111 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師、不動產估價師、民間之公證人

科

目：國文（作文）

考試時間：

2 小時

座號：

代號：

80310

90510

90410

頁次： 2 － 1

※注意：

 禁止使用電子計算器。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在試卷上由左至右橫式作答，於本試題上作答者，不予計分。

 不得於試卷上書寫姓名或座號。

一、 廣告商常以特定方法來呈現數字，企圖讓我們以某種角度來解讀資 訊。同樣的數字，有千百種表達方式，不同的方式會導致我們有不一樣 的反應。例如： 5 分之 1 ／ 20 ％的機會／ 10 個之中的 2 個／ 100 萬中的 20 萬。其中， 100 萬中的 20 萬，聽起來確實比 10 個之中的 2 個，更令 人印象深刻，因為我們看見了 20 萬這個龐大的數字。這種現象稱之為 「比率偏差」 ，有時甚至會讓人們選擇獲勝機率較小的事物。例如下面這 個實驗，受試者會看到兩個分別裝著不同玻璃珠的碗，他們必須矇起眼 睛挑出紅色的玻璃珠：

A.10 個玻璃珠， 9 個白色， 1 個紅色

B.100 個玻璃珠， 92 個白色， 8 個紅色

結果 53 ％的受試者誤以為 B 碗裡有更多紅色珠子，挑中機率較高而選 擇錯誤。

廣告商操控我們想法的另一種手段，就是透過深思熟慮的選擇與措 辭，呈現數字。你不妨試著翻轉以下夾雜著數字的句子，窺探其背後的 真義： 「有四分之一的筆電會在二十四個月內壞掉＝有四分之三的筆電 在二十四個月後，仍能良好地運作。」透過聚焦於數學性數據的某一面， 數據提供者能誘使我們以正面或負面的態度去思考。

人們常說：數字會說話。上文提醒我們看待數據時可能存在的迷思。 請說明廣告商常用的數字策略，並依個人的經驗或觀察，思考數字所呈 現的事實及其他意義的可能性，自定標題，作文一篇。 （ 50 分）

二、 卡爾．馮．弗里希是一位奧地利動物行為學家，他曾對蜜蜂的傳訊 行為做過相當詳盡的研究，發現蜜蜂尋獲一處份量豐富的花蜜來源時， 會以相當複雜的方式通知與他同一蜂房的其他蜜蜂。傳訊的內容包括花 蜜來源的距離、方向以及食物的種類；傳訊方式按照花蜜來源的距離， 分成兩類舞動形式，如果是 10 公尺以內，使用的是圓形舞動；如果在 100 公尺以外，使用的是搖尾舞動。他以實驗證明，蜜蜂的舞動如同語 言傳訊一樣，的確能將花蜜來源、份量等訊息準確地傳給其他蜜蜂。作 為第一位解釋蜜蜂舞蹈的科學家，弗里希獲得了諾貝爾獎殊榮。即使獲 得這麼重要的成就，他還認為自己的探索才剛開始，曾說： 「蜜蜂就像是 一口神奇的井，你提取的水越多，就發現井裡有更多的東西可以提取」 。 探索的過程，如同打開一道道祕室之門、推開一扇扇神奇之窗。

閱讀上述弗里希的故事，請以「探索」為題，作文一篇，先說明你 對弗里希的話有何體會，再結合自身的探索經驗，敘寫自己的感受與 收穫。 （ 50 分）

111 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

代號： 80320 頁次： 4 － 1

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：審計學

考試時間：

3 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（ 50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、依照審計準則 540 號（原審計準則公報第五十六號） 「會計估計與相關揭 露之查核」規定，試回答下列小題：

•  查核人員於評估管理階層所採用假設之合理性時，試例舉二項宜考量 之事項。 （ 4 分）

•  管理階層所採用假設之合理性可能取決於其執行特定作為之意圖和 能力。查核人員對所取得與管理階層之意圖及能力有關之查核證據是 否足夠及適切，係屬專業判斷，試例舉三項查核程序。 （ 6 分）

• 二、依「審計準則委員會所發布規範會計師服務案件準則總綱」 ，會計師執行 確信案件的目的，在於取得足夠及適切之證據以作成結論，用以提升預 期使用者對依基準衡量或評估標的之結果的信賴水準。試問：

•  確信案件包含那些要素？（ 5 分）

•  何謂合理確信案件？何謂有限確信案件？二者之區別為何？（ 5 分）

• 三、請依審計準則 315 號（原審計準則公報第七十五號） 「辨認並評估重大 不實表達風險」回答下列問題：

•  何謂固有風險光譜？查核人員於決定所辨認風險處於固有風險光譜 之位置時，所考量的因素為何？（ 10 分）

•  何謂顯著風險（ significant risk ）？並請列出兩項審計準則明定為顯著 風險之重大不實表達風險。 （ 10 分）

• 四、民國 X8 年 12 月間，境外 W 市爆發民眾感染不明病毒引發之疫病，惟 截至當年度結束，僅有為數不多的類似個案通報國際衛生組織，當時尚 無人與人之間會相互傳染的明確證據。隨著疫情的發展與擴散，導致自 X9 年 1 月中開始的全境大規模封城與限制人員活動，嗣後逐漸擴散至 全球 180 餘國，國際衛生組織遂正式宣布此一疫病成為全球流行性疾病 （ global pandemic ） 。

甲公司係一知名國內上市公司，於 W 市設有重要生產基地，產量占全公 司產能之 75% ，試問：

會計師受託查核甲公司 X8 年度財務報表，值此期末查核期間，如經專 業判斷認定此等疫情確實對甲公司之營運與財務造成衝擊，會計師應執 行何種查核程序以取得足夠且適切之查核證據？（ 10 分）

座號：

乙、測驗題部分：（

50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 關係人交易之性質可能導致較高之重大不實表達風險，下列敘述何者錯誤？

•  進行關係人交易之動機可能係為進行財務報導舞弊或掩飾被挪用之資產

•  關係人交易通常透過複雜之關係及結構進行

•  通常與關係人間之交易及餘額較容易從企業資訊系統中有效辨認或彙總

•  關係人交易較易未依一般公平交易之條款及條件進行

• 2 有關查核人員瞭解受查者及其環境，以辨認並評估重大不實表達風險之敘述，下列何者錯誤？

•  查核人員僅執行風險評估程序並無法提供足夠及適切之查核證據，以作為表示查核意見之基礎  查核人員執行風險評估程序，其相關作業包括控制測試，以評估重大不實表達風險

•  於查核財務報表時，查核人員一定要執行風險評估程序

•  查核人員於評估重大不實表達風險階段，對內部控制作業執行簡易測試的目的並非在測試該控 制作業執行的有效性

• 3 下列有關存貨查核之敍述，何者正確？

•  查核人員執行盤點測試，可提供存貨的存在與狀況之查核證據

•  如由第三方保管之存貨對財務報表係屬重大，查核人員應向受查者管理階層取得書面聲明，以 確認該存貨之存在及狀況

•  查核人員如因不可預見之班機取消致無法參與存貨盤點，則應逕行採用替代查核程序，以對存 貨的存在與狀況取得足夠且適切之查核證據

•  受查者通常至少每年執行一次存貨盤點，以作為編製財務報表之基礎並用以確認其定期盤存制 之可靠性。惟受查者如採用永續盤存制時，查核人員僅針對受查者帳載進、銷貨資料進行查對 即可，無須參與實體盤點存貨

• 4 下列何者非屬查核人員無法取得足夠及適切查核證據而出具保留意見之情形？

•  受查者會計紀錄已毀損，對財務報表之影響重大但非廣泛

•  會計師接受委任之時點較晚，致無法觀察實體存貨盤點

•  管理階層禁止查核人員對特定科目餘額發函詢證

•  受查者財務報表未包括適用之財務報導架構規定之所有揭露

• 5 有關會計師查核一般用途財務報表之責任，下列敘述何者錯誤？

•  會計師應依照一般公認審計準則查核，運用專業判斷並保持專業上之懷疑

•  對與查核攸關之內部控制取得必要之瞭解，以設計當時情況下適當之查核程序，並對受查者內 部控制之有效性表示意見

•  評估管理階層所採用會計政策之適當性，及其所作會計估計與相關揭露之合理性

•  當財務報表係依照允當表達架構編製時，應評估財務報表（包括相關附註）是否允當表達

針對查核人員用以辨認可能產生重大不實表達風險之訴訟與索賠之查核程序，下列敘述何者錯誤？

•  查詢管理階層及受查者之其他人員，包括內部法務人員

•  複核治理單位之會議紀錄及受查者與其外部法律顧問之往來文件

•  要求管理階層提供截至財務報導期間結束日對已知實際訴訟與索賠已告知查核人員之書面聲明  複核法律費用科目

• 7 下列敘述何者不是品質管制準則 1 號（原審計準則公報第四十六號） 「會計師事務所之品質管制」 規定的品質管制制度六項要素之一？



事務所領導階層對品質管制之責任

 職業道德規範

•  案件之承接與續任

 法令之遵循

• 8 查核人員認為受查者管理階層或治理單位成員疑似涉及未遵循法令事項時，下列何者非其所可採 取之行動？

•  與受查者更高層級或適當之權責單位（例如審計委員會或監察人）溝通

•  依會計師職業道德規範要求，對該疑似涉及未遵循法令事項善盡保密義務，惟可向所屬會計師 公會報告

•  依相關法令向適當之權責機關報告

•  考量是否取得法律專家之意見

6

代號：

2803

• 9 有關採用查核人員專家之工作作為查核證據之考量，下列敘述何者錯誤？

•  儘管會計師得採用查核人員專家之發現或結論作為適切之查核證據，但其責任不因採用專家之 工作而減輕

•  儘管查核人員在會計或審計以外之某一領域非屬專家，仍可能在無專家協助之情況下執行查核 工作

•  儘管會計師得採用查核人員專家工作作為查核證據，但仍應取得對查核人員專家專門知識領域 之瞭解

•  會計師得於無保留意見之查核報告中提及查核人員專家之工作，以便讓查核報告使用者瞭解其 查核結論的基礎

• 10 查核人員應瞭解與查核攸關之內部控制，且應對受查者控制作業與如何因應資訊科技所產生之風 險加以瞭解。下列敘述何者錯誤？

•  資訊科技對受查者之內部控制，通常具有增加資訊之及時性、可取得性與正確性等優點

•  受查者內部控制中人工作業及自動化作業之運用，因受查者使用資訊科技之性質及複雜程度而 有所不同

•  航空公司維護航班表所使用之自動化控制系統，因該等控制系統通常與查核無關，故無須納入 查核之考量

•  依人力資源政策及實務之要求，聘僱具專業能力之財務會計及資訊科技人員，可減少處理財務 資訊發生錯誤之風險，並有效抑制高階管理階層高估盈餘之強烈傾向

• 11 有關查核規劃之規定，下列敘述何者正確？

•  查核規劃由主辦會計師獨自完成

•  查核策略應較查核計畫更為詳細

•  查核人員應將查核策略與查核計畫作成書面紀錄

•  查核規劃的目的，因查核案件為首次受託或續任而有所不同

• 12 受查者將龐大的賒銷客戶之授信資料及交易情形均納入電腦處理及儲存，查核人員為評估備抵壞 帳是否適當，擬查核其超額賒銷之違規情形，下列何者是最有效果的查核程序？

•  以測試資料（ test data ）將超限交易輸入，以此測試相關程式控制之可靠程度

•  以電腦查核程式將授信額度與帳款餘額逐筆比較，並列印超限情形

•  請客戶提供應收帳款明細及信用額度明細，以利人工親自審核

•  抽查部分帳款餘額，比較其信用額度

• 13 下列何者通常不會納入查核報告中之強調事項段？

•  重大期後事項



•  重大關係人交易

重大訴訟或監管措施未來結果之不確定性



前一年度財務報表係由其他會計師查核

• 14 有關查核報告中關鍵查核事項之說明，下列何者正確？

•  一份查核報告只能有一個關鍵查核事項

•  會計師溝通關鍵查核事項代表其對於該項目單獨表示意見

•  關鍵查核事項為會計師與治理單位溝通的事項中，對本期財務報表之查核最為重要之事項

•  關鍵查核事項為依會計師之判斷，須作特殊查核考量之所有已辨認及已評估具有重大不實表達 風險之事項

• 15 下列有關依照允當表達架構所編製之財務報表審計之敘述，何者正確？①審計工作必須周密妥 適，以偵查出受查公司所有的舞弊、未遵循法令事項 ②所適用之財務報導架構可以作為判斷財 務報表是否允當表達之衡量基準 ③財務報表經由獨立會計師審計驗證後，其內容絕對正確可靠

• ④經審計之財務報表資訊較具公信力與允當性，對財報使用者更具效用

•  僅②④

•  僅③④

•  僅①②③

• 16 下列那一種廣告宣傳可能使會計師違反職業道德規範？

•  刊登招募助理人員之廣告  刊登稅務訓練課程之招生廣告

• 

• 刊登事務所變更組織形式之廣告  刊登祝賀所簽證公司成功上市之廣告

• 17 質性因素可能影響查核人員對重大性的評估，下列那一項相關之敘述是錯誤的？

•  假如不實表達在金額上不具重大性，但會產生契約的義務，則可能被認為是重大的

•  假如不實表達在金額上不具重大性，但會影響財務報表使用者對收益趨勢的認知，則可能被認 為是重大的

•  管理階層從事的財務報表舞弊，仍應依其舞弊金額的大小，判斷是否具有重大性

•  管理階層及員工從事的舞弊，通常被認為具有不同的重大性

•  僅②③④

• 18 下列那一項最不可能是查核人員執行風險評估程序所用之查核方法？

•  外部函證

•  分析性程序

•  觀察及檢查

•  查詢

• 19 查核人員對受查者內部控制制度那兩項組成要素之瞭解，較可能影響個別項目聲明重大不實表達 風險之辨認及評估？

•  資訊系統及溝通與控制作業

•  控制環境與控制作業

•  受查者監督內部控制制度之流程與受查者之風險評估流程

•  受查者之風險評估流程與控制作業

• 20 下列那一種情況，查核人員最不適合採用以往控制測試所取得之查核證據？

•  受查者之資訊系統一般控制係屬有效

•  受查者當年度管理資訊系統進行更新

•  與該控制相關之重大不實表達風險較低

•  受查者與財務報導相關之內部稽核職能運作良好

• 21 下列何種現象最可能被查核人員認為受查者存有財務報表不實表達之風險？

•  受查者所屬產業競爭程度低，受查者淨利上升

•  管理階層於財務報告中揭露企業存有未決訴訟並認列負債準備

•  受查者交易高度依賴電腦化處理，缺乏書面審計軌跡

•  期末調整分錄金額重大，且對本期獲利產生重大影響

• 22 查核人員瞭解並評估受查者之內部控制時，下列敘述何者錯誤？

•  查核人員取得對受查者控制設計並付諸實行之瞭解後，無法證明該控制執行有效

•  對於實施自動化作業之受查者，查核人員透過執行確認自動化控制是否已付諸實行之程序，即 可作為控制執行有效之證據

•  查核人員應瞭解所有與查核攸關之控制作業，以評估個別項目聲明之重大不實表達風險，及因 應所評估風險而設計進一步查核程序

•  無論內部控制之有效程度為何，都僅能對受查者財務報導目標之達成提供合理之確信

• 23 如受查者與供應商之交易條件被要求由信用交易改為預付現金交易，查核人員辨認為繼續經營能 力可能產生重大疑慮之事件，為取得足夠及適切之查核證據以確認是否存在重大不確定性，查核 人員應執行之額外查核程序不包括下列何者？

•  要求管理階層對企業繼續經營之能力執行評估，考量管理階層作出評估後，有無可取得之額外 事實或資訊

•  評估管理階層之未來因應計畫，以判斷管理階層執行該因應計畫之結果是否可改善現狀，以及 該因應計畫於當時情況下是否可行

•  評估管理階層據以編製現金流量預測之資料是否可靠，並判斷與預測相關之假設是否有足夠之 佐證

•  判斷財務報表是否適當揭露使企業繼續經營之能力可能產生重大疑慮之主要事件或情況，以及 管理階層之因應計畫

• 查核人員於最後評估是否已獲得足夠與適切查核證據階段時，較不可能進行下列何項程序？  複核整個查核工作中的查核工作底稿，以判斷是否所有重大交易類別均已執行適當之查核測試 程序

•  確保查核計畫的所有部分均已適當完成且記錄於工作底稿中

•  確認查核團隊所有成員之獨立性

•  判斷查核計畫是否適當

• 25 查核人員採用單位平均數估計法 (mean per unit) 測試受查者帳上存貨是否存有重大不實表達，下 列為測試後所得的資訊：

• 24

111 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：高等會計學

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲公司分三次取得乙公司 90% 股權，於 X1 年 9 月 1 日以 $75,000 取 得乙公司股權時，即對乙公司具重大影響而採用權益法， X2 年 7 月 1 日再以 $120,000 取得乙公司股權，而對乙公司存在控制，並依收購 日公允價值 $135,000 衡量非控制權益。當時甲公司原持有股權之公允 價值為 $97,500 。 X3 年 4 月 1 日又以 $135,000 購入乙公司股權。各次 取得股權時，乙公司各項可辨認資產及負債之帳面金額均等於公允價 值。甲、乙兩家公司資產未有減損， X1 年初乙公司權益為 $225,000 。 乙公司 X1 年、 X2 年與 X3 年之淨利分別為 $90,000 、 $60,000 與 $120,000 ，各年淨利均於年度中平均賺得，並於每年 3 月 1 日宣布發 放現金股利 $15,000 。 X2 年合併綜合損益表之非控制權益淨利為 $12,000 ，並認列處分投資利益 $11,250 。

試作：

•  計算甲公司 X2 年 7 月 1 日增購之股權比例。 （ 5 分）

•  計算甲公司 X2 年合併綜合損益表之投資收益。 （ 2 分）

•  甲公司 X3 年 4 月 1 日之會計分錄。 （ 4 分）

•  計算甲公司 X3 年底採用權益法下之「投資乙公司」餘額。 （ 4 分）

座號：

代號：

80330

頁次：

8-1

• 二、甲公司在 X1 年 1 月 1 日發行面額 $10 、市價 $25 普通股 100,000 股， 並支付現金 $400,000 束費用估計為 $120,000

，取得乙公司之全部淨資產，合併後乙公司即宣 告解散，甲公司為會計上之收購者。基於合併後業務之整合，相關結 ；此外，合併過程中，甲公司產生之股票登記 與印刷等成本 $300,000 ，而會計師顧問費為 $500,000 。

合併前乙公司帳上資產包含有現金 $500,000 、應收帳款 $800,000 、存 貨 $900,000 以及機器設備 $1,000,000 ，共計 $3,200,000 ；而帳上負債共 計 $600,000 。取得當日除應收帳款高估 $20,000 、存貨低估 $80,000 ，以 及負債低估 $50,000 外，其餘各項可辨認資產、負債的帳面金額均等 於公允價值。

依據合併契約之規定，若 X1 年 12 月 31 日甲公司普通股之每股市價 低於 $25 ，甲公司將就每股市價低於 $25 之部分於 X2 年 1 月 5 日額 外發行普通股彌補之。 X1 年 1 月 1 日該或有對價之公允價值為 $300,000 ， X1 年 12 月 31 日甲公司普通股之每股市價為 $20 。

甲公司在 X1 年 6 月 1 日獲悉有關收購日相關狀況之更新資訊，而將 X1 年 1 月 1 日或有對價公允價值調整為 $450,000 ，並將乙公司存貨 之公允價值調整為 $1,200,000 。

試作：

•  X1 年 1 月 1 日甲公司作完合併之相關分錄後，資產總額及負債總 額分別增加多少金額？（ 4 分）

•  X1 年 6 月 1 日甲公司重新評估公允價值之相關分錄。 （ 3 分）

•  X1 年 12 月 31 日甲公司應額外發行普通股之相關分錄。 （ 3 分）

• 三、甲公司持有乙公司 70% 股權已數年。乙公司於 X2 年 7 月 1 日以 $150,000 將一部營業上使用之機器售予甲公司，該機器係乙公司於 X1 年 7 月 1 日以 $168,000 購入，預估耐用年限 6 年， 6 年後無殘值。 甲公司將該機器列為「不動產、廠房及設備」 ，估計該機器可再使用 5 年， 5 年後無殘值。甲公司直到 X7 年 7 月 1 日才將機器售予合併 個體以外的單位。假設甲公司採直線法計提折舊，而乙公司採年數合 計法計提折舊。

試作：

•  請列出 X4 年度甲公司及其子公司合併工作底稿上有關內部交易之 調整及沖銷分錄。 （ 5 分）

•  假設乙公司係以買賣上述機器為主要業務的公司。 X2 年 4 月 1 日， 乙公司以 $180,000 出售上述機器予甲公司，請列出 X3 年度甲公司及 其子公司合併工作底稿上有關內部交易之調整及沖銷分錄。 （ 5 分）

• 四、甲公司於 X1 年初以美元 $240,000 購入美國乙公司 70% 股權而對乙公 司取得控制，並依可辨認淨資產之公允價值美元 $96,000 衡量非控制 權益。 X1 年初乙公司之權益包括股本美元 $250,000 及保留盈餘美元 $45,000 ，除未入帳之專利權美元 $5,000 外，各項可辨認資產、負債之 帳面金額均等於公允價值，該專利權之剩餘效益年限為 5 年。甲公司 採用權益法處理對乙公司之投資。乙公司於 X1 年至 X2 年間並未發 生增（減）資，保留盈餘之變動情形如下：

乙公司於 X1 年 10 月 1 日以美元 $60,000 購買一機器設備，惟因資金 短缺，故由甲公司代為支付該筆款項，甲公司並無計畫於可預見之未 來向乙公司收回此筆代墊款項。

乙公司之功能性貨幣為美元，甲公司功能性貨幣及報導貨幣均為新臺 幣，美元兌新臺幣相關匯率資料如下：

試作：

•  計算甲公司 X1 年及 X2 年度帳上對該投資應認列之投資收益。 （ 4 分）

•  計算甲公司 X2 年 12 月 31 日帳上「採用權益法之投資 -乙公司」 帳戶之餘額。 （ 3 分）

•  X2 年 12 月 31 日甲公司合併資產負債表中「非控制權益」之 金額。 （ 3 分）

•  X2 年度甲公司合併綜合損益表中所有與該國外營運機構淨投資相 關之「其他綜合（損）益 -兌換差額」之總金額。 （ 5 分）

代號：

80330

頁次：

8-4

乙、測驗題部分：（ 50

分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 甲公司為某一聯合營運之聯合營運者，並對該聯合營運之資產、負債、收入及費用均享有部 分之權益。該聯合營運於 X8 年初將帳面金額 $300,000 之設備以 $360,000 出售予甲公司，該 設備尚可使用 6 年，無殘值，使用直線法提列折舊。甲公司與該聯合營運對設備之後續衡量 均採成本模式，甲公司 X8 年 12 月 31 日設備之帳面金額為 $280,000 。試問甲公司享有聯合營 運之權益比例為若干？

 25%

 30%

•  33.33%

 40%

• 2 甲公司於數年前購入乙公司 80% 股權而對乙公司取得控制，當時乙公司各項可辨認資產、負 債之帳面金額均與公允價值相等，且無合併商譽。 X5 年 1 月 1 日乙公司將其生產製造之機器 出租給甲公司，其製造成本為 $100,000 ，雙方約定租期 3 年，每年初給付租金 $49,410 ，租期 屆滿時乙公司將機器之所有權移轉給甲公司， X5 年初機器的公允價值為 $140,000 。該機器之 估計耐用年限為 4 年，無殘值，以直線法提列折舊，乙公司隱含利率為 6% 。若乙公司 X5 年 淨利為 $400,000 ，則甲公司採權益法應認列子公司之損益份額若干？

 $280,000

 $285,652

 $290,000

 $296,000

• 3 甲公司持有乙公司 80% 股權而對乙公司存在控制。 X3 年初甲公司出售設備予乙公司，認列出 售利益 $40,000 ，該設備尚可使用 5 年，無殘值，採直線法提列折舊。 X2 年乙公司曾銷貨給 甲公司，至 X3 年方實現的毛利金額為 $10,000 。甲公司適用之所得稅稅率為 20% ，乙公司為 25% 。若預期未來很有可能有足夠之課稅所得供暫時性差異使用，則甲、乙公司間之交易將 使 X3 年度合併遞延所得稅資產增加多少？

 $3,900



$5,500

 $6,000

 $8,000

• 4 X1 年初甲公司購入乙公司 80% 股權而對乙公司取得控制，當時乙公司除未入帳專利權 $40,000 外，各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值，專利權自收購日起尚餘 5 年 效益年限。甲公司採權益法處理對乙公司之投資， X2 年底「投資乙公司」餘額為 $225,000 。 X2 年初乙公司取得甲公司 20% 股權，惟對甲公司不具重大影響， X2 年底此項投資之帳列金 額為 $30,000 。 X3 年二家公司不含與投資相關損益之淨利如下：甲公司 $160,000 ，乙公司 $72,000 ；股利發放如下：甲公司 $60,000 ，乙公司 $30,000 。甲公司採庫藏股票法處理母子公司 間之相互持股，試問甲公司帳列 X3 年「投資收益」及 X3 年底「投資乙公司」餘額分別為何？

 $60,800 及 $249,800

 $60,800 及 $261,800

 $48,800 及 $249,800

 $48,800 及 $261,800

• 5 甲公司分別持有乙公司 80% 股權及丙公司 35% 股權，乙公司亦持有丙公司 40% 股權。若上述 股權取得時，乙公司與丙公司帳列資產及負債之帳面金額均等於公允價值，且無未入帳之資 產及負債。這三家公司間並無內部交易發生。若乙公司 X3 年度加計投資損益前之淨利為 $90,000 且乙公司之非控制權益淨利為 $23,600 ，試問 X3 年度丙公司之非控制權益淨利為何？

 $17,500

 $20,100

 $25,500

 $27,150

• 6 甲公司於 X1 年 1 月 1 日取得乙公司 80% 普通股股權，當日乙公司除了有一未入帳之專利權 $20,000 （尚有 5 年之耐用年限）外，其餘可辨認資產及負債帳面金額均與公允價值相等。甲 公司 X1 年度全年流通在外普通股股數為 100,000 股。乙公司 X1 年度全年流通在外普通股股 數為 50,000 股，及全年流通在外可轉換特別股為 2,000 股（每股面額 $100 ，股利率 4% ，累積 非參加，共可轉換乙公司普通股 10,000 股） 。甲公司及乙公司 X1 年度個別淨利（不含投資收 益或股利收入）分別為 $400,000 及 $151,000 。 X1 年間甲公司將成本 $26,000 商品以 $30,000 售 予乙公司，截至 X1 年底該批商品尚有半數未出售予合併個體以外之單位，則 X1 年度合併稀 釋每股盈餘為何？

 $4.14

代號： 3803

• 7 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以 $3,200,000 取得乙公司 80% 普通股股權，並依收購日公允價值 $800,000 及 $820,000 分別衡量屬於非控制權益之普通股及特別股，當時乙公司各項可辨認資 產及負債帳面金額均等於公允價值，乙公司未積欠特別股股利。 X1 年 1 月 1 日乙公司權益 如下：

X1 年度乙公司淨利 $60,000 ，宣告並發放現金股利 $20,000 。下列敘述何者正確？

•  X1 年度合併綜合損益表上特別股非控制權益淨利金額為 $20,000

•  X1 年度合併綜合損益表上普通股非控制權益淨利金額為 $6,000

•  X1 年 12 月 31 日合併資產負債表上特別股非控制權益餘額為 $828,000

•  X1 年 12 月 31 日甲公司帳上「採用權益法投資」之餘額為 $3,211,700

• 8 甲公司於 X1 年 1 月 1 日依可辨認淨資產公允價值之比例份額購入乙公司股權而對乙公司取 得控制，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。當日乙公司各項可辨認資產、負債 之帳面金額均等於公允價值。乙公司於 X3 年初增資發行新股 30,000 股，每股發行價格 $12 ， 均由甲公司購得。甲公司採權益法處理對乙公司之投資，乙公司增資前每股淨值為 $8 ，增資 後甲公司股權上升至 87.5% 。甲公司購入乙公司增資新股時，其帳上應減少資本公積之金額為：

 $0

 $15,000

•  $105,000

•  $120,000

• 9 X1 年 1 月 1 日甲公司以 $450,000 取得乙公司 60% 股權，而對乙公司存在控制，並依公允價 值 $300,000 衡量非控制權益，當日乙公司權益為 $700,000 ，除了有一設備高估 $10,000 （自 X1 年 1 月 1 日起算剩餘耐用年限 5 年，採直線法提列折舊）外，其餘可辨認資產及負債帳面金 額均等於公允價值。 X2 年 4 月 1 日甲公司以 $40,000 出售部分持股使其對乙公司之股權降至 55% ，但仍存在控制。 X1 年度及 X2 年度乙公司淨利分別為 $30,000 及 $40,000 ，淨利係全年 平均發生，且每年於 10 月 2 日宣告並發放現金股利 $20,000 。試問甲公司 X2 年 4 月 1 日出售 對乙公司之部分持股時，其帳列「採用權益法之投資」應除列多少金額？

 $21,125

 $33,175

•  $38,625

 $42,177

• 10 甲公司於 X2 年 12 月 31 日以 $240,000 取得乙公司 80% 股權。當日乙公司權益為 $270,000 ， 除有一項設備低估外，其餘帳列資產及負債之帳面金額皆等於其公允價值，且無其他未入帳 之資產或負債，亦無合併商譽，該項設備尚有 5 年耐用年限，無殘值，採直線法計提折舊。 收購日非控制權益之公允價值為 $50,000 。乙公司於 X5 年 7 月 1 日以 $101,400 購得甲公司於 X4 年 1 月 1 日以 $105,000 發行之面額 $100,000 五年期公司債，每年 1 月 1 日付息。已知甲、 乙兩家公司對公司債折、溢價皆採直線法攤銷。假設甲公司採權益法處理其對乙公司之股權 投資，惟忽略收購時乙公司帳列淨值低估及內部交易之影響，則編製 X7 年合併財務報表時， 甲公司期初保留盈餘應調整多少金額？

8-6

• 11 甲公司持有乙公司 90% 股權。 X6 年期末，兩家公司發生買賣機器設備交易，交易金額即為該 機器設備當時之可回收金額，且小於其出售前的帳面金額。兩家公司皆將該機器設備列為「不 動產、廠房及設備」 。下列敘述何者正確？

•  編製 X6 年度合併財務報表時，並無與上述交易相關之沖銷分錄

 應利用 X6 年度合併工作底稿之「調整／沖銷」欄減少「不動產、廠房及設備」之金額

•  應利用 X6 年度合併工作底稿之「調整／沖銷」欄增加「折舊費用」及「累計折舊」之金額  X6 年度合併財務報表上應表達處分不動產、廠房及設備損失

• 12 甲公司持有乙公司 80% 股權，且兩家公司之主要業務相同。對於存貨之成本公式，甲公司採 加權平均法，乙公司採先進先出法，甲公司及乙公司合併財務報表採加權平均法。 X8 年間， 乙公司將購入成本為 $100,000 之商品按成本加計 50% 的價格售予甲公司，截至 X8 年底該批 商品尚有 30% 仍未售予集團外其他單位。 X8 年，甲公司期末存貨及未加計投資損益前淨利分 別為 $120,000 及 $1,000,000 ，乙公司期末存貨及淨利分別為 $70,000 及 $600,000 。已知乙公司 對於存貨若採加權平均之成本公式，則期末存貨為 $60,000 。試問 X8 年合併財務報表上之控 制權益淨利為何？

•  $1,460,000

•  $1,468,000

•  $1,473,000

•  $1,476,000

• 13 甲公司於 X6 年初以現金取得乙公司 80% 股權。當日乙公司權益為 $700,000 ，除有一幢房屋低 估 $100,000 外，其餘帳列資產及負債之帳面金額皆等於其公允價值，且無其他未入帳之可辨 認資產或負債，該幢房屋尚有 10 年耐用年限，無殘值，採直線法計提折舊。收購日非控制權 益之公允價值為 $160,000 。已知乙公司 X6 年度淨利為 $80,000 ，宣告並發放現金股利 $20,000 ， 甲公司依權益法認列 $32,000 之投資收益（包含合併商譽於 X6 年度減損三分之一金額） 。下 列敘述何者正確？

•  X6 年 12 月 31 日甲公司帳列「採用權益法之投資」餘額為 $732,000

•  X6 年 12 月 31 日之合併資產負債表上「非控制權益」為 $175,000

•  X6 年 12 月 31 日之合併資產負債表上「商譽」為 $48,000

•  X6 年度合併綜合損益表上「商譽減損損失」為 $30,000

• 14 X2 年 7 月 1 日，甲公司以發行新股交換方式吸收合併乙公司，且合併後乙公司消滅，甲公司 為存續公司。甲公司與乙公司約定換股比例為每 0.4 股乙公司普通股換發甲公司新發行普通 股 1 股。合併前甲公司與乙公司流通在外普通股分別為 30,000 股與 36,000 股；且兩家公司自 X1 年 1 月 1 日至 X2 年 6 月 30 日之流通在外股數沒有異動。 X1 年度甲公司與乙公司之淨利 分別為 $490,000 與 $558,900 ； X2 年度甲公司之淨利為 $793,800 。甲公司 X2 年比較合併綜合 損益表中， X1 年度與 X2 年度之每股盈餘金額分別為何？

 $5.44 與 $8.22

•  $6.21 與 $7.56

•  $8.74 與 $6.62

•  $16.33 與 $10.58

• 15 甲公司在 X1 年 5 月 1 日收購乙公司 80% 普通股股權。合併契約約定，若乙公司 X2 年的淨 利能超過 $6,000,000 ，將額外支付乙公司原股東 6,000 股甲公司普通股，每股面額 $10 ，收購 日該 6,000 股普通股之公允價值為 $85,000 。有關該或有對價於收購日之會計處理，下列敘述 何者正確？

 認列負債 $60,000

• 16 甲公司在 X1 年 10 月 1 日吸收合併乙公司，並委託鑑價公司針對乙公司之建築物進行評估。 該評估工作直到 X2 年 4 月 1 日方完成，鑑價報告中指出，建築物於收購日估計之公允價值 為 $6,000,000 ，耐用年限自收購日起尚有 30 年。甲公司在 X1 年度財務報表中，暫以 $4,800,000 認列該建築物，並估計耐用年限自收購日起尚有 25 年。甲公司在收到鑑價報告後，應對 X1 年之財務報表進行何種追溯調整？

 建築物成本增加 $1,200,000

；累計折舊增加

$2,000

 建築物成本增加 $1,200,000

；累計折舊增加

$4,000

 建築物成本增加 $6,000,000

；累計折舊增加

$50,000

 不追溯調整

• 17 關於收購者有義務以其本身之股份基礎給付報酬（替代性報酬） ，交換被收購者員工所持有之 股份基礎給付報酬（被收購者報酬） ，下列敘述何者錯誤？

•  替代性報酬與被收購者報酬均應以收購日之市場基礎衡量

•  應將替代性報酬分為屬於取得被收購者移轉對價之部分及屬於合併後勞務酬勞之部分

•  若員工於收購日前未提供為使被收購者報酬成為既得之所有必要勞務，收購者不應將替代 性報酬之一部分歸屬於合併後之勞務

•  替代性報酬中屬於取得被收購者移轉對價之部分，應等於被收購者報酬中歸屬於其合併前 勞務之部分

• 18 在下列何種情況下不得編製合併報表？

•  子公司移轉資金給母公司之能力受到長期嚴重之限制

•  母公司與子公司皆非投資個體，且其營業性質不同

•  母公司及子公司皆為投資個體

•  購入之子公司擬於 12 個月內出售

• 19 下列有關重整期間之重整債權與重整債務之敘述，何者錯誤？

• ① 重整債權係指重整裁定前重整公司已存在之債權，應依估計可回收金額衡量

• ②重整債務係指重整裁定前已存在對重整公司之債權

• ③重整裁定前已存在之債務，應以各項債務原預計現金流量依原始有效利率折現之現值衡量

•  僅 ①②

•  僅 ①③

•  僅②③



①②③

• 20 有關外幣風險之避險，下述那幾項屬於避險會計規範下，符合要件之避險工具？

• ①嵌入於混合合約而未分離處理之衍生工具

• ②按攤銷後成本衡量之投資的外幣風險組成部分

• ③非衍生金融負債的外幣風險組成部分

• ④透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資的外幣風險組成部分

• ⑤指定透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資的外幣風險組成部分

•  ①②④

•  ②③④

•  ②③⑤

8-8

• 21 X1 年 10 月 2 日甲公司向位於荷蘭的乙公司進口一批商品，價款為歐元 € 150,000 ，雙方約定 付款期限為 120 天。為規避此一外幣債務的匯率風險，甲公司於 X1 年 10 月 2 日與銀行簽訂 120 天期、買入歐元 € 150,000 遠期外匯合約。相關日期歐元對新臺幣之直接匯率如下：

甲公司功能性貨幣為新臺幣，且符合避險會計所有要件，年利率為 12% 。上述所有交易（包 括避險項目及被避險項目）對甲公司 X1 年度淨利之影響為何？

•  增加 $25,413

•  增加 $24,282

•  減少 $24,413

•  減少 $24,242

• 22 有關衍生工具之會計處理，下列敘述何者正確？

 嵌入式非選擇權衍生工具（如遠期合約或交換）於混合合約開始時之公允價值為零  混合合約中之主合約與須分離之衍生工具於原始認列時，應按相對公允價值分攤交易對價  決定嵌入式選擇權之條款時，應使該嵌入式衍生工具於混合合約開始時內含價值為零



甲公司發行五年期浮動利率債務工具，並同時與另一公司簽訂五年期付固定收變動之利率

交換。就會計處理上，甲公司得直接將前述兩項交易合併視為一個五年期固定利率債務交易

• 23 甲公司於 X1 年取得乙公司 70% 股權並具控制，當日乙公司各項可辨認資產及負債之帳面金 額均等於公允價值，且無合併商譽。 X6 年 12 月 31 日乙公司流通在外普通股 60,000 股，權 益包括股本 $600,000 及保留盈餘 $300,000 。 X7 年初乙公司向非控制權益股東買回 4,000 股普 通股，每股買回價格 $16 。試問乙公司買回庫藏股後，甲公司帳上「採用權益法之投資 -乙公 司」餘額為何？

•  $554,400

•  $627,000

•  $662,000

•  $725,600

• 24 甲公司以美元記帳，其功能性貨幣為新臺幣，存貨之成本公式為先進先出法。 X1 年 12 月 31 日存貨成本為美元 $25,000 ，淨變現價值為美元 $24,500 ，係於 X1 年 12 月 16 日買進，當時匯 率 32.18 ， X1 年底匯率 32.78 。 X2 年 12 月 31 日存貨成本為美元 $26,000 ，淨變現價值為美元 $25,500 ，係於 X2 年 12 月 26 日買進，當時匯率 31.98 ， X2 年底匯率 31.87 。 X2 年度甲公司 財務報表換算為新臺幣時，銷貨成本中因期末存貨評價而須調整之金額為何？

•  增加 $18,795

•  增加 $17,405

•  減少 $455

•  不須調整

• 25 臺灣甲公司於 X6 年 12 月 10 日賒銷美元 $10,000 商品予美國乙公司，約定 30 天後收款，無 現金折扣。甲公司功能性貨幣為新臺幣。乙公司於 X7 年 1 月 9 日將美元 $10,000 貨款匯入甲 公司於銀行的外幣存款帳戶，而甲公司係於 X7 年 2 月 6 日才將美元 $10,000 從銀行的外幣存 款帳戶轉存入新臺幣存款帳戶。相關匯率資料如下： X6 年 12 月 10 日為 31 ， X6 年 12 月 31 日為 30.7 ， X7 年 1 月 9 日為 30.5 ， X7 年 2 月 6 日為 31.3 。試問甲公司於 X7 年 2 月 6 日應 認列之外幣兌換損益為何？

 無外幣兌換損益

 外幣兌換利益 $8,000

 外幣兌換利益 $6,000

 外幣兌換損失 $5,000

111 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

代號：

80340

頁次：

4

－

1

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：稅務法規

考試時間：

2 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、請就下列資料，依所得稅法及所得基本稅額條例相關法令規定，計算邱 君 110 年度個人基本所得額、基本稅額、一般所得稅額及基本稅額與一 般所得稅額之差額： （未列計算式者不予計分） （ 20 分）

•  邱君申報全戶綜合所得淨額 300 萬元（不含股利） ，應納稅額 80 萬元； 股利 200 萬元，採稅率 28% 分開計算稅額。

•  邱君 110 年出售一棟位於香港之房屋、土地，獲利 200 萬港幣，換算 新臺幣為 760 萬元，已繳納香港利得稅，換算新臺幣為 60 萬元。

•  邱君配偶蔡君 110 年自境外匯回 2 筆資金，一筆為 105 年源於英國之 投資利得 10 萬英磅，換算新臺幣為 400 萬元，已繳納英國所得稅，換 算新臺幣為 20 萬元；一筆為 110 年於日本之投資本金 100 萬日幣，換 算新臺幣為 27 萬元。

•  邱君 110 年出售 1 檔證券投資信託基金之受益憑證 1 萬單位，實際成 交價格 50 萬元，原始申購價格 30 萬元，手續費 1 萬元。

 邱君之父 110 年 10 月過世，其生前（ 100 年）投保 1 筆人壽保險，要 保人及被保險人為邱父、受益人為邱君，保險死亡給付為 4,000 萬元。 （提示：死亡給付每一申報戶免予計入基本所得額之金額為 3,330 萬元； 計算基本稅額時，基本所得額得扣除之金額為 670 萬元。）

• 二、甲於 111 年 6 月 15 日死亡，遺有配偶及 3 名成年子女，配偶抛棄繼承， 甲及配偶的財產均為婚後取得，繼承日負債狀況及課稅財產價值如下：

•  甲現有遺產 8,000 萬元（其中 1,000 萬元為 15 年前繼承自甲父） ，銀 行借款餘額 400 萬元。

•  配偶現有財產 3,000 萬元（其中 1,200 萬元為甲 109 年 12 月 15 日贈 與） ，銀行借款餘額 200 萬元。

• 依遺產及贈與稅法及相關法令規定，回答下列問題： （未列算式者不予計分）

•  本案生存配偶依民法第 1030 條之 1 規定主張剩餘財產差額分配請求 權，可自遺產總額中扣除金額為何？（ 5 分）

•  本案應課徵甲遺產稅之遺產淨額為何？（ 5 分）

座號：

• 三、依加值型及非加值型營業稅法規定，回答下列問題（未列算式不予計分） ：

•  何謂溢付稅額？（ 2 分）

•  溢付稅額可以申請退還之情況為何？（ 4 分）

•  甲公司 110 年 9 、 10 月份申報營業稅銷項稅額為 20 萬元、進項稅額 50 萬元， 110 年 7 、 8 月份無留抵稅額，同期有申報營業稅零稅率銷售 額 300 萬元，甲公司當期營業稅之留抵稅額、應退稅額及應納稅額為 何？（ 4 分）

• 四、依土地稅法第 34 條規定，適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，可分 為「一生一次」及「一生一屋」 2 項規定，請依下列格式回答其適用條 件為何？（ 10 分）

• 乙、測驗題部分：（ 50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 依所得稅法規定，有關扣繳義務人之定義，下列何者正確？

•  有限合夥事業分配盈餘予中華民國境內居住之出資者，扣繳義務人為事業負責人

•  會計師事務所每月給付員工之薪資，扣繳義務人為該事務所

•  個人承租房屋自住，每月給付房東之租金，扣繳義務人為承租之個人

•  公司分配股利予總機構在中華民國境外之營利事業股東，扣繳義務人為公司負責人

• 2 甲為中華民國境內居住之個人，其於 110 年 7 月 1 日死亡，依所得稅法相關規定，下列敘述何者 正確？

•  甲遺有之配偶乙長期居住國外，乙仍應與甲合併辦理 110 年度綜合所得稅結算申報

•  甲之子丙辦理 110 年度綜合所得稅結算申報時，得將甲列為扶養親屬，惟甲之免稅額應按其該 年度死亡前日數占全年日數之比例，換算減除

•  甲之子丙依所得稅法第 71 條之 1 規定就甲之 110 年度所得辦理結算申報時，甲適用之基本生 活所需之費用，應按該年度死亡前日數，占全年日數之比例換算

•  甲之子丙依所得稅法第 71 條之 1 規定就甲之 110 年度所得辦理結算申報時，甲適用之薪資所 得特別扣除額，應按該年度死亡前日數，占全年日數之比例換算

• 3 下列何種情形，依所得稅法規定得免計算租賃所得課徵綜合所得稅？

• 甲將房屋借與他人使用，除簽約時收取押金，約定期滿免返還外，租賃期間未另外收取租金

•   乙自行開設公司，將自有房屋作為辦公室使用，未收取租金

•  丙將房屋供朋友居住使用，未收取租金

•  丁將房屋供朋友經營小吃店，除由朋友負擔該房屋之房屋稅外，未收取租金

• 4 甲 110 年度有下列所得，其於辦理該年度綜合所得稅結算申報時，依所得基本稅額條例規定，何 者免計入基本所得額？

•  取得以父親為要保人於 96 年投保人壽保險之保險給付（非死亡給付）新臺幣 100 萬元

•  出售我國證券投資信託事業私募證券投資信託基金的受益憑證，獲利新臺幣 100

•  申報綜合所得稅時減除之非現金捐贈新臺幣 100 萬元

•  出售美國公司發行股票，獲利新臺幣 80 萬元

• 萬元

代號：

4803

4 － 3

• 5 A 早年喪偶，育有 3 名子女甲、乙、丙，甲有未滿 18 足歲的獨生女，乙已婚無子女，丙未婚，嗣 A 再娶 18 歲妻， A 於 111 年 4 月 1 日過世，甲、乙、丙均抛棄繼承，本件依遺產及贈與稅法規 定，配偶扣除額及繼承人扣除額共多少？

•  543 萬元  643 萬元

•  693 萬元

•  793 萬元

• 6 依所得稅法規定，下列情形何者在申報營利事業所得稅時應認列為損益項目？  尚未出售之外幣，因匯率調整而發生之帳面盈益

•  尚未出售之長期投資股票，因市價下跌而產生之帳面損失

•  因員工退休而給付一筆退休金，該筆退休金完全從過去年度所提撥之退休金準備中支付  銷貨收入中屬於附贈獎勵積點的部分，客戶尚未兌換該積點

• 7 未婚之甲 110 年度之所得為股利 100 萬元及薪資所得 120 萬元，其申報扶養之父母各有股利 6 萬元 及 4 萬元，該申報戶邊際稅率為 20% ，有關甲 110 年度綜合所得稅結算申報，下列敘述何者正確？  該申報戶之股利，父母可各自選擇合併計稅減除股利可抵減稅額或單一稅率分開計稅



該申報戶之股利全數適用單一稅率分開計稅，較為有利

•  該申報戶之股利全數適用合併計稅減除股利可抵減稅額，較為有利

•  該申報戶之全部股利，可抵減之稅額為股利合計數之 8.5%

• 8 外國 A 公司在中華民國境內設有分公司， A 公司轉投資國內上市公司而獲配之股利所得，該筆股 利所得課稅方式為何？

•  依規定扣繳稅款，不計入營利事業所得額

•  由 A 公司境內分公司計入免稅所得

•  由 A 公司境內分公司計入營利事業所得額申報納稅

•  該股利非屬中華民國來源所得，無須課稅

• 9 乙公司 110 年度全年度所得額為 500 萬元，其中包括停徵所得稅之有價證券交易所得額 250 萬 元，及出售土地免稅所得 50 萬元，其依所得基本稅額條例計算之基本稅額為何？

•  54

• 萬元  48 萬元

•  30

• 萬元  24 萬元

• 10 公司未依規定期限辦理營利事業所得稅結算申報，依所得稅法相關規定，下列敘述何者正確？

•  公司接到稽徵機關填發之滯報通知書之日起 15 日內補辦結算申報，按核定應納稅額另徵 20% 怠報金

•  公司接到稽徵機關填發之滯報通知書之日起 15 日內補辦結算申報，按核定應納稅額另徵 10% 滯報金

•  公司接到稽徵機關填發之滯報通知書後仍未補辦申報，按同業利潤標準核定所得額，補稅並加 徵滯納金

•  公司接到稽徵機關填發之滯報通知書後補辦結算申報，按補繳稅額加計利息，免予處罰

• 11 依加值型及非加值型營業稅法規定，有關營業稅之課徵，下列敘述何者錯誤？

•  營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額，得於發生進貨退出或折讓之次期進項稅額中扣減之  加值型及非加值型營業稅法第 14 條所定之銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代 價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。但本次銷售之營業稅額不在其內  營業人自用乘人小汽車之進項稅額，不得扣抵銷項稅額

•  典當業得依查定之銷售額計算之

• 12 依加值型及非加值型營業稅法規定，營業人銷售下列何種貨物或勞務，不適用免徵營業稅？  報社銷售之廣告及電視臺之廣告播映

•  土地

•  碾米加工

•  依第四章第二節規定計算稅額之營業人，銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產

• 13 依加值型及非加值型營業稅法及相關規定，營業人是某觀光飯店，下列那一項進項稅額，不得扣 抵銷項稅額？

•  購買載運貨物用小貨車

•  購置總經理專用五人座座車

•  購買載運員工上、下班用大型客車  購置至機場接送旅客之客貨兩用車

• 14 依加值型及非加值型營業稅法及相關規定，有關統一發票之敘述，下列何者正確？

•  全部營業人皆可使用收銀機統一發票



使用收銀機開立統一發票之營業人，亦適用「每日彙開發票」之規定

•  使用發票之營業人，於開立發票時，應依時序開立

•  營業人支付各項費用而取具載有買受人營利事業統一編號之進項發票，亦可參加統一發票兌奬 15 依加值型及非加值型營業稅法規定，甲公司是一間銷售應稅貨物的零售商，假設本期甲公司總共 僅開立 3 張二聯式統一發票，金額分別為 1,200 元、 5,000 元及 3,600 元，甲公司本期依法應申報 之銷售額為多少？

•  490 元

•  9,333 元

•  9,800 元

•  10,290 元

• 16 依加值型及非加值型營業稅法及相關法規規定，為因應經濟特殊情況，調節物資供應，行政院得 對進口下列何種貨物機動調整應徵之營業稅？  蕎麥  飼料  麵粉  玉米

• 17 A 公司於 110 年 7 月 1 日出售 1 筆自營工廠用地，申報移轉現值總價為 6,000 萬元，繳納土地增 值稅 800 萬元，於 110 年 12 月 1 日重購另一筆自營工廠用地，申報移轉現值總價為 5,600 萬元， 依土地稅法第 35 條規定， A 公司可以申請退還若干土地增值稅？  0 元  400 萬元  600 萬元  800 萬元

• 18 甲 107 年綜合所得稅結算申報，經國稅局查獲漏報其他所得，向其補徵稅額新臺幣 50 萬元，繳 款書繳納期間為 109 年 9 月 1 日至 109 年 9 月 10 日。嗣甲因受風災影響，依稅捐稽徵法第 26 條 規定，於 109 年 9 月 2 日向國稅局申請延期繳納，經國稅局核准延期繳納，變更繳納期間為 109 年 9 月 11 日至 109 年 12 月 10 日，該筆稅款之徵收期間於何時屆滿？（題目及選項之期日或期 間末日均非例假日）

•  114 年 9 月 9 日



114

年

9

月

10

日



114

年

12

月

9

日

•  114 年 12 月 10 日

• 19 甲公司因漏開統一發票致短漏報銷售額，經國稅局補徵營業稅新臺幣（下同） 100 萬元，該筆稅 款繳納期間為 111 年 3 月 1 日至 111 年 3 月 10 日，甲公司未提起行政救濟且於繳納期間屆滿 30 日後仍未繳納，該筆稅款應加徵之滯納金為何？



15

萬元

•  10 萬元

•  7 萬 5 千元

•  5 萬元

• 20 依稅捐稽徵法規定，甲於 111 年 5 月 15 日繳納 111 年房屋稅，嗣發現稅捐稽徵機關適用稅率錯 誤，致溢繳稅款，其得自繳納之日起幾年內提出具體證明，申請退還？  5 年  10 年  15 年  無期限

• 21 依稅捐稽徵法規定，甲於 109 年度綜合所得稅結算申報，因短漏報所得經國稅局補徵稅額，核定 稅額通知書及補繳稅款繳款書業合法送達，該筆稅額繳納期間為 111 年 1 月 11 日至 111 年 1 月 20 日，甲於繳納期間屆滿 30 日後仍未繳納。對於該筆應納稅額應否移送強制執行之敘述，下列 何者正確？

•  甲已依法申請復查中，國稅局仍應移送強制執行

•  甲依法申請復查後，對復查決定不服依法提起訴願，並就復查決定之應納稅額依限繳納三分之 一，國稅局應暫緩移送強制執行

•  甲依法申請復查後，對復查決定不服依法提起訴願，但對復查決定之應納稅額並未繳納，亦未 提供相當擔保，經國稅局就甲相當於復查決定應納稅額三分之一之財產，通知有關機關，不得 為移轉或設定他項權利者，應暫緩移送強制執行

•  甲依法申請復查後，對復查決定不服依法提起訴願，並就復查決定之應納稅額依限繳納三分之 一，但對復查決定提起訴願時，已逾訴願之提起期間，國稅局仍應暫緩移送強制執行

• 22 甲因受風災影響，不能於法定期間內繳清稅捐新臺幣（下同） 2,000 萬元，爰依稅捐稽徵法第 26 條規定，向稅捐稽徵機關申請分期繳納，經稅捐稽徵機關核准分 10 期繳納，每期繳納 200 萬元。 甲繳納 2 期後，再因受地震影響，就未清繳之餘額稅款依上述規定向稅捐稽徵機關申請分期繳納， 稅捐稽徵機關可核准分期繳納期數最長為何？

•  0 期

•  10 期

•  34 期

•  36 期

• 23 依稅捐稽徵法規定，對於納稅義務人申請復查之敘述，下列何者正確？

•  納稅義務人對核定稅捐之處分申請復查時，應先繳納應納稅額或應補稅額之二分之一，稅捐稽 徵機關始得受理其復查

•  依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，納稅義務人申請復查之期限係自收到繳款 書之翌日起算 30 日內

•  納稅義務人復查之申請，係交由郵務機構寄發復查申請書者，以郵寄地郵戳日期為準

•  納稅義務人不服稅捐稽徵機關就其財產通知有關機關，不得為移轉或設定他項權利之處分，應 向該稅捐稽徵機關申請復查

• 24 甲自幼隨父母至葡萄牙定居，入籍葡萄牙，放棄中華民國國籍，嗣甲大學畢業，隻身返臺成家立 業， 111 年 1 月 1 日挑戰元旦全馬路跑，不幸心肌炎發作致死，甲遺有宜蘭的豪宅 1 幢，死亡時 公告現值 5,600 萬元，由妻子及 3 歲 5 個月的稚子共同繼承，本件依遺產及贈與稅法規定，應納 遺產稅額為何？

•  414.4 萬元

•  275.1 萬元

•  427.7 萬元

• 25 下列何者屬贈與行為，應依遺產及贈與稅法規定課徵贈與稅？

•  某上市公司的小股東放棄現金增資新股認購權

•  獨資商號資本主出資彌補該商號虧損

•  父母於子女婚嫁時贈與 50 萬元現金

•  未成年子女購置之不動產，但未能舉證資金來源

•  288.4 萬元

代號：

80350

頁次：

4

－

1

111 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：公司法、證券交易法與商業會計法

考試時間：

2 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、 A 股份有限公司為非公開發行股票公司，董事由甲、乙、丙三人擔任， 甲為董事長，監察人由丁擔任。甲因事務繁忙長期未處理公務，致使乙、 丙二人不滿，擬於董事會提議解任甲之董事長職務。甲得知乙、丙二人 計畫後即拒絕再召集董事會。於如此情狀下，試問有何方法得解除甲之 董事長職務？（ 20 分）

• 二、甲為股票上市之 A 股份有限公司（下稱 A 公司）董事長，因看好公司未 來發展前景，於民國 110 年 3 月 12 日、 4 月 12 日及 5 月 12 日分別買進 A 公司股份各 10,000 股，價格分別為新臺幣（下同） 30 元、 40 元、 50 元。同年 7 月 9 日、 8 月 9 日及 12 月 9 日因需要資金週轉，各賣出 10,000 股，價格分別為 50 元、 60 元、 70 元。請依證券交易法短線交易之規定， 分析甲上述買、賣 A 公司股票之法律責任為何？（ 20 分）

• 三、李君與張君分別為甲公司之負責人及主辦會計，二人於民國 107 年至 109 年間開立轉帳傳票，沖銷前曾入帳的營業收入，將其轉入暫收款（懸記 帳項） ，待一段時間之後，再開立現金支出傳票，侵吞暫收款。甲公司之 股東謝君發現李、張二人的行為，即主張二人「以明知為不實之事項填 製會計憑證，違反商業會計法之規定。」不過，李、張二人卻主張， 「商 業會計法規定商業應根據原始憑證而編製記帳憑證，再根據記帳憑證而 登入帳簿，而他們開立的記帳憑證是轉帳傳票，並無原始憑證，因此， 這些傳票缺乏法律上的效力，於是，就不能說他們的行為違反商業會計 法。」試說明李、張二人之主張是否有理由？（ 10 分）

座號：

• 乙、測驗題部分：（

50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 自然人甲希望成立一家只有自己為股東的公司，且希望其對公司債務的責任只限於其出資額。甲 應該成立以下何種類型的公司，較有可能符合其需求？

•  無限公司

•  有限公司

•  兩合公司

•  股份有限公司

• 2 A 股份有限公司擬解任總經理甲，若章程無特別規定，依公司法規定應依何項程序決策？  股東會普通決議  股東會特別決議  董事會普通決議  董事長核可

• 3 甲、乙、丙、丁、戊五人共同投資 A 有限公司，並選出甲、乙、丙三人擔任董事，該公司應由何 人為監督機關行使監察權？

•  甲、乙、丙三人同時為業務執行及監督機關

•  甲、乙、丙三人應互推一人為監督機關

•  丁、戊應互推一人為監督機關

•  丁、戊均為監督機關

• 4 下列對於股份有限公司發起人之敘述，何者錯誤？

•  發起人之股份非於公司設立登記一年後，不得轉讓

•  發起人對於公司在設立登記前所負債務，在登記後亦負連帶責任

•  應有二人以上為發起人，但政府或法人股東一人所組織之股份有限公司，不受上述人數之限制  未認足之第一次發行股份，及已認而未繳股款者，應由發起人連帶認繳

• 5 公開發行股票公司，其董事在任期中轉讓超過選任當時所持有之公司股份數額二分之一時，下列 敘述何者正確？

•  轉讓股份之行為，違反法律禁止規定而無效

•  二分之一係採單次交易計算

•  董事在任期中其股份有增減時，應向主管機關申報並公告之

•  該董事由股東會特別決議解任之

• 6 非公開發行之股份有限公司，下列何種議案得於股東會中以臨時動議提出？

•  董事競業許可

•  盈餘轉增資

•  將已發行之票面金額股全數轉換為無票面金額股

•  公積轉增資

• 7 下列何種公司，其股東會必須採書面方式行使表決權？

•  上市（櫃）公司

•  公開發行公司

•  非公開發行公司

•  公司法並未強制股份有限公司採行此制

• 8 A 股份有限公司為一公開發行公司，該公司章程中明確採取候選人提名制度，公司派提名現有董 事九人，市場派欲提名甲、乙、丙三人競選該公司董事，下列敘述何者錯誤？

•  市場派須為持有 A 公司已發行股份總數百分之一股份之股東，並以書面向公司提出董事候選人 名單

•  A 公司應於股東會召開前之停止股票過戶日前，訂十日以上之期間公告受理股東為董事候選人 提名

• 

• 市場派提名股東參選時，應敘明被提名人甲、乙、丙三人之重要學經歷，並檢附相關證明文件



A

公司的董事長丁擔心甲、乙、丙當選，故意不將甲、乙、丙三人列入董事候選人名單，證券

主管機關得對丁處新臺幣二十四萬元以上二百四十萬元以下罰鍰

代號：

5803

80350

頁次：

4 － 3

• 9 A 股份有限公司（下稱 A 公司）擬與其董事甲之配偶乙交易土地一筆。 A 公司董事會討論該土地 交易案時，下列敘述何者正確？

•  甲不得出席該次董事會

•  甲不得就該土地交易案行使表決權

•  甲經說明利害關係後，始得就該土地交易案行使表決權

•  乙對董事會應負說明義務

• 10 A 股份有限公司（下稱 A 公司）之法人股東 B 指派甲為其代表人當選 A 公司董事，甲再被推選 為董事長。但因 B 事後不滿甲之表現，遂改派乙為其法人代表。下列敘述何者正確？

•  A 公司須重新選出新任董事長

•  乙當然繼任為 A 公司董事長

•  甲董事長身分未因被撤換而改變

•  何人擔任 A 公司董事長應由 B 決定

• A 公司持有 B 公司已發行有表決權股份總數 50% ，並控制 C 公司業務經營； A 公司有 9 席董事， D 公司有 5 席董事，其中 4 名董事與 A 公司之董事相同。 A 公司持有 E 公司 25% 有表決權股份； B 、 C 、 D 三家公司分別持有 E 公司 10% 有表決權股份。依現行公司法，下列何者為 A 公司之從 屬公司？

•  B 公司

•  C 公司

•  D 公司

•  E 公司

• 依公司法規定，下列何者不是 A 股份有限公司（下稱 A 公司）董事長甲之職權範圍？

• 12  擔任董事會之召集權人

•  擔任股東會之主席

•  A 公司對外簽約之公司代表人

•  A 公司與董事乙簽訂買賣契約時之公司代表人

• 13 A 上市公司（下稱 A 公司）公開發行新股，順利完成增資後，股價立即暴跌，受損害之投資人欲 援引證券交易法（下稱本法）公開說明書不實之規定請求賠償，下列何者非屬本法第 32 條明定可 求償之對象？

•  A 公司

•  A 公司負責人

•  未在公開說明書上簽章之公司職員

•  未在公開說明書上簽章之 A 公司該發行案證券承銷商

• 14 公開發行股票之 A 公司，經代表已發行股份總數三分之二以上股東之出席，出席股東表決權過半 數之同意而進行股票之私募，應募之人均為銀行業或保險業者，共計 40 家業者應募， A 公司於股 款收畢後第 7 日報請主管機關備查。依證券交易法之規定，關於 A 公司私募股票之程序，下列敘 述何者錯誤？

•  A 公司本件私募案之應募人數超額

•  A 公司本件私募案之股東會決議門檻，不符證券交易法規定

•  雖 A 公司非上市櫃公司，仍可辦理私募

•  A 公司本件私募案毋須事先向主管機關申報

• 15 股票上櫃之 A 股份有限公司（下稱 A 公司）章程設五席董事，某日，董事甲與董事乙於出差洽公 途中因交通事故不幸同時身亡， A 公司如何填補董事空缺？

•  於最近一次股東會補選

•  於出缺事實發生之日起三十日內，召集董事會決議補選日期

•  於出缺事實發生之日起六十日內，召開股東臨時會補選

•  A 公司仍有三席董事，不必補選

• 16 A 公司為一家從事貨櫃運輸的上市公司。最近 A 公司剛向主管機關申報第一季財務報告，由於該 公司營運不佳，導致該公司之董事長與總經理皆發生變動。依證券交易法之規定，下列敘述何者 正確？

•  A 公司第一季財務報告應於每會計年度終了後三個月內，公告並向主管機關申報

•  A 公司所公告申報之第一季財務報告應經會計師查核簽證、董事會通過及監察人承認

•  A 公司董事長與總經理發生變動，應於事實發生之日起二日內公告並向主管機關申報

•  A 公司董事長與總經理發生變動，應於事實發生之日起三日內公告並向主管機關申報

• 11

• 17 依證券交易法規定，除經主管機關核准外，公開發行公司最晚應於每會計年度終了後多久內，向 主管機關申報內部控制聲明書？

•  10 日內

•  45 日內

•  2 個月內

•  3 個月內

• 18 公開發行股票公司之董事每月股數變動資訊應予以揭露。依證券交易法之規定，下列程序何者 正確？

•  由董事於每月 5 日以前將上月份持有股數變動情形，逕向主管機關申報

•  由董事於每月 5 日以前將上月份持有股數變動情形，向公司申報；公司應於 2 日內立即發布重 大訊息

•  由董事於每月 5 日以前將上月份持有股數變動情形，向公司申報；公司應於每月 15 日以前逕 行公告

•  由董事於每月 5 日以前將上月份持有股數變動情形，向公司申報；公司應於每月 15 日以前， 彙總向主管機關申報

• 19 A 上櫃公司發生財務報告主要內容有虛偽隱匿之情事。甲為 A 公司董事長，乙為辦理該財務報告 之簽證會計師。依證券交易法之規定， A 公司、甲、乙中，除下列何者外，因其過失致財務報告 不實損害之發生者，應依其責任比例，負賠償責任？

•  A 公司

•  A 公司與甲

•  甲

•  甲與乙

• 20 A 上市公司的董事甲違反證券交易法有關內線交易之規定，則甲依法對於當日善意從事相反買賣 之人買入或賣出該證券之價格，與消息公開後幾個營業日收盤平均價格之差額，負損害賠償責任； 其情節重大者，法院得依善意從事相反買賣之人之請求，將賠償額提高至幾倍？

•  三個營業日；二倍

•  五個營業日；二倍

•  七個營業日；三倍

•  十個營業日；三倍

• 21 自然人甲於證券集中市場購得股票上市之 A 股份有限公司已發行股份總計剛好為百分之十，依證 券交易法規定，甲對於上述購得股份之行為應如何處置？

•  甲應申報且公告

•  甲只須申報，不必公告

•  甲不必申報，必須公告

•  甲不必申報亦不必公告

• 22 下列何人不得充任證券商之董事、監察人或經理人；其已充任者，解任之？

•  甲曾任 A 法人宣告破產時之經理人，其破產終結已逾三年

•  B 證券商之經理人乙，在未有投資關係，亦未經主管機關核准之情形，兼任 C 證券商之研究員  丙五年前在金融機構有拒絕往來之紀錄

•  丁曾犯詐欺罪經宣告有期徒刑六個月確定，尚未執行

• 23 下列涉及現金之交易，何者不符合商業會計法第 9 條之規定？

•  甲公司以活期存款取款條自銀行提取新臺幣 105 萬元現金支付上游廠商貨款

•  乙公司以活期存款取款條轉帳新臺幣 200 萬元給債權人償還部分借款

•  丙公司出售汽車而自某君收到新臺幣 110 萬元現金

•  丁公司購買機器設備電匯新臺幣 150 萬元給賣方

• 24 依據商業會計法有關會計憑證的規定，下列敘述何者錯誤？

•  商業會計憑證分為原始憑證與記帳憑證

•  原始憑證是專指因為發生商業活動由商業本身給予外人的證明

•  商業會計之處理，記帳憑證為記帳所根據之憑證

•  商業會計事務較簡單者得不編製記帳憑證

• 25 依商業會計處理準則規定，下列那一種資產，於資產減損後，當有證據顯示以前期間所認列之減 損損失，可能已不存在或減少時，資產帳面金額仍不予迴轉？

•  採權益法之投資

•  以攤銷後成本衡量之債務工具投資

•  以成本衡量之權益工具投資

•  無活絡市場之債務工具投資

111 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：成本會計與管理會計

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲公司採分批成本制度，預計 X1 年將發生直接原料成本 $8,600,000 、 直接人工成本 $3,600,000 ，製造費用預計有機器加工成本 $1,800,000 及填裝殺菌成本 $5,400,000 共 $7,200,000 。機器加工成本按機器小時 數分攤， X1 年預計將使用產能為 50,000 機器小時，填裝殺菌成本按 直接人工成本分攤。 X1 年 8 月期間，甲公司生產兩批訂單，相關成 本資料如下：

其他資料如下：

• ⑴ 訂單批號 801 使用 200 機器小時，批號 802 使用 500 機器小時。

• ⑵ X1 年 8 月實際發生之機器加工成本為 $28,000 ，填裝殺菌成本為 $171,770 。

• ⑶ 批號 801 及批號 802 之產品均於 X1 年 8 月完工轉入製成品倉庫。 試作： （單位成本若不能整除，請一律四捨五入至小數點後第二位）

•  計算各批號產品 8 月份應分攤之機器加工成本、填裝殺菌成本及總 成本。 （ 8 分）

•  計算 X1 年 8 月份之多 （少） 分攤之機器加工成本及填裝殺菌成本。 （ 4 分）

•  若批號 801 共計生產 2,000 單位產品，其中非常損壞品共計 40 單 位，均係於完工檢驗時發現，且無任何出售價值。計算批號 801 之 完好產品單位成本，並作損壞品之分錄。 （ 4 分）

•  若批號 802 共計生產 3,000 單位產品，其中損壞品共計 30 單位， 為該批產品特有原因造成的正常損壞，均係於完工檢驗時發現，且 無任何出售價值。計算批號 802 之完好產品單位成本，並作損壞品 之分錄。 （ 4 分）

座號：

代號：

頁次：

6-1

• 二、臺北公司生產飲料，甲部門負責混合飲料，混合好的飲料由乙部門進 行殺菌消毒並包裝；甲部門使用加權平均分步成本制，乙部門使用先 進先出分步成本制。乙部門的包裝原料於製程完成時投入，加工成本 在製程中均勻投入。製程達到 80% 時檢驗是否為損壞品，損壞品之淨 處分價值為 $0 ，估計正常損壞品占完好品的 5% 。乙部門 10 月份資訊 如下：

計算乙部門 10 月份下列資訊（約當單位成本請四捨五入至小數點下 第四位） ：

•  完工轉出單位的成本總額（請四捨五入至整數） 。 （ 5 分）

•  期末在製品存貨成本（請四捨五入至整數） 。 （ 5 分）

•  正常損壞品成本（請四捨五入至整數） 。 （ 5 分）

•  異常損壞品成本（請四捨五入至整數） 。 （ 5 分）

• 三、甲公司生產及銷售高端的智慧型手機，單位售價為 $1,250 、製造成本 $1,000 ，目前每年銷售 2,000 支手機。由於科技的進步，競爭對手即 將於市場推出新款智慧型手機，預計單位售價為 $1,220 。面對智慧型 手機的推陳出新，甲公司管理階層認為此款智慧型手機應該訂價低於 $1,220 ，才具有市場競爭力；且根據行銷部門的調查，調降售價將帶 來甲公司手機銷售量 10% 的成長。

• 試問： （請詳列計算過程，否則不予計分。計算過程中若有除不盡，

• 一律四捨五入後取至小數點第三位。）

•  假如甲公司調降智慧型手機售價至 $1,220 ，目標營業利益為銷貨收 入的 15% ，試求甲公司智慧型手機的單位目標成本。 （ 3 分）

•  假如甲公司調降智慧型手機售價至 $1,220 ，製造成本維持不變，且 手機銷售成長如行銷部門所預期。試求手機降價前後，甲公司營業 利益之變化。 （ 3 分）

•  假如甲公司欲維持手機降價前的營業利益，而手機達到行銷部門所 預期之銷售量成長，試求甲公司新的單位目標成本。 （ 4 分）

乙、測驗題部分：（

50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 甲公司 20X1 年度之營業槓桿係數（ degree of operating leverage ）為 4 ，銷貨收入為 $2,000,000 ， 邊際貢獻率為 0.3 。若 20X2 年度銷貨收入為 $3,000,000 ，則其預期營業利潤為多少？

 $600,000

 $300,000

 $450,000

 $900,000

• 2 甲公司的機器小時（成本動因）及電力費用，最近七個月之資料如下：

用高低點法，估計 15,000 小時電力費用的金額（變動成本率請計算至小數點後一位，第二位 四捨五入） 。

 $115,000

 $112,000

 $113,810

 $123,810

• 3 當公司要建立產品製造實務標準（ practical standards ）時，會考慮下列那項因素？  當不正常機器停擺造成的生產閒置時間  極端不正常的直接材料損壞比率

•  大量直接材料採購的折扣

•  短期生產線工程師的延遲造成的生產力損失

• 4 甲公司計劃 20X2 年 1 月份銷售 A 產品 800,000 單位，並且預期當年每個月的銷售成長率為 20% ，每個月要求的期末存貨為下個月估計銷售量的 40% ， 20X1 年年底的期末存貨為 160,000 單位，甲公司 20X2 年 1 至 4 月底，應該生產多少單位的 A 產品？

 4,790,848 單位

 4,294,400 單位

 3,790,848 單位

 4,797,952 單位

• 5 唐寧茶行有兩款紅茶系列：大吉嶺與阿薩姆，相關資訊如下：

廠務層級之固定成本預算數及實際數分別為 $225,000 與 $200,550 。邊際貢獻之靜態預算差異 為多少？

 $22,850 不利

 $29,150 不利

 $24,450 有利

 $6,300 有利

• 6 甲公司每年訂購原料 6 次，每次的訂購處理成本為 $100 ；每次的缺貨成本為 $500 ，由於此項 原料十分特殊，其每單位安全存量之持有成本為 $50 ，每單位的進貨成本為 $25 ，在不同水準 下的安全存量及缺貨機率如下：

則下列有關甲公司最適安全存量的敘述何者最為正確？

•  最適的安全存量水準是 20 單位，因為在此水準下缺貨成本最低

•  最適的安全存量水準是 40 單位，因為在此水準下存貨的相關成本最低

•  最適的安全存量水準是 20 單位，因為在此水準下存貨的持有成本最低

•  最適的安全存量水準是 80 單位，因為在此水準下缺貨成本最低

6-3

代號：

6803

頁次：

6-4

• 7 寶星公司的甲部門生產與銷售單一產品。甲部門年度的單一產品資料如下所示：

若甲部門的經理欲達到剩餘利潤（ residual income ） $45,000 ，為達成此目標，甲部門今年需銷 售多少單位產品？

 14,500 單位

•  16,750 單位

•  18,250 單位

•  19,500 單位

• 8 流程價值分析（ process value analysis ）是作業基礎成本管理制度中的重要環節，流程價值分 析可能產生何種功能？

•  降低成本庫的數量

•  分攤率是基於廣泛平均值的觀念

•  將所有成本都放在一個成本庫內

•  有助持續改進作業效率

• 9 甲公司出售一項機器設備售價為 $67,200 ，其原始成本為 $512,000 ，累積折舊為 $224,000 。甲公 司適用所得稅稅率 20% ，甲公司處分機器設備之稅後現金流量為何？

 $67,200

 $89,600

 $111,360

• 10 精密公司目前正在評估一項新產品製程，相關資料如下：

•  每年的銷售單位數等於生產單位數

•  新產品第 1 年的售價為 $10 ，以後每年售價調漲 $2

•  精密公司有 4 條生產線，每年每條生產線的整備成本為 $5,500

•  每年每條生產線可以製造 3,000 個新產品

•  每年每條生產線的直接成本為 $11,000

•  每年每條生產線的間接成本為 $6,200

•  新產品的單位運送成本為 $2

•  新產品的單位客戶服務成本為 $1

•  新產品第 1 年投入發展成本 $8,000 ，並預期未來三年將持續投入相同的金額 精密公司第 1 年新產品營業利益 ( 損失 ) 為多少？

•  ($6,800)

•  ($14,800)

•  $5,200

•  $29,200

• 11 當以下情況發生時，何者將產生有利的銷售組合差異（ sales-mix variance ）？

•  實際銷售單位數大於預算銷售單位數

•  實際銷售組合轉向較不獲利的銷售單位數

•  實際銷售組合的預計邊際貢獻大於預計銷售組合的預計邊際貢獻

•  實際邊際貢獻大於靜態預算邊際貢獻

• 12 甲公司主要生產西式糕點，目前正考慮是否更換一個新的烤箱，主要基於新式烤箱可以節省 部分的營運成本。以下為舊式烤箱及新式烤箱的相關資訊：

 $199,680

• 13 以下關於分批成本制（ job costing system ）的敘述，何者正確？

•  廣告公司所執行的每一個廣告企畫，可視為一個批次，適合採用分批成本制

•  僅適用於製造業，不適用於服務業及零售業等其他產業

•  適合用在成本標的為大量相同或是相似的產品時

•  公司僅能在分批成本制及分步成本制中擇一採用

• 14 關於操作成本制（ operation costing ） ，下列敘述何者正確？

•  操作成本制是一種結合作業基礎成本制及標準成本制的混合成本制

•  若公司所生產之每批產品相似度高，可適用操作成本制；但前提是每一批次的產品，都需 要有相同的作業流程

•  在操作成本制下，產品原料及客製化部分採分批成本制；而加工成本部分，則採分步成本 制處理

•  操作成本制是作業基礎成本制的變形，將作業基礎成本制與傳統成本制進行結合

15 甲公司產銷電動車零件，部分成本項目如下：

下列成本分析結果何者正確？

 沉沒成本合計 $238,000

 間接成本合計 $298,000

 直接成本合計 $512,000

 製造成本合計 $810,000

• 16 甲公司 X1 年期初原料存貨 $40,800 ，期末原料存貨 $34,850 ，期初製成品存貨 $81,600 ，期末製 成品存貨 $69,700 ，銷貨收入 $265,625 ，毛利率 20% 。 X1 年製成品成本為何？

•  $130,900

•  $142,800

•  $200,600

•  $224,400

• 17 臺北會計師事務所共有 24 位全職員工，員工平均年薪估計為 $900,000 。個別客戶平均一年使 用 450 個人工小時，所有人工成本均為直接成本，並按人工小時數分配至各工作批次；此外， 此會計師事務所的所有間接成本，按總人工小時數進行分攤， 20X1 年間接成本預計為 $8,100,000 且預計有 80 個客戶，若 20X1 年 4 月為甲公司所提供之審計服務共計使用 510 個 人工小時，且無其他直接成本，該事務所執行甲公司審計工作之成本是多少？

•  $371,250

•  $384,750

•  $407,250

• 18 關於及時系統（ Just-in-time (JIT) system ）之敘述，下列何者錯誤？

 有助於減少公司的存貨持有成本

 採用及時系統一定會造成公司的製造費用大幅增加

•  採用及時採購（ Just-in-time (JIT) purchasing ）的公司，需謹慎選擇供應商，並與供應商發展 及維持長期關係

•  及時系統可能有助於降低驗收相關費用

•  $420,750

頁次：

6-6

19 甲公司 20X1 年 1 月份預計損益表資料如下：

該公司實行改善式預算制度（ Kaizen budgeting ） ，預算目標是變動生產成本每月持續改進降低 1% ，營業費用每月持續改進降低 2% ，若生產量與銷貨量皆不變，則 20X1 年 3 月份的淨利 為何？

•  $10,993

•  $9,993

•  $11,192

•  $10,500

• 20 用來評估投資方案的內部報酬率，其隱含的假設為投資方案所產生的現金流量，可以下列何 者表示之報酬率再投資？

•  會計報酬率

•  內部報酬率

•  必要報酬率

•  營收報酬率

• 21 甲公司製造運動用品，採用先進先出分步成本制，原料在製程一開始投入，加工成本在製程 中均勻投入。 8 月份資訊如下：

• 8 月份完工轉出成本，最接近下列何者？

•  $285,978

•  $295,350

•  $382,510

•  $615,625

• 22 星月公司產銷單一產品，訂價方法採取以投資報酬率為基礎之成本加成訂價法。依照此方法 所訂出之單位售價為 $250 ，並預估在此價格下每年可銷售 3,000 單位。公司之投資額為 $600,000 ，投資報酬率為 12% 。試問依成本總額加成百分比為多少？

•  7.14%

• 23 下列敘述何者正確？

•  變動成本法（ variable costing ）符合國際會計標準

•  在變動成本法下，變動銷售費用計入存貨成本

•  在變動成本法下，製造費用分攤不需採預計分攤程序

•  全部成本法（ absorption costing ）之淨利計算受到當期存貨單位數量變動的影響

• 24 成本分攤決策，若依據顧客的受益大小（ benefit received ）為基礎，下列敘述何者正確？  計算出最可靠顧客成本資訊的分攤準則

•  作業基礎成本制最常用的成本分攤準則

•  以顧客帶給公司的收入數據作為成本分攤基礎

•  以顧客帶給公司的利潤數據作為成本分攤基礎

• 25 丙公司生產 A 、 B 兩種產品各 1,000 單位，其中 A 產品耗用直接人工 570 小時、機器 15 小 時， B 產品耗用直接人工 30 小時、機器 480 小時，製造費用包括動力成本（成本動因為機器 小時，每機器小時 $200 ）及監工成本（成本動因為直接人工小時，每直接人工小時 $150 ） 。丙 公司 A 、 B 產品採傳統直接人工小時分攤製造費用，將會比採作業基礎成本制分攤製造費用 高（低）計多少？

•  A 產品製造費用將高計 $91,050 ， B 產品製造費用將低計 $91,050

•  A 產品製造費用將高計 $92,100 ， B 產品製造費用將低計 $92,100

•  A 產品製造費用將高計 $92,550 ， B 產品製造費用將低計 $92,550

•  A 產品製造費用將低計 $92,550 ， B 產品製造費用將低計 $92,550

•  8.76%

•  9.60%

•  10.62%

111 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：中級會計學

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、乙公司將成本 $18,000,000 ，帳面價值 $10,000,000 之辦公大樓於 20X1 年 1 月 1 日以 $12,000,000 出售給丙公司，同時並與丙公司簽訂租期 15 年 之租用合約，每年租金 $560,000 ，年底付款。此交易條件符合客戶合約 之收入認列準則中關於滿足履約義務之相關規定。租約開始時，辦公大 樓之公允價值為 $11,500,000 ，耐用年限仍有 25 年，沒有殘值，租賃之 隱含利率為 4.5% ，丙公司將此租賃視為營業租賃，乙公司及丙公司均 以直線法提折舊。試作乙公司及丙公司 20X1 年與此一辦公大樓交易相 關之分錄。 （利率 4.5% ，期數 15 之普通年金現值為 $10.739546 ） （ 15 分）

二、甲公司在 X1 年及 X2 年之確定福利計畫相關資訊如下：

試作： （註：金額請以損失 ( 利益 ) 列示）

•  精算師認定甲公司之淨確定福利資產並無上限，試計算下列各項目。 （ 4 分）

•  X1 年期末確定福利義務現值

•  X1 年期末計畫資產公允價值

•  X1 年確定福利計畫再衡量數

•  X2 年確定福利計畫費用

•  精算師估計各年底淨確定福利資產上限， X1 年為 $20,000 、 X2 年 為 $10,000 。作 X1 年認列確定福利費用之分錄，並計算 X2 年之確 定福利計畫再衡量數。 （ 6 分）

座號：

代號：

80370

頁次：

6-1

• 三、甲公司於 X1 年 1 月 1 日以每股 $40 購入乙公司普通股 500,000 股， 占乙公司股權之 30% ，具有重大影響力。乙公司當日之淨資產為 $80,000,000 ，投資成本與乙公司股權淨值之差異，全數為廉價購買利 益。 X1 年度乙公司列報之淨利為 $1,000,000 ，當年度乙公司透過其他 綜合損益按公允價值衡量債券投資未實現利益增加了 $10,000 。乙公 司於 X1 年 12 月 30 日發放現金股利 $500,000 ，甲公司於 X2 年 1 月 1 日以每股 $42 處分持有乙公司普通股股數之一半，在此處分後，甲 公司持有乙公司普通股占乙公司股權之 15% 。 試作：

•  假設於處分乙公司部分持股後，甲公司已喪失對乙公司之重大影響 力，甲公司對剩餘之乙公司持股歸類為透過其他綜合損益按公允價 值衡量之投資，作甲公司 X1 年度之相關分錄（無需作結帳分錄） 及 X2 年 1 月 1 日之處分分錄。 （ 9 分）

•  假設於處分乙公司部分持股後，甲公司對乙公司仍具有重大影響 力，試作甲公司 X2 年 1 月 1 日之處分分錄。 （ 2 分）

•  承子題  ， X2 年度乙公司之淨利為 $500,000 ，包括 7 月 1 日出售 給甲公司設備之處分利益 $800,000 ，該設備於出售日剩餘耐用年限 5 年，無殘值並採直線法折舊。請作甲公司於 X2 年 12 月 31 日應 有之分錄。 （ 4 分）

• 四、甲飲品工廠於 20X1 年 1 月 1 日與乙超商簽訂合約，約定於當年內出 售 A 飲料 10,000 瓶給乙超商，總售價 $200,000 ，且所有貨款須於全 部出貨完成後始得一併向乙超商請領。甲工廠於 20X1 年 6 月 15 日 出貨 A 飲料 6,000 瓶，於 20X1 年 10 月 20 日出貨 A 飲料 4,000 瓶並 請領貨款 $200,000 。以下為各自獨立之三種情況：

• 情況一：為協助乙超商銷售該批飲料，甲工廠承諾購買 A 飲料之消費者 可持 A 飲料瓶蓋向乙超商兌換現金，每一個瓶蓋兌換 $2 。甲工 廠於 20X1 年 1 月 1 日支付現金 $20,000 予乙超商備供消費者兌 換，並約定乙超商於違約未購足 10,000 瓶該批飲料時，依據實 際購買瓶數相對於合約 10,000 瓶之比例退還先前支付之現金。

• 情況二：為協助乙超商銷售該批飲料，甲工廠於 20X1 年 1 月 1 日支 付現金 $20,000 予乙超商，由乙超商依此金額於 20X1 年 1 月 1 日刊登媒體廣告，甲工廠亦得以相同價格委託其他廣告商 提供類似服務。乙超商依約完成媒體廣告之刊登。

• 情況三：甲工廠委託其他廣告商提供媒體廣告刊登服務僅需支付 $10,000 。此外，甲工廠支付現金 $10,000 予乙超商，為協助 乙超商銷售 A 飲料，作為消費者持有 A 飲料瓶蓋向乙超商 兌換現金，每一個瓶蓋兌換 $1 。

• 試作：分別就三種情況，作甲工廠於 20X1 年 1 月 1 日、 6 月 15 日及 10 月 20 日之相關分錄。 （ 10 分）

乙、測驗題部分：（

50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 下列有關觀念架構之敘述，何者錯誤？

•  觀念架構可協助制定未來及檢討現有之國際財務報導準則

•  觀念架構可協助準則制定機構制定準則

•  國際財務報導準則之規定牴觸觀念架構的內容時，以觀念架構的內容為優先

•  觀念架構會隨時間經過而修訂

• 2 資產負債表日後 12 個月內到期的金融負債，若其原始期間超過 12 個月，而且於「資產負債 表日」至「通過發布財務報表前」完成長期性之再融資，則應如何分類？

 流動負債

 長期負債

 若企業的流動性不足則歸類為長期負債，反之則為流動負債

 經債權人同意則歸類為長期負債，反之則為流動負債

• 3 甲公司 20X1 年初購入土地，成本 $6,000,000 ，該土地屬某一現金產生單位，該現金產生單位 20X1 年至 20X3 年皆無減損，甲公司原採用重估價模式，每年重估一次，期末公允價值如下：

甲公司於 20X3 年初因主管機關尚未允許採用重估價模式而改採成本模式，甲公司適用稅率 為 20% ，則該錯誤更正之追溯適用影響數應為多少？

 $0

 $1,600,000

•  $1,200,000

• 4 過去認列於其他綜合損益，但本期被重分類至損益者，稱為：

•  其他綜合損益迴轉數

 重分類調整

 新增其他綜合損益

 累積其他綜合損益

• 5 甲公司於 20X1 年初以 $400,000 承包為期三年之工程合約，經評估該合約係隨時間逐步滿足 之單一履約義務，且以已發生成本占總成本比例為基礎之投入法衡量該合約之完成程度係屬 適當。甲公司 20X1 年為該合約發生履行合約之成本 $100,000 ，且 20X1 年底估計未來尚需投 入成本 $100,000 始能完成該合約。甲公司 20X2 年為該合約發生履行合約之成本 $300,000 ，且 20X2 年底估計未來尚需投入成本 $100,000 始能完成該合約。若甲公司亦得於 20X2 年底選擇 支付罰款 $200,000 以終止該合約，甲公司為該合約應認列計入 20X2 年本期淨利之費損總金 額為（不考慮重大財務組成部分與所得稅之影響） ：

 $320,000

•  $300,000

•  $220,000

 $200,000

• 6 甲公司於 X5 年初以 $5,000,000 投資乙公司 30% 股權，對乙公司具重大影響；此項股權投資 取得時之課稅基礎亦為 $5,000,000 。乙公司章程規定股利配發上限為每年盈餘之 60% ，該公司 於 X5 年未宣告發放股利， X5 年淨利為 $500,000 ，甲公司認列 $150,000 投資收益。若依稅法 規定，股權投資所產生之所有收益或費損（含處分損益） ，均不予課稅亦不得減除。甲公司 X5 年稅前淨利為 $1,000,000 ，所得稅率為 20% ；假設無其他暫時性差異存在，則甲公司 X5 年所 得稅費用及 X5 年底資產負債表應列報遞延所得稅負債分別為：

 $170,000 及 $0

 $185,000 及遞延所得稅負債 $15,000

 $182,000 及遞延所得稅負債 $12,000

 $188,000 及遞延所得稅負債 $18,000

 $400,000

代號：

7803

代號：

80370

頁次：

6-4

• 7 X9 年 10 月 31 日，乙公司之相關資料如下：

存貨， X9 年 1 月 1 日

$150,000

銷貨， X9 年 1 月 1 日至 10 月 30 日

980,000

進貨， X9 年 1 月 1 日至 10 月 30 日

875,000

進貨退出

50,000

進貨運費

15,000

銷貨退回

30,000

X9 年 10 月 31 日公司發生一場火災，所有存貨幾乎燒毀，惟一批原成本 $145,000 的商品，經 重新評估後有 $50,000 的殘值；此外，尚有一批進貨成本 $80,000 ，起運點交貨的在途商品。產 品之售價係按成本加成 60% ，則其火災損失為：

 $251,250

•  $290,000

•  $311,875

•  $266,250

• 8 甲農場購買種子、肥料等共計 $21,000 以栽種高級水果，收成時依市價估計約值 $65,000 ，包 裝這批水果需 $5,000 ，運送這批水果至果菜市場約需 $2,000 ，則這批水果收成時，甲農場應以 多少金額入帳？

•  $21,000

•  $28,000

•  $58,000

•  $65,000

• 9 原文公司 20X1 年 12 月 31 日帳上有一建築物成本為 1,500 萬元，累計折舊為 200 萬元，但是 該日公允價值為 1,000 萬元。原文公司採用重估價模式處理建築物，則原文公司該日如何依 照重估價值調整？

 認列損失 500 萬元

•  認列其他綜合損失 500 萬元

 認列損失 300 萬元

•  認列其他綜合損失 300 萬元

• 10 甲公司 20X1 年 12 月 31 日流動資產包括：現金及約當現金若干金額、應收帳款 $10,000 、存 貨 $10,000 及預付費用 $10,000 。若甲公司 20X1 年 12 月 31 日流動比率為 2.5 ，速動比率 1.5 ， 則甲公司流動資產的總額為何？

•  $25,000

•  $50,000

•  $75,000

•  $100,000

• 11 甲公司於 X6 年以每股 $50 購入乙公司 10,000 股普通股股票，並指定分類為透過其他綜合損 益按公允價值衡量之金融資產。該股票投資 X6 年底公允價值為每股 $55 ，甲公司於 X7 年收 到現金股利每股 $2 ，並以每股 $60 將該股票全數售出。試問此項股票交易對甲公司 X6 年及 X7 年稅前其他綜合利益之影響分別為何？

•  分別增加 $50,000 及增加 $70,000

•  均增加 $50,000

 分別增加 $50,000 及減少 $50,000

•  分別增加 $50,000 及減少 $30,000

• 12 甲公司持有乙公司發行每年 12 月 31 日付息，面額 $1,000,000 之公司債，票面利率 5% ，並分 類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該債券投資之有效利率為 5% 。 X5 年底 甲公司評估該債券投資信用風險已顯著增加但尚未發生減損， X5 年底該債券投資之總帳面 金額為 $1,000,000 ，攤銷後成本為 $900,000 ，公允價值為 $870,000 。 X6 年 12 月 31 日甲公司收 到乙公司支付利息 $50,000 ，並評估 X6 年底該債券投資應有備抵損失 $50,000 。若 X6 年底該 債券投資公允價值為 $930,000 ，則該債券投資對甲公司 X6 年淨利及其他綜合淨利之影響分 別為何？（不考慮所得稅之影響）

•  分別增加 $50,000 及增加 $50,000

•  分別增加 $50,000 及增加 $60,000

•  分別增加 $100,000 及減少 $40,000

 分別增加 $100,000 及增加 $10,000

• 13 下列關於投資性不動產之敘述何者錯誤？

•  目前尚未決定未來用途所持有之土地應分類為投資性不動產

•  投資性不動產之現金流量在很大程度上係獨立於企業所持有之其他資產

•  不包括營運中之土地與廠房

•  投資性不動產得依出租或出售用等主要類別分別選擇成本模式衡量或公允價值模式衡量

• 14 甲公司為一家麵包生產廠商，於 20X1 年中簽訂以每公噸 $15,000 之價格購買 50 公噸小麥的 遠期合約，該遠期合約將以小麥實體交割，即此合約不視為衍生性金融工具。 20X1 年底，小 麥市場價格跌至每公噸 $13,000 ，惟甲公司評估後預期該遠期合約交割之小麥所製作之麵包的 預期經濟效益超過合約的不可避免之成本，無法屬於虧損性合約。以下敘述何者正確？

•  20X1 年底無須認列負債準備

•  交割小麥之所有權的風險及報酬移轉時，應以每公噸 $13,000 衡量其成本

•  20X1 年底依據預期經濟效益之金額認列或有資產

•  20X2 年交割小麥時認列 $100,000 之損失

• 15 甲公司於 20X1 年 7 月 1 日以 $10,000,000 購入化學儲存槽一座，估計耐用年限 3 年，報廢時 無殘值且尚須發生環境復原相關支出 $500,000 。甲公司採年數合計法提列折舊，適用之折現 率為 10% 。試問於 20X2 年 12 月 31 日與該儲存槽相關之環境負債帳面價值為若干？

 $433,884

 $454,545

 $577,500

 $605,000

• 16 乙公司成立於 X5 年 1 月 1 日，核准發行面額 $10 之普通股 30,000 股。 X5 年度之部分交易如 下：⑴ 1 月 11 日以每股 $16 發行 3,000 股普通股。⑵ 3 月 18 日以每股 $18 發行 2,000 股普通 股。⑶ 5 月 16 日以每股 $13 買回 1,200 股普通股。⑷ 7 月 28 日以每股 $14 發行 1,500 股普通 股。⑸ 9 月 26 日以每股 $17 出售 500 股庫藏股票。乙公司若使用成本法處理庫藏股票交易， X5 年 12 月 31 日之資本公積餘額為何？

 $0

 $40,000

 $42,000

 $43,500

• 17 甲公司 20X1 年 1 月 1 日購入高污染機器設備一部，成本 $1,000,000 ，耐用年限 5 年，無殘 值，按直線法提列折舊，認列後採成本模式衡量。甲公司在 20X1 年財務報表發布後，發現原 始認列時忘記依法令規定認列 $200,000 之除役成本（折現率 10% ） ，甲公司適用稅率為 20% ， 有關錯誤更正之分錄，下列敘述何者錯誤？



借：追溯適用及重編之影響數－錯誤更正 $37,255



借：不動產、廠房及設備 $124,184



貸：除役負債準備 $136,602



貸：累計折舊 $24,837

• 18 甲公司於 X1 年開始銷售可提供二年免費售後服務保固之商品，此項保固服務並未單獨出售。 X1 年至 X3 年各年底「保固負債準備」帳面金額分別為 $100,000 、 $60,000 及 $120,000 。依稅 法規定，保固維修費用應於實際發生時才准予減除。若所得稅率為 20% ，該公司沒有其他暫 時性差異，且所有可減除暫時性差異在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用，則 X2 年 及 X3 年應認列之遞延所得稅費用（利益）分別為何？

 費用 $8,000 及利益 $12,000

 費用 $12,000 及費用 $24,000

 利益 $8,000 及費用 $12,000

 利益 $12,000 及利益 $24,000

• 19 甲公司持有乙公司發行每年 12 月 31 日付息，面額 $1,000,000 之公司債，票面利率 5% ，並分 類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該債券投資之有效利率為 6% 。 X5 年甲 公司評估該債券投資已出現減損， X5 年底該債券投資之總帳面金額為 $920,000 ，攤銷後成本 為 $750,000 ，公允價值為 $720,000 ，市場利率為 10% 。若 X6 年 12 月 31 日甲公司收到乙公司 支付利息 $50,000 ，則 X6 年應認列利息收入及 X6 年底該債券投資之總帳面金額分別為何？

 $43,200 及 $913,200

 $55,200 及 $925,200

 $45,000 及 $925,200

 $72,000 及 $942,000

• 20 甲公司於 X1 年 2 月以公允價值，購入丙公司普通股進行投資，持股比率為 20% ，經綜合判 斷後，假設情況一：甲公司對丙公司具重大影響；假設情況二：甲公司對丙公司不具重大影 響。丙公司於 X1 年 5 月發放現金股利， X1 年度雖有淨利，但因其他綜合損益為負數，故丙 公司 X1 年度之綜合損益為負數，丙公司普通股公允價值自甲公司投資日起到 X1 年底並無 任何變動。試問兩種情況下甲公司對此項丙公司之股權投資，於 X1 年年底資產負債表之帳 面價值，何者較高？

 情況一

•  情況二

•  兩種情況相同

•  不一定

• 21 甲公司於 X5 年初以 $900,000 購入土地，並分類為投資性不動產，採公允價值模式衡量， X5 年及 X6 年年底該土地之公允價值分別為 $850,000 及 $950,000 。依稅法規定，資產應以成本為 課稅基礎，所得稅率為 20% 。甲公司 X5 年稅前淨利為 $500,000 ，該公司評估未來無其他課稅 所得可作為可減除暫時性差異迴轉之使用。甲公司 X6 年稅前淨利為 $500,000 ，則該公司 X5 年及 X6 年之所得稅費用分別為何？

 $100,000 及 $90,000

 $100,000 及 $100,000

 $110,000 及 $80,000

 $110,000 及 $90,000

• 22 甲公司採行之輪休辦法規定，凡員工任職每滿 10 年即可享有半年之輪休假期，公司並為此制 度成立基金，每年提撥 $5,000 。 X1 年初，甲公司有關該辦法之確定福利義務現值為 $30,000 ， 長期員工福利基金資產公允價值 $20,000 ，折現率 5% ， X1 年之當期服務成本為 $4,500 ，福利 資產實際報酬 $2,500 ， X1 年底因變更精算假設而產生精算損失 $2,000 。試問甲公司於 X1 年 應認列多少有關該辦法之員工福利費用？

 $4,500



$5,000

•  $5,500

 $7,500

• 23 甲公司 20X1 年 1 月 1 日購入一棟辦公大樓，預定作為出租用途，符合投資性不動產之條件， 支付總成本為 $10,000,000 ，建築物及土地之公允價值如下：

建築物之耐用年限為 40 年，無殘值，以直線法提列折舊。並於 5 月 1 日以營業租賃出租給乙 公司，租金每月 $2,000,000 ，月初收款。甲公司原採成本模式衡量投資性不動產， 20X2 年初 改採公允價值模式，不考慮所得稅影響，則會計政策變動之追溯適用影響數應為何？

 $175,000

•  $425,000

•  $250,000

•  $75,000

• 24 杜邦方程式（ Dupont Equation ）可拆解股東權益報酬率（ ROE ） 。於拆解股東權益報酬率的過 程中，需要「直接」使用下列何種資訊？

 營業毛利

•  稅前淨利

•  平均資產總額

• 25 有關甲公司 X1 年每股盈餘及／或每股淨值之敘述，下列何者錯誤？

•  每股盈餘及每股淨值均應由甲公司計算，並列示於財務報表中

•  甲公司為誘導特別股於 X1 年間進行轉換，額外多給特別股股東現金 $5,000 ，對 X1 年每股 盈餘的分子之影響為減少 $5,000

•  若甲公司除於 X1 年 4 月 1 日將 1 個股份分割為 2 個股份外，沒有其他有關於權益之交易， 則於計算 X1 年每股盈餘及每股淨值時，應使用相同的分母

•  甲公司於 X1 年 12 月 31 日以每股 $16 ，買回以平價發行之每股面額 $10 的特別股 5,000 股， 並支付特別股 X1 年的股息 8% ，則每股盈餘的分子應減少 $34,000

•  平均負債總額