代號：

80310

頁次：

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105 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等 別：高等考試

類 科：會計師

科 目：國文（作文與測驗）

考試時間：

2 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、作文部分：（

60 分）

• 請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上由左至右橫式作答，於本試題上作答者，不予計分。

  不得於試卷上書寫姓名或入場證號。

老子《道德經》第 79 章說：「是以聖人執左契，而不責於人。」窮人的借據 就是老子所說的「左契」；「不責於人」就是不向對方追討。老子因而將人與行事 風格分為兩種：「有德司契，無德司徹」意思是：有德者就像持有借據的人那樣寬 裕，無德者就像掌管稅收的人那樣苛取。

據報載，長久以來，羅東聖母醫院對沒有能力支付醫藥費的窮人，照樣給予妥 善的醫療，只要在出院時寫張借據，等方便時再償還即可。若無力償還，院方也不 會主動去追討，反而是每隔幾年就將窮人的借據燒掉，一筆勾銷，在今天的臺灣社 會，讓我們看到了老子理想社會的實例。

請以「有德司契，無德司徹」為題，作文一篇，申論己見。

乙、測驗部分：（ 40

分） 代號：

1803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 20 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。



下列各選項「 」內的字，所指涉的顏色可以泛指紅色的是：

①

「緋」聞頻傳

• ② 「絳」帳受徒 ③ 眉色如「黛」 ④ 「赤」膽忠心 ⑤ 「緇」衣羔裘 ⑥ 「赭」 衣塞途

•  ①③④⑤

•  ①②④⑥

•  ②③④⑤

•  下列文句畫底線處成語的運用，正確的選項是：

•  我也想找出解決問題之道，但一時間真是如湯沃雪，毫無頭緒

•  那名受到驚嚇的男子視民如傷，一見到有人靠近，便尖叫不已

•  多年來，他總以洞若觀火的透徹分析，向公司提出精準的建議

•  每當大家一籌莫展，他的點子總是寥若晨星，照見脫困的出路

 祝賀朋友新居落成，題辭應為：

•  潭第鼎新

•  雀屏妙選

•  瑞靄萱堂

•  德門生輝

•  杜甫〈可歎〉：「天上浮雲似白衣，斯須改變如蒼狗。」下列選項，何者與詩意 相符？

•  雲譎波詭

•  滄海桑田

•  風流雲散

•  雲蒸霞蔚

•  ②③⑤⑥

座號：

•  以下是白居易四首詩中的詩句：

所嗟非獨君如此，自古才難共命爭

但是詩人多薄命，就中淪落不過君

窮通不由己，歡戚不由天。命即無奈何，心可使泰然

我無奈命何，委順以待終。命無奈我何，方寸如虛空

請問關於「命」、「才」、「心」對生命的影響作用，白居易是如何界定它們的 關係？

•  命的作用大於才的作用，也大於心的作用

•  心的作用大於命的作用，命的作用則等於才的作用

•  心的作用等於命的作用，命的作用則大於才的作用

•  命的作用大於才的作用，心的作用能超越於命的作用

•  下列詩句何者有感嘆時間流逝之意？

•  落紅不是無情物，化作春泥更護花  寂寂江山搖落處，憐君何事到天涯

•  古來聖賢皆寂寞，惟有飲者留其名  梨園子弟白髮新，椒房阿監青娥老

•  沈括曾謂「吳人多謂梅子為『曹公』，以其嘗望梅止渴也；又謂鵝為『右軍』， 以其好養鵝也。」下列「 」中詞語，何者用法與上述「曹公、右軍」不同？  何以解憂，唯有「杜康」（曹操〈短歌行〉）

•  我本楚狂人，鳳歌笑「孔丘」（李白〈廬山謠寄盧侍御虛舟〉）

•  余他日再讀「仲景」，方省其旨（張從正《儒門事親．雜記九門》）

•  贈我一壺「陶靖節」，還他兩首邵堯夫（莊昶詩）

•  下列選項，何者表現了「物是人非」的惆悵情懷？

•  人間永遠有秦火焚不盡的詩書，法鉢罩不住的柔情，娘，唯將今夕的一凝目， 抵十八年數不盡的骨中的酸處，血中的辣辛

•  櫻花鉤吻鮭在山鳥歡啼、流水淙淙的七家灣溪找到自己的桃花源。對這群具有 化石價值的魚而言，原鄉、異地之辯已失去意義

•  雨來了，最輕的敲打樂敲打這城市，蒼茫的屋頂，遠遠近近，一張張敲過去， 古老的琴，那細細密密的節奏，單調裡自有一種柔婉與親切，滴滴點點滴滴， 似幻似真

•  九月初的一個深夜，我回來。次晚，帶了一盒甜點去溫州街七十四巷。秉書與 我見面擁泣。她為我細述老師的最後一段生活以及當天的情形。鄭先生果然是 走得十分安詳。我環顧那間書籍整齊排列，書畫垂掛牆壁的客廳。一切都沒有 改變。

•  「在書寫國度裡，總有神奇的風吹拂妳的文字，被閱讀，被喜愛，如是多年。妳 應當回想這些，心生感激，無比富足。而這一切的源頭，是一個十七歲少女發願 要成為作家所開啟的，那純真且熱切的意念，不染塵不夾雜功利。」（簡媜〈晚 秋絮語 ── 寫給晚年的自己〉）關於這段文章的旨意，下列選項何者正確？

• 

• 莫忘初衷  寫作當藏諸名山

•  在書寫世界裡，可以活出百種人生  這是「十七歲少女」寫給晚年的自己

•  心理學家要求一群實驗者在週日晚上把未來七天會煩惱的事情都寫下來，然後投 入一個大型的「煩惱箱」。然後在第三週的星期日，他在實驗者面前打開這個箱 子，與實驗者逐一核對每項「煩惱」，結果發現其中百分之九十的擔憂，並沒有 真正發生。接著，他又要求大家把那些真正發生的百分之十的「煩惱」重新丟入 紙箱中，等過了三週，再來尋找解決的方法。結果到了那一天，他開箱後，發現 那些剩下的百分之十的煩惱已經不再是那些實驗者的煩惱了，因為他們都有能力 對付。（〈煩惱箱〉）請問下列那一個選項，最能切合上文中被實驗者的行為？

•  美惡不稱，狗尾續貂

•  鰓鰓過慮，千思百繞

•  抽絲剝繭，鞭辟入裡

•  權衡輕重，錙銖必較

•  閱讀下列文字，依據前後文意之連貫，選出□□□□最適宜填入的語詞：

有一位朋友，與富商比鄰而居，歷有年所，彼此大約都有自視甚高的理由；三年 的時間，竟然還培植不出泛泛的□□□□。但是基於不出惡聲的古訓，儘管每天 到了午夜夢迴，隔壁還大戰方酣，使清夢□□□□，三年卻從未發一聲怨言。某 一天，隔壁忽然□□□□，易之以嗚咽與號啕，知道主人已與世長辭了，這位朋 友還竄改了元稹的悼亡詩紀其事，其中有傳神的兩句：「黯然半夜長開眼，報答 平生未點頭。」

•  君子之交／了無蹤跡／鼾聲大作

•  點頭之交／難以為繼／偃旗息鼓

•  焦孟之情／斷斷續續／兵荒馬亂

•  刎頸之交／低迴再三／風聲鶴唳

•  所謂正常的生活，並不存在於過去、未來。所謂「正常」，就是我的意願、承諾 和言行全都牢牢地遵從我心裡最真實的聲音，因此正常生活永遠都跟我在一起， 去別的地方尋找，或者想從過去的時光裡挽回，都只是徒勞無功。下列那個選項 與本段引文主旨最接近？

•  復命曰常，知常曰明

•  奔走失前計，安頓唯從心

•  往者不可悔，來者猶可誡

•  棄我去者昨日之日不可留，亂我心者今日之日多煩憂

•  「良冶之子，必學為裘；良弓之子，必學為箕；始駕馬者反之，車在馬前。君子 察於此三者，可以有志於學矣。」（《禮記．學記》）下列選項與上文旨意最接 近的是：

•  學而不思則罔，思而不學則殆

•  後生可畏，焉知來者之不如今也

•  流水之為物也，不盈科不行；君子之志於道也，不成章不達

•  譬如為山，未成一簣；止，吾止也！譬如平地，雖覆一簣；進，吾往也

•  「韓文公起八代之衰，若但作〈原道〉、〈原毀〉、〈爭臣論〉、〈平淮西碑〉、 〈張中丞傳後序〉諸篇，而一切銘狀概為謝絕，則誠近代之泰山北斗矣；今猶未 敢許也。此非僕之言，當日劉乂已譏之。」下列那個選項最貼近本文原意？

•  韓愈撰文能振興八代之衰，為古文大家，乃是近代的泰山北斗

•  韓愈所作〈原道〉、〈原毀〉諸篇佳作，成就其文壇上的地位

•  作者認為不關乎經術政理的應酬文章，削弱了韓愈的文壇地位

•  詩人劉乂曾嘲笑作者這類褊狹觀點，但作者觀念絲毫不受影響

•  跖之徒問於跖曰：「盜亦有道乎？」跖曰：「何適而無有道邪！」夫妄意室中之 藏，聖也；入先，勇也；出後，義也；知可否，知也；分均，仁也。五者不備而 能成大盜者，天下未之有也。由是觀之，善人不得聖人之道不立，跖不得聖人之 道不行；天下之善人少而不善人多，則聖人之利天下也少而害天下也多。（《莊 子．胠篋》）依上文所述，其主旨應該是：

•  強調大道作用無所不在，既在聖人亦在盜跖

•  調侃聖人之道並非真實，雖利天下亦害天下

•  指出跖之所為看似為盜，實際卻是聖人事業

•  說明人性本來無善無惡，聖凡之別懸於一念

•  「人之學為鳥言者，其音則鳥也，而性則人也。鳥有學為人言者，其音則人也， 而性則鳥也。此可以定人與鳥之衡哉？今之為詩者，何以異於是。不出於己之所 自得，而徒竊於人之所嘗言。曰：某篇是某體，某篇則否；某句似某人，某句則 否。此雖極工畢肖，而已不免於鳥之為人言矣。」（徐渭〈葉子肅詩序〉）依據 上文，關於「今之為詩者」的創作特徵，下列何者正確？



南橘北枳

•  杯弓蛇影

•  羊質虎皮

•  邯鄲學步

•  楚襄王問於宋玉曰：「先生其有遺行與？何士民眾庶不譽之甚也！」宋玉對曰： 「唯，然，有之！願大王寬其罪，使得畢其辭。……鯤魚朝發崑崙之墟，暴鬐於 碣石，暮宿於孟諸；夫尺澤之鯢，豈能與之量江海之大哉？故非獨鳥有鳳而魚有 鯤也，士亦有之。夫聖人瑰意琦行，超然獨處；夫世俗之民，又安知臣之所為哉？」 （宋玉〈對楚王問〉）下列選項屬於猜測語氣的是：

•  先生其有遺行與

•  何士民眾庶不譽之甚也

•  夫世俗之民，又安知臣之所為哉  夫尺澤之鯢，豈能與之量江海之大哉

•  字紙其跡者也，返諸聖人之所以作字之故，則欲人知忠孝信義之事，故筆於書， 使觸於目而警諸心，求其解以歸於用，則在朝為正人、在鄉為善士，必皆自識字 起。（鄭兼才〈捐建敬字堂記〉）下列選項，何者最接近上文意旨？

•  滿紙荒唐言，一把辛酸淚

•  字誠天地之靈機，萬世之法則

•  質勝文則野，文勝質則史

•  人生識字憂患始，姓名粗記可以休

•  晉文侯行地登隧，大夫皆扶之，隨會不扶。文侯曰：「會，夫為人臣而忍其君者， 其罪奚如？」對曰：「其罪重死。」文侯曰：「何謂重死？」對曰：「身死，妻 子為戮焉。」 隨會曰： 「君奚獨問為人臣忍其君者，而不問為人君而忍其臣者耶？」 文侯曰：「為人君而忍其臣者，其罪何如？」隨會對曰：「為人君而忍其臣者， 智士不為謀，辯士不為言，仁士不為行，勇士不為死。」文侯援綏下車，辭大夫 曰：「寡人有腰髀之病，願諸大夫勿罪也。」（《說苑．尊賢》）下列詞語的解 釋，錯誤的選項是：

•  「寡人有腰髀之病」的「髀」是「大腿」之意

•  「文侯援綏下車，辭大夫曰」的「辭」含有「謝罪」之意

•  「而不問為人君而忍其臣者耶」句中的兩個「而」皆相當於「卻」之意

•  「妻子為戮焉」與「智士不為謀」句中的兩個「為」皆相當於「替」之意  承上題，下列選項何者正確？

•  晉文侯因隨會無禮，欲殺隨會及其妻子

•  晉文侯謊稱有疾，以試探臣下是否忠心

•  隨會認為國君欲得賢臣，須能體恤臣下

•  隨會認為君臣平等，無須刻意厚禮國君

105 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師 、 民間之公證人考試試題

等 別：高等考試

類 科：會計師

科 目：審計學

考試時間：

3 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分： （ 50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

• 一、政府為落實照顧老人生活，增進老人福祉，制定國民年金法，凡  年滿 65 歲，  在國內設有戶籍，  且於最近三年內每年居住超過 183 日之國民，得請領老 年基本保證年金，每人每月新臺幣 3,000 元，日後則隨各年物價指數再做適度 調整。近年來，卻傳聞有被非法領取或溢領等情事。

你（妳）是某審計機關之審計人員，負責審核某一年度老年基本保證年金是否 依規定發放。你（妳）發現每年支領該津貼之人數眾多，如使用傳統人工之查 核方式，僅能抽查有限之筆數，審核效果勢必不佳，而每一個審計機關均已配 置通用審計軟體（ ACL, Audit Command Language ），於是你（妳）想運用 ACL 查核是否有不實領取該項津貼之情事。經查應領清冊計有：發放編號、姓名、國 民身分證統一編號、出生日期、立帳局號、存款簿帳號、發放金額等 7 個欄位。 請問你（妳）為驗證領取該津貼清冊之人員是否確實符合資格者，所應蒐集之 審計證據與應進行之查核程式為何？請針對本題所提及之狀況作答。（ 12 分）

• 二、依據審計準則公報第五十四號「集團財務報表查核之特別考量」之規定，集團 查核團隊擬為組成個體查核人員之工作承擔責任時，集團查核團隊應評估是否 可藉由對重要組成個體財務資訊、集團層級控制與合併流程等之查核工作、以 及對非重要組成個體之財務資訊所執行分析性程序，取得足夠及適切之查核證 據。請回答下列問題：

•  試述組成個體之定義。（ 2 分）

•  組成個體符合那兩種條件之一時，辨認為重要組成個體？（ 6 分）

•  集團查核團隊或組成個體查核人員對上述不同條件之重要組成個體財務資訊 應分別執行何種查核工作？（ 12 分）

座號：

6 － 2

• 三、請依所列之「交易查核目標」，填入與其相關之下列「關鍵內部控制」，並就 該「關鍵內部控制」選擇一個對應之「控制測試程序」。（ 18 分，每空格 1 分） 交易查核目標：

• 已記錄之銷貨交易確實發生而非虛構客戶

• 已發生之銷貨交易皆已入帳

• 銷貨交易適當記錄於應收帳款主檔並正確過帳 關鍵內部控制：

•  出貨單預先編號

•  系統自動比對顧客已被授權之信用額度

•  定期比對出貨單批次總數至銷貨發票批次總數

•  每月與顧客對帳

•  應收帳款主檔每月調節至總分類帳

•  系統自動檢查顧客編號是否有效

•  系統自動將銷貨交易過帳至應收帳款主檔及總分類帳

•  記錄的銷貨有足以支持記錄之顧客訂單、銷貨單及出貨單

• 定期比對銷貨發票批次總數至出貨單批次總數

•  控制測試程序：

• ( 甲 ) 檢查因顧客編號無效而被系統拒絕之交易

• ( 乙 ) 觀察對帳單是否寄出

• ( 丙 ) 檢查出貨單號碼是否連續

• ( 丁 ) 檢查批次總數檔案是否經資料管制人員比對並簽名

• ( 戊 ) 檢查系統自動過帳紀錄

• ( 己 ) 檢查顧客之訂單業經信用核准

• ( 庚 ) 檢查是否有證據顯示應收帳款主檔經調節至總分類帳

• ( 辛 ) 檢查銷貨傳票是否有佐證之出貨單、銷貨單及顧客訂單 請依以下格式回答，否則不予計分：

乙、測驗題部分： （ 50

分） 代號：

2803

共 23 題，其中單一選擇題 19 題，複選題 4 題，各題答案須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記， 於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

一、單一選擇題（第 1 題至第 19 題，每題 2 分，占 38 分）

說明：所列的四個選項，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題 不予計分。

• 1 以下有關會計師查核報告內容之描述，何者為正確？

 針對財務報表之聲明，其意見以積極確信之文字表達

 針對財務報表之聲明，其意見以消極確信之文字表達

 僅陳述所執行之程序及所發現之事實

•  僅陳述所執行之程序，不須陳述所發現之事實

• 2 查核人員須蒐集足夠與適切之證據，俾作為對所查核之財務報表表示意見之合理依據。下列關於查 核證據之敘述，何者最正確？

•  證據是否足夠與適切，係由受查者判斷

•  證據是否適切，主要在於證據之可靠性及相關性

•  足夠與適切是兩個不同判斷的層面，不具任何關聯性

•  查核人員對於重要事項如不能獲得足夠且適切之證據，則應提出否定意見之查核報告

• 3 會計師在查核財務報表時，發現受查公司可能有違反廢棄物清理法之情事，則會計師最可能採取的 查核程序為：

 以專業上懷疑的態度，嚇阻受查公司，並防範該公司進行違法行為

 用會計師具備的專業知識以判斷受查公司是否確實違反廢棄物清理法

 與公司的管理階層討論，並將討論的內容及過程做成書面紀錄，列入工作底稿內

 向行政院環境保護署、經濟部及司法等有關單位報告，並通知利害關係人，以保障資訊之公開透明

• 4 依據我國職業道德規範，會計師為受查客戶執行下列那一項工作，不會違反獨立性？

 為公開發行股票之受查客戶提供記帳之服務

 同時查核某一公司之財務報表及所得稅結算申報書

 替客戶決定要聘僱誰擔任高階管理人員

 提供內部稽核服務

• 5 甲事務所已卸任之共同執業會計師之一受聘於查核客戶時，以下何項因素不影響該事務所之獨立 性？

 於查核客戶所擔任的職務

 過去於事務所任職時間之長短

 自事務所離職後至受聘於查核客戶之期間長短

 過去於事務所擔任職務之重要性

6 － 4

• 6 會計師在規劃查核工作時，最不可能執行下列那一項程序？

•  取得當年度期中財務報表

 瞭解受查者之事業及其環境

 由當年度核准之銷貨單中抽樣，並追查至出貨相關文件

•  與會計師事務所內承辦受查者非審計工作的同仁討論可能影響查核工作的事項

• 7 會計師若接受委任查核客戶之財務報表卻未具備查核該客戶所應有的行業知識時，應採行何種措 施？

 分包給具備該行業知識之財務專家協同查核

•  設法取得並瞭解該客戶所處行業之知識

•  將主要部分之查核工作分包給具有該行業專門知識之其他會計師事務所並由其擔任主查會計師的 角色

•  事先告訴客戶可能無法出具無保留意見

• 8 執行審計規劃之際，下列何者是了解續任案件受查者事業之最佳方法？

•  執行細項測試

•  覆核以前年度所查核之工作底稿及客戶之永久性檔案

•  詢問前任會計師

•  覆核受查者內部控制環境

• 9 一般公認審計準則總綱之外勤準則要求，查核工作應妥為規劃。下列何者敘述係屬於妥善之查核規 劃？

 針對已盤點之有價證券觀察其實體流動，以避免調包而混入未實際存在之其他有價證券  使用消極式應收帳款函證而避免使用積極式函證，因後者較為耗時且須做期後收款查核  選擇一特定日期比較現金及銀行存款金額以避免執行複雜之截止測試

•  安排進行全面存貨盤點，以避免後續需推估存貨總數量

• 10 甲會計師查核乙公司，該公司應付帳款由 12,000 個明細帳戶所組成，帳列金額總數為 $15,000,000 ， 會計師選出 600 個明細帳戶進行查核，總查核值為 $750,000 ，該樣本項目帳面值之加總數為 $728,400 ， 假設甲會計師採用「差額估計法」（ Difference Estimation ）估計母體金額總數，下列敘述何者正確？

 母體金額總數 $14,568,000

 母體金額總數 $15,000,000

 母體金額總數 $15,432,000

 母體金額總數 $15,444,810

• 11 選用機率與金額大小等比例之抽樣方法（ Probability-Proportional-to-Size Sampling ），下列敘述何者 最不正確？

 本法適用於母體變異性未知時

 本法適用於預期有很多錯誤時

 本法適用於抽樣初期母體大小未知時

 不適用於母體中帳戶餘額為負數或零之情形

• 12 屬性抽樣計畫在下列何種狀況的綜合判斷下，可能考慮減少樣本量？

• 13 電腦資訊系統之應用控制包括建立處理電腦資料檔控制，以合理確保下列何一事項？

•  交易已適當轉換為機器可讀取之型態

 交易（包括系統自動產生之交易）業經電腦適當處理

 錯誤交易業經拒絕或更正

•  處理結果之正確性

• 14 依審計實務指引第 2 號「風險評估與內部控制－電腦資訊系統特點與考量」，下列何者屬於一般控 制之「資料輸入及程式控制」？

•  管理控制相關職能之政策及程序

•  僅經授權之人員可操作電腦

•  系統文件之存取

•  僅經授權之人員可存取資料及程式

• 15 電腦輔助查核技術可用於執行查核程序，使用稽核軟體重新計算利息或自電腦紀錄篩選一定金額以 上之銷貨交易，係屬何種查核程序？

•  分析性程序

•  測試一般控制

•  測試應用控制

• 16 查核人員使用電腦輔助查核技術之首要步驟為何？

•  瞭解擬查核資料庫之資料表關連性

•  確認受查者檔案之內容及可存取性

•  辨認擬查核之特定檔案或資料庫

•  設定使用電腦輔助查核技術之目的

• 17 下列有關測試資料法（ test data approach ）之敘述，何者錯誤？

•  屬於一般控制的控制測試程序

•  被測試的資料應包含正常交易及異常交易

•  受測程式是否為實際使用之程式，並無法確定

•  以查核人員預期的輸出結果與電腦實際輸出的結果相比較

• 18 有關採購與應付帳款交易循環之控制測試目標，下列何者與交易之存在或發生無關？

•  確實核對應付帳款明細帳與供應商每月所寄來的對帳單，如有差異時，立即通知供應商

•  編製應付憑單時，核對訂購單、驗收單和供應商發票

•  應付帳款部門中，發票上的數量、價格及項目和訂購單及驗收報告單之紀錄相符



進貨退回時，由驗收部門檢驗並提出報告，並確認賣方已扣除該進貨款項

• 19 為確定應付帳款餘額之完整性，查核人員欲測試當年度受查者所收到之存貨是否均已完整入帳，其 查核母體應為：

•  已兌現之支票副本

 訂購單

•  驗收單

•  供應商銷貨發票

•  測試交易明細及餘額

二、複選題（第 20 題至第 23 題，每題 3 分，占 12 分）

說明：所列的五個選項，其中至少有二個是正確答案。各題之選項獨立判定， 全部答對者，得 3 分；答錯一個選項者，得 1.8 分；答錯二個選項者， 得 0.6 分；所有選項均未作答或答錯多於二個選項（不含二個）者， 該題以零分計算。

• 20 會計師在承辦簽證業務時，下列那幾項主要係因熟悉度（ familiarity ）而影響獨立性？

 收受審計客戶負責人餽贈之重大禮物

 代表審計客戶協調與其他第三人間所發生之法律衝突

 與審計客戶之董事有二親等的親屬關係

 與審計客戶的負責人有連帶保證的行為

 卸任一年內之共同執業會計師擔任審計客戶的監察人

• 21 下列那些查核程序主要可用於查核未認列之負債？

 針對資產負債表日後一段期間，檢查現金支出紀錄，並核對相關憑證之日期

 針對期末應付帳款明細分類帳中金額重大者，予以發函詢證

 針對資產負債表日前後一段期間，核對採購單、供應商發票及驗收單，以確定進貨已為適當之 截止

 針對應付帳款期末餘額，執行多期間或預算分析，並調查不尋常之波動情況  將應付帳款明細分類帳中之金額，核對至供應商發票或其他進貨憑證

• 22 下列有關存貨科目之查核敘述，何者正確？

 查核人員不得於資產負債表日之前實施存貨盤點觀察，以免無法取得正確之存貨數量  針對寄銷或儲存於受查者場所以外之存貨，查核人員可以發函詢證之方式，驗證其存在性  對於成本會計紀錄，查核人員應著重測試成本是否已適當分攤予在製品、製成品及銷貨成本  查核人員可以利用存貨週轉率，分析存貨金額是否有高低估或存貨呆滯之情況

•  針對實地盤點制度，查核人員應將存貨交易紀錄與驗收單及出貨單作比對，以驗證紀錄之正確性

• 23 會計師在查核報告的最後加了一段文字如下：

「如財務報表附註 3 所述，甲公司於 2012 年改變其折舊計算方法」。下列敘述何者為正確？

•  若無其他敘述，會計師表示的是修正式無保留意見

•  若無其他敘述，會計師表示的是保留意見

•  會計師同意甲公司的會計變動是合理的

•  會計師不同意甲公司的會計變動，特以附註說明之

•  若無其他敘述，會計師表示的是無保留意見

105 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師 、 民間之公證人考試試題

等 別：高等考試

類 科：會計師

科 目：高等會計學

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分： （ 50 分）

 不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

• 一、臺北公司於 X1 年 1 月 1 日取得臺中公司 80% 股權，採權益法處理該項投資，

非控制權益依其公允價值衡量。除未入帳專利權外，其他可辨認資產、負債之 帳面金額均等於公允價值，專利權分五年攤銷。

臺北公司於 X3 年 7 月 1 日以 $80,000 出售臺中公司 20% 的股權（即其投資的 25% ），假設 X2 年底臺中公司之權益 $315,000 ，其中普通股股本 $100,000 ，保 留盈餘 $215,000 ， X3 年淨利為 $30,000 ，其中前半年 $12,000 ，後半年 $18,000 ， 當年未發放股利。

試作：（

10 分）

 臺北公司出售股權之分錄。

X3  年底合併資產負債表專利權金額。

• X3  年底臺北公司帳列投資帳戶餘額。

X3  年度非控制權益淨利。

座號：

代號：

80330

6 － 2

• 二、甲公司與乙公司於 X1 年年初簽訂合約，設立由雙方聯合控制之丙公司，雙方 出資金額均為 $2,000,000 ，分別取得丙公司 50% 之權益，該聯合協議屬合資性 質。 X3 年年初乙公司將持有丙公司之權益出售 2/5 予甲公司，售價為 $1,200,000 ，甲公司因而取得對丙公司之控制。乙公司雖對丙公司喪失聯合控制 但仍具重大影響。當日乙公司剩餘之丙公司權益的公允價值為 $1,800,000 ，甲公 司原持有之丙公司 50% 權益公允價值為 $3,000,000 。 X1 年度至 X3 年度丙公司 淨利與現金股利如下：

試作：

•  X3 年年初甲公司購買丙公司 20% 權益之分錄。（ 5 分）

•  X3 年年初乙公司出售丙公司 20% 權益之分錄。（ 5 分）

•  分別計算 X3 年 12 月 31 日甲公司與乙公司對丙公司投資之帳列金額。（ 5 分）

• 三、本題假設 CP （商業本票）浮動利率合乎國際會計準則第 39 號之基準利率定義。 X1 年年初甲公司平價發行 5 年期浮動利率公司債 $1,000,000 ，票面利率為一年 期 CP 利率 +3% ，每年年底依當年年初之一年期利率付息。該公司希望將利率 鎖定為固定利率，於是在發行公司債之同日另簽定付 5% 固定利率且收一年期 CP 浮動利率之零成本利率交換，此利率交換之名目本金為 $1,000,000 ，期間為 5 年，收付息日與公司債相同。不考慮所得稅之影響。 X1 年、 X2 年及 X3 年交 換合約相關資料如下：

試作：

•  請分別回答 X1 年、 X2 年及 X3 年下列各項目之金額：（ 12 分）

• ⑴ 利率交換與公司債交易對當期損益之淨影響？

• ⑵ 利率交換與公司債交易對當期其他綜合損益之淨影響？

• ⑶ 利率交換與公司債交易有關之「其他權益－現金流量避險」項目於 12 月 31 日餘額？

•  公司債的浮動利率指標為 CP ，企業若簽訂其他浮動利率指標之利率交換作為 前述公司債的避險工具，在何種情況下可適用避險會計？（ 3 分）

• 四、丙公司 X4 年年初截至第一季末及第二季末的所得相關金額如下，所得稅率為 25% ，預計 X5 年將有足夠課稅所得以實現虧損扣抵遞轉的所得稅利益。

試問：第二季的所得稅費用（利益）並作分錄？（

10 分）

乙、測驗題部分： （ 50

分） 代號：

3803

共 23 題，其中單一選擇題 19 題，複選題 4 題，各題答案須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記， 於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

一、單一選擇題（第 1 題至第 19 題，每題 2 分，占 38 分）

說明：所列的四個選項，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題 不予計分。

• 1 甲公司於 X1 年初以現金 $160,000 取得乙公司 15% 股權，並列為備供出售－金融資產。 X1 年初至 X2 年底該投資之公允價值增加 $40,000 。甲公司於 X3 年 4 月 1 日以現金 $1,560,000 另取得乙公司 60% 股權，並依非控制權益之公允價值衡量非控制權益，當日乙公司可辨認淨資產之公允價值為 $2,320,000 、甲公司原持有乙公司 15% 股權投資之公允價值為 $412,000 ， 25% 非控制權益之公允價值 為 $684,000 。 X3 年 4 月 1 日甲公司取得 60% 股權後帳列「投資乙公司」之餘額應為何？

 $1,972,000

 $1,760,000

 $1,720,000

 $1,715,000

• 2 承上題，企業合併所產生商譽之金額為何？

$79,000 

$124,000 

$164,000 

$336,000 

• 3 甲公司於 X1 年 1 月 1 日發行面額 $10 、市價 $20 之普通股 25,000 股取得乙公司全部淨資產，並支付 合併相關直接成本 $30,000 。此外，甲公司允諾若乙公司 X1 年稅前淨利能達到 $750,000 ，則將額外發 行 10,000 股普通股給乙公司之股東。 X1 年初該項或有對價之公允價值為 $40,000 ，甲公司收購乙公 司之分錄應借記「投資乙公司」之金額為何？

 $570,000

 $540,000

 $530,000

 $500,000

• 4 X3 年 6 月 8 日甲公司以現金 $25,000 、發行股票 12,000 股（每股面額 $10 、市價 $56 ），收購乙公司 80% 股權，當時乙公司可辨認資產之帳面金額為 $560,000 （公允價值 $700,000 ）、負債之帳面金額為 $230,000 （公允價值 $230,000 ）。假設乙公司收購日之非控制權益係依公允價值衡量，且其收購日之 公允價值為 $162,500 ，則收購日歸屬於非控制權益之商譽金額為何？

 $0

 $68,500

 $80,250

 $376,000

• 5 甲公司於 X1 年底以 $150,000 的價格出售機器予其持股 80% 的乙公司。該機器成本為 $200,000 ，出售 時帳面金額為 $120,000 ，且該機器尚有 5 年的耐用年限，採直線法提列折舊。此一公司間銷售對 X1 年 的合併淨資產及合併淨利之影響為何？

 合併淨資產增加 $30,000 ，合併淨利增加 $30,000

 合併淨資產增加 $30,000 ，合併淨利減少 $30,000

 合併淨資產減少 $30,000 ，合併淨利減少 $30,000

 均無影響

• 6 X6 年 5 月 31 日甲公司吸收合併乙公司，並委託一鑑價公司針對乙公司之建築物進行評價。該評價 作業於 X6 年底尚未完成，故甲公司暫以 $420,000 認列該項建築物，並估計其耐用年限自合併日起尚 有 7 年無殘值，採直線法提列折舊。該鑑價公司在 X7 年 2 月 1 日提出鑑價報告，指出此建築物於收 購日之公允價值估計為 $576,000 ，耐用年限自收購日起尚有 8 年，其餘條件不變。甲公司在 X7 年 2 月 1 日收到鑑價報告後，針對 X6 年財務報表中建築物帳面金額應追溯調整之金額為何？

 $7,000

 $149,000

 $156,000

 $534,000

• 7 甲公司於 X1 年初以現金 $360,000 取得乙公司 60% 的股權，並依非控制權益公允價值 $240,000 衡量 非控制權益，當時乙公司可辨認淨資產的帳面金額與公允價值皆為 $600,000 。 X1 年間，乙公司將成 本 $600,000 的商品以 $800,000 出售予甲公司，而甲公司截至 X1 年年底尚有 $200,000 的存貨未出售。 X1 年，甲公司與乙公司的個別淨利（不含投資收益或股利收入）分別為 $300,000 與 $150,000 。 X2 年 間，乙公司將成本 $900,000 的商品以 $1,200,000 出售予甲公司，而甲公司截至 X2 年年底尚有 $400,000 未出售。 X2 年，甲公司與乙公司的個別淨利 （不含投資收益或股利收入） 分別為 $400,000 與 $250,000 。 X1 年至 X2 年間，甲公司和乙公司均無發放股利。試求 X2 年底甲公司帳上投資乙公司餘額為何？

 $360,000

 $500,000

 $540,000

 $600,000

80330

6 － 4

• 8 甲公司於 X5 年 1 月 1 日以 $40,000 取得乙公司 80% 股權而對乙公司取得控制，並依可辨認淨資產公 允價值之比例份額衡量非控制權益。當日乙公司之權益包括股本 $30,000 及保留盈餘 $12,500 。除存貨 價值低估 $2,500 外，其他可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。假設甲公司適用之所得稅 率為 25% ，乙公司適用之稅率為 20% 。試問收購日工作底稿之沖銷分錄應認列之商譽為若干？



$4,000

 $4,125

 $4,400

 $4,500

• 9 甲公司於 X1 年 1 月 1 日持有乙公司 80% 股權，該日權益法下甲公司帳列「投資乙公司」帳戶餘額為 $450,000 ，且於該日無未攤銷差額。乙公司於同日持有甲公司 10% 股權，且採成本法處理其對甲公司 之投資。甲公司與乙公司於 X2 年之個別淨利 （不含投資收益或股利收入） 分別為 $100,000 與 $50,000 ， 分別發放現金股利 $50,000 與 $20,000 。甲公司於 X1 年 10 月 1 日將成本 $14,000 之存貨以 $20,000 售予 乙公司。截至 X1 年底，乙公司購自甲公司該批存貨仍有 1/3 尚未出售。試問若採庫藏股票法， X1 年 甲公司帳列「投資收益」為何？

 $37,000

 $37,400

 $42,000

 $44,000

• 10 X1 年初臺北公司以 $500,000 取得臺中公司 80% 股權，採權益法處理該投資，當日臺中公司之權益 $500,000 ，且除房屋低估外，其餘資產及負債之公允價值均等於帳面金額，該房屋尚可使用二十年， 採用直線法折舊。 X4 年 7 月 1 日臺北公司出售部分投資而使其對臺中公司持股比率降至 60% 。臺中 公司 X4 年淨利為 $62,000 ，係一年內平均賺得， X4 年合併綜合損益表中，非控制權益淨利為何？

 $10,000

 $12,400

 $16,725

 $43,400

• 11 甲公司於 X2 年 1 月 1 日購入乙公司 80% 股權而對乙公司取得控制，當時乙公司各項資產、負債帳面 金額均等於公允價值，且無合併商譽。乙公司於 X2 年底每股淨值為 $8 ， X3 年 1 月 1 日乙公司增資 發行新股 30,000 股，每股發行價格 $12 ，甲公司全數認購後股權增加為 87.5% 。甲公司投資帳戶於 X3 年 1 月 1 日增加金額為何？

 增加 $240,000

 增加 $345,000

 增加 $351,000

 增加 $360,000

• 12 甲公司於 X6 年 1 月 1 日以 $1,200,000 取得乙公司 90% 股權。當時乙公司可辨認資產、負債之公允價 值與其帳面金額相等，乙公司權益如下：

保留盈餘

權益總額

特別股股本，面額 $100 、優先股利率 6% ，累積非參加，收回價格 $120

$300,000

普通股股本，面額 $10

500,000

資本公積－普通股

200,000

500,000

$1,500,000

甲公司採權益法處理該項投資，並依收購日公允價值 $340,000 與 $116,000 衡量屬非控制權益之特別 股與普通股。乙公司特別股無積欠股利， X6 年 1 月 1 日合併資產負債表上之商譽金額為若干？

 $4,000

 $50,000

 $156,000

 $176,000

• 13 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以股份交換方式吸收合併乙公司，合併後甲公司流通在外普通股股數為 100,000 股，且於 X1 年上半年度維持不變。乙公司於合併後成為甲公司轄下之事業單位。依該合併 契約，若於合併後第一年之年度結算後，原乙公司所屬事業單位全年度之部門營業利益率達 15% 以 上，甲公司須額外發行新股 20,000 股予乙公司原股東。此外，甲公司基於留才，於收購日發行 25,000 單位認股權給與乙公司研發人員，每單位認股權可按 $40 認購甲公司普通股一股，於合併日二年後既 得。甲公司 X1 年上半年度之淨利為 $500,000 ，原乙公司事業單位上半年度之部門營業利益率為 18% 。 甲公司普通股於 X1 年上半年之平均股價為 $50 。試問甲公司 X1 年上半年度之合併綜合損益表上稀 釋每股盈餘為何？

 $3.45

 $4.00

 $4.17

 $4.76

• 14 臺北公司於 X1 年 1 月 1 日取得臺中公司 60% 的股權。該日臺中公司亦取得臺南公司 70% 的股權。 假設臺北公司與臺中公司移轉對價超過所取得可辨認淨資產帳面金額皆歸因於商譽。 X1 年三家公司 （未含投資收益或股利收入之個別淨利）分別為臺北公司 $500,000 、臺中公司 $300,000 以及臺南公司 $400,000 。則 X1 年控制權益淨利為何？

 $808,000

 $848,000

 $920,000

 $960,000

• 15 甲公司於 X1 年 1 月 1 日借入美元 $20,000 ，借款期間為二年，利率 5% ，每年付息一次。甲公司以新 臺幣為功能性貨幣， X1 年 1 月 1 日、 12 月 31 日及全年平均匯率分別為 31.7 、 32.2 及 32.0 ，甲公司 X1 年度應認列之兌換（損）益金額為何？

 $(200)

 $(9,800)

 $(10,000)

 $(10,200)

• 16 甲公司於 X1 年 12 月 31 日取得 B 公司 100% 股權， B 公司記帳貨幣為美元，功能性貨幣為新臺幣， 甲公司之表達貨幣為新臺幣。 B 公司之 X2 年綜合損益表資料如下：

銷貨收入

銷貨成本

US$100,000

50,000

折舊費用 10,000

其他營業費用

20,000

• ⑴不動產、廠房與設備購入時之匯率為 30.0 ，採歷史成本衡量。

• ⑵存貨採先進先出法，期初存貨美元 $10,000 為 X1 年底購入， X2 年進貨全年平均發生，期末存貨成 本為美元 $10,000 ，淨變現價值為美元 $9,900 。

• ⑶ X1 年財務報表由美元換算為新臺幣之兌換差額為新臺幣 $250,000 （借餘）。

• ⑷ X2 年匯率並無劇烈波動，相關日美元對新臺幣之直接匯率： 1 月 1 日（ X1 年 12/31 ）： 30.5 ； 12 月 31 日： 31.5 ； X2 年全年平均匯率為 31.0 。美元與新臺幣皆非為高度通貨膨脹經濟之下貨幣。 X2 年 B 公司換算為新臺幣之綜合損益表之本期淨利為何？

 $370,000

 $385,000

 $620,000

 $635,000

• 17 下列何種狀況下的嵌入式衍生工具與主契約之經濟特性及風險係緊密關聯？

•  嵌入於債務工具之賣權，使持有人可要求發行人按某一商品價格之變動所決定之價格，以現金再

買回該主債務工具

•  發行具利率上限之浮動利率公司債時，市場利率為 6% ，該債券之利率上限為 8%

•  丙公司向馬來西亞採購原油時，簽定之以日幣計價原油購買合約，其所嵌入之外幣衍生工具。假 設馬來西亞當地交易慣用貨幣為馬來西亞幣；且原油合約之慣用貨幣為美元

•  甲公司持有乙公司之可買回特別股，乙公司可以特定價格再買回該特別股

• 18 某公司在全國各地有多個分公司，分公司的商品一律由總公司配送，移轉價格為總公司進貨成本加 價。 X1 年 5 月 1 日總公司將基隆分公司訂貨的商品運往宜蘭分公司，並支付 $2,200 的運費，總公司 此批商品的進貨成本為 $16,000 。 X1 年 5 月 2 日宜蘭分公司緊急將此批商品運往基隆分公司，並支付 $900 的運費。正常情況下，總公司運往基隆分公司的商品運費為 $1,500 ，宜蘭分公司運往基隆分公司 商品運費為 $800 ，總公司對該批商品配送於帳上借記「基隆分公司往來」 $21,500 ，試問總公司之 移轉價格為成本加價多少 % ？

 15%

 25%

 20%

 18%

• 19 陳小姐為知名律師， 1 小時鐘點費 $10,000 ，可視情況打九折。 X1 年 5 月 20 日甲慈善基金會舉辦募款 義賣活動，陳小姐律師自願無償從事義賣場清潔活動，耗時 5 小時。則甲慈善基金會應認列之「勞務 捐贈」金額為何？

 $0

 $10,000

 $45,000

 $50,000

二、複選題（第 20 題至第 23 題，每題 3 分，占 12 分）

說明：所列的五個選項，其中至少有二個是正確答案。各題之選項獨立判定， 全部答對者，得 3 分；答錯一個選項者，得 1.8 分；答錯二個選項者， 得 0.6 分；所有選項均未作答或答錯多於二個選項（不含二個）者， 該題以零分計算。

• 20 甲公司於 X1 年 12 月 1 日與英國乙公司簽訂定價 300,000 英鎊不可取消之進貨合約，乙公司並於 X2 年 1 月 31 日交貨。甲公司為規避前述進貨合約之匯率風險，甲公司並於 X1 年 12 月 1 日簽訂 X2 年 1 月 31 日到期之零成本且現金淨額交割之遠期外匯合約，約定之遠期匯率為 $47.425 ，金額為 300,000 英鎊，且指定該遠匯合約之即期匯率部分為避險工具。若甲公司對外幣確定承諾之匯率避險係以現 金流量避險處理，且估計遠匯合約公允價值時之折現率為年利率 6% 。相關匯率資料如下：（計算結 果四捨五入至整數位）

有關前述避險及後續進貨合約之會計處理，以下敘述何者正確？

 甲公司為規避進貨合約之匯率變動風險，簽訂之遠期外匯合約為做多合約

 X1 年 12 月 31 日甲公司認列避險工具資產之金額為 $26,866

 X1 年 12 月 31 日甲公司認列「避險工具損益」為貸方金額 $110,448

 X1 年 12 月 31 日甲公司認列「金融工具評價損益」為借方金額 $83,582

 X1 年 12 月 31 日甲公司認列「其他綜合損益－現金流量避險」為貸方金額 $26,866

• 21 下列何者應列為其他綜合損益？

•  現金流量避險之下，避險工具之利益或損失屬於有效避險之部分

•  於國外營運機構之個別財務報表上，構成報導個體對國外營運機構淨投資一部分之貨幣性項目， 所產生之兌換差額

•  於報導個體之單獨財務報表中，構成報導個體對國外營運機構淨投資一部分之貨幣性項目，所產 生之兌換差額

•  在包含國外營運機構及報導個體之合併財務報表中，構成報導個體對國外營運機構淨投資一部分 之貨幣性項目，所產生之兌換差額

•  公允價值避險之下，避險工具按公允價值再衡量所產生之利益或損失

• 22 下列有關母公司額外購入子公司流通在外股份之敘述，何者正確？

•  合併綜合損益表上不需就此交易認列損益

•  合併資產負債表上歸屬於母公司股東之權益增加

•  合併資產負債表上非控制權益之金額減少

•  合併商譽可能因此交易而增加，但不會減少

•  合併報表中併自子公司可辨認資產及負債之帳面金額於購入前後均相同

• 23 甲公司於 X1 年 1 月 1 日與乙公司簽訂技術授權合約，授權乙公司使用甲公司之某項技術，合約期限 為 10 年，不得展延。甲公司於 X5 年 1 月 1 日以現金 $800,000 吸收合併乙公司。當日乙公司可辨認 淨資產之公允價值分別為：與甲公司所簽訂之技術授權合約 $90,000 、其他可辨認資產 $1,180,000 及 負債 $640,000 。該技術授權之合約條件對甲公司而言較市場條件不利，不利之金額為 $30,000 。合約 規定任一方欲提前解約時，須支付他方 $20,000 解約金，且甲公司於收購日前並未針對此不利狀況認 列任何資產或負債。下列有關甲公司 X5 年 1 月 1 日之會計處理，何者正確？

•  應認列「再取回之權利－技術授權」 $90,000

•  應認列技術授權合約結清損失 $20,000

•  企業合併之移轉對價為 $800,000

•  應認列之合併商譽為 $150,000

•  應認列或有負債 $10,000

代號：

80340

頁次：

4 － 1

105 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等 別：高等考試

類 科：會計師

科 目：稅務法規

考試時間：

2 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

 不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

• 一、大華公司採曆年制，假設 105 年度公司股東可扣抵稅額帳戶期初餘額為 0 ， 105 年 5 月 10 日繳納 104 年度營利事業所得稅 500,000 元，同年 6 月 30 日利息收入被扣 繳稅款 50,000 元， 7 月 5 日獲配轉投資收益（股利） 1,000,000 元，另含 100,000 元 的可扣抵稅額， 9 月 20 日繳納暫繳稅額 150,000 元，該公司以 105 年 10 月 1 日為 除息基準日，發放現金股利淨額共計 2,000,000 元，假設該公司稅額扣抵比率為 20.00% ，試回答下列問題：

•  在除息日前應計入股東可扣抵稅額之項目、金額及日期為何？請依下列格式寫 出。（ 8 分）

應計入項目 應計入金額 應計入日期

•  陳大華是大華公司負責人，中華民國境內居住者，個人持有公司股權 40% ，則陳 大華可以領取多少現金股利淨額？又可獲配多少可扣抵稅額？應計入綜合所得 稅之營利所得為多少？請列出計算式，否則不予計分。（ 9 分）

•  試問大華公司除息時應減除多少可扣抵稅額？（ 3 分）

• 二、大安公司為一般稅額計算之營業人， 105 年 1 至 2 月有關金額如下（均不含稅）：

應稅銷售額

外銷銷售額

上期留抵稅額

$10,000,000

1,000,000

進貨與費用（含捐贈育幼院 $200,000 ）

9,400,000

購入固定資產（含乘人小汽車 $600,000 ）

2,600,000

100,000

請算出下列該期數據（需列出計算式）：

•  銷項稅額（ 2 分）

•  可扣抵之進項稅額（ 2 分）

•  溢付（或應納）稅額（ 2 分）

 應退稅額（ 2 分）

 留抵稅額（ 2 分）

座號：

• 三、甲公司所有一般土地 3 筆，其中一筆土地有地上物（房屋），其債務經債權人移送 執行，內容如下：

•  甲公司於 105 年向金融機構辦理房屋抵押貸款 2,500 萬元，積欠本金計 1,525 萬 元。

•  甲公司於 104 年移轉一筆土地，於移轉後因故經稽徵機關補徵土地增值稅 1,000 萬 元，滯欠本稅及利息 1,015 萬元。

•  甲公司滯欠營業稅 250 萬元、房屋稅 2 萬元及地價稅 28,000 元（其中有地上物 之土地地價稅為 6,000 元）。

倘甲公司因強制執行事件，其地上物（房屋）及所坐落之土地遭法院拍賣，拍定價 格為 1,850 萬元，該地上物（房屋）拍賣之營業稅 32 萬 5,000 元，該拍賣土地之土 地增值稅 385 萬元，則稅捐稽徵機關可獲分配之各項租稅債權（土地增值稅、地價 稅、房屋稅、營業稅）分別為多少？（ 20 分）

乙、測驗題部分：（ 50

分） 代號：

4803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 依所得稅法規定，本國國民王先生於民國 105 年全年度出售我國未上市股票 10 張，獲利 100 萬元，試問 如何課稅？

•  應課徵所得稅，但採百分之十五稅率分離課稅，與綜合所得稅合併報繳

•  應課徵所得稅，計入綜合所得稅之財產交易所得合併課稅

•  免納綜合所得稅

•  未上市股票停徵所得稅，但納入所得基本稅額計算範圍

• 2 某甲之家庭成員有妻子某乙與未成年受扶養兒子某丙共三人，某甲於申報 104 年度綜合所得稅時採用夫 妻各類所得分開計稅，合法金融機構之存款利息所得為某甲 20 萬元、妻 15 萬元、兒子 10 萬元，依所得 稅法規定，在申報減除儲蓄投資特別扣除額時，下列敘述何者正確？

•  採各類所得分開計稅方式時，每人可以享有 27 萬元儲蓄投資特別扣除額

•  採夫方各類所得分開計稅時，則夫分開計稅可減除之儲蓄投資特別扣除額為 2 萬元，妻與兒子可以減 除 25 萬元

•  採妻方各類所得分開計稅時，則妻分開計稅可減除之儲蓄投資特別扣除額為 15 萬元，夫與兒子可以減 除 12 萬元

•  採妻方各類所得分開計稅時，則妻分開計稅可減除之儲蓄投資特別扣除額為 7 萬元，夫與兒子可以減 除 20 萬元

• 3 依所得稅法規定，有關納稅義務人申請適用房地合一自用住宅優惠課稅之條件，下列敘述何者錯誤？

•  本人或其配偶、未成年子女須辦竣戶籍登記、持有並居住於該房屋連續滿六年

•  交易前五年內，無出租、供營業或執行業務使用

•  個人與其配偶及未成年子女於交易前六年內未曾適用本款優惠規定

•  其免稅所得額，以不超過四百萬元為限

• 4 依所得稅法及其相關法規中有關固定資產折舊的相關規定，下列何者正確？

•  折舊方法經申報稽徵機關核准變換後，得採用年數合計法

•  提列折舊時應預估殘值，且殘值應等於最後一年度之未折減餘額

•  耐用年數屆滿仍繼續使用，應保持帳列殘值不再續提折舊

•  因故未達規定耐用年限而廢棄者，未折減餘額得依會計師所得稅查核簽證報告核實認定損失

• 5 黃小姐為我國境內居住之個人， 104 年度有一筆由保險公司支付之年金保險給付新臺幣（以下同） 3,500 萬 元，該張保單之要保人為其母，保險期間開始日為 97 年 3 月 18 日，則依所得基本稅額條例及其相關規 定，其應計入 104 年度個人基本所得額之金額為若干元？

•  0 元

•  170 萬元

•  500 萬元

•  3,500 萬元

• 6 依所得基本稅額條例規定，出售下列何種金融投資商品之所得，可能計入個人基本所得額？



國內公司發行之公開募集基金

•  國外公司發行之連動式債券

•  國內未上市公司發行之公司債

•  依我國金融資產證券化規定發行之受益憑證

• 7 依所得稅法及其相關法規規定，多層次傳銷事業的個人參加人，因為下層直銷商向傳銷事業進貨或購進 商品累積積分額（或金額）達一定標準，而自該事業取得的業績獎金，應申報為何類所得？



營利所得

•  薪資所得

•  執行業務所得

•  其他所得

• 8 依所得稅法規定，委託人為營利事業之信託契約，明定信託利益全部屬於委託人，於信託關係存續中， 變更為非委託人者，應如何課稅？

•  由變更後受益人將其享有信託利益之權利價值，併入變更年度之所得額，依法課徵所得稅  由變更後受益人將其享有信託利益之權利價值，併入信託契約成立年度之所得額，依法課徵所得稅  將變更後受益人享有信託利益之權利價值，併入委託人變更年度之贈與，依法課徵贈與稅  由受託人按該受益人享有信託利益之權利價值，採就源扣繳的方式扣繳稅款

• 9 當年度 1 月無連續三日國定假日者，依所得稅法第 88 條各類所得稅款之扣繳義務人，應於何時將上一年 內扣繳各納稅義務人之稅款數額，開具扣繳憑單，彙報該管稽徵機關查核？



每年

1

月底前



每年

2

月底前

•  每年 3 月底前

•  每年 4 月底前

• 10 依所得稅法規定，我國 105 年度綜合所得稅課稅級距及稅率，下列敘述何者正確？

•  分為 6 級，最高為 40 ％

•  分為 6 級，最低為 6 ％

•  分為 5 級，最低為 6 ％

•  分為 6 級，最高為 45 ％

• 11 假設甲商號民國 105 年 1 、 2 月有銷項稅額 35 萬元，進項稅額 35 萬元，甲商號遲至 105 年 4 月 20 日才 申報加值型及非加值型營業稅，甲商號將被處以怠報金為新臺幣多少元？

•  0 元

•  1,000 元

•  3,000 元

•  30,000 元

• 12 依加值型及非加值型營業稅法規定，保險業經營專屬本業、非專屬本業及再保費等收入之營業稅稅率分 別為若干？

•  5% ； 5% ； 2%

•  2% ； 5% ； 1%

•  5% ； 5% ； 1%

•  5% ； 2% ； 1%

• 13 甲公司委託乙公司管理處分信託財產，雙方訂定他益信託契約，下列何者應課徵營業稅？

•  委託人甲公司將信託財產登記為受託人乙公司名義

•  委託人甲公司變更信託契約之受託人為丙公司，受託人乙公司將信託財產登記為丙公司名義

•  受託人乙公司於信託關係消滅時，將委託人甲公司的信託財產返還予甲公司

•  受託人乙公司於信託關係結束後，依信託契約將委託財產移轉與受益人丁公司

• 14 下列敘述何者不符合營業稅法規定？

•  營業人短漏開統一發票經查獲者，除補稅外，按所漏稅額處 10 倍以下罰鍰

•  營業人一年內經查獲短漏開統一發票達 3 次者，主管稽徵機關應停止其營業

•  營業人短漏報銷售額經查獲者，除補稅外，按所漏稅額處 5 倍以下罰鍰

•  營業人未依規定期限申報銷售額，應加徵之滯報金，其金額不得少於新臺幣 1,200 元

• 15 假設甲公司進口洋菸完稅價格為 500,000 元，關稅 69,000 元，菸酒稅 5,900 元，菸品健康福利捐為 5,000 元， 依營業稅法規定，甲公司應繳納多少元的進口營業稅？

•  25,000 元

•  28,450 元

•  28,745 元

• 16 依土地稅法及其相關法規規定，地價稅每年徵收一次者，納稅義務基準日為何日？

•  8 月 31 日

•  9 月 15 日

•  9 月 22 日

•  12 月 31 日

• 17 某甲取得土地時，核定移轉現值 40 萬元；某甲於 98 年死亡時，其子繼承該土地，當期土地公告現值 90 萬 元。今年初其子將土地移轉第三人，申報移轉現值 200 萬元。假設不考慮物價變動之調整，則本次移轉， 依土地稅法規定，應納土地增值稅為多少元？

•  23 萬元

•  24 萬元

•  32 萬元

•  52 萬元

• 18 假設某甲本年度在某縣有一般用地二筆， A 地 4 公畝，每公畝公告現值為 500 萬元，公告地價為 300 萬 元，申報地價為 250 萬元； B 地 5 公畝，每公畝公告現值為 200 萬元，公告地價為 125 萬元，申報地價為 80 萬元，若該縣地價稅累進起點地價為 100 萬元，依土地稅法規定，某甲本年度應納地價稅額若干元？

•  24 萬元

•  25 萬 5 千元

•  31 萬 5 千元

•  35 萬元

• 19 依土地稅法第 3 條之 1 規定，下列有關信託土地課徵地價稅，其稅基計算與納稅義務人之敘述，何者正 確？

•  與委託人在同一縣市所有之土地合併計算地價總額，並以委託人為納稅義務人

•  與委託人在同一縣市所有之土地合併計算地價總額，並以受託人為納稅義務人

•  與受託人在同一縣市所有之土地合併計算地價總額，並以委託人為納稅義務人

•  與受託人在同一縣市所有之土地合併計算地價總額，並以受託人為納稅義務人

• 20 依土地稅法規定，計算地價稅累進起點地價時，包括下列何種土地？

•  工業用地

•  自用住宅用地

•  礦業用地

• 21 依遺產及贈與稅法規定，有關遺產稅及贈與稅申報之敘述，下列何者正確？

•  被繼承人死亡遺有財產者，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起 6 個月內，向就近的國稅局稽徵所依 規定辦理遺產稅申報

•  贈與人在一年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時，應於超過免稅額之贈與行為發生後 30 日 內，依規定辦理贈與稅申報。具有正當理由不能如期申報者，應於 30 日限期屆滿前，以書面申請延長 之。申請延長期限以 2 個月為限

•  被繼承人為經常居住中華民國境外之中華民國國民或非中華民國國民死亡時，在中華民國境內遺有財 產者，應向在臺住所所在縣市之主管稽徵機關辦理遺產稅申報

•  同一贈與人在同一年內有兩次以上依規定應申報納稅之贈與行為者，應於辦理後一次贈與稅申報時， 將同一年內以前各次之贈與事實及納稅情形合併申報

• 22 某甲將 5,000 萬元存款信託與某銀行，期間 20 年，約定受託人每年支付 100 萬元予其子，期滿時剩餘信 託財產歸屬某甲。信託開始時，郵局一年期定期儲金利率為 2% ，則依遺產及贈與稅法規定計算之贈與總 額為多少元？（提示： 2% ， 20 年， 1 元之複利現值為 0.673 、年金現值為 16.351 ）

•  5,000 萬元

•  3,364 萬 9 千元

•  2,000 萬元

•  1,635 萬 1 千元

• 23 依遺產及贈與稅法規定，下列有關我國遺產稅之敘述何者正確？

•  經常居住在境外之我國國民死亡，應就其在我國境內及境外之財產，課徵遺產稅

•  非我國國民在我國境內死亡，應就其在我國境內及境外之財產，課徵遺產稅

•  被繼承人死亡前 3 年內，在我國境內有住所者，即屬經常居住我國境內

•  無遺囑執行人時，遺產稅之納稅義務人為繼承人或受遺贈人

• 24 依遺產及贈與稅法之規定，遺產稅之免稅額，每遇消費者物價指數較上次調整之指數累計上漲達多少以 上時，自次年起按上漲程度調整之？

•  3%

•  7%

•  10%

•  20%

• 25 依遺產及贈與稅法規定，除本法第 20 條所規定之贈與外，贈與人在一年內贈與他人之財產總值超過贈與 稅免稅額時，應於超過免稅額之贈與行為發生後幾日內，向主管稽徵機關依本法規定辦理贈與稅申報？

•  15 日

•  20 日

•  30 日

•  60 日

•  農業用地

代號：

80350

頁次：

4 － 1

105 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等 別：高等考試

類 科：會計師

科 目：公司法、證券交易法與商業會計法

考試時間：

2 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（ 50 分）

 不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

• 一、 A 、 B 、 C 及 D 均為股份有限公司。 A 公司持有 B 公司有表決權之股份，已超過 B 公司已發行股份總數之半數以上。 B 公司之董事人數為 7 人， D 公司之董事人數 為 5 人，其中各有 4 人為相同之人擔任。 C 公司之董事長、全體經理人及所有主管 職之人員，全數係由 A 公司所決定。設 A 公司因執行庫藏股制度，而取得自己 5% 之股份； B 、 C 及 D 三家公司亦分別取得 A 公司各 5% 之股份。請問：

•  A 公司與 B 公司、 B 公司與 D 公司、 A 公司與 C 公司相互間，分別是否係公司 法上之關係企業？（ 10 分）

•  A 公司之股務代理機構應如何計算 A 公司下次股東會召開時，該次股東會全部有 表決權股份之總數比例？（請將無表決權之股份扣除、以百分比表示即可） （ 10 分）

• 二、 A 上市公司擬私募股票五千萬股，每股新臺幣 10 元。試問：  A 公司之原股東及 員工，是否應一律視為私募之特定人？（ 10 分）  又，原股東及員工對該次股票 之私募，有無新股優先承購權？（ 10 分）請附法律依據及理由說明之。

• 三、甲股份有限公司會計年度採曆年制，自 95 年度迄今，其董事長均由乙擔任。該公司 因 96 年度有多筆關係人交易，未獲得股東會認同，致 96 年度迄今每年股東常會雖 均依法召開，惟各年度決算報表股東常會均未予承認。乙董事長主張 96 年度之 會計憑證（原始憑證及記帳憑證）已超過五年法定保存期限，只要董事長同意即可 銷毀，銷毀後即無承認 97 年至 102 年之決算報表問題。試就商業會計法規定， 乙董事長之主張是否合法？（ 10 分）

座號：

乙、測驗題部分：（ 50

分） 代號：

5803

 本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 A 公司為 B 股份有限公司（下稱「 B 公司」）之股東，甲為 A 公司之董事長，乙為 A 公司之監察人，則 就 B 公司之董事及監察人選任，下述何種情形違反公司法規定？

•  A 公司與 A 公司之董事長甲分別以自己之名義當選為 B 公司之董事

•  A 公司與 A 公司之董事長甲分別以自己之名義，由 A 公司當選為 B 公司之董事，甲當選為 B 公司之監 察人

•  A 公司指定其董事長甲與監察人乙為代表人，分別當選為 B 公司之董事

•  A 公司指定其董事長甲與監察人乙為代表人，由甲當選為 B 公司之董事，乙當選為 B 公司之監察人

• 下列何項文件，於公司每屆會計年度終了時，公司法並未強制規定需提請股東同意或股東常會承認？  營業報告書  董事會議事錄

 財務報表

 盈餘分派或虧損撥補之議案

• 3 A 公司章定資本額為新臺幣 20 億元，實收資本額為新臺幣 12 億元。 A 公司因閒置資金過多，擬減資新 臺幣 2 億元，以提高股東權益報酬率及每股盈餘，則下列何者對於 A 公司辦理減資之敘述正確？

•  減少資本，得以現金以外財產退還股款；其退還之財產及抵充之數額，應經股東會決議，並經該收受 財產股東之同意

•  減少資本，應依股東所持股份比例減少之，但經股東會決議，並經特定股東同意者，得僅對該特定股東 所持股份減少之

•  因減少資本換發新股票時，公司應於減資登記後，定一個月以上之期限，通知各股東換取  公司為減少資本之決議後，若公司財務健全，免辦向各債權人分別通知及公告之程序

• 4 A 公司已發行 5,000 萬股之普通股、 1,000 萬股特別股，每股面額為新臺幣 10 元。若 A 公司章程對於收回 特別股設有規定，並明訂特別股應收回之條件、期限，則 A 公司不得以下列何項資金收回特別股？  股東會已決議將分派給全體股東之股息及紅利  為收回特別股而發行公司債取得之款項  向金融機構之借款  發行新股之股款

• 5 關於公司收回自己股份之敘述，下列何者正確？

•  收回特別股之財源，以盈餘或發行新股所得股款為限

•  以轉讓予員工為目的而收回之股份，應於一年內轉讓完成

•  公司得按市價收回受破產宣告股東之股份，抵償該股東於受破產宣告前結欠公司之債務

•  公司因股東依法行使股份收買請求權而收回之股份，應視為未發行股份，並辦理變更登記，不得再予 出售

• 6 A 股份有限公司於民國 95 年間經董事會決議向證券主管機關申請辦理公開發行股票，並獲得核准。惟於 民國 102 年因經營不善擬引進策略投資人，該策略投資人要求公司必須回復為非公開發行公司之狀態， 則下列所述何者正確？

•  股份有限公司申請公開發行與停止公開發行，均為公司董事會之職權，故由董事會以普通決議為之即 可向證券主管機關申請辦理

•  股份有限公司申請公開發行與停止公開發行，均為公司董事會之職權，但應由董事會以特別決議為之 始可向證券主管機關申請辦理

•  申請公開發行雖為董事會之職權，但停止公開發行為股東會之職權，須經股東會特別決議始可向證券 主管機關申請辦理

•  申請公開發行雖為董事會之職權，但停止公開發行為股東會之職權，僅須經股東會普通決議即可向證 券主管機關申請辦理

• 2

• 7 A 公司實收資本額為新臺幣 10 億元，以經營太陽能周邊商品為主要業務，獲利穩定，其資本公積有新臺 幣 1 億元，累計已提撥法定盈餘公積新臺幣 6 億元。對於法定盈餘公積之提撥、運用或發給，下列何者 敘述正確？

•  A 公司於完納一切稅捐後，分派盈餘時，應先提出百分之二十為法定盈餘公積。但法定盈餘公積，已 達資本總額時，不在此限

•  若 A 公司本年度虧損新臺幣 5,000 萬元，應先以資本公積填補資本虧損

•  A 公司本年度損益兩平，並無盈餘，但因法定盈餘公積已超過實收資本額百分之五十，仍得經董事會 之決議，以其超過部分派充股息及紅利

•  A 公司本年度損益兩平，並無盈餘，得經股東會之特別決議，以法定盈餘公積發給股東新股或現金， 但以該法定盈餘公積超過實收資本額百分之二十五之部分為限

• 8 關於股東會議事錄之敘述，下列何者正確？

•  最遲應於股東會後三十日內，將股東會議事錄分發各股東

•  議事錄之分發，公開發行股票之公司，得以公告方式為之

•  議事錄之保存期限至少為一年。但經股東依公司法第 189 條提起訴訟者，應保存至訴訟終結為止

•  出席股東之簽名簿及代理出席之委託書，在公司存續期間，應永久保存

• 9 關於董事會之說明，下列何者錯誤？

•  董事會開會通知應於開會七日前發出，且經董事同意者得以電子方式發出開會通知，此時即可不發書 面通知

•  董事會開會即使章程有特別規定得委託其他董事出席，但因董事會重在討論過程，故章程規定無效， 董事不得委託其他董事代理出席

•  董事會以視訊進行者，以視訊參與之董事視為親自出席董事會

•  董事會之開會通知必須同時通知監察人

• 10 A 股份有限公司以經營營建工程為主要營業，並未公開發行，則依公司法之規定，下列關於董事義務之 敘述，何者錯誤？

•  董事於董事會執行業務時，應依照法令章程及股東會之決議

•  董事對於董事會之會議事項，有自身利害關係時，應於當次董事會說明其自身利害關係之重要內容

•  董事發現公司有受重大損害之虞時，應即召集股東會報告

•  董事之股份有設定或解除質權者，應即通知公司

• 11 A 股份有限公司有累積虧損新臺幣 5 億元，卻分派股利給股東，試問債權人 B 銀行，依公司法規定，得 採取下列何種救濟方式？

•  請求退還，並得請求賠償因此所受之損害  請求退還，但不得請求賠償因此所受之損害  請求賠償因此所受之損害，但不得請求退還  不得請求退還，但得請求懲罰性賠償

• 12 A 公司以經營連鎖餐飲為主要營業，並未公開發行，則依公司法之規定，下列何項議案得於股東會以臨 時動議提出？

•  公司分割之議案

•  改選董事與監察人之議案

•  公司合併之議案

•  對違反競業禁止義務之董事行使歸入權之議案

• 13 關於證券交易法與公司法針對「外國公司」之定義規定，下列何者為其最大的差別？  以營利為目的  依照外國法律組織

•  依照外國法律登記

•  經中華民國政府認許，在中華民國境內營業

• 14 若發行人依證券交易法規定申報或公告之財務報告，其主要內容有虛偽或隱匿之情事致善意投資人發生 損害者，則下列何人非應依其過失責任比例，負賠償責任？

 發行人之董事長

 財務報告之簽證會計師

 發行人之總經理

 發行人

• 15 辦理接受客戶委託，在有價證券流通市場代為買賣有價證券之業者，係指下列何者？

•  證券承銷商

•  證券自營商

•  證券經紀商

•  機構投資人

• 16 公司制證券交易所之董事、監察人，其中由主管機關指派非股東之有關專家任之，其比例至少應有幾分 之幾？

•  二分之一

•  三分之一

•  三分之二

• 17 公開發行公司應於何時向主管機關申報內部控制聲明書？

•  每會計年度終了後三個月內

•  每會計年度終了後一個月內

•  每會計年度終了後二個月內

•  每會計年度終了後立即申報

• 18 下列何者並非屬證券交易法第 171 條規定，應處三年以上十年以下有期徒刑之罪？  違反證券交易法第 20 條第 1 項之證券詐欺

•  違反證券交易法第 155 條第 1 項之證券市場操縱

•  已依本法發行有價證券公司之董事、監察人、經理人或受僱人，以直接或間接方式，使公司為不利益 之交易，且不合營業常規，致公司遭受重大損害

•  已依本法發行有價證券公司之董事、監察人或經理人，意圖為自己或第三人之利益，而為違背其職務 之行為或侵占公司資產，致公司遭受損害達新臺幣三百萬元

• 19 甲為 A 上市公司之股東，若甲對特定事項認為 A 公司有重大損害公司股東權益時，欲申請主管機關就該 公司之特定事項或有關書表、帳冊進行檢查。依證券交易法之規定，甲應具備下列何種資格？

•  持有 A 公司已發行股份總數百分之一以上股份

•  持有 A 公司已發行股份總數百分之三以上股份

•  持有 A 公司股份繼續一年以上

•  繼續一年以上持有 A 公司已發行股份總數百分之三以上股份

• 20 股票已在證券交易所上市或於證券商營業處所買賣之公司，欲實施庫藏股制度，得經何種程序後，於有 價證券集中交易市場或證券商營業處所或依證券交易法有關公開收購股份規定買回其股份，不受公司法 第 167 條第 1 項有關股份回籠禁止規定之限制？

•  董事會三分之二以上董事之出席及出席董事超過二分之一同意

•  有代表已發行股份總數過半數股東之出席，出席股東表決權三分之二以上之股東會同意

•  有代表已發行股份總數三分之二以上之股東出席，出席股東表決權三分之二以上之股東會同意

•  董事會過半數以上董事之出席及出席董事超過二分之一同意

• 21 發行股票公司之董事，於公司有重大影響其股票價格之消息公開後，在該消息公開幾小時後，對該公司 之上市股票買入或賣出者，非屬內線交易規範之對象？

•  六小時

•  八小時

•  十二小時

•  十八小時

• 22 因有價證券集中交易市場買賣所生之債權，下列何者就交割結算基金具有最優先受償之權？



買賣委託人

•  證券經紀商

•  證券自營商

•  證券交易所

• 23 依商業會計處理準則規定，有關外來憑證及對外憑證應記載事項，應由何人簽名或蓋章？  主辦會計人員  經辦會計人員  商業記帳士  開具人

• 24 因營業而發生與非營業而發生之應付票據或應付帳款，於編製報表時應如何處理？  應分別列示  不須分別列示

•  金額重大者，才要單獨列示

•  商業可自行決定要否單獨列示或合併列示

• 25 下列何者犯商業會計法第 71 條、第 72 條之罪，於事前曾表示拒絕或提出更正意見有確實證據者，仍不 得減輕或免除其刑？

•  主辦會計人員

•  以電子方式處理會計資料之有關人員

•  經辦會計人員

•  依法受託代他人處理會計事務之人員

•  五分之二

105 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師 、 民間之公證人考試試題

等 別：高等考試

類 科：會計師

科 目：成本會計與管理會計

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分： （ 50 分）

 不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

• 一、甲公司推出一款玩具狗，其生產設備投資為 $1,250,000 ，理論產能每年 3,000 單 位，為維持正常營運平均需投入營運資金 $250,000 ，預計正常產能及銷售量每 年為 2,500 單位。 X5 年度，玩具狗的相關成本資料如下：直接原料成本每單位 $80 ，直接人工成本每單位 $90 ，變動製造費用每單位 $30 ，固定製造費用 $60,000 ，銷管費用包括變動銷管費用及固定銷管費用，其中固定銷管費用為 $25,000 。若甲公司採用變動成本（ Variable cost ）加成訂價法，成本加成百分比 為 50% 時，玩具狗之售價為 $330 。

試作：（各小題均為獨立題組，四捨五入至小數點後第二位）

•  甲公司採用資本報酬率訂價法，要求的預期使用資本報酬率為 16% ，玩具狗 售價為何？（ 8 分）

•  甲公司採用全部成本（ Full cost of the product ）加成訂價法，要求的目標報酬 率為 14% ，全部成本加成百分比為何？（ 6 分）

•  甲公司採用全部製造成本（ Manufacturing cost ）加成訂價法，期望之邊際貢 獻率為 45% ，則加成百分比為何？（ 6 分）

• 二、波特公司採用作業成本制（ operation costing ）製造三種規格之 T 恤：大號、中號 及小號。三種規格之 T 恤依序需經過「裁剪（ cutting ）、組裝（ assembling ）與 完成（ finishing ）」三種作業。材料在生產開始時即全部投入。公司某年度 4 月份加工成本分配到三種作業的情形如下：

作 業

裁剪

組裝

完成

• 4 月份無期初在製品存貨，直接材料成本與存貨數量如下：

規格

小號

中號

大號

目前期末在製品中，小號 T 恤尚在裁剪作業中，完工百分比為 40% ；中號 T 恤尚 在組裝作業中，完工百分比為 50% ；大號 T 恤尚在完成作業中，完工百分比為 60% 。 試作：

•  計算 4 月份裁剪、組裝與完成作業之單位加工成本。（ 3 分）

•  計算三種不同規格 T 恤之單位成本。（ 3 分）

•  計算三種不同規格 T 恤之完成品成本與期末在製品成本。（ 9 分）

座號：

• 三、威倫公司係一家汽車零件製造商， 20X3 年度對品質成本的要求，希望能低於銷 貨收入的 10% ，當年度預計銷貨收入及品質成本資料如下：

銷貨收入

品質成本項目：

購入材料測試

設計工程品質

產品生產檢驗

售後保證維修

產品失敗重做

顧客支援

錯誤零件重新設計

員工品管訓練

殘料

為達成品質成本改善目標，公司會計課長提出下列二種品質成本改善方案：

• 《方案一》進行廠房製程改造，此一作法將耗用一次性的固定成本 $18,750 ，但 可使產品檢驗成本每年減少 20% ，且預期能使產品售後保證維修與 顧客支援成本每年減少 10% 。

• 《方案二》進行嚴格品質管制，此一作法將使生產員工品質控制訓練成本每年 增加 $3,750 ，但可使公司每年減少產品檢驗成本 10% ，且每年產品 售後保證維修與顧客支援成本也可減少 20% 。

• 試作：  計算各個品質成本類別（預防、鑑定、內部失敗、外部失敗）在 20X3 年度的金額及占銷貨收入比率？（ 5 分）

•  試計算及比較上述兩種品質成本改善方案，在未來兩年內何者較能達 成品質成本改善的目標？（ 10 分）

$850,000

乙、測驗題部分： （ 50

分） 代號：

6803

 本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 中天公司採用分批成本制度，以下借貸金額出現在該公司去年 11 月的「在製品」存貨帳戶：

中天公司之預計製造費用分攤率為直接人工成本的 80% 。生產批號 #100 是去年 11 月底唯一仍屬在製 品的訂單，該批號累計至 11 月底之直接人工成本為 40,000 元，請問該批號累計至 11 月底之直接材 料成本為多少？

 16,000 元

 32,000 元

 88,000 元

 120,000 元

• 2 雅韻公司專門生產汽車零件，採用先進先出分步成本制，該公司對正常損壞之界定為通過檢驗點 完好產品的 5% 。五月份期初在製品 5,000 單位，期末在製品 4,000 單位，其完工程度分別為 20% 與 60% 。該月份投入生產 20,000 單位，完工並轉出之完好品有 18,000 單位。檢驗點於完工 50% 時進行。 試問五月份正常損壞之單位數為何？

 900 單位

 1,000 單位

 1,100 單位

 1,250 單位

• 3 保達公司在分攤服務部門費用給生產部門時，希望由服務部門績效評估的觀點來分攤成本，請問下 列那一分攤方式最符合績效評估觀念？

 根據標準成本分攤，並將變動成本與固定成本合併計算分攤率

 根據實際成本分攤，並將變動成本與固定成本合併計算分攤率

 根據標準成本分攤，並分別計算變動成本與固定成本分攤率

 根據實際成本分攤，並分別計算變動成本與固定成本分攤率

• 4 以預計成本分攤服務部門的成本給使用部門，較以實際成本分攤的優點可能包括：①只需要使用一 個預計的成本分攤基礎 ②只需要一個成本庫 ③使用部門可預先得知分攤費率，減少不確定性 ④服務部門無法將無效率與浪費的成本轉嫁。上述何者正確？



①②

 ②③

 ③④

 ①④

• 5 大力士公司在海外設廠生產聯產品；其中一項稱為 Strong 的產品計有 100 單位，可在分離點立即出 售，亦可選擇繼續加工後變成一種酒精飲料，以售價 $120 賣出，但須同時支付飲料售價的 20% 作為 菸酒稅。分攤到 Strong 之聯合成本為 $2,000 ，已知繼續加工所需成本為 $1,600 。試問： Strong 產品在 分離點訂定售價為多少時，將使繼續加工與不加工在利潤上並無差異？

 $120

 $100

 $90

 $80

• 6 大安公司由同一製程生產了 M 、 N 兩種聯產品，兩者在分離點後之加工總成本為 $60,000 ，加工後 M 和 N 之銷售價值合計數為 $150,000 ，其餘有關資料如下：

該公司對於聯合成本之分攤採市價法，且假設各產品之毛利率固定。試問：經分攤聯合成本後， M 產品之總生產成本為何？

 $75,600

 $44,000

 $45,600

 $60,000

80360

頁次：

6 － 4

7 內湖公司提供明年銷貨預算前四個月的資料如下：

銷貨毛利率為 40% 。今年底存貨為 $43,200 ，且每月月底應維持的期末存貨額為下個月銷貨所需的 30% 。請問：二月份的商品採購預算金額為何？



$138,240



$120,960

•  $230,400



$129,600

• 8 甲公司生產單一產品並使用實際成本制度。其成本資訊如下：生產量 100,000 單位，銷售量 80,000 單 位，單位售價 $20 ，機器小時 50,000 ，直接材料 $80,000 ，直接人工 $240,000 ，變動製造費用 $40,000 ， 固定製造費用 $200,000 ，變動銷售費用 $48,000 ，固定銷售費用 $20,000 ，假設沒有期初存貨，試問下 列何者正確？

•  相較於歸納成本法（ absorption costing ），採用變動成本法（ variable costing ）所計算的單位成本與 淨利都較低

•  相較於歸納成本法（ absorption costing ），採用變動成本法（ variable costing ）所計算的單位成本與 淨利都較高

•  相較於歸納成本法（ absorption costing ），採用變動成本法（ variable costing ）所計算的單位成本較 低且淨利較高

•  相較於歸納成本法（ absorption costing ），採用變動成本法（ variable costing ）所計算的單位成本較 高且淨利較低

• 9 遠見公司在 X1 年共銷售 12,000 單位的產品，每單位平均售價 $20 、直接材料 $4 、直接人工 $1.6 、 變動製造費用 $0.4 、變動銷售成本 $2 ，每年的固定成本有 $12,000 與銷售活動相關，有 $84,000 與銷售 活動無關。預計公司在 X2 年直接材料成本與直接人工成本變化後，營運槓桿為 5 。假設其他情況 不變，則該公司的邊際貢獻（ contribution margin ）將較 X1 年增加或減少多少？

 增加 $24,000

•  增加 $14,000

•  減少 $14,000

•  減少 $24,000

• 10 下列敘述中，何者錯誤？①當某產品的實際銷售組合比例較預計銷售組合比例低時，則該產品將產 生不利的銷售組合差異（ sales-mix variance ） ②當獲利性較低之產品的實際銷售比例較預計銷售比 例低時，公司整體將會產生不利的銷售組合差異 ③當經濟景氣好轉時，可能產生有利的市場規模 差異（ market-size variance ） ④公司管理者應對不利的市場規模差異負責

•  ②④

•  ①②④

• 11 有關銷貨差異分析之敘述，下列何者正確？①銷售價格差異（ selling-price variance ）可區分為彈性預 算差異（ flexible-budget variance ）與銷售數量差異（ sales-volume variance ） ②彈性預算差異可區分 為銷售組合差異（ sales-mix variance ）與銷售數量差異 ③靜態預算差異（ static-budget variance ）可 區分為彈性預算差異與純銷售數量差異（ sales-quantity variance ） ④銷售數量差異可區分為銷售組 合差異與純銷售數量差異



• ①  ④  ②③  ③④

• 12 大直公司有兩個部門， A 部門銷售豆粉給 B 部門， B 部門再以每公斤 $5 出售製成品「豆乳」給顧客。 A 部門成本每公斤 $0.75 ，其內部轉撥價格訂為每公斤 $1.25 ，而 B 部門另外發生成本每公斤 $2.50 來 完成其製造與銷售，則大直公司每公斤的營業利潤是多少？

 $1.75



$0.50

• 13 雲飛公司產銷甲、乙二種產品，各產品每單位售價及變動成本如下：

雲飛公司之生產能量有限，每月僅有 2,000 機器小時可資利用，生產一單位甲需耗 3 機器小時，而生 產一單位乙需耗 2 機器小時。

又雲飛公司技術工人有限，每月僅有 1,500 人工小時可資利用，生產一單位甲需耗 2 人工小時，而生 產一單位乙需耗 4 人工小時，則雲飛公司每月最大之邊際貢獻是多少？

•  $4,846

•  $4,246

•  $3,646

 $3,046

• 14 海角公司產銷涼鞋，每雙售價為 $100 、變動製造成本 $45 、變動行銷費用 $10 ，已分攤固定製造成本 為 $15 。目前有閒置產能 30,000 雙，今接到 20,000 雙涼鞋之一次性訂單，每雙報價 $60 ，此訂單並不 會影響目前正常之銷量。若接受此訂單無需增加任何行銷費用。試問接受此訂單，公司利潤將增加 多少？

•  $0

•  $100,000

•  $300,000

• 15 若不考慮所得稅效果，下列何者於制定決策時可能屬於攸關成本？

甲、固定成本

乙、折舊費用

 僅甲可能為攸關成本

 甲、乙均可能為攸關成本

 僅乙可能為攸關成本

 甲、乙均不可能為攸關成本

• 16 關於評估長期投資方案時，下列敘述何者正確？

•  還本期間法（ payback period method ）已考慮還本後的現金流量

 折現還本期間法（ discounted payback period method ）只能使用在每一期現金流量相同的情況下  淨現值大於零的投資方案，獲利指數一定會大於零

 淨現值法（ net present value method ）與內部報酬率法（ internal rate of return method ）對於資金再投 資的假設相同

• 17 請回答下列二題。臺北藥廠擬購入一台價值 $1,000,000 的製藥機器，預期可使用 10 年，採直線法提 列折舊，無殘值，預計所生產的新藥每年將增加現金流入 $150,000 （稅前），設所得稅率為 20% ，此 投資計畫的還本期間為幾年？

•  8.33

•  7.14

•  6.67

• 18 承上題，以平均投資金額為基礎之會計報酬率為何？

•  24%

•  12%

•  10%

•  5.00

•  8%

• 19 甲公司全年度預計直接人工時數為 20,000 小時、機器小時為 30,000 小時及預計製造費用總額為 $90,000 ，包含監工成本 $30,000 （成本動因為直接人工小時）與電力成本 $60,000 （成本動因為機器小 時）。現有一張訂單，依直接人工小時分攤製造費用時，製造費用成本為 $4,050 ；若改採作業基礎成 本制分攤製造費用時，分攤之製造費用將減少 $300 ，試問這張訂單耗用多少機器小時？

•  900 小時

•  1,200 小時

•  1,875 小時

•  2,000 小時

• 20 下列有關作業基礎成本制度（ activity-based costing systems ）之敘述，何者正確？

•  是一種只適合製造業的成本分攤法

•  當產品相似度高時，作業基礎成本制度會提供較不正確的成本資訊

 當各產品耗用的資源種類繁多，且耗用服務性資源相似時，應使用作業基礎成本制度所提供的資訊  可協助改善產品設計與生產效率

•  $450,000

代號：

80360

頁次：

6 － 6

• 21 創新公司有甲、乙兩個部門，甲部門生產半成品，乙部門進一步將半成品組裝為成品。根據過去的 年度資料，甲部門的製造成本 $6,000,000 ，將一部分半成品賣到市場的營收 $4,000,000 ，其餘部分按 市價內部移轉給乙部門的收入 $6,000,000 。乙部門的加工成本 $1,500,000 ，營收 $7,200,000 ，乙部門的 主管會採取何種決策，並基於何種理由？

 由於部門的營業淨利為正，所以繼續維持目前作法

 雖然部門的營業淨利為正，但是仍會設法提高售價或降低成本，以增加公司的淨利

 由於營業淨利為負，所以設法提高售價或降低成本，以降低部門的虧損

 由於營業淨利為負，所以設法降低甲部門的內部移轉價格，以提升公司整體淨利

• ）

• 22 如果經濟訂購量（ economic order quantity ）的決策模式，只設定在同時使訂購成本（ ordering costs 及持有成本（ carrying costs ）之總和極小化，則下列何者是此一決策模式所隱含的假設？

 不會發生缺貨

•  容許發生數量折扣

•  每次訂購成本及單位持有成本為可變動的

•  容許在每次的再訂購時點，可有不同的訂購數量

• 23 木柵公司之製造與採購作業採及時制度（ JIT ），因此公司會計紀錄採倒流式成本法（ backflush costing ），分錄之記錄點設於製成品完工及產品銷售時。該公司 10 月份之直接材料並無期初存貨， 10 月份亦無任何期初與期末之在製品存貨， 10 月份之其餘相關資訊如下：

產品單位售價

銷售單位數

製造單位數

加工成本

購入直接材料

$12

75,000

80,000

$90,400

$250,400

請問 10 月份製成品完工時應有之分錄為何？

90,400

 銷貨成本

319,500

存貨：原料及在製品

234,750

已分攤加工成本

84,750

 製成品

319,500

存貨：原料及在製品

234,750

已分攤加工成本

84,750



製成品

340,800

存貨：原料及在製品

250,400

已分攤加工成本

90,400

 製成品

340,800

應付帳款

250,400

已分攤加工成本

• 24 下列何者不是一套良好的平衡計分卡所具備的特質？  明確顯示各個構面策略目標的因果關係

•  包含所有可能的衡量指標以求衡量之完整性

•  設定每個目標所欲達成的績效水準

•  連結策略規劃與預算分配

• 25 關於獎酬與績效評估之敘述，下列何者不正確？

 在評估部門經理個人績效時，宜採用與評估部門整體績效一致之績效指標

 在評估部門經理個人績效時，宜採用與評估部門整體續效不同之績效指標

 給予經理人固定獎酬容易產生道德危險（ moral hazard ），但經理人所承擔的風險較小

•  給予經理人變動獎酬能提供較高之努力誘因，但經理人亦承擔較高之風險

105 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師 、 民間之公證人考試試題

等 別：高等考試

類 科：會計師

科 目：中級會計學

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分： （ 50 分）

 不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

• 一、信義公司於第一年初以繼續在公司服務滿 4 年且銷售團隊於 4 年中銷售 A 產品 超過 50,000 單位為條件，給與該團隊 22 位員工，每位 2,000 單位之認股權，該 認股權給與日之公允價值為每單位 $14 。

第一年底，計有 4 位員工離職，公司預估第二、三、四年離職員工人數分別為 每年 2 人。此時預估應該可以於第三年達到銷售 50,000 單位之條件，第一年底 認股權每單位之公允價值為 $15 。

第二年又有 3 位員工離職，此時預估第三、四年離職員工人數分別為每年 2 位， 雖然預估應該可以於第三年達到銷售 50,000 單位之條件，但公司於此時修改績效 條件，將銷售目標提高為需達到銷售 60,000 單位。公司預估應該可以於第四年底 達到此條件，第二年底認股權每單位之公允價值為 $16 。

第三年有 3 位員工離職，預估第四年將有 2 位員工離職，截至第三年底實際共 銷售 A 產品 45,000 單位，此時公司預估至第四年總銷售單位應該可以達 60,000 單位，公司第三年底為了更加激勵員工努力，將每人認股權單位提高至 2,400 單位，此時認股權每單位之公允價值為 $12 。

第四年又有 2 位員工離職，此時 4 年合計之銷售單位數達 61,000 單位，每單位 認股權之公允價值 $10 。

試作：

第一至第四年每年年底股份基礎給付交易應有之相關分錄。（ 10 分）

• 二、甲公司簽訂一租賃合約自 20X1 年初起為期三年向乙公司承租一商用不動產。 依合約約定甲公司須於 20X1 年初給付日後將不退還之押金 $120,000 ，並於租期中 之每年年初給付租金 $600,000 ，租期屆滿該不動產無條件返還乙公司，乙公司 之租賃隱含利率為 8% 。該合約關於押金與租金給付之金額與條件均符合市場 水準。經評估該合約對承租人甲公司屬營業租賃，該不動產之使用效益遞減型 態為直線基礎，且甲公司將此營業租賃下所持有之不動產權益依國際財務報導 準則分類為投資性不動產並按投資性不動產處理。該不動產於 20X1 年底之公 允價值為 $2,000,000 。

試作：關於此不動產租約（不考慮所得稅之影響，說明計算過程，所有答案四 捨五入至元）

•  甲公司於 20X1 年初應認列之資產總金額及 20X1 年底應認列之負債金額分別 為何？（ 4 分）

•  對甲公司及乙公司於 20X1 年本期淨利之影響數總金額分別為何？（須分別 註明收益或費損項目之金額）（ 6 分）

座號：

• 三、思元企業決定處分部分資產（及直接相關之負債）。該處分係以兩組處分群組 方式進行，且處分群組符合分類為待出售之條件（但非屬停業單位）。下表顯 示處分群組分類為待出售後，於 20X5 年 12 月 31 日之帳面金額：

若處分群組 I 中之不動產、廠房及設備之餘額，包括以前年度之重估增值 $400 ， 且思元企業不包括處分群組 I 及 II 之 20X5 年 12 月 31 日其他資產負債表項目 及金額如下：

此外，思元企業不包括處分群組 I 及 II 之部分財務報表比率如下：

• 20X5  年 12 月 31 日之營運資金為 $200 。

• 20X5  年的銷貨收入為 $10,000 ，成本率為 80% ，存貨週轉率為 10 次。

• 20X5  年的稅後淨利率為 10% ，所得稅費用 $700 ，長期借款 （為唯一計息負債） 之利率為 10% ，利息保障倍數為 11 倍。

試依據上述資訊，為思元企業編製 20X5 年 12 月 31 日之資產負債表。（ 15 分）

• 四、甲公司實施確定福利制退休計畫，並設立與公司分離之退休基金， X4 年底確定 福利義務現值為 $600,000 ，計畫資產公允價值為 $800,000

• ，資產負債表列報淨確 定福利資產 $140,000 。 X5 年初甲公司修改退休計畫，並追溯至以前服務年資， 使 X5 年初確定福利義務現值增加 $300,000 。 X5 年度與該計畫相關之資料如下：  當期服務成本 $300,000 。

•  折現率為 10% ；計畫資產於年底產生 12% 報酬率。

•  X5 年年底支付退休金 $400,000 ，提撥退休金 $250,000 。

•  X5 年底調整精算假設，確定福利義務現值應為 $950,000 。

試作：

•  分別計算 X5 年度服務成本及淨利息（淨利息應標註借餘或貸餘）。（ 6 分）

•  作 X5 年度有關該確定福利制退休計畫之分錄。（ 6 分）

•  X5 年 12 月 31 日資產負債表應列報淨確定福利負債（資產）金額為何？（需 標明為資產或負債）（ 3 分）

乙、測驗題部分： （ 50

分） 代號：

7803

共 23 題，其中單一選擇題 19 題，複選題 4 題，各題答案須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記， 於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

一、單一選擇題（第 1 題至第 19 題，每題 2 分，占 38 分）

說明：所列的四個選項，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題 不予計分。

• 1 甲公司於 20X3 年 7 月 1 日將原始成本 $800,000 之設備與乙公司公允價值 $300,000 之設備進行交換並 支付現金 $20,000 。甲公司換出之設備係於 20X1 年 1 月 1 日購入，估計耐用年限 5 年，殘值為 $50,000 ， 採雙倍數餘額遞減法提列折舊。有關此項交易之會計處理，下列敘述何者正確？

 若此項交易具有商業實質，則甲公司應認列交換利益 $49,600

 若此項交易不具有商業實質，則甲公司應借記換入設備 $300,000

 不論此項交易是否具有商業實質，甲公司均應借記累計折舊 $534,000

 甲公司換出設備之公允價值應為 $320,000

• 2 甲公司於 X1 年初因響應政府開發偏遠地區之計畫，取得 3 年期之政府低利購地貸款 $50,000,000 。該 貸款利率為 2% ，每年年底付息一次。該日甲公司之增額借款利率為 10% ，甲公司預計 3 年完成開發， 請問有關甲公司取得政府低利貸款之會計處理，下列敘述何者正確？

 甲公司於 X1 年應認列利息費用 $1,000,000

 甲公司於 X1 年應認列政府補助收入 $4,000,000

 甲公司於 X2 年應認列利息費用 $3,305,785

 該貸款負債於 X2 年底之帳面金額為 $46,363,636

• 3 20X1 年初甲公司以 $98,140.59 買入面額 $100,000 ，票面利率 4% ，每年底付息， 20X2 年底到期之 乙公司發行公司債，當時有效利率 5% ，該公司債 20X1 年底公允價值為 $99,200 。甲公司於 20X2 年 11 月 15 日以 $99,950 出售該公司債。比較該債券投資係分類為備供出售金融資產與分類為持有至到 期日金融資產時，兩種情況下該債券投資對甲公司 20X2 年本期淨利影響數之差異金額為（不考慮所 得稅影響，答案四捨五入至元）：

 $0

 $10

 $153

 $163

• 4 甲公司收到銀行對帳單餘額為 $31,210 、公司帳列餘額為 $30,270 ，另發現銀行代收票據 $9,100 、代扣 手續費 $620 ，而公司流通在外支票有 $7,600 ，另有在途存款，則在途存款金額為何？

 $15,140

 $15,760

 $8,160

 $16,380

• 5 丙牧場於 X4 年 12 月 31 日自交易市場購買 20 隻未成齡的乳牛，準備飼養成齡後生產牛奶，每隻乳牛 之價格為 $50,000 ，另支付從交易市場運送至牧場之運輸成本 $10,000 ，其他交易成本 $15,000 ，丙牧場估 計若將該批乳牛立即出售，應支付出售成本 $30,000 。若該生物資產採公允價值模式衡量， X4 年 12 月 31 日這些乳牛帳面金額為何？

 $1,025,000

 $995,000

 $970,000

 $960,000

• 6 下列關於應收款除列的說明何者錯誤？

•  應收款的除列，可能是「全部除列」，也可能是「部分除列」

•  出售應收款完整現金流量的某個份額不得除列

•  出售無追索權的應收款，該「移轉金融資產」的風險與報酬已幾乎完全移轉，故需除列應收款， 並認列損益

 當企業向金融機構借款，若同時搭配應收帳款為擔保，此處的應收帳款並不滿足除列的條件

代號：

頁次：

6 － 4

• 7 下列關於綜合損益表的說明，何者正確？

 必須將非常項目單獨列示

 在有性質特殊事件的前提下，須將非常項目單獨列示

 在有性質特殊且不常發生事件的前提下，須將非常項目單獨列示

 不得將任何收益及費損表達為非常項目

• 8 下列項目何者會直接計入每股盈餘之計算？

 確定福利計畫之再衡量數

 不動產、廠房及設備重估增值之變動

 再衡量備供出售金融資產之利益及損失

•  公允價值避險中屬有效避險部分之避險工具利益及損失

• 9 張三與李四為甲公司 20X1 年編製現金流量表，張三編製結果顯示營業活動淨現金流入 100,000 元、 投資活動淨現金流出 100,000 元及籌資活動淨現金流出 100,000 元。李四根據張三編製結果將利息收 入及利息支出之現金流量分類進行調整，得出營業活動淨現金流入 100,000 元、投資活動淨現金流出 80,000 元及籌資活動淨現金流出 120,000 元。試問下列有關李四所進行現金流量分類調整之敘述， 何者為可能？

 利息收入改分類為營業活動、利息支出改分類為籌資活動

 利息收入改分類為營業活動、利息支出改分類為營業活動

 利息收入改分類為投資活動、利息支出改分類為籌資活動

 利息收入改分類為投資活動、利息支出改分類為營業活動

甲公司採完工百分比法進行工程合約處理，並以成本比例法衡量完工程度。該工程合約價格為 $250,000 ，於 x3 年開工， x5 年完工，管理階層估計各年的工程成本資料如下：

實際發生的合約成本

估計完工尚須投入成本

若 x3 年估計合約總成本為 $225,000 ， x3 年已認列的工程利益為 $5,000 ，則 x4 年及 x5 年應認列的工程 損益為何？

• 11 下列有關企業將收取之歸墊相關會計處理的敘述何者錯誤？

 僅在企業幾乎完全確定可以收到歸墊時認列

 認列之歸墊金額不得超過負債準備之金額

 歸墊應單獨列為資產，不得與負債準備抵銷

 綜合損益表中負債準備的相關費用不得與歸墊收入抵銷，需以總額列報

• 12 甲公司於 20x1 年初以 $550,000 ，另加 $6,000 交易成本，發行可買回公司債，甲公司得自 20x2 年 12 月 31 日起，以 $500,000 ，另加應計利息買回該公司債。發行時嵌入式買回權資產之公允價值經評價為 $25,000 。公司認為買回權與公司債兩者之經濟特性及風險並未緊密關聯。因此單獨認列嵌入式衍生 工具，並對公司債採攤銷後成本法會計處理。試問 20x1 年初，發行此可買回債券時公司債之入帳金額 為何？

10

• 13 甲公司為酬勞其員工提供之勞務，而與其員工制定相關辦法，下列何者係屬現金交割之股份基礎給 付交易？①提供員工以企業本身普通股交割之股份增值權 ②提供員工企業本身之可賣回特別股

 僅①屬現金交割

 ①、②均屬現金交割

 僅②屬現金交割

 ①、②均非屬現金交割

• 14 丁公司向租賃公司簽訂租賃合約，自 20X4 年 1 月 1 日起租用機器一部，租期四年，每年底支付租金 $400,000 ，機器的修理費用每年約需 $100,000 ，由租賃公司負擔。租期屆滿時，機器的估計殘值為 $200,000 ，丁公司得以 $20,000 的價格承購。該機器的估計耐用年限為八年，八年後無殘值。丁公司 不知道租賃公司的隱含利率，丁公司之增額借款利率為 6% ，該機器在租賃開始日的公允價值為 $1,100,000 ，丁公司採用直線法提列折舊。試問：有關 20X4 年會計資訊，下列何者正確？

 20X4 年 1 月 1 日之租賃資產為 $1,100,000

 20X4 年之折舊費用為 $131,921

 20X4 年之利息費用為 $84,113

•  若 20X4 年初租賃公司因接洽與丁公司之租約，另發生原始銷售成本 $80,000 ，則丁公司帳上租賃 資產的帳面價值將增加 $80,000

• 15 中壢公司於期初設立，期末資產負債表中下列資產項目之課稅基礎計算，何者正確？

•  應收帳款：餘額 100 萬元，另提列備抵呆帳餘額 1 萬元，未超過稅上容許限額。課稅基礎為 99 萬元  應收利息：餘額 100 萬元，無未攤銷溢折價。相關利息按現金基礎課稅。課稅基礎為 100 萬元

•  存貨：成本 100 萬元，提列備抵跌價損失 5 萬元，次期將以 105 萬元出售。稅上以實際成本為準。 課稅基礎為 95 萬元

•  機器設備：成本 100 萬元，財務報表上累計折舊 20 萬元。稅上於當期減除 30 萬元折舊，其餘成本 於未來期間於折舊或處分時減除。課稅基礎為 80 萬元

• 16 甲公司於 X3 年初以 $300,000 購入股票投資，並分類為備供出售金融資產， X5 年底該股票投資之公允 價值為 $600,000 ， X6 年該公司以 $650,000 售出該投資。 X7 年初甲公司發現過去係採透過損益按公允 價值衡量該金融資產，該項錯誤對 X6 年其他綜合利益之影響為何？（不考慮所得稅影響）

 少計 $50,000

•  多計 $250,000

•  多計 $300,000

•  多計 $350,000

• 17 X1 年初甲公司承租設備公允價值為 $480,000 ，每年初付租金 $100,000 ，租期 5 年，保證殘值為 $40,000 ； 該租約符合融資租賃之條件，租賃隱含利率為 9% ，最低租賃給付現值為 $449,970 。 X4 年初該公司發現 過去皆以營業租賃處理該承租設備之會計處理，若不考慮所得稅影響，甲公司設備皆採直線法折舊， 則該項錯誤對 X3 年底權益影響為何？

 多計 $21,423

 少計 $21,423

•  多計 $203,988

 少計 $203,988

• 18 甲公司 X5 年初對存貨成本計價方法由先進先出法改用加權平均法，各年期末存貨資料如下：

期末存貨

加權平均法

先進先出法

該項會計政策改變對 X5 年銷貨成本影響為何？

 減少 $40,000

 增加 $40,000

 減少 $120,000

• 19 下列何者將使原比率大於 1 之速動比率因而增加？

•  透過損益按公允價值衡量之金融資產公允價值的變動損失

•  以現金購買透過損益按公允價值衡量之金融資產

•  以攤銷成本衡量之金融資產以有效利率法進行之溢價攤銷

•  收到採權益法之投資的現金股利

 增加 $120,000

二、複選題（第 20 題至第 23 題，每題 3 分，占 12 分）

說明：所列的五個選項，其中至少有二個是正確答案。各題之選項獨立判定，

全部答對者，得 3 分；答錯一個選項者，得 1.8 分；答錯二個選項者， 得 0.6 分；所有選項均未作答或答錯多於二個選項（不含二個）者， 該題以零分計算。

• 20 甲公司於 X1 年全年流通在外普通股 200,000 股，並有以前年度發行在外之認股權 10,000 單位，每單位 可以 $60 認購 1 股普通股，另有 40,000 股累積轉換特別股，每股股利 $5 ，每股特別股可轉換為 1 股 普通股，該特別股符合權益之定義。假設公司 X1 年度本期淨利為 $1,200,000 ，所得稅率為 30% ，全 年普通股每股平均市價為 $75 。下列有關計算甲公司於 X1 年每股盈餘之敘述，那些正確？

 特別股股利為 $200,000

 普通股基本每股盈餘為 $5.00

 計算稀釋每股盈餘時，認股權潛在可增加普通股股數為 10,000 股

 計算稀釋每股盈餘時，可轉換特別股不具有稀釋作用

 稀釋每股盈餘為 $4.95

• 21 甲公司將 20X1 年初每股 20 元價格買進之 5,000 股乙公司普通股列報為備供出售金融資產，並將其中 一半分類為非流動資產。乙公司普通股股價於 20X1 年底及 20X2 年底分別為每股 25 元及 32 元， 20X2 年 3 月初甲公司將投資乙公司股票分類為流動資產部分以每股 26 元全部出售。若不考慮所得稅及交 易成本下，下列有關備供出售金融資產會計事項對甲公司 20X2 年財務報表影響之敘述，何者為正 確？

•  20X2 年本期淨利增加 2,500 元

•  20X2 年綜合損益增加 20,000 元

•  20X2 年底流動資產增加 2,500 元

• 22 甲公司的淨現金流入折現率為 5% ，於 20X1 年間支出 $1,000,000 ，以發展一項新的生產流程專利，其中 $100,000 發生於 20X1 年 12 月 1 日前， $900,000 發生於 20X1 年 12 月間。若甲能證明於 20X1 年 12 月 1 日時，該生產流程專利符合認列為無形資產之條件， 20X1 年 12 月 31 日評估無減損。於 20X2 年 12 月 31 日前，再投入 $1,200,000 ，完成該生產流程專利，甲公司將繼續使用該生產流程專利，並 預計於 20X3 年至 20X6 年間，每年年底將產生 $550,000 之淨現金流入，生產流程專利於 20X6 年底 時沒有殘值。若甲公司於 20X2 年年底或 20X3 年年底二個不同時點出售該生產流程專利，可分別獲 得 $2,000,000 與 $1,550,000 的淨現金流入。試問下列相關敘述，何者正確？（利率 5% ， 4 年的普通年 金複利現值為 3.546 ， 3 年的普通年金複利現值為 2.723 ）

 甲公司應於 20X1 年 12 月 31 日認列無形資產 $1,000,000

 甲公司應於 20X2 年認列無形資產之攤銷費用 $180,000

 甲公司應於 20X2 年認列無形資產之減損損失 $200,000

 甲公司應於 20X3 年認列無形資產之攤銷費用 $500,000

 甲公司應於 20X3 年迴轉以前年度認列之無形資產減損損失 $50,000

• 23 臺北公司於 X1 年初成立， X1 年、 X2 年及 X3 年會計利潤皆為 $50,000 ，適用稅率 17% 。成立時購置 設備取得所得稅抵減 $10,000 ，每年至多抵減 50% 應納稅額，未抵減之餘額得於未來 4 年抵減；折舊 於財務報表上採直線法每期提列 $100,000 ，報稅時採加速折舊於 X1 年、 X2 年及 X3 年分別減除 $180,000 、 $120,000 及 $60,000 。交際費超限於 X1 年、 X2 年及 X3 年分別被剔除 $10,000 、 $12,000 及 $20,000 。假設於各期期末評估結果，未來皆很有可能有足夠之課稅所得可供所需之減除，另虧損得 於未來 10 年扣抵課稅所得。假設已知未來稅率不變，在對公司最有利情況下，臺北公司下列所得稅 相關項目之敘述，何者正確？

•  X1 年課稅所得 $60,000

•  X2 年應付所得稅 $1,870

•  X3 年應付所得稅 $9,350

•  X2 年課稅所得 $42,000

•  X3 年課稅所得 $110,000

•  20X2 年本期其他綜合損益淨增加 5,000 元

•  20X2 年營業活動現金流量增加 65,000 元