資產

 增加流動資產

• 19 甲公司 X1 年初買入耐用 8 年之設備，於 X4 年底之累計折舊為 $5,200,000 。 X5 年初該公司將折舊方 法由年數合計法改為直線法。若稅率為 30% ，則甲公司 X5 年有關該設備之會計分錄應：



貸記：累計折舊 $500,000



貸記：追溯適用及追溯重編之影響數 $1,120,000



借記：累計折舊 $1,600,000



借記：累計折舊 $2,100,000

二、複選題（第 20 題至第 23 題，每題 3 分，占 12 分）

說明：所列的五個選項，其中至少有二個是正確答案。各題之選項獨立判定，

全部答對者，得 3 分；答錯一個選項者，得 1.8 分；答錯二個選項者， 得 0.6 分；所有選項均未作答或答錯多於二個選項（不含二個）者， 該題以零分計算。

• 20 下列有關現金流量表編製之敘述，何者錯誤？

 股利支出改分類為營業活動，不會影響本期淨現金流入之金額

 利息支出若改分類為籌資活動，則利息收入亦必須同時改分類為投資活動

 利息支出若改分類為籌資活動，將會增加利息保障倍數

 採用直接法或間接法編製現金流動表，不影響營業活動淨現金流入之金額

•  股利支出從籌資活動改列營業活動係屬會計政策變動，應採追溯適用法並提供初始財務狀況表

• 21 甲公司於 20X1 年初以 $15,000 購入乙上市公司之股票 1,000 股並分類為備供出售金融資產， 20X1 年 底乙公司股票之公允價值下跌至每股 $13 。 20X2 年底乙公司因財務困難進行重整，故甲公司於 20X2 年 底對相關投資作減損測試，評估當日乙公司股票之公允價值為每股 $6 。乙公司於 20X3 年度完成重整 計畫並恢復正常營運， 20X3 年底乙公司股票之公允價值回升至每股 $10 ，該回升經評估與完成重整 計畫有關。關於甲公司 20X2 年至 20X3 年對該投資應作之會計處理，下列敘述何者正確？

•  20X2 年應認列之備供出售金融資產減損損失共計 $7,000

•  20X2 年應認列之備供出售金融資產重分類調整共計 $7,000

•  20X2 年應認列之備供出售金融資產未實現評價利益淨額（含重分類調整）共計 $2,000

•  20X3 年應認列之備供出售金融資產減損迴轉利益共計 $4,000

•  20X3 年應認列之備供出售金融資產未實現評價利益淨額（含重分類調整）共計 $4,000

• 22 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以 $178,000 （未含交易成本 $1,900 ）發行可買回公司債，債券面額為 $200,000 ， X6 年 12 月 31 日到期，甲公司得自 X3 年 12 月 31 日起，以 $210,000 （另加應計利息）買回該公司 債。發行時經評價結果，嵌入式買回權資產之公允價值為 $6,000 。甲公司認為買回權與公司債兩者之 經濟特性及風險並未緊密關聯，因而單獨認列此嵌入式衍生工具，並對公司債採攤銷後成本法之會 計處理。試問下列有關此公司債之敘述何者正確？

•  X1 年 1 月 1 日公司債之帳面金額為 $182,160

•  X1 年 1 月 1 日買回權資產之帳面金額為貸方餘額 $6,000

•  $1,900 之交易成本應按公司債以及嵌入式買回權資產原始認列金額比例分攤

•  應依預計買回債券期間計算公司債之原始有效利率

•  買回權資產無須分攤交易成本

• 23 甲公司於 20X1 年初以 $20,000 購入 A 股票 2,000 股分類為備供出售金融資產，該股票 20X1 年底與 20X2 年底之每股公允價值各為 $15 與 $18 。該公司於 20X2 年中以每股 $20 出售該投資半數。若不考 慮所得稅與交易成本，關於該投資對甲公司 20X2 年財務報表之影響，下列敘述何者正確？

•  對其他綜合損益之影響數為共計增加 $3,000

•  對綜合損益總額之影響數為共計增加 $8,000

•  對本期淨利之影響數為共計增加 $10,000

•  對其他權益之影響數為共計增加 $3,000

•  對保留盈餘之影響數為共計增加 $8,000