113 年專門職業及技術人員高等考試會計師、

不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師、不動產估價師、民間之公證人

科

目：國文（作文）

考試時間：

2 小時

座號：

代號： 80310 90510 90410 頁次： 2 － 1

※注意：

 禁止使用電子計算器。

 請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上由左至右橫式作答，於本試題上作答者，不予計分。  不得於試卷上書寫姓名或座號。

一、生活中可能遇到這樣的經驗：

預定 15 分鐘後抵達的公車，超過預定時間後，卻還一直不來。在資 訊不明的情況下，等待愈久、愈煩躁不安，也開始感到後悔： 「早知道 15 分鐘前就該坐計程車！」然而，隨著時間的流逝，反而愈讓人不想放棄 等待。不想放棄等待的人，心中多數存著「如果一離開，公車就來了怎 麼辦？」的想法。這種不甘心選擇改變的想法，往往造成雙重損失（遲 到、計程車錢） 。人生的規劃，也有這種困境。

例如有些人一開始覺得自己數學不好，高中選了第一類組，進大學 之後，因為考慮到未來找工作的機會，選擇熱門相關科系。

開始上課了，發現自己似乎不那麼喜歡，但是無法立即改變，仍舊 繼續念下去。畢業之後，每天面對不快樂的工作環境，卻愈做愈沮喪。 不禁想到：當初是否應該當機立斷，轉換跑道？

請依據上文，以「等待與轉變」為題，撰文一篇，說明人生規劃 與等公車的相似處是什麼？並書寫你的相關經驗與感思。 （ 50 分）

• 二、金錢能不能買到快樂？哈佛商學院教授麥克．諾頓（ Michael Norton ）做 了如下的實驗：

•  實驗者準備了兩組信封，信封內皆附有 5 美元或 20 美元等面額不同的 金錢，以及一張字條。一組字條上寫著「將這筆錢花在自己身上。」 另一組則寫著「將這筆錢花在別人身上。」實驗者將裝有字條和美金 的信封發給溫哥華願意參與實驗的大學生，並在事後詢問他們金錢的 用途和快樂的程度。將錢花在自己身上的大學生，或購買咖啡、耳環、 化妝品等，但基本上對他們沒有產生什麼改變或影響；而將錢花在別 人身上的大學生，或請別人喝咖啡、買玩偶給孩童、或捐錢給流浪漢 等，他們比前者感覺更快樂。至於花費的金額多寡，不論是 5 美元或 20 美元，並不影響實驗結果。

•  實驗針對不同地區的人進行訪談。一位加拿大的女性開車到商場買禮 物送給母親；一位烏干達的女性得知老友的兒子患瘧疾沒錢醫病，便 給了他們一筆錢去診所看病。一個是為母親買禮物，一個是救人一命， 兩者動機大不相同，但他們都覺得快樂。

請以「金錢能買到的快樂」為題，作文一篇，歸納上述實驗結果中金 錢能買到快樂的關鍵，並敘述個人可與此關鍵相呼應的經驗，闡明自己 能獲得快樂的原因與想法。 （ 50 分）

113 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：審計學

考試時間：

3 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（ 50

分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、依照審計準則 540 號「會計估計與相關揭露之查核」規定，試回答下 列問題：

•  查核人員因應所評估重大不實表達風險時，應考量會計估計之性 質，試舉 2 項查核因應對策。 （ 6 分）

•  對於存有顯著風險之會計估計，除為符合審計準則 330 號「查核人 員對所評估風險之因應」之規定所執行之證實程序外，查核人員應 額外評估那些事項？（ 9 分）

二、請依相關資訊回答下列問題：

•  何謂分析性程序？通常亦包括基於何種原因所作之必要調查？ （ 5 分）

•  為風險評估而執行之分析性程序與採用分析性程序作為證實測試 時，執行分析性程序的目的有何差異？（ 4 分）

•  下列財務資料修改自 2019 年 5 月在美國那斯達克上市之某飲料零 售連鎖公司，請列舉 2 項查核人員利用分析性程序於風險評估時， 可能辨認出之不尋常之事項。 （ 6 分）

座號：

頁次：

5

－

1

• 三、甲公司以經營餐飲業為主要業務，會計師於查核甲公司民國 X1 年度 財務報表時，發現甲公司向銀行舉借大額信用短期借款，購入一筆土 地。此筆土地屬尚未開發之山坡地，交易對象為關係人。依審計準則 550 號「關係人」規定，回答下列問題：

•  會計師向管理階層查詢此交易之性質，宜涵蓋那些內容？（ 4 分）

•  會計師對此交易應執行那些查核程序？（ 6 分）

•  如會計師委任土地鑑價師對土地加以鑑價，發現交易價格（即入帳 金額） 高出鑑價金額數倍，但財務報表有揭露相關交易金額與條件， 此時，會計師可能對財務報表出具何種查核意見？（ 2 分）

•  如甲公司管理階層並未告知會計師該交易為關係人交易，而是由其 查核人員發現時，列舉 4 項會計師應執行之程序？（ 8 分）

乙、測驗題部分：（

50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 查核人員進行風險評估程序時，較不會執行那些查核程序？

•  驗證客戶授信控制之有效性

•  查詢受查者管理階層有關公司內部控制制度施行狀況

•  計算受查者之存貨周轉率並與同業進行比較

•  檢查受查者當期簽訂之重大合約

• 2 關於查核人員於查核規劃中所訂定之整體查核策略與查核計畫，下列敘述何者正確？

•  整體查核策略包括查核資源之管理與風險評估程序之規劃

•  查核計畫中對擬執行查核程序之規劃，應於整個查核過程中持續進行

•  整體查核策略包括著重證實程序之證實方式或兼採控制測試及證實程序之併用方式

•  查核計畫中應規劃是否指派具備適當經驗之團隊成員負責高風險項目，或由專家參與較複 雜事項

• 3 有關查核人員就查核財務報表時所辨認之內部控制缺失進行溝通，下列敘述何者正確？

•  查核人員不得與管理階層溝通其業已或擬與治理單位溝通之內部控制顯著缺失

•  查核人員不得出具敘明其於查核過程中未辨認出內部控制其他缺失之書面溝通

•  查核人員與治理單位溝通內部控制顯著缺失時，得以口頭為之

•  查核人員應與治理單位溝通查核時所辨認內部控制之顯著缺失，並對內部控制之有效性表 示意見

• 4 依審計準則 600 號「集團財務報表查核之特別考量」之規定，如集團查核團隊擬於查核報告 中提及組成個體查核人員之查核，下列敘述何者正確？

•  如組成個體與集團適用之財務報導架構不同，則不得提及組成個體查核人員之查核

•  組成個體查核人員所採用審計準則不同，即使增加額外查核程序以符合我國審計準則及適 用法令，仍不得提及組成個體查核人員之查核

•  集團查核團隊取得組成個體查核人員對集團所設計標準財務資訊所出具僅供編製合併報表 之限制用途查核報告，即可於查核報告中提及組成個體查核人員之查核

•  組成個體與集團適用之財務報導架構不同時，集團主辦會計師應於集團查核報告中敘明集 團查核團隊負有評估財務報導架構轉換調整適當性之責任

代號： 2803

• 5 查核人員對受查者的內部控制制度中的那個組成要素的瞭解，較可能影響個別項目聲明重大 不實表達風險之辨認及評估？

•  控制環境

•  資訊系統及溝通

•  受查者之風險評估流程

•  受查者監督內部控制制度之流程

• 6 會計師為受查之上市櫃公司之客戶提供下列何種服務不影響其獨立性？

•  為客戶設計財報系統

•  為客戶保管薪資發放帳戶之金錢

• 7 有關職業道德之敘述，下列何者正確？

•  我國會計師職業道德規範是由中華民國會計研究發展基金會制定及發布的

•  國際會計師職業道德規範是由美國會計師公會（ AICPA ）制定及發布的

•  我國會計師職業道德規範是由中華民國會計師公會全國聯合會制定及發布的

•  國際會計師職業道德規範是由國際審計與確信準則委員會（ IAASB ）制定及發布的

• 8 查核人員以繼續營業單位之稅前淨利某一百分比作為計算財務報表整體重大性之起點，下列 敘述何者不適當？

•  查核人員受託查核某年度上半年度財務報表查核，於決定重大性時，應以上半年度之財務 報表推算為 12 個月的繼續營業單位稅前淨利計算重大性，以與年度財務報表查核時採用 12 個月的財務資訊計算重大性一致

•  查核人員於查核過程中發現實際財務績效與原用以決定財務報表整體重大性之預期財務績 效存有重大差異，應修正該重大性

•  受查者當年度繼續營業單位之稅前淨利較以往年度大幅減少，趨近於損益兩平，查核人員 可以採用過去 3 年之平均數計算重大性

•  受查者當年度繼續營業單位之稅前淨利 $1,000,000 ，其中包括火災損失 $500,000 ，查核人員 考量火災損失是當年度之異常項目，為常態化繼續營業單位之稅前淨利以 $1,500,000 計算 重大性

• 9 查核人員因應管理階層踰越控制所導致舞弊之重大不實表達風險，下列那一項通常不屬於查 核人員應設計並執行之查核程序？

•  測試普通日記簿分錄及編製財務報表所作其他調整之適當性

•  向受查者主管機關查詢，以確認其是否知悉已發生、疑似或傳聞之舞弊

•  複核可能導致重大不實表達之會計估計

•  瞭解不尋常或非正常營運之重大交易，其交易動機及合理性

• 10 有關重大不實表達風險之因應，下列敘述何者正確？

•  查核人員已於期中取得有關控制執行有效性之查核證據，若該等控制於該期間後未發生改 變，查核人員對期中查核後剩餘期間受查者所執行之控制，無須取得額外之查核證據

•  查核人員對經其判斷為顯著風險之相關控制，如計劃予以信賴時，應於當期測試該等控制  查核人員如計劃採用以往查核所取得對特定控制執行有效之查核證據時，應取得該等控制 於以往查核後未發生改變影響查核證據持續攸關性之證據，如未發生改變，查核人員仍應 至少每 2 年測試該等控制一次

•  對財務報表某一個別項目聲明執行證實程序時未偵出不實表達，可作為與該聲明相關之控 制係有效執行之查核證據

• 11 下列何者為財務報表查核中管理階層應負之責任？① 維持與財務報表編製有關之必要內部控 制 ②評估企業繼續經營能力與採用繼續經營會計基礎是否適當 ③使查核人員得以接觸管 理階層所知悉與財務報表編製攸關之所有資訊 ④使查核人員得以基於查核目的而向管理階 層要求額外資訊

•  為客戶舉辦之路跑活動認證競賽結果

•  為客戶從事記帳工作

－

4

• 12 查核人員於執行風險評估之查核程序時，下列何者之順序較為適當？①評估固有風險及控制 風險 ②訂定可接受之查核風險 ③訂定可接受之偵查風險 ④決定查核之時間、性質及 範圍

•  ①②③④

•  ②①③④

•  ①③②④

•  ④③①②

• 13 有關查核財務報表時對法令遵循之查核，下列那一項查核人員的做法是錯誤的？

•  對財務報表之重大金額及揭露具直接影響之法令，查核人員應就該等法令之遵循取得足夠 及適切之查核證據

•  對財務報表之金額及揭露不具直接影響之其他法令，查核人員對此類法令之遵循應取得足 夠及適切之查核證據

•  會計師如辨認出未遵循或疑似未遵循法令事項，應確定法令或相關職業道德規範是否規定 須向適當之權責機關報告

•  查核人員應要求管理階層（如適當時，亦包括治理單位） ，就其已告知查核人員編製財務報 表時須考量之所有已知未遵循或疑似未遵循法令事項，提供書面聲明

• 14 查核人員於決定是否採用查核人員專家之工作，以協助其對特定事項取得足夠及適切之查核 證據時，以下何者並非所考量之因素？

•  可否於查核報告中提及查核人員專家之工作

•  該事項之性質及重要性，包括其複雜程度

•  該事項之重大不實表達風險

•  可否取得替代查核證據

• 15 有關期後事項之查核，下列敘述何者錯誤？

•  查核人員於查核報告日後，並無對財務報表執行任何查核程序之義務

•  會計師查核報告日不得晚於財務報表核准日

•  查核人員應閱讀財務報表結束日後至查核報告日之期間所召開之董事會議事錄，若該等紀 錄尚未完成，則應查詢會議中討論之事項

•  查核人員於財務報表發布後獲悉某事實，而該事實若於查核報告日即獲悉，可能導致會計 師修改查核報告時，查核人員應就該事項與管理階層討論，及決定財務報表是否須作修改

• 16 為測試控制而使用統計抽樣時，下列敘述何者正確？

•  其他因素不變的情形下，會計師若將過度信賴風險訂得越高，則所需的樣本量越小

•  變量抽樣法適合測試控制時使用

•  選樣時可採用隨意選樣（ haphazard sample selection ）法

•  所需之樣本量與母體量呈正比

• 17 查核人員於參與受查者存貨盤點時所執行之查核程序，下列敘述何者錯誤？

•  查核人員通常會檢查存貨以確認其存在並評估存貨狀況

•  自盤點紀錄選取項目追查到實體存貨，作為存貨紀錄完整性之驗證程序

•  觀察管理階層指示之遵循情形及記錄與控制存貨盤點結果程序之執行情形

•  取得管理階層盤點程序可靠性之查核證據

• 18 查核人員於完成審計工作階段所執行之查核程序，通常包括下列何者？① 查找未入帳之負債 ②執行控制測試 ③向律師函證 ④複核董事會會議紀錄 ⑤風險評估分析性程序

•  僅①②⑤

•  僅③④⑤

•  僅 ①②④

•  僅 ①③④

• 19 依據審計準則 501 號「查核證據 -對存貨、訴訟與索賠及營運部門資訊之特別考量」 ，查核人 員為辨認可能產生重大不實表達風險之訴訟與索賠，應設計並執行下列何項查核程序？①查 詢管理階層及受查者之其他人員 ②複核治理單位之會議紀錄及受查者與其外部法律顧問之 往來文件 ③複核法律費用科目 ④與受查者之外部法律顧問直接溝通

•  僅①②

•  僅①②③

•  僅③④

•  ①②③④

• 20 查核人員應設計與執行查核程序以取得足夠及適切查核證據，以利作成合理之結論，並據以 表示查核意見。下列敘述何者錯誤？

•  若查核程序之目的係測試應付帳款是否低估，則測試帳載應付帳款係攸關之查核程序

•  股票或債券即可視為金融工具存在之證明文件，惟檢查此等文件未必可提供有關所有權及 價值之查核證據

•  檢查期後應收款項收現之文件，可能提供與存在及評價有關之查核證據，但未必能提供與 截止有關之查核證據

•  雖然例外情況可能存在，查核人員觀察控制之執行情形所取得之查核證據，較查詢有關控 制之執行情形取得之查核證據更為可靠

• 21 下列何者為查核人員較可能指派予內部稽核人員之工作？①維持對外部函證之控制並評估外 部函證程序之結果 ②協助取得必要資訊供查核人員調查外部函證回函不符之原因 ③當應 收帳款之評價被評估為重大不實表達風險較高之領域時，驗證帳齡之正確性 ④當應收帳款 之評價被評估為重大不實表達風險較高之領域時，依帳齡評估所提列備抵損失之適當性

•  僅②

•  僅②③

•  僅①④

• 22 有關上市櫃公司查核報告中關鍵查核事項之敘述，下列何者錯誤？

•  會計師如出具無法表示意見，查核報告不得包括關鍵查核事項

•  會計師如決定未有須溝通之關鍵查核事項，查核報告仍須包括關鍵查核事項段

•  導致表示修正式意見之事項，本質上即為關鍵查核事項，但不應於查核報告中關鍵查核事 項段溝通該事項

•  存有顯著風險之領域即為查核人員所高度關注之關鍵查核事項

• 23 會計師因發現甲公司（為上市公司）財務報表存有重大不實表達而決定出具保留意見，相對 於無保留意見，保留意見查核報告之那些段的內容（不包括各段的標題）須做修改？

•  查核意見段、查核意見段之基礎段

•  查核意見段、查核意見段之基礎段、關鍵查核事項段

•  查核意見段之基礎段、會計師查核財務報表之責任段

•  查核意見段之基礎段、會計師查核財務報表之責任段、強調事項段

• 24 甲上市公司財務報告期間結束日為 12 月 31 日，會計師於 X2 年 2 月 28 日完成 X1 年度財務 報表查核之外勤工作，甲公司董事會在 X2 年 3 月 1 日核准該公司 X1 年度之財務報告，會計 師於 X2 年 3 月 2 日出具查核報告，甲公司於 X2 年 3 月 5 日將查核報告及經查核之財務報 告提供予第三者。根據以上資訊，下列敘述何者正確？

•  期後事項僅限於 X1 年 12 月 31 日後到 X2 年 3 月 5 日間發生之事項

•  查核報告日應為 X1 年 2 月 28 日

•  查核人員應要求管理階層針對期後事項均已調整或揭露，出具書面聲明，書面聲明之日期 可以訂為 X2 年 3 月 5 日

•  若會計師在 X2 年 4 月 1 日知悉甲公司之顧客已於 X2 年 1 月底倒閉，致應收帳款無法收 回，甲公司同意修改 X1 年度財務報告，會計師於 X2 年 4 月 10 日完成必要之查核程序， 並出具更新之查核報告

• 25 根據我國確信準則 3000 號「非屬歷史性財務資訊查核或核閱之確信案件」 ，下列敘述何者 錯誤？

•  執業人員執行確信案件後，必須出具書面的確信報告

•  協議程序並非確信準則 3000 號規範的範圍

•  確信案件依確信程度可分為合理確信與有限確信案件

•  執業人員不得從事依適用基準衡量或評估標的，且以產出之標的資訊做為確信報告之一部 分（或隨附於確信報告）之直接案件類型的確信案件

•  ①②③④

113 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：高等會計學

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、 X1 年 1 月 1 日甲公司發行新股合併乙公司，以每 0.4 股乙公司流通 在外股票交換甲公司新股 1 股，但乙公司有 2,000 股之股東不同意進 行股份交換。甲公司股票於活絡股票市場交易， X1 年 1 月 1 日甲公 司普通股之公允價值每股 $55 ；乙公司股票並未於股票市場交易，但 估計 X1 年 1 月 1 日乙公司普通股之公允價值每股 $140 ；甲公司與乙 公司之普通股每股面額皆為 $10 。 X1 年 1 月 1 日合併前，甲公司與乙 公司資產負債表之帳面金額與公允價值如下：

試作：

•  甲公司與乙公司企業合併之商譽為何？（ 3 分）

•  記錄甲公司 X1 年 1 月 1 日企業合併之分錄。 （請彙整成一個分錄） （ 4 分）

•  編製 X1 年 1 月 1 日合併後甲公司與乙公司之合併資產負債表。 （ 8 分）

座號：

代號：

頁次：

8

－

1

－

2

• 二、甲公司於 X1 年 1 月 1 日購入乙公司之股權而對乙公司取得控制，採 權益法處理該項投資，並依可辨認淨資產公允價值之比例份額衡量非 控制權益，且無合併商譽。乙公司除設備高估外，其他各項可辨認資 產、負債之帳面金額均等於公允價值，該設備自收購日起尚可使用 5 年，無殘值，採直線法提列折舊。甲公司與乙公司 X1 年度合併綜合 損益表中，銷貨收入為 $1,437,500 、銷貨成本為 $762,500 、其他費用為 $238,125 。 X1 年度甲公司與乙公司各自的財務報表如下：

試計算：

•  X1 年 12 月 31 日甲公司對乙公司之持股比例。 （ 2 分）

•  X1 年 1 月 1 日甲公司帳上「投資乙公司」之金額。 （ 2 分）

•  X1 年度合併綜合損益表上歸屬於非控制權益淨利。 （ 2 分）

•  X1 年 1 月 1 日與 12 月 31 日合併資產負債表上非控制權益之金 額。 （ 4 分）

• 三、甲公司於 X4 年 1 月 1 日以新臺幣 $28,129,500 取得美國乙公司 80% 股權，並具有控制，甲公司對該投資採權益法處理，另依可辨認淨資 產之比例份額衡量非控制權益。收購日乙公司權益美元（ US$ ） 1,200,000 ，其中股本 US$1,000,000 ，保留盈餘 US$200,000 ，且除機 器低估 US$25,000 外，其他可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允 價值。該機器自收購日起尚可使用 5 年，無殘值，採直線法提列折舊。 為規避國外營運機構淨投資匯率變動之風險，甲公司另於收購日同時 與銀行簽訂於 X4 年 6 月 30 日以美元對新臺幣匯率 $28 交割之遠期 外匯出售合約，金額 US$987,000 ，甲公司將此遠期合約之整體價值 指定做為對乙公司淨投資 US$987,000 匯率變動之避險工具，此避險 關係符合避險會計之所有要件。甲公司於 X4 年 6 月 30 日合約到期 日，以現金淨額交割。

甲公司於 X4 年 7 月 1 日借自乙公司之無息貸款 US$3,000 ，以美元 計價，該應付款屬長期墊款性質，目前及可預見的未來皆無清償計畫。 X4 年度乙公司淨利 US$400,000 ，於 11 月 1 日宣告並發放股利 US$200,000 。乙公司之收入與費用皆於年度中平均發生。

甲公司的功能性貨幣為新臺幣；乙公司的功能性貨幣為美元，並以美 元記帳。除上述交易外，甲、乙公司皆未發生其他有關其他綜合損益 之交易。假設 X4 年度匯率無大幅度波動，美元對新臺幣之匯率如下： X4/1/1 ： 28.5 ； X4/6/30 、 X4/7/1 、 X4/11/1 、 X4 年加權平均皆為 29 ； X4 年底： 30 。

試作：

•  計算下列項目之金額： （ 12 分）

• ⑴ X4 年度甲公司合併財務報表上商譽之金額（當年度未發生減損） 。

• ⑵ X4 年度甲公司合併財務報表上其他綜合損益之金額。

• ⑶ X4 年度甲公司合併財務報表上非控制權益淨利。

• ⑷ X4 年底甲公司投資帳戶之餘額。

•  X4 年 6 月 30 日甲公司避險交易應作之會計分錄。 （ 3 分）

其他資料如下：

• ⑴ 分公司之期初存貨中有 $70,000 係自外界購入。

• ⑵ 分公司之期末存貨為 $200,000 （不含來自總公司之在途存貨） ，其中 $120,000 由外界購入。

• ⑶ 分公司應分攤總公司費用 $20,000 及總公司支付運往分公司運費 $5,000 ，分公司均未記錄。

• ⑷ 總公司之期末存貨為 $350,000 。

• ⑸ 總公司發貨分公司之移轉價格為進貨成本加價 20% 。

• ⑹ 總公司來貨與發貨分公司之差異係存貨加價及在途存貨所致。

試作：

•  求 ① 、 ② 、 ③ 之金額。 （ 6 分）

•  甲公司 X3 年度綜合損益表中之銷貨毛利及本期淨利。 （ 4 分）

乙、測驗題部分：（ 50

分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 甲公司於 X5 年 1 月 1 日發行股票取得乙公司全部淨資產。此外，合併契約並約定若乙公司 X5 年稅前淨利達到 $1,000,000 之設定盈餘目標，甲公司將於 X7 年 1 月 1 日額外發行股票 10,000 股給乙公司股東。若乙公司 X5 年達成盈餘目標，則 X7 年 1 月 1 日有關或有對價之處 理，何者正確？

 減少資產

•  減少負債

•  增加商譽

•  不影響資產

• 2 甲公司於 X5 年 1 月 1 日發行每股面值 $10 、市價 $20 的股票 100,000 股取得乙公司全部淨資 產。甲公司與乙公司的合併過程中，發生下列收購相關支出：股票登記與發行支出 $10,000 、 律師與會計師公費 $18,000 以及參與合併主管薪資 $27,000 。試問此企業合併之移轉對價金額 為何？

•  $2,000,000

•  $2,010,000

•  $2,045,000

•  $2,055,000

• 3 甲公司於 X1 年初與其供應商乙公司簽訂固定價格之長期原料供應合約，該合約之結清條款 載明合約不利之一方得以 $500,000 終止合約。至 X2 年第二季，該原料之價格因市場產能過 剩而大跌。甲公司於 X2 年 6 月 15 日以現金 $8,000,000 收購乙公司 100% 股權，於收購日乙 公司可辨認淨資產之公允價值為 $6,500,000 （不包括與該原料合約相關之未認列有利合約資 產） 。甲公司評估於收購日該原料供應合約存在不利金額為 $800,000 。下列關於甲公司該收購 交易與收購日會計處理之敘述，何者正確？

•  合併之移轉對價為 $7,200,000

•  應認列商譽 $1,000,000

•  應認列負債準備 $800,000

•  應認列合約結清利益 $300,000

• 4 甲公司於 X5 年 4 月 1 日以換發新股方式吸收合併乙公司，甲公司為存續公司，換股比例為 每 1 股乙公司股票，換發甲公司股票 2 股。 X5 年 3 月 31 日甲公司及乙公司流通在外之普通 股分別為 40,000 股及 60,000 股。甲公司 X5 年淨利為 $1,500,000 ，試問甲公司 X5 年每股盈餘 為何？

•  $9.375

•  $10

•  $11.538

•  $14

• 5 X1 年 1 月 1 日甲公司取得乙公司 70% 普通股股權並取得控制。甲公司於 X2 年 1 月 1 日以 $1,051,542 溢價發行三年期公司債，公司債面額 $1,000,000 ，票面利率 10% ，每年 12 月 31 日 支付利息，發行時之市場利率 8% 。乙公司於 X3 年 1 月 1 日在公開市場以 $491,437 買入甲公 司半數流通在外之公司債，並分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」 。甲公 司之應付公司債與乙公司之債券投資均以有效利率法攤銷溢折價。試問 X3 年度甲公司與乙 公司之合併綜合損益表中，應認列與前述公司間交易有關之公司債推定收回損益為何？

•  $0

•  利益 $25,744

•  利益 $25,771

•  利益 $26,396

• 6 X2 年 1 月 1 日甲公司取得乙公司 70% 普通股股權並取得控制。 X2 年 7 月 1 日乙公司將其製 造之家具存貨一批以 $900,000 出售予甲公司，該批家具之成本為 $750,000 ；甲公司購入該批 家具供總經理辦公室使用，該批家具以直線法提列折舊，估計耐用年限為 10 年且無殘值。編 製甲公司與乙公司年度合併財報時，有關前述 X2 年度公司間交易之敘述，下列何者錯誤？

•  編製 X2 年度合併財報時應沖銷銷貨成本之金額為 $750,000

•  編製 X2 年度合併財報時應沖銷家具之折舊費用為 $7,500

•  編製 X3 年度合併財報時應沖銷不動產、廠房及設備 ─ 家具之淨額為 $127,500

•  編製 X3 年度合併財報時應增加銷貨成本之金額為 $15,000

• 7 X2 年度甲公司向其持有 60% 股權之子公司購買一筆土地，購買價格較子公司土地的帳面金 額高 $50,000 。 X5 年度甲公司將該筆土地售予集團外的第三方，並認列處分土地利益 $20,000 。 甲公司 X5 年度合併綜合損益表上應認列多少處分土地利益？

•  $12,000

•  $20,000

•  $42,000

 $70,000

代號： 3803

80330

頁次：

8

－

6

• 8 甲公司持有乙公司 85% 股權，且具有控制。甲公司對存貨採成本與淨變現價值孰低衡量，乙 公司以成本加價 20% 作為商品售價。乙公司於 X5 年將售價 $288,000 之商品出售予甲公司， 該批商品甲公司 X5 年底仍有 30% 尚未出售，其淨變現價值為 $63,000 。則 X5 年度合併財務 報表上，該存貨之存貨跌價損失為何？

 $0

 $2,520

 $9,000

 $177,000

• 9 甲公司持有乙公司 70% 股權並具控制。收購日乙公司可辨認資產與負債之帳面金額皆等於其 公允價值。 X1 年間乙公司以 $60,000 將成本 $50,000 的商品售予甲公司，其中 20% 的商品至 X2 年底才出售予集團外的第三方。 X2 年度甲公司與乙公司損益資料如下：

試問 X2 年度合併銷貨成本為何？

 $300,000

 $430,000

 $470,000

 $478,000

• 10 甲公司於 X1 年初以現金 $2,100,000 取得乙公司 30% 的股權，並具重大影響。當時乙公司除 存貨低估 $150,000 （全數於當年度出售） ，建築物低估 $300,000 （剩餘耐用年限 6 年，採直線 法提列折舊）外，其餘各項資產及負債之公允價值均與帳面金額相等。乙公司當年度淨利為 $800,000 ，宣告並支付 $200,000 現金股利。甲公司 X1 年底投資乙公司帳戶餘額為何？

 $2,145,000

 $2,220,000

 $2,280,000

 $2,700,000

• 11 甲公司於 X5 年 1 月 1 日收購乙公司，並發行市價基礎衡量為 $560,000 之股份基礎給付報酬， 替換乙公司原有之報酬。乙公司報酬之原始既得期間為 8 年，收購日以市價基礎衡量為 $420,000 。收購日乙公司尚未行使報酬之員工自報酬給予日起均已服務滿 10 年，替代性報酬 並未要求員工於合併後提供任何服務。有關甲公司之替代性報酬，下列敘述何者正確？

•  以市價基礎衡量之收購者替代性報酬為 $420,000

•  歸因於合併前服務之被收購者報酬為 $420,000

•  屬於企業合併移轉對價之金額為 $560,000

•  屬於合併後財務報表之酬勞成本為 $420,000

• 12 甲公司於 X1 年 1 月 1 日支付 $540,000 取得乙公司 90% 股權，並具控制，當日甲公司權益 $1,000,000 ，乙公司權益 $350,000 ，除乙公司機器帳面金額低估 $200,000 外，兩公司其他可辨 認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。該機器之剩餘耐用年限 10 年，無殘值，採直線法 提列折舊。乙公司於 X1 年 1 月 3 日以 $50,000 取得甲公司 5% 股權，並採成本法處理該項投 資。 X1 年甲公司及乙公司不含投資收益、股利收入的本身淨利分別為 $50,000 及 $40,000 ，皆 未發放股利。 X1 年非控制權益淨利在庫藏股票法下之金額為何？

 $2,000

 $6,800

 $7,500

 $18,000

• 13 甲公司購入乙公司 70% 股權而對乙公司取得控制，當日乙公司各項可辨認資產、負債之帳面 金額均等於公允價值，且無合併商譽。甲公司依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益， 並採權益法處理對乙公司之投資。 X2 年初乙公司流通在外股數 10,000 股，每股淨值 $50 。乙 公司於 X2 年初以每股 $40 向非控制權益買回 2,000 股作為庫藏股。乙公司買回股票時，甲公 司帳上應調整資本公積之金額為何？



$0

 增加 $17,500

•  增加 $20,000

 增加 $80,000

• 14 甲公司持有乙公司 80% 股權而對乙公司具有控制。本年度乙公司將成本 $60,000 之商品，以 $75,000 出售予甲公司，該批存貨至年底仍有 10% 尚未出售予集團外之第三方。甲公司及乙公 司適用之所得稅稅率分別為 20% 及 25% 。試問甲、乙公司間之存貨交易將使本年度合併遞延 所得稅資產增加之金額為何？

 $240

 $300

 $375

• 15 甲公司持有乙公司普通股之 90% 並具控制，另持有乙公司累積可轉換特別股之 25% 。乙公司 累積可轉換特別股之每股面額為 $100 ，共 10,000 股，可轉換為甲公司 10,000 股普通股。該特 別股每股股利為 $10 ，於本年底已積欠 2 年股利，本年度乙公司之淨利為 $300,000 。假設該特 別股有稀釋作用，計算合併稀釋每股盈餘時，該計算公式之分子及分母將分別自「歸屬於甲 公司股東之合併淨利」及「甲公司原全年加權平均流通在外股數」作何調整？





分子增加

$300,000

$75,000

分子增加

，分母增加

，分母增加

10,000

7,500

股

•  分子增加 $90,000 ，分母增加 9,000 股



分子增加

$100,000

，分母增加

10,000

股

• 16 甲公司於 X1 年 1 月 1 日購入乙公司流通在外普通股 100,000 股的 60% 而取得控制，並依可 辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。當日乙公司可辨認淨資產公允價值超過帳面金額 $50,000 ，該差額是由於機器價值低估所致，該機器尚可使用 5 年，無殘值，採用直線法提列 折舊。兩家公司對機器之後續衡量均採成本模式， X3 年 1 月 1 日乙公司以 $70,000 向其他股 東買入乙公司股票 20,000 股。 X2 年 12 月 31 日乙公司權益為 $420,000 ，包括普通股 $100,000 ， 資本公積 $50,000 與保留盈餘 $270,000 。 X3 年 1 月 1 日甲公司之權益應調整金額為何？



增加

$3,000

 增加 $10,500



增加

$15,000

 增加 $20,000

• 17 X1 年 12 月 31 日甲公司取得香港乙公司 100% 普通股股權，甲公司與香港乙公司之功能性貨 幣分別為新臺幣與美元，甲公司與香港乙公司之記帳貨幣分別為新臺幣與港幣。 X3 年 12 月 31 日乙公司資產負債表之機器設備成本為港幣 $320,000 ，包含機器設備 A 與 B 且分別於 X2 年 1 月 1 日以港幣 $200,000 與 X3 年 1 月 1 日以港幣 $120,000 買入；機器設備 A 與 B 均採直 線法提列折舊且皆無估計殘值，其估計耐用年限分別為 10 年與 8 年。有關港幣與美元，美元 與新臺幣的兌換匯率如下：

為編製甲公司 X3 年度合併財務報表，乙公司 X3 年度財務報表換算後有關機器設備之敘述， 下列何者正確？

 機器設備之帳面金額為新臺幣 $1,312,800  機器設備之帳面金額為新臺幣 $1,402,800  機器設備之折舊費用為新臺幣 $173,400  機器設備之折舊費用為新臺幣 $175,500

• 18 X1 年 1 月 1 日甲公司以新臺幣 $8,960,000 取得美國乙公司 90% 普通股股權並具控制，另依可 辨認淨資產公允價值之比例份額衡量非控制權益。 X1 年 1 月 1 日乙公司之帳列可辨認淨資 產之帳面金額與公允價值皆為美元 $290,000 ；該日乙公司有一項未入帳之專利權為美元 $10,000 ，估計耐用年限為 5 年且以直線法攤銷。甲公司與乙公司之功能性貨幣分別為新臺幣 與美元。新臺幣與美元的兌換匯率如下：

有關 X1 年度甲公司與乙公司合併財務報表之敘述，下列何者正確？

•  X1 年 12 月 31 日有關商譽之報導金額為新臺幣 $1,550,000

•  X1 年 12 月 31 日有關專利權之報導金額為新臺幣 $224,000

•  X1 年度專利權之兌換差額認列為損益之金額為 $28,000

•  X1 年度專利權之攤銷費用認列為損益之金額為 $56,000

股

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8

－

8

• 19 X1 年 1 月 1 日甲公司以零成本遠期合約，規避高度很有可能發生預期交易（預期一年後發 生）之風險，並指定遠期合約之整體公允價值變動作為避險工具。第一季末，遠期合約資產 之公允價值為 $70 ；被避險項目因被規避風險造成的現金流量變動之現值為 $100 （損失） 。此 避險關係符合避險會計之所有要件，則此遠期合約對第一季財務報表之影響為何（不考慮所 得稅之影響）？

 其他綜合利益增加 $70

 當期淨利增加 $70

• 20 下列何種狀況可能適用避險會計？

•  以企業本身權益工具作為避險工具

•  發行選擇權以規避嵌入於金融負債之購入選擇權的風險

•  發行外幣匯率選擇權以規避外幣交易的風險

•  避險關係中以股票選擇權為避險工具，歸類為本身權益的認股權證為被避險項目

• 21 下列何者不可能作為符合避險會計要件之被避險項目？

•  於公允價值避險關係中之零淨部位

•  於現金流量避險關係中之零淨部位

•  由一暴險與一衍生工具組合而成之彙總暴險

•  金融項目現金流量之組成部分且該組成部分之現金流量大於項目整體之現金流量總額

• 22 甲公司破產計畫表（ statement of affairs ）顯示，無擔保非優先債務之預計獲償率為 60% ，若 乙公司對甲公司放款 $4,000,000 中， 60% 為以甲公司帳面金額 $2,000,000 之存貨作為擔保，其 餘為無擔保債權，若該批存貨估計淨變現價值為 $1,500,000 ，則乙公司預計可獲償金額為何？

 $2,460,000

•  $2,960,000

•  $3,000,000

•  $3,360,000

• 23 X1 年間總公司總計將成本 $150,000 之商品運交分公司，轉撥價格均按成本加價 10% ，且分公 司不自外界進貨。總公司運交分公司之一批商品，至期末分公司仍未收到，而導致「總公司 往來」與「分公司往來」金額不一致。總公司與分公司於 X1 年底調整前試算表部分資料 如下：

• 24 甲公司於 X8 年初與乙公司成立一合資，甲公司係以帳面金額 $4,000,000 ，公允價值為 $5,000,000 之土地出資，並取得該合資 60% 股權，惟以該土地出資對甲公司並不具商業實質。 X8 年該合資之淨利為 $800,000 ，發放股利 $300,000 ，則 X8 年底甲公司帳列「採用權益法之 投資」中屬對該合資投資之餘額為何？

 $4,300,000

 $4,700,000

•  $4,900,000

 $5,300,000

• 25 甲公司為某一聯合營運之聯合營運者，並對該聯合營運之資產、負債、收入及費用均享有 25% 之權益。該聯合營運於 X8 年初將帳面金額 $300,000 之設備出售予甲公司，該設備尚可使用 5 年，無殘值，使用直線法提列折舊。甲公司與該聯合營運對設備之後續衡量均採成本模式， 甲公司 X8 年 12 月 31 日設備之帳面金額為 $252,000 。試問以聯合營運的觀點，該設備出售交 易產生之處分利益（損失）若干？

 其他綜合利益增加

 當期淨利減少

$30 $30

113 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：稅務法規

考試時間：

2 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、總機構在中華民國境內之乙公司，其於 112 年 8 月 1 日出售 A 房屋 及土地、所持有之國內上市 B 公司全部股票及國內未公開發行公司 C 公司全部股份，相關標的之取得及交易情形如下：

•  A 房屋及土地：乙公司於 109 年 1 月 1 日以 1,700 萬元購入預售 屋， 111 年 2 月 1 日興建完成取得房屋及土地所有權；出售時售價 2,000 萬元，期間支付房屋稅及地價稅 20 萬元，出售時支付仲介費 用 80 萬元及土地增值稅 24 萬元（申報土地漲價總數額 120 萬元， 依土地稅法第 30 條第 1 項規定公告土地現值計算之土地漲價總數 額 100 萬元，土地增值稅稅率 20% ） 。

•  B 公司股票：乙公司於 111 年 1 月 1 日以 1,200 萬元購入 B 公司 60,000 股票（持股比例 60% ） ，出售股票售價 1,320 萬元，繳納證 券交易稅 39,600 元及手續費 18,810 元，出售時 B 公司股權價值 1 億元，其中房屋土地價值占 7,000 萬元。

•  C 公司股份：乙公司於 111 年 1 月 1 日以 120 萬元購入 C 公司股 份（持股比例 60% ） ，出售股份售價 132 萬元時，繳納證券交易稅 3,960 元及手續費 1,881 元，出售時 C 公司股權價值 1,000 萬元， 其中房屋土地價值占 600 萬元。

依所得稅法及所得基本稅額條例相關規定，回答下列問題（假設上開 交易，除上開支出外，無其他成本及費用；乙公司依所得稅法計算 112 年度營利事業所得額為 500 萬元，不含上開交易所得） ： （未列計算式 者不予計分）

•  乙公司出售 A 房屋及土地交易所得為多少？所得稅之課稅所得為 多少？（ 6 分）

•  乙公司出售 B 公司股票，其交易所得為多少？乙公司應如何申報 該筆所得？（ 7 分）

•  乙公司出售 C 公司股份，其交易所得為多少？乙公司應如何申報 該筆所得及適用稅率為何？（ 7 分）

座號：

代號：

頁次：

6

－

1

• 二、依加值型及非加值型營業稅法及相關規定，就下列情形說明有關稅籍 登記之規定：

•  外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內無固定營業場所， 經由網際網路或其他數位方式銷售電子勞務予境內自然人，其年銷 售額逾新臺幣多少元，應向主管稽徵機關申請稅籍登記？（ 2 分）

•  營業人申請稅籍登記之事項有變更，應於事實發生之日起幾日內填 具申請書，向主管稽徵機關申請變更或註銷稅籍登記？（ 2 分）

•  營業人申請何種變更登記項目，免繳清稅款或提供擔保？（ 3 分）  何種稅籍登記事項，僅須向主管稽徵機關申報核備？（ 3 分）

• 三、甲於 111 年 12 月 29 日（訂定契約日）出售一筆土地予 A 公司，土 地面積 100 平方公尺，其他相關條件如下：

•  該土地係甲於 101 年 2 月 1 日由其配偶（乙）贈與取得，並核准依 土地稅法第 28 條之 2 規定不課徵土地增值稅，雙方係以 101 年公 告土地現值每平方公尺 80,000 元申報土地移轉現值。

•  乙係於 91 年 2 月 1 日購入該土地，雙方係以 91 年公告土地現值 每平方公尺 50,000 元申報土地移轉現值。

•  該土地 111 年公告土地現值每平方公尺為 200,000 元， 112 年公告 土地現值每平方公尺為 220,000 元。

依土地稅法規定，在不考慮消費者物價指數及增繳地價稅的條件下， 依下列條件計算（以自用住宅用地稅率課徵）土地增值稅額為多少？ （未列計算式者不予計分）

•  甲與 A 公司於 112 年 1 月 12 日共同以公告現值申報移轉現值。 （ 5 分）

•  甲與 A 公司於 112 年 2 月 7 日共同以公告現值申報移轉現值。 （ 5 分）

• 四、甲為非中華民國國民，旅居菲律賓，根據下列獨立情況，依遺產及贈 與稅法規定，分別計算贈與總額： （假設甲當年度並無其他贈與行為， 幣別單位均為新臺幣）

•  甲以其在中華民國境內資金 3,000 萬元，無償為未成年子女購買境 內未上市公司股票 100 萬股，每股淨值 28 元，並登記為子女所有。 （ 2 分）

•  甲以其在中華民國境內資金 3,000 萬元，無償為未成年子女購買境 外上市公司股票 100 萬股，每股收盤價 28 元，並登記為子女所有。 （ 2 分）

•  甲以其位於菲律賓之銀行資金 3,000 萬元，購買在中華民國境內上 市公司股票 100 萬股，嗣後於 1 週後贈與未成年子女，贈與日每股 收盤價 27 元。 （ 3 分）

•  甲以其位於菲律賓之銀行資金 3,000 萬元贈與未成年子女，嗣後子 女以同筆資金購買在中華民國境內上市公司股票 100 萬股，每股收 盤價 30 元。 （ 3 分）

• 乙、測驗題部分：（ 50

分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 中華民國境內居住之個人甲透過國外跨境電商於網路架設的訂房交易平台，訂購澎湖飯店一 間 4 人房，並於入住後刷卡給付全額住房費 16,000 元予該飯店，又澎湖飯店須就上開住房費 5% 計算平台服務的手續費，支付予該國外跨境電商作為其提供電子勞務的報酬。上開交易有 關的所得課稅規定，下列敘述何者錯誤？

•  該國外跨境電商因係在國外提供電子勞務，故其自我國飯店業者所收取之手續費，非屬中 華民國來源所得

•  飯店業者應就全額住房費 16,000 元申報營業收入，並得列報該平台服務手續費

•  飯店業者於給付平台服務手續費予該國外跨境電商時，應依規定扣繳所得稅

•  居住者甲無須對任何業者扣繳並申報納稅

• 2 納稅義務人甲 112 年度有下列股利或盈餘，並依所得稅法規定，選擇就其申報戶股利或盈餘 合計金額按 28% 之稅率分開計算應納稅額，由其合併報繳，何者不得適用該課稅規定？  獲配國內公司分配 111 年度之股利  獲配合作社分配 111 年度之盈餘

•  獲配獨資合夥事業分配 111 年度之盈餘  獲配有限合夥事業分配 111 年度之盈餘

• 3 營利事業計算基本所得額時，以所得稅法規定計算之課稅所得額，所加計之各款所得項目， 下列敘述何者正確？

•  依所得稅法規定免稅之土地交易所得

•  依產業創新條例規定適用投資抵減之研究發展支出

•  依所得稅法規定不計入課稅所得額之股利或盈餘收入

•  依國際金融業務條例規定免徵營利事業所得稅之所得額

代號： 4803

頁次：

6 － 4

• 4 依所得稅法及相關法規規定，有關綜合所得稅列舉扣除額，下列敘述何者錯誤？

•  得減除之醫藥及生育費列舉扣除額之適用對象，限納稅義務人、配偶或受扶養親屬

•  減除之災害損失列舉扣除額之適用對象，限納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬

•  得減除之保險費列舉扣除額之適用對象，限納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬

•  得減除之捐贈列舉扣除額之適用對象，限納稅義務人、配偶及受扶養親屬

• 5 總機構在中華民國境內之甲公司， 112 年度在境內之所得額為新臺幣（下同） 1,000 萬元，同 年度在美國之分公司所得額為 800 萬元、已納美國所得稅 180 萬元；另在日本之分公司為虧 損 300 萬元，甲公司 112 年度營利事業所得稅申報，得自結算應納稅額中扣抵之國外所得稅 金額為多少？

•  200 萬元

•  180 萬元

•  160 萬元

•  100 萬元

• 6 甲 110 年 10 月 1 日出售下列 4 筆房屋、土地（房屋使用權） ，依所得稅法規定，那一筆交易 所得不適用房地合一所得稅制？

•  出售之 A 房地，甲係於 104 年 12 月 1 日與建商簽約購買成屋，於 105 年 2 月 1 日完成所 有權移轉登記

•  出售之 B 房地，甲係於 108 年 10 月 1 日與建商簽約購買預售屋，於 110 年 8 月 1 日完成 所有權移轉登記

•  出售之 C 土地，甲係以 104 年 9 月 1 日購入之土地與建商合建分售，建商於 106 年 8 月興 建完成，並辦妥房屋所有權登記

•  出售之 D 房屋使用權，甲係於 104 年 10 月 1 日與建商簽約購買設定地上權方式之房屋使 用權，於 105 年 2 月 1 日取得房屋使用權

• 7 依所得稅法第 43 條之 4 規定，依外國法律設立，實際管理處所在中華民國境內之營利事業， 應視為總機構在中華民國境內之營利事業，其條件不包含下列何者？

•  在境內實際執行主要經營活動

•  財務報表之製作或儲存處所在境內

• 8 甲辦理 112

•  實際資金來源地為境內

•  作成重大經營管理決策者為境內居住者

• 年度綜合所得稅結算申報時，下列何者應計入個人基本所得額計算課徵基本稅額？

•  112 年甲取得以其母為要保人之人壽保險之死亡給付（ 97 年投保） 3,000 萬元

•  112 年甲出售國內上市公司股票，獲利 700 萬元

•  112 年甲之全部海外所得為出售一筆位於英國之房地，售價新臺幣 2,500 萬元，成本及必 要費用新臺幣 2,450 萬元

•  甲 112 年取自國內 A 公司分配之現金股利 100 萬元，並採 28% 稅率分開計稅

• 9 依所得稅法及其相關法規規定，扣繳義務人對中華民國境內居住之個人未適用分離課稅及免 稅規定之利息所得（未提示儲蓄免扣證） ，每次給付金額超過多少元須要扣繳稅款？

•  1,000 元

•  2,000 元

•  10,000 元

•  20,000 元

• 10 丁公司已依規定辦理營利事業所得稅結算申報，稽徵機關查核其列報減除捐贈支出超過所得 稅法規定之限額，致有短繳稅款之情形，稽徵機關依所得稅法規定處理方式，下列敘述何者 正確？

•  核定補稅並加計利息

•  核定補稅並就漏稅額處罰

•  核定補稅並加徵滯納金

•  核定補稅並加徵滯報金

• 11 依加值型及非加值型營業稅法規定，有關進口貨物，下列敘述何者錯誤？

•  自國外進入保稅區之保稅貨物，皆免按進口課徵營業稅

•  關稅應列入進口貨物之營業稅銷售額

•  同批進口貨物完稅價格合計在財政部規定金額以下者，免課徵進口營業稅

•  自國外進口外國古物，免課徵營業稅

• 12 依加值型及非加值型營業稅法及相關法規規定，下列敘述何者正確？

•  銀行業經營非專屬本業之銷售額部分，得申請按銷項稅額扣減進項稅額方式計算營業稅額  進項稅額憑證申報扣抵期間，以 5 年為限

•  分期付款銷售貨物並約定按期應收取價款者，買方若未依約付款，得免按期開立統一發票 申報銷售額與營業稅額

•  放棄適用免徵營業稅規定之營業人， 5 年內不得變更恢復適用免稅規定

• 依加值型及非加值型營業稅法及相關法規規定，下列何者不適用免徵營業稅之規定？

•  療養院收取之病房住宿費

•  依護理機構分類設置標準設置之產後護理機構收取之住房費

•  學校依法辦理國小兒童課後照顧服務機構收取之課後輔導費

•  私立學校提供該校在學學生屬教育勞務之遊學服務收入

• 依加值型及非加值型營業稅法規定，營業人有下列何種情形，稽徵機關得停止其營業？

• 14  未依規定申請稅籍登記者

•  未依規定申請變更、註銷登記或申報暫停營業、復業者

•  開立統一發票，應行記載事項未依規定記載或所載不實者

•  營業人漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額，於法定申報期限前經查獲，且 1 年內經 查獲達 3 次者

• 15 依加值型及非加值型營業稅法規定，營業人如未繳清稅款（營業稅）或未提供擔保，下列何 種情形，仍得變更稅籍登記？



變更負責人

•  變更營業人名稱

•  變更地址

•  減少資本

• 16 依土地稅法規定，土地所有權人出售其自用住宅用地，原申請按一般用地稅率課徵土地增值 稅，但得於下列何項日期前，向稽徵機關補行申請改按自用住宅用地稅率核課土地增值稅？  繳納期間屆滿前

•  收到稽徵機關核定一般用地稅率通知之次日起 30 日內

•  訂定契約日之日起 60 日內

•  申報土地移轉現值之次日起 60 日內

• 17 甲有土地一筆，辦理信託，受託人為乙，受益人為丙。信託契約期間內，乙基於甲之意旨為 管理目的，向丁銀行辦理抵押借款；依土地稅法及相關法規規定，在信託關係存續期間，該 筆土地地價稅納稅義務人為何？

•  甲



乙

•  丙

•  丁銀行

• 18 依稅捐稽徵法及相關法規規定，有關稅款擔保品的種類及計值方式，下列敘述何者正確？  黃金按 9 折計算

•  上市或上櫃股票以收盤價計值，再按 9 折計算

•  公司債券以成交價計值，再按 8 折計算

•  道路用地以列入徵收補償計畫者為限，以土地公告現值加 4 成估算

• 19 依稅捐稽徵法及相關法規規定，有關限制出境處分，下列敘述何者正確？

•  在中華民國境內居住之個人或在中華民國境內之營利事業，對欠繳之應納稅捐（不含罰鍰） 已達限制出境金額標準且依法申請復查，在復查程序終結前，該個人或營利事業隱匿或處 分財產，有規避稅捐執行之虞者，稅捐稽徵機關不得報財政部函請內政部移民署限制該個 人或營利事業負責人出境

•  欠稅人或欠稅營利事業負責人對限制出境處分不服，應向報財政部函請內政部移民署限制 出境之稅捐稽徵機關申請復查

•  限制出境之期間，自內政部移民署限制出境之日起，可逾 5 年

•  經限制出境之欠稅人或欠稅營利事業負責人，依規定向稅捐稽徵機關提供相當擔保後，解 除出境限制

• 13

• 20 依稅捐稽徵法及相關法規規定，關於徵收期間，下列敘述何者正確？

•  徵收期間應予扣除公司清算申報債權期間

•  徵收期間應予扣除暫緩執行之期間

•  徵收期間應予扣除逾期申請復查期間

•  徵收期間應予扣除查對更正期間

• 21 甲公司 112 年度營利事業所得結算申報案件，嗣經國稅局查得該公司出售資產交易涉有租稅 規避情事，核定應補繳營利事業所得稅 100 萬元，並加徵租稅規避滯納金 15 萬元，稅單繳納 期間末日適逢星期六（次週一為上班日） ，納稅義務人於次週五始至銀行繳納。依稅捐稽徵法 第 20 條規定，應加徵多少滯納金？

•  1 萬元

•  1.15 萬元

•  2 萬元

•  2.3 萬元

• 22 稅捐核課或處罰應恪遵正當法律程序，依納稅者權利保護法及相關法規規定，下列敘述何者 錯誤？

•  國稅局所為課稅或處罰，應以書面敘明理由及法律依據

•  納稅義務人應就課稅或處罰之要件事實，負證明責任

•  國稅局違法調查所取得之證據，不得作為認定課稅或處罰之基礎

•  國稅局依職權調查證據，不受當事人主張之拘束，對有利及不利事項一律注意

• 23 依稅捐稽徵法規定，有關停止並追回納稅義務人享受租稅優惠待遇，下列敘述何者錯誤？

•  納稅義務人逃漏稅捐情節重大者，財政部應停止並追回其違章行為所屬年度享受租稅優 惠之待遇

•  納稅義務人違反環境保護、勞工、食品安全衛生相關法律且情節重大，租稅優惠法律之中 央主管機關應通知財政部停止並追回其違章行為所屬年度享受租稅優惠之待遇

•  納稅義務人違反環境保護、勞工、食品安全衛生相關法律且情節重大，租稅優惠法律之中 央主管機關應通知財政部停止並追回其違章行為所屬年度及以前年度享受租稅優惠之待遇

•  停止並追回享受租稅優惠之待遇者，財政部應於該停止並追回處分確定年度之次年，公告 納稅義務人之姓名或名稱

• 24 依納稅者權利保護法規定，國稅局查得甲於 111 年 2 月間代償其子所積欠鉅額銀行借款，涉 有應課徵贈與稅情事，乃發函請甲於指定期日至國稅局備詢，為保障甲受調查時之權利，下 列敘述何者錯誤？

•  甲因不諳稅法，可委請會計師陪同備詢，於代理人到場前，可拒絕陳述

•  甲於到場接受調查時，得自行就調查過程錄影、錄音，以保障其權利

•  國稅局依法行使調查權，有錄影、錄音之需要，亦應告知被調查者

•  為維持稅捐調查秘密性，且經記明筆錄者，國稅局得拒絶錄影、錄音

• 25 甲 112 年 1 月 31 日死亡，死亡日遺有應課遺產稅的土地一筆公告現值新臺幣（下同） 3,000 萬元，以及國內上市公司 T 股票 100,000 股，當日收盤價每股 100 元，其應納之遺產稅為 200 萬元，因甲死亡後 T 公司之股票收盤價大幅下跌，故繼承人乃申請以 T 公司股票抵繳稅款， 其得抵繳稅款之金額為多少？

•  40 萬元

•  50 萬元

•  100 萬元

•  200 萬元

代號：

80350

頁次：

4

－

1

113 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：公司法、證券交易法與商業會計法

考試時間：

2 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、 A 股份有限公司（下稱 A 公司）的實收資本額為新臺幣（下同） 5,000 萬 元，每股面額 10 元。 A 公司的董事登記資料如下：

但甲因年事已高有意退休， B 股份有限公司（下稱 B 公司）因此將其代 表由甲改派為自然人丁。 B 公司另指定由丁繼任 A 公司董事長， A 公司 亦辦妥公司變更登記將其董事長改登記為丁。丁就任後，代表 A 公司與 C 股份有限公司（下稱 C 公司）簽訂 1,800 萬元的採購契約，向 C 公司 購買相關電子設備。經查 C 公司對 A 公司上述董事長變更的過程並不知 情。請引述相關法規，附理由分析以下問題：

•  丁是否合法就任 A 公司的董事長？（ 10 分）

•  A 公司是否可拒絕向 C 公司給付採購價款 1,800 萬元。 （ 10 分）

• 二、 A 公司股票在臺灣證券交易所上市交易，該公司去年度稅後盈餘達新臺 幣（下同） 8 億元，本年盈餘分派除現金分配股利之外，並於股東會決 議以部分盈餘轉增資無償配發新股之方式，分配股票股利予股東，試問 A 公司本次盈餘轉增資發行新股應否向主管機關金融監督管理委員會申 報？（ 5 分）之後， A 公司擬再發行新股現金增資 3 億元，除保留 12% 由員工優先認購外，並提撥 20% 對外公開發行，再由原股東按原有持股 比例分認之，試問 A 公司本次現金增資案是否合法？（ 10 分）應否向金 融監督管理委員會申報？（ 5 分）

座號：

• 三、會計期間終了後，商業出資人對商業之決算報表是否公允表達經營績效 及其財務狀況，非常關心。試就商業會計法規定回答下列問題：

•  商業之決算報表至遲應於會計年度終了多少期間內，由誰提請承認？ 如果不編決算報表，商業會計法有何罰則？決算報表若獲得承認，是 否即解除法律上之責任？（ 6 分）

•  決算報表依規定應由何人簽名或蓋章負責？違反該規定，商業會計法 有何罰則？（ 4 分）

乙、測驗題部分：（ 50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 下列何種股東會決議事項，得適用公司法第 175 條假決議規定？

•  董事報酬之決定

•  監察人之選任

•  將應分派股息及紅利之全部或一部，以發行新股方式為之

•  簽訂與他人經常共同經營之契約

• 2 對於有重建更生可能並符合法定要件之公司，欲進行重整時，下列何人有聲請重整之權？

•  繼續 1 年以上持有已發行股份總數百分之十以上股份之股東

•  相當於公司負債總額百分之十以上之公司債權人

•  同業公會

•  公司三分之二以上之受僱員工

• 3 A 股份有限公司（下稱 A 公司）為從事營造之非公開發行股票公司，目前 A 公司共發行 100 萬 股，每股票面金額 10 元。依公司法之規定，下列敘述，何者錯誤？

•  A 公司得經股東會特別決議，將已發行之票面金額股全數轉換為無票面金額股

•  A 公司得依章程之記載，發行對於特定事項具否決權特別股

•  A 公司若依章程之記載，發行複數表決權特別股，則持有複數表決權特別股之股東，於監察人 選舉，與普通股股東之表決權同

•  A 公司不得發行當選一定名額董事權利之特別股

• 4 甲投資 A 有限公司並擔任董事，甲因與其他股東意見不合，擬將出資轉讓，應採取下列何項方式？

•  依有限公司股東出資轉讓自由原則，甲得自行尋找受讓人轉讓

•  其他股東表決權過半數之同意，始得轉讓他人

•  其他股東表決權三分之二以上之同意，始得轉讓他人

•  甲之出資不得自由轉讓，僅得轉讓予其他股東

• 5 針對我國公司法中關於企業社會責任，下列敘述，何者錯誤？

•  公司係以營利為目的之社團法人

•  公司經營業務，得採行增進公共利益之行為

•  公司得對他人為贈與行為

•  兼具營利與公益目的之企業目前尚不可採取公司的組織型態經營之

• 6 A 股份有限公司（下稱 A 公司）的前二大股東為 B 股份有限公司（下稱 B 公司）與 C 股份有限 公司（下稱 C 公司） ，其分別持有 A 公司已發行股份總數 9% 與 8% 的股份。此外 B 公司與 C 公司 的已發行股份全數為 D 股份有限公司（下稱 D 公司）持有。 A 公司應向中央主管機關建置或指定 之資訊平臺申報以下何人的姓名或名稱及其持股數？

•  B 公司

•  持有 D 公司股份 51% 的自然人甲

•  D 公司

•  A 公司的經理人乙

代號：

5803

4 － 3

• 7 非屬公營事業之股份有限公司發行新股，下列敘述，何者正確？

•  股東之新股認購權，不得與原有股份分離而獨立轉讓

•  公司發行特別股時，員工無優先認購權

•  公司發行新股應保留一定比例予員工認購，但經目的事業主管機關專案核定者，不在此限  特別股股東於公司發行新股時，無股東優先認購權

• 8 某公司為小規模之公司，負責人無暇親自辦理公司登記，欲委任代理人為之。依公司法規定，下 列何者得為代理人？

•  律師、代書

•  代書、記帳士

•  記帳士、會計師  律師、會計師

• 9 非公開發行之 A 股份有限公司（下稱 A 公司） ，董事會委任董事長甲之長子乙為總經理、次女丙 為財務經理， A 公司在甲之家族把持下，經營狀況不斷惡化。今年股東會中，小股東提臨時動議 改選總經理，並作成決議選任與甲之家族無關之丁擔任總經理。此一總經理改選案效力如何？  有效  得撤銷

 無效

•  須經原總經理承認始生效力

• 10 股份有限公司股票之發行，下列敘述，何者正確？

•  非公開發行股票公司實收資本額達 5 億元以上者，應發行股票

•  公開發行股票公司有發行股票之義務

•  有發行股票義務之公司應在設立登記或發行新股變更登記後 6 個月內發行股票

•  無發行股票義務之公司，其股票之發行應經主管機關核准後，始得為之

• 11 甲為 A 食品股份有限公司（下稱 A 公司）之董事，經好友乙的請託擔任 B 食品股份有限公司（下 稱 B 公司）之董事，甲與 A 公司、 B 公司以下的何種作為符合公司法的規定？

•  甲僅需取得股東會之許可，無須向股東說明擔任 B 公司行為之重要內容

•  A 公司股東會為許可甲兼職之決議，應有代表已發行股份總數二分之一以上股東之出席，以出 席股東表決權過半數之同意行之

•  若甲未取得股東會同意便出任 B 公司董事， A 公司股東會得由代表已發行股份總數二分之一以 上股東之出席，以出席股東表決權過半數之同意行之決議，將甲擔任 B 公司董事之所得視為 A 公司之所得

•  前項經 A 公司股東會決議請求歸入甲兼職之所得限於決議前二年之所得

• 12 A 公司係依我國公司法組織、登記、成立之股份有限公司，業務遍及全世界。為便於國內外客戶 辨識公司之同一性，除登記中文公司名稱外，亦考慮登記英文公司名稱。依現行公司法關於公司 外文名稱之規定，下列敘述，何者正確？

•  A 公司申請英文名稱登記前，仍應向經濟部申請預查並取得核准

•  A 公司之英文名稱於完成登記前，不得對外使用該英文名稱

•  欲申請英文名稱登記， A 公司應於章程中記載公司英文名稱

•  A 公司英文名稱登記後，如該名稱與公益團體之英文名稱相同，經濟部得逕予廢止 A 公司英 文名稱之登記

• 13 投資人甲透過 A 證券經紀商下單，希望買入 B 上市公司之股票，經臺灣證券交易所撮合後，與投 資人乙委託 C 證券經紀商下單賣出之賣單成交。下列敘述，何者正確？

•  股票交易之買賣契約成立於 A 與 C 之間  股票交易之買賣契約成立於甲與乙之間



股票交易之買賣契約成立於甲與

C

之間



股票交易之買賣契約成立於乙與

• 14 關於證券交易法之私募規定，下列敘述，何者錯誤？

•  私募股票購買人的子女，得因繼承取得該股票

•  私募之應募人得自有價證券交付日起滿 3 年後自由轉讓

•  公司債私募之應募人或購買人倘違反轉售之限制，僅須受行政罰

•  關於私募股票之轉售限制，應於股票上以明顯文字註記，並於交付應募人或購買人之相關書面 文件中載明

• 15 證券交易法有關私募有價證券之規定，下列敘述，何者正確？

•  公開發行股票公司私募普通公司債，須經股東會特別決議始得為之

•  公開發行股票公司私募新股，僅須董事會特別決議即可

•  公開發行股票公司私募普通公司債之總額，不得逾全部資產減去全部負債餘額之百分之四百

•  公開發行股票公司私募有價證券，應募人只要符合證券交易法之資格，其人數並無限制

A

之間

• 16 關於證券交易法就外國公司之規定，下列敘述，何者正確？

•  外國公司應在我國境內指定其依證券交易法之訴訟及非訴訟代理人各一人

•  外國公司指定之代理人，應在我國境內有住所或居所

•  外國公司指定之代理人，應經主管機關核准

•  已依證券交易法相關規定辦理之外國公司，如於我國境內設立分公司或營業，無須再依公司法 規定辦理

• 17 依證券交易法之規定，公開發行公司最遲應於每會計年度第一季、第二季及第三季終了後幾日內， 公告並申報經會計師核閱及提報董事會之財務報告？

•  15 日內

•  1 個月內

•  45 日內

•  2 個月內

• 18 依證券交易法第 36 條公告申報之合併財務報告，下列何種情形應重編財務報告並重行公告？

•  更正資產負債表個別項目（不含重分類，下略）金額在新臺幣（下同） 3 千萬元以上

•  更正資產負債表個別項目金額在 1 千萬元以上

•  更正資產負債表個別項目金額在 3 千萬元以上，且達原決算總資產金額 3% 者

•  更正資產負債表個別項目金額在 1 千萬元以上，且達原決算總資產金額 1% 者

• 19 依證券交易法之規定， A 公開發行公司（下稱 A 公司）之董事、監察人或經理人，意圖為自己或 第三人之利益，而為違背其職務之行為或侵占公司資產，致 A 公司遭受損害達新臺幣多少金額 者，處 3 年以上 10 年以下有期徒刑，得併科新臺幣 1 千萬元以上 2 億元以下罰金？

•  1 百萬元

•  2 百萬元

•  3 百萬元

•  5 百萬元

• 20 會計師甲為其客戶 A 上市公司（下稱 A 公司）辦理財務報告查核簽證業務，過程中因過失未發現 A 公司財務報告之重大疏漏，主管機關得知後擬對甲為處分。主管機關的處分手段不包括下列何者？  對甲為警告  停止甲辦理簽證業務 2 年

•  勒令甲服務之事務所停業 6 個月

•  撤銷對甲簽證之核准

• 21 A 公司為一家從事通訊傳播的上市公司。甲為拉抬 A 公司股價，與乙約定，在甲出售 A 公司股票 時，乙同時為購買之行為，則甲乙二人之行為可能構成下列何種操縱行為？

•  沖洗買賣



違約不交割

•  相對委託

•  短線交易

• 22 甲為 A 公開發行公司（下稱 A 公司）之董事。由於甲利用職務之便，讓 A 公司為不合營業常規 且不利益之交易，導致公司遭受重大損害。依證券交易法之規定，下列敘述，何者錯誤？

•  甲可依法處 3 年以上 10 年以下有期徒刑，得併科新臺幣 1 千萬元以上 2 億元以下罰金

•  若甲因犯罪獲取之財物或財產上利益金額達新臺幣 1 億元以上者，處 7 年以上有期徒刑，得併 科新臺幣 2 千 5 百萬元以上 5 億元以下罰金

•  若甲利用職務之便，使 A 公司為不合營業常規且不利益之交易之行為係屬於無償行為，則 A 公 司得聲請法院撤銷該行為

•  若甲利用職務之便，使 A 公司為不合營業常規且不利益之交易之行為係屬於有償行為，受益人 於受益時不知其情事者，基於保護公司利益， A 公司亦得聲請法院撤銷該行為

• 23 依商業會計法規定，關於公司組織主辦會計之任免，下列敘述，何者正確？

•  若為股份有限公司，應由股東會以股東之過半數之出席，及出席股東過半數之同意

•  若為有限公司，應有全體股東過半數之同意

•  若為無限公司，應有全體股東之同意

•  若為兩合公司，應有全體無限責任股東之同意

• 24 依商業會計處理準則規定，下列那些會計項目可能同時出現於短期性及長期性投資？①避險之金 融資產 ②按攤銷後成本衡量之金融資產 ③採用權益法之投資 ④透過損益按公允價值衡量 之金融資產 ⑤以成本衡量之金融資產

•  僅③④⑤

•  僅①②④

•  僅①②⑤

•  僅①②④⑤

• 25 商業編製之財務報表有不實而構成刑事犯罪，下列何人於事前曾表示拒絕或更正者，得減輕或免 除其刑？①商業負責人 ②主辦會計人員 ③經辦會計人員  僅①②  僅①③  僅②③  ①②③

113 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：成本會計與管理會計

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、 A 公司標準成本單所列每一件產品的標準成本如下：

直接原料：

K 原料 3 磅 @$300

$900

直接人工：每小時

$200 ，每件 1 小時

$200

製造費用：每一直接人工小時預計分攤率

$100

若 A 公司預計全年度投入的產能水準（ denominator capacity ）為 240,000 直接人工小時，其固定製造費用與變動製造費用預計分攤率 比例為 2 ： 3 ，八月份產出製成品 19,000 件，無期初與期末在製品， 其在八月份所投入成本：

直接原料：

K 原料 55,000 磅 @$280

直接人工：

19,500 小時 @$220

製造費用：固定製造費用 $800,000 ，變動製造費用 $1,200,000

試作： （必須列示計算過程及註明有利或不利差異，否則不予計分）

•  直接原料的數量及直接人工的效率差異。 （ 10 分）

•  變動製造費用的效率差異與固定製造費用生產數量差異（ productionvolume variance ） 。 （ 10 分）

座號：

代號：

頁次：

6

－

1

• 二、 A 公司生產一種精密設備並以正常成本法計算產品的生產成本，該設 備必須經過兩個階段生產：裝配與測試。 A 公司今年並無期初存貨， A 公司獲得一筆 8,000 件的訂單， A 公司的預計製造費用分攤率在 「裝配」階段是根據使用的直接原料成本計算，在「測試」階段則是 根據直接人工小時計算。有關預計製造費用分攤率相關的資料如下 （直接人工每一小時實際薪資率較預計薪資率高 $5 ） ：

試作： （成本計算，四捨五入取至小數點第二位）

•  計算生產此 8,000 件訂單的總成本與單位成本。 （ 8 分）

•  計算兩個階段製造費用多（少）分攤的金額。 （ 8 分）

• 三、 A 公司目前有兩家劇場：甲劇場和乙劇場。八月份， A 公司的稅前營 業淨利為 $30,000 ，銷貨收入為 $450,000 。甲劇場的邊際貢獻為 $100,000 ，占其銷貨收入的 40% ；而乙劇場的部門毛利（ segment margin ）為 $30,000 ，占其銷貨收入的 15% 。甲劇場的可追溯固定費用 （ traceable fixed expenses ）為 $60,000 ，乙劇場的則為 $40,000 。

試作： （必須列示計算過程，否則不予計分）

•  乙劇場的邊際貢獻率為何？（ 4 分）

•  甲劇場和乙劇場合計總變動成本為何？（ 4 分）

•  A 公司的固定成本（ total fixed expenses ）總額為何？（ 6 分）

乙、測驗題部分：（

50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 有關全部成本法與變動成本法，下列敘述何者正確？

•  全部成本法又稱為直接成本法，變動成本法又稱為歸納成本法

•  變動成本法將直接材料、直接人工、變動製造費用計入產品成本中

•  全部成本法將直接材料、直接人工、製造費用、行銷管理費用等計入產品成本中

• 

• 依照變動成本法編製的財務報表主要為提供給企業外部使用者

• 2 A 公司生產多種鋼鐵產品，若以自動化生產之熱軋鋼板為成本標的，則 A 公司的生產部門主 管薪資應屬何種成本類型？

 期間成本（ period cost ）

 直接製造成本（ direct manufacturing cost ）

 製造費用（ manufacturing overhead ）

 主要成本（ prime cost ）

• 3 A 公司生產過程中，使用直接原料 $1,500,000 及間接原料 $357,000 ，直接人工成本為 $688,000 ， 另有 $125,000 間接人工成本，其他製造費用共計 $900,000 ， A 公司主要成本（ prime cost ）及 加工成本（ conversion cost ）分別為何？

 主要成本 $2,545,000 、加工成本 $2,070,000  主要成本 $2,670,000 、加工成本 $900,000

 主要成本 $2,188,000 、加工成本 $2,070,000  主要成本 $2,188,000 、加工成本 $1,382,000

• 4 A 公司的資料如下：

售價 $50 ，每單位變動成本：

直接原料 $12

直接製造人工 $2.5

製造費用 $0.5

銷售費用 $5

每年的固定成本 $200,000

公司銷售 25,000 單位商品，變動成本占總成本的比例？

 27.68%

 40%

 53.57%

• 5 A 公司有甲、乙兩個生產部門，此二部門 X1 年的製造成本預算為：

A 公司生產批號 605 產品時，實際發生成本有直接原料 $30,000 ，甲生產部門直接人工成本 $8,000 及乙生產部門直接人工成本 $16,000 。 A 公司依據年初決定之部門費率，按直接人工成 本將製造費用分攤至各生產批次。甲生產部門的製造費用分攤率是多少？

 50.00%

 75.99%

 71.43%

代號：

6803

6 － 4

• 6 A 公司生產芝麻相關產品，先將芝麻原料經過一聯合加工過程，聯合成本 $1,200,000 ，在分離 點產出芝麻粉與芝麻油二種聯合產品。為因應消費者養生趨勢， A 公司考慮是否將此二產品 進一步加工為養生概念產品再出售。該公司彙整相關資訊如下：

• 若 A 公司採用分離點售價法分攤聯合成本，下列何者正確？

•  芝麻粉與芝麻油皆應進一步加工

•  芝麻粉與芝麻油皆不應進一步加工

•  芝麻粉應進一步加工；芝麻油不應進一步加工

•  芝麻粉不應進一步加工；芝麻油應進一步加工

• 7 A 公司製造無人機，使用加權平均法之分步成本制； X1 年期初在製品存貨 $129,000 ，期末在 製品存貨 $145,500 ，期初存料 $150,000 ，本期購料 $440,000 ，直接人工成本 $335,000 ，變動製 造費用 $365,000 ，固定製造費用 $545,000 ，當期產出的製成品成本 $1,695,000 ，期初製成品 $565,000 ，期末製成品 $455,000 。 A 公司 X1 年之本期用料為多少？

•  $421,500

•  $436,500

•  $450,500

• 8 有關預算規劃，下列敘述何者錯誤？

•  預算之功能之一為協助組織有效地達成營運目標

•  營業預算為針對未來營業收支之規劃，財務預算為針對未來資金籌措及運用之規劃

•  營業預算主要目的為規劃資金收支、編列現金預算及預計資產負債表

•  資本預算主要是涉及不動產、廠房、設備之投資規劃

• 9 A 麵包公司產銷油炸麵包和餐包二種產品，該公司採用作業成本制（ operation costing ） ，二產 品加工過程相近但僅油炸麵包需要使用油炸作業。 X1 年預計使用的產量、直接原料成本及加 工作業方式如下：

X1 年預計加工成本資料：混合原料作業 $1,950,000 、烘焙作業 $2,340,000 、油炸作業 $741,000 。 A 麵包公司採成本加成訂價，以單位生產成本加價 25% 出售，則油炸麵包售價為何？

•  $180

•  $186

•  $192

•  $196

• 10 A 公司實行標準成本制度， 8 月份生產 4,000 單位產品，實際直接人工成本總計 $162,000 ，實 際投入直接人工小時為 18,000 小時，直接人工成本總差異 $2,000 （不利） ，直接人工工資率差 異 $18,000 （有利） ，計算每單位產品應投入之標準時數？

•  6.25 小時

•  5 小時

•  0.625 小時

•  4 小時

•  $466,500

• 11 下列那種情形，變動成本法（ variable costing ）的淨利會比全部成本法（ full costing ）的淨利高？  生產量 80,000 單位而銷售量 75,000 單位  生產量 78,000 單位而銷售量 82,000 單位  生產量 85,000 單位而銷售量 85,000 單位  產品售價不變

• 12 A 公司銷貨收入 $ 940,000 ，銷售量 20,000 單位，變動成本 $260,000 ，固定成本 $96,000 。如果 銷貨收入增加 $164,500 ，稅前淨利則增加多少？（請四捨五入至元）

 $45,500

 $96,000

 $119,000

 $164,500

• 13 A 公司於 X1 年開始營業，生產與銷售甲產品，每單位變動成本 $100 ，每單位固定製造費用 $50 ，期末有 1,000 單位存貨。 A 公司採歸納成本法 （ absorption costing ） ， 當年度淨利 $500,000 。 若其他條件不變下， A 公司改採變動成本法（ variable costing ） ，計算淨利？

 $550,000

 $450,000

•  $500,000

 $600,000

• 14 A 公司銷售三種商品，每種商品的邊際貢獻分別是甲產品 $24 ，乙產品 $28 ，丙產品 $30 。每單 位甲產品需使用 5 個機器小時，每單位乙產品需使用 7 個機器小時，每單位丙產品需使用 10 個機器小時。 A 公司可用的產能是 4,500 個機器小時。甲產品可銷售 300 單位，乙產品可銷 售 250 單位，丙產品可銷售 150 單位。在現有產能下，最大利潤的生產組合？

 甲：

250 、乙： 250 、丙： 125

 甲： 250 、乙： 250 、丙： 150

 甲： 300 、乙： 250 、丙： 125

 甲：

300 、乙： 250 、丙： 150

• 15 A 公司以有限的生產資源，機器小時生產三種型號的電動車（型號甲、型號乙、型號丙） ，市 場對於電動車的需求與日俱增，下列為三種型號電動車的單位資料：

假如生產三種電動車的機器發生故障， A 公司將集中製造生產資源在其中一款電動車，何種 型號的電動車能創造最高的獲利？

 型號甲

 型號丙

 型號乙

 型號甲與型號乙有相同的高獲利

• 16 A 公司 X1 年產銷甲產品，單位售價 $100 ，邊際貢獻率（ contribution margin ratio ） 40% ，總固 定成本 $8,000,000 ，稅後利潤 $7,500,000 ， A 公司所得稅率 20% 。為提高產品品質， A 公司將 於 X2 年度初購置新型機器一部，成本 $1,000,000 採用直線法攤提新機器之折舊，耐用年限 5 年，殘值為零，若 X2 年單位售價減少 10% ，每單位變動成本增加 $10 ；除了新購機器外，其 他固定成本不變，則 A 公司需出售多少單位的甲產品才能在 X2 年度賺取稅後利潤 $6,000,000 ？

•  1,910,000 單位

•  825,000 單位

• 17 公司編製客戶獲利分析報表的原因？

•  可以決定間接成本的分攤方式

•  可以讓管理階層較多關注對公司營業利益貢獻較大的客戶

•  可以針對客戶尚未付款的採購金額進行分類

•  可以針對客戶建立不同的成本庫以便決定合適的成本分攤基礎

•  785,000 單位

•  392,500 單位

頁次：

6

－

6

• 18 A 公司生產甲、乙兩種產品。甲產品每單位售價 $100 ，變動成本 $40 ，固定成本 $20 ；乙產品 每單位售價 $200 ，變動成本 $80 ，固定成本 $30 。生產甲或乙產品皆使用相同機器，生產甲產 品一單位耗用 1 機器小時，乙產品一單位則需耗用 1.5 機器小時。若此機器的產能只有 3,000 個小時，而甲、乙兩種產品的市場需求是供不應求，則 A 公司的最佳生產決策？



生產甲產品

3,000

單位，乙產品

0

單位

•  生產甲產品 0 單位，乙產品 l,500 單位





生產甲產品

生產甲產品

1,500

0

單位，乙產品

單位，乙產品

1,000

2,000

單位

單位

• 19 A 公司生產甲產品，目前生產一單位甲產品需 8.7 小時。 A 公司主要的預算目標在追求製程 的持續改進，希望下一季每一產品的工時能降低 0.1 小時，則 A 公司適合採行何種預算制度？  作業基礎預算制度（ activity based budgeting ）

•  零基預算制度（ zero-based budgeting ）

•  改善式預算制度（ kaizen budgeting ）

•  設計計畫預算制度（ planning, programming, and budgeting ）

• 20 A 公司擬購買一部新機器，購買成本 $120,000 ，估計耐用年限 10 年，殘值 $20,000 ，採直線法 提列折舊。未提列折舊費用前，若每年預期可增加稅前利潤 $40,000 ，則其原始投資之會計報 酬率（ accrual accounting rate-of-return ）？

•  20%

•  23.33%

•  25%

•  33.33%

• 21 以單位水準（ unit level ）成本動因作為製造費用之分攤基礎，下列何者最適當？

•  製造多種複雜性之產品

•  直接人工成本所占比率不低時

•  只有製造單一種類產品

•  直接原料成本所占比率不高時

• 22 有關經濟訂購量（ Economic Order Quantity, EOQ ） ，下列敘述何者正確？

•  EOQ 模型假設最低訂購成本和最低持有成本

•  增加 EOQ 是避免缺貨的最佳方法

•  EOQ 模型假設需求量逐年遞增

•  EOQ 模型假設每次再訂購的數量是固定的

• 23 A 公司以「還本期間法（回收期間法） 」來評估其在東南亞某國家的一項投資案，其投資金額 與相關現金流量如下表：

試計算此投資案之回收期間是多少年？

•  2.1

•  2.3

•  2.5

• 24 銷售市場分析是平衡計分卡那一構面之評估指標？

•  財務構面

•  顧客構面

•  內部程序構面

•  2.7

•  學習成長構面

• 25 A 公司擬以 $800,000 購入機器一台，此設備可於未來 5 年，每年減少 $200,000 現金營運成本。

• A 公司適用 20% 的所得稅稅率。此項設備投資的還本期間（ payback period

•  4 年

•  4.5 年

•  5 年

• ）？

•  6 年

113 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：中級會計學

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

一、甲公司於 X1 年 12 月 31 日之權益相關資料如下：

普通股股本（每股面額 $10 ） $5,000,000 、資本公積－普通股股本溢價 $3,500,000 、保留盈餘 $2,110,000 、其他權益－透過其他綜合損益按公 允價值衡量債務工具投資評價損益為貸餘 $91,300 、庫藏股票（成本 $15 ） $450,000 。另甲公司提供下列相關交易資訊：

•  該公司分別於下列日期出售庫藏股： X2 年 2 月 2 日以每股 $17 出 售 10,000 股， X2 年 3 月 10 日以每股 $13 出售 15,000 股。

•  該公司於 X1 年 6 月 30 日以面額 $1,000,000 購買債券投資，此為 甲公司唯一僅有的金融資產投資，並分類為透過其他綜合損益按公 允價值衡量。該債券 X1 年底公允價值 $1,110,000 ， X2 年 7 月 1 日 收取利息後即以 $1,200,000 出售。

•  該公司 X2 年度之確定福利計畫資產之利息收入 $400,000 ，而計畫資 產之實際報酬則僅為 $200,000 ； X2 年度無預計給付義務精算損益， 甲公司對確定福利計畫之再衡量數選擇不在期末時結轉到保留盈餘。

•  該公司 X2 年 12 月 1 日經董事會決議辦理現金增資，其中保留 20,000 股供員工以股票市價八折認購，當日員工與公司對認購計畫 已有共識，股價為每股 $15 ，員工認購之新股預期在 X3 年 2 月 1 日 發放。甲公司評估員工認股權在給與日之公允價值為每股 $5 。

•  該公司在 X2 年發現 X1 年的折舊費用計算錯誤，多提了 $50,000 。

•  該公司 X2 年度稅前淨利 $950,000 。

•  各年所得稅率皆為 17% 。

試計算甲公司 X2 年年底權益變動表中：

•  下列 5 個會計項目之餘額：資本公積－普通股股本溢價；資本公積 －員工認股權；保留盈餘；其他權益－透過其他綜合損益按公允價 值衡量債務工具投資評價損益；其他權益－再衡量數。 （ 15 分）

•  X2 年 12 月 31 日權益總額。 （ 3 分）

座號：

代號：

頁次：

6

－

1

• 二、甲公司於花費 $20,000,000 建設一個天然氣之鑽井平台，該平台於 X1 年 1 月 1 日完工使用，無殘值，預計可使用 20 年。在鑽井平台使用年 限期滿後，甲公司必須進行復原美化工作，預計將支出 $2,000,000 （以 X20 年之物價估計） 。此外，公司使用直線法提列折舊，假定折現率為 5% 。在開始挖取天然氣之後，由於科技進步，甲公司於 X2 年 12 月 31 日發現該天然氣井之蘊含量不如當初所估計，僅能再供開採 8 年。於 是，甲公司調整剩餘耐用年限為 8 年，估計殘值依然為零。同時，甲公 司以 X10 年之物價重新估計復原成本後發現，甲公司屆時應支付之復 原成本應會下降至 $1,000,000 。 X11 年 1 月 1 日，天然氣開採完畢，甲 公司委託專業公司環境復原美化工作，共支付 $950,000 。試作下列各日 期之分錄： X1/01/01 、 X1/12/31 、 X2/12/31 、 X3/12/31 、 X11/01/01 。 （利率 5% 複利現值因子： 20 年 =0.3768895 ， 19 年 =0.395734 ， 10 年 =0.613913 ， 9 年 =0.644609 ， 8 年 =0.676839 ， 7 年 =0.710681 ， 5 年 =0.783526 ） （金額計算至整數，小數點以下第一位四捨五入） （ 7 分）

• 三、甲公司於 X6 年初給與 100 位員工每人 1,000 單位認股權，認購價格 為 $50 ，條件為員工必須服務至 X7 年底。此外，公司股價於 X7 年底 超過 $100 時，員工仍在職，認股權為既得，員工可立即執行，執行期 間可至 X9 年底。甲公司於給與日估計每單位認股權之公允價值為 $30 ，並於給與日根據選擇權評價模式決定股價最有可能於 X7 年底 超過 $100 。 X6 年底估計員工離職率為 10% ， X6 年及 X7 年分別有 5 人及 7 人離職。甲公司股價於 X8 年 10 月初超過 $100 ，當時尚有 85 位員工在職， X8 年有 60 位員工於公司股價為 $120 時行使認股權。 X6 年、 X7 年及 X8 年年底甲公司普通股股價分別為 $80 、 $95 及 $110 。 依稅法規定股份基礎給付之員工薪資費用須於員工實際行使認股權 時才能申報減除，可減除金額為行使認股權時的內含價值。 X6 年至 X8 年甲公司各年稅前淨利均為 $5,000,000 ，稅前淨利與課稅所得間差 異，均為該股份基礎給付計畫所造成，所得稅率為 20% ，所有可減除 暫時性差異在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用。

試作：

•  計算甲公司 X6 年至 X8 年各年度課稅所得。 （ 10 分）

•  作 X7 年及 X8 年之所得稅分錄。 （ 8 分）

• 1

• 四、 X9 年 1 月 1 日甲公司將一批於 X9 年 3 月 31 日到期之帳面金額 $6,030,000 之應收帳款，售予乙公司，取得現金 $5,990,000 ，甲公司並 承擔最高帳款總額 10% 之違約損失賠償，此項違約損失賠償保證之 公允價值為 $60,000 。此外，出售合約規定乙公司不得再將該應收帳 款出售予他人。 X9 年 3 月 31 日該批應收款項發生呆帳 $80,000 ，甲 公司支付現金 $80,000 予乙公司，其餘帳款全數收回。甲公司並未移 轉或保留該應收帳款之幾乎所有風險及報酬，且乙公司無法自由出售 該應收帳款使甲公司能保留控制。

試作： X9 年度甲公司與上述應收帳款相關之所有分錄。 （ 7 分）

• 乙、測驗題部分：（

50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 下列有關其他綜合損益之敘述，何者錯誤？  其他綜合損益係未列入本期損益的收益或費損  重分類調整不影響其他綜合損益

•  不動產、廠房及設備第一次之重估增值屬其他綜合損益

• 

確定福利計畫之再衡量屬其他綜合損益

• 2 若企業將某一項目在財務報表中認列為資產，下列敘述何者錯誤？

•  認列該項目不可能同時認列收益及相關之費損

•  該項目符合資產之定義

•  該項目可用文字及貨幣金額在財務報表中描述

•  為了認列該項目，必須認列或除列一個或多個其他項目

• 3 假設甲公司 X1 年度財務報表之通過發布日為 X2 年 3 月 15 日，下列那一事項將影響甲公司 X1 年之財務報表金額？

 甲公司在 X2 年 3 月 10 日宣告 X1 年度之盈餘分派案，每股普通股將分配現金股利 $1  甲公司於 X1 年 12 月 20 日與丁客戶簽訂自 X2 年起每年銷售 100 萬元之 3 年供貨合約  乙客戶於 X1 年 12 月 31 日前已信用減損，至 X2 年 2 月宣告破產，致使甲公司無法收回 X1 年 12 月因供貨給乙客戶而產生之應收帳款

•  甲公司之工廠在 X2 年 2 月因員工操作不慎引發爆炸，導致甲公司蒙受重大損失

• 4 某電信公司於母親節銷售一套裝合約，合約期間為 3 年，此合約提供具有母親身分者即可用 每月 $599 之月租費，享無限上網並有電話通訊費之特殊折扣，此外，也可用便宜市價約 $4,000 之優惠購買手機，手機並提供 6 個月免費零件維修（不含玻璃破損）之保證型保固服務，中 途解約需支付一定之罰金，合約也提供消費者得另付 $1,000 即可享受 6 個月玻璃破損之免費 更新。有關該合約之單獨履約義務辨識，下列敘述何者正確？



整個合約為一個單獨履約義務

•  免費零件維修與玻璃破損更新均為 6 個月且性質上均為產品保固，是同一個單獨履約義務

•  銷售手機與免費零件維修，是兩個單獨履約義務

•  無限上網通信與銷售手機，是兩個單獨履約義務

代號：

7803

代號：

80370

頁次： 6

－

4

• 5 甲公司 X5 年 7 月初與乙公司簽訂一銷售合約，將銷售每瓶售價 $30 、成本 $15 之果汁給乙公 司。該合約中明定若乙公司 X5 年 7 月初到 X6 年的 6 月底購買數量達到 10,000 瓶，甲公司 每瓶果汁可另折扣 $3 給乙公司，折扣金額將在 X6 年 6 月底抵付。甲公司 X5 年底已銷售 6,000 瓶果汁給乙公司，並預估乙公司 1 年內將會購買果汁達到 10,000 瓶數量門檻。甲公司 X5 年應認列之銷貨收入為何？

 $150,000

 $162,000

 $180,000

 $300,000

• 6 有關 IFRS 15 規定企業與客戶訂定合約認列收入之必要條件，下列何者錯誤？

•  企業能辨別每一方對將移轉之商品或勞務的權利

•  企業對移轉之商品或勞務能辨認付款條件

•  企業可能可以收取因移轉商品或勞務給客戶而有權取得之對價金額

•  企業將因合約之執行而改變未來現金流量之風險、時點或金額，亦即合約具商業實質

• 7 乙公司向甲公司承租一機器設備。該機器之耐用年限為 8 年，稅務上使用的折舊年限為 4 年。 乙公司與甲公司所簽訂之租賃年限為 5 年，且合約約定乙公司於租賃期間屆滿時得以優惠價 格（低於公允價格）承購該機器設備。乙公司在承租時可合理確定將行使該購買權。試問， 乙公司依據租賃合約認列之使用權資產，報導於財務報表的折舊費用應以折舊年限為何？  無法判斷  4 年  5 年  8 年

• 8 甲公司接受政府補助於 X8 年 1 月 1 日取得 $8,000,000 來自政府之兩年期貸款。政府貸款之 條件利率為 2% ，而同時的市場利率為 7% 。政府貸款的條件為甲公司必須於園區興建廠房， 廠房預估於 X10 年 1 月 1 日完工，耐用年限為 10 年，並以直線法提列折舊。該補助有關甲 公司之敘述，下列何者錯誤？

•  X8 年認列政府補助利益為 $361,604

•  X8 年 1 月 1 日認列之遞延政府補助利益為 $723,207

•  X8 年 12 月 31 日貸款帳面金額 $7,626,169

•  X8 年 12 月 31 日所認列之利息費用為 $509,376

• 9 X2 年年初，甲公司收到一張 X4 年年底到期之面額為 $100,000 之不付息票據作為銷貨之對 價。甲公司在收到票據之後立即記錄該交易之分錄為（借）應收票據 $100,000 ， （貸）銷貨收 入 $100,000 。假設其他狀況不變，甲公司對此交易之處理會對其 X2 年， X3 年， X4 年之銷貨 收入與 X4 年年底之保留盈餘造成之影響為何？

 高估，低估，低估，無影響

•  高估，無影響，無影響，無影響

•  高估，高估，低估，無影響

•  高估，高估，高估，無影響

• 10 甲公司於 X1 年投資乙公司普通股 40% ，採權益法。於 X3 年度因乙公司股價大幅上漲，甲公 司處分部分乙公司之股權投資，並喪失對乙公司之重大影響。請比較下列兩種不同之處分情 況，甲公司於 X3 年度所認列之處分利益何者較大？

情況一：甲公司處分乙公司股權之

 情況一

 情況二

 兩情況相同

•  不一定，需視甲公司對剩餘持股係採公允價值變動數認列為損益或是其他綜合損益而定

• 甲公司 X1 年初購買設備，預估使用年限為 3 年，無殘值。開立兩年期無息票據 $1,210,000 以 支付設備款，另支付原廠未來 3 年設備維護費 $54,000 。此外，其他相關支出尚有：安裝費 $60,000 、運費 $45,000 、設備運送途中超速罰款 $27,000 。另因法令規定，企業需於設備使用年 限屆滿時擔負環境復原責任，甲公司預估設備使用年限屆滿時需支付 $266,200 以復原環境。 若甲公司採直線法提列折舊，且市場利率為 10% ，甲公司在 X1 年應認列之折舊費用為多少？  $435,000  $457,067  $462,000  $527,067

• 11

• 12 下列那一項不是造成確定福利義務現值變動之可能因素？  精算假設變動

•  確定福利計畫資產提撥

•  確定福利計畫清償損益

•  確定福利義務利息成本

21%

情況二：甲公司處分乙公司股權之

31%

• 13 甲公司 X1 年 1 月 1 日以 $30,000 並另加手續費 $300 購買丙公司股票 2,000 股。甲公司持有該 股票投資之目的為丙公司是甲公司產品的亞太區域經銷商，合約要求須有最低的股權投資。 甲公司將對丙公司的投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量。 X1 年 11 月 30 日丙公 司宣告並發放普通股現金股利 $1,000 。 X1 年 12 月 31 日丙公司普通股每股市價為 $18 。假設 甲公司不包含丙公司股票投資之本期淨利是 $120,000 ，則有關甲公司 X1 年綜合損益表，下列

敘述何者正確？

 本期其他綜合損益為 $6,000  本期綜合損益總額為

 本期其他綜合損益為 $6,700

$126,700

 本期淨利為 $126,700

• 14 甲公司於 X1 年 12 月 1 日與客戶簽訂不可取消之銷貨合約，該批商品之價格為 $35,000 ，成本 為 $25,000 。合約內容為客戶應於 X1 年 12 月 20 日繳付全部貨款，甲公司則需於 X2 年 1 月 31 日交付商品。然客戶延至 X2 年 1 月 15 日始交付貨款，而甲公司仍於 X2 年 1 月 31 日交付商 品給客戶。甲公司 X1 年 12 月 20 日分錄對財務報表之影響為何？



收入增加

$35,000



負債增加

$35,000



資產增加

$10,000



無需作任何分錄

• 15 甲公司於 X0 年底以 96 的價格發行 3 年期，面額 $100,000 ，每年底支付 6% 利息之公司債 1,000 張，以對外籌措資金。發行日當時乙、丙兩家公司分別購入 500 張甲公司的債券，乙公司管 理該債券投資係以收取債券本息與出售兼具為目的，而丙公司管理債券投資則以短期出售為 目的。 X1 年底，甲公司之債券公允價值上升至 98 。 X2 年中，乙、丙兩公司各以 99 價格將 所持有的 500 張甲公司債券投資全數出售。假設不考慮購入與出售時的相關交易成本，有關 乙、丙兩公司對其債券投資於 X1 、 X2 年度淨利之影響數，正確的是：

•  X1 年乙公司小於丙公司， X2 年乙公司大於丙公司

•  X1 年乙公司大於丙公司， X2 年乙公司小於丙公司

•  X1 年乙公司大於丙公司， X2 年乙公司大於丙公司

•  X1 年乙公司等於丙公司， X2 年乙公司等於丙公司

• 16 有關負債準備、或有負債及或有資產之敘述，下列何者正確？

•  負債準備包含或有負債，或有負債未包含負債準備  並不一定所有之或有負債都要揭露於財務報表  並不一定所有之負債準備都要認列於財務報表  符合一定條件之或有資產得認列於財務報表

• 17 甲公司 X6 年初向乙銀行借款，每年底付息，借期 5 年，該借款之有效利率於甲公司與乙銀 行均為 8% 。甲公司於 X8 年初出現財務困難，支付協商相關手續費 $50,000 予乙銀行協商後， 乙銀行同意延長到期日並調降利率為 3% ，協商日甲公司借款之市場利率為 9% 。針對此債務 協商，下列敘述何者錯誤？

•  不論債務合約修改是否具重大差異，甲公司 X8 年均會認列此債務協商之利益

 不論債務合約修改是否具重大差異，乙銀行計算 X8 年利息收入之利率均應為 8%

 若判斷債務合約修改具重大差異，甲公司計算 X8 年利息費用之利率應為 9%

•  若判斷債務合約修改不具重大差異，甲公司計算 X8 年利息費用之利率應為 8%

• 18 丙公司簽定租賃契約，租期 10 年，丙公司可於租期屆滿前終止租約，但需支付罰款。丙公司 預計於 8 年後終止租約，丙公司之會計人員正在判斷那些支出屬應計入租賃負債之租賃給付。 下列項目何者不應計入租賃負債？

 於簽約日，支付安排此一租賃之不動產代理人之佣金 $100,000

 依消費者物價指數之增加為基礎，每 2 年調整一次之變動租賃給付之未來調整數

 終止租約之罰款 $200,000

 租約開始後，每年固定之租賃給付 $300,000

• 19 甲公司自 X1 年 1 月 1 日起向乙公司承租廠房 20 年，每年 1 月 1 日支付租金 $1,000,000 。租 期屆滿依約返還該廠房予乙公司。乙公司將整體租賃分類為直接融資租賃。達成租賃協議時， 甲公司支付仲介公司 $30,000 ，乙公司支付仲介公司 $80,000 。下列會計處理何者正確？

•  甲公司之租賃負債原始衡量包含 $30,000 仲介費

•  乙公司於開始日 $80,000 仲介費應計入租賃投資淨額

•  乙公司於開始日計算之租賃隱含利率不受 $80,000 仲介費之影響

•  乙公司於支付 $80,000 仲介費當期認列為費用

• 20 甲公司於 X1 年年初向乙公司承租展售空間，租期 5 年，甲公司之策略為於該地區長期設展 售空間。甲公司於租滿 3 年時當日可選擇終止此租約，甲公司裝潢其承租之展售空間 6 個月 期間免租金。於 5 年屆滿時，甲公司可選擇續租 3 年一次。該展售空間為甲公司在該地區唯 一的展售空間。該地區另有在建中之商城可作為展售空間，預計將於 3 年半後落成，甲公司 評估該商城地點更佳但相關條件未明致無法進一步評估，故無法合理確定將行使續租選擇權。 甲公司於 X1 年年初判斷該租約之租賃期間為：



3

年

•  4 年 6 個月

•  5 年

•  8 年

• 21 甲公司於 X5 年初設立一員工福利計畫，凡公司職工每服務滿 10 年即可帶薪休假一年，且員 工在 X5 年前之服務年資亦可納入該休假計畫之服務年資。甲公司 X5 年之當期服務成本為 $3,000 、前期服務成本 $15,000 、計畫負債利息成本 $1,000 、精算利益 $800 。甲公司 X5 年應認 列多少福利費用於當期損益？

•  $19,800

•  $19,000

•  $18,200

•  $18,000

• 22 乙公司 X6 年和 X7 年有下列會計錯誤： X6 年期末存貨少計 $4,000 ，折舊費用少計 $7,000 ， X7 年期末存貨少計 $5,000 ，折舊費用少計 $5,500 。若乙公司會計人員並未發現前述之錯誤， X7 年 底，乙公司保留盈餘帳上金額為何？

•  少計 $3,500

•  少計 $7,000

•  多計 $3,500

•  多計 $7,500

• 23 乙公司採用曆年制， X2 年發現錯誤前之稅前淨利為 $500,000 ， X2 年底發現下列錯誤：① X1 年 初存貨低估 $30,000 ② X2 年底收到 X3 年租金 $120,000 ，列為 X2 年收入 ③ X1 年底存貨低 估 $50,000 ④ X2 年折舊費用少計 $80,000 ⑤ X2 年未作應付公司債溢價攤銷 $25,000 ⑥ X2 年底支付 X3 年保險費 $90,000 ，列為 X2 年費用。乙公司 X2 年度更正後之稅前淨利為何？

•  $625,000

•  $575,000

•  $415,000

•  $365,000

• 24 X5 年，甲公司展開火星殖民的業務，其會計人員面對一連串地球上未曾發生過的交易，無某 一特定國際財務報導準則明確可適用於此交易。有關甲公司管理當局運用其判斷以訂定會計 政策時，下列敘述何者錯誤？

•  會計政策必須對使用者經濟決策之需求具攸關性

•  管理當局優先參考國際財務報導準則對處理類似及相關議題之規定

•  管理當局優先參考財務報導之觀念架構中，對資產、負債、收益及費損之定義、認列條件 及衡量觀念

•  在不與國際財務報導準則及財務報導之觀念架構相關規定衝突之範圍內，管理當局可以考 量其他準則制定機構（須採用類似觀念架構制定會計準則）所發布之最新公報

• 25 甲公司採定期盤存制，甲公司會計人員初步結算之 X2 年度期初存貨與期末存貨分別為 $250,000 及 $750,000 ， X2 年度存貨週轉率為 7.3 。但會計師於查核 X2 年度之會計紀錄時，發 現甲公司帳務處理僅出現下列之錯誤：

• ①甲公司會計人員於送出寄銷品至承銷商時就立即認列銷貨收入，且該批商品並未計入當期 之期末存貨中。經查 X1 年度及 X2 年度所寄銷之存貨成本分別為 $80,000 及 $60,000 ，該等 寄銷商品於 X2 年底承銷人均尚未銷售。

• ②甲公司均於倉庫實際收到進貨商品時，始記錄進貨，經查 X1 年底與 X2 年底採 FOB 起運 點交貨之在途進貨商品成本分別為 $50,000 及 $10,000 。

試問甲公司 X2 年度正確之存貨週轉率為若干？（計算至小數點後四位）

•  5.7969