代號：

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112 年專門職業及技術人員高等考試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師、不動產估價師

科

目：國文（作文）

考試時間：

2 小時

※注意：

 禁止使用電子計算器。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在試卷上由左至右橫式作答，於本試題上作答者，不予計分。

 不得於試卷上書寫姓名或座號。

一、 務農的木村秋則，因妻子對農藥過敏，每次噴灑完農藥就臥床不起， 於是木村嘗試不使用農藥、不施肥，即使受盡嘲諷，一家七口窮困潦倒， 甚至繳不出稅金、水電費，他仍堅持自然栽培。歷經三十年的努力，終 於成功培育出香甜可口，只會乾枯卻不會腐爛的奇蹟蘋果。木村的奇蹟 蘋果，無論從美味還是從稀有價值角度來看，即便價格再昂貴，也會有 人買，但木村認為蘋果必須設定在每個人都買得起的價格，如果可以， 他希望全國民眾都可以吃到他種的蘋果。

無農藥、無肥料栽培的農作物費時、費工夫，和使用農藥、肥料的 農作物相比，收穫量也比較少。身為生產者，當然希望可以賣出好價錢。 尤其之前經歷了這麼多辛苦，想從中獲得一些利益也是人之常情，但木 村對這些事毫無興趣。他幾乎掉光的牙齒至今仍然沒有補起來，家裡紙 糊的門也沒有換新，因為他知道還有更重要的事。

農業是支持人類生命的根源，人類生命的根一旦枯萎，人就無法生 存。木村毫不藏私，他願意和所有人分享自己歷經千辛萬苦才摸索出來 的栽培方法，他從來沒有想要把這些知識變成自己的專利。木村的夢想， 是有一天無農藥栽培的作物可以在價格上和用農藥、肥料種出來的農作 物競爭。如果價格相差無幾，大部分人一定會選擇無農藥、無肥料的農 作物。到時候，一般農民才會認真考慮無農藥、無肥料栽培農作物，這 才是更重要的事。

閱讀完上文，你認為種植、買賣作物對務農的木村而言，什麼是比 價格、專利更重要的事？各行各業都有它的意義與價值，對於自己現在 或即將從事的職業工作，你認為什麼是更重要的事？請以「更重要的 事」為題，作文一篇，加以闡述。 （ 50 分）

座號：

二、 德國近年做了一個「人造花」實驗。人造花是上了色的圓形盒子， 實驗人員將之鋪設成一大片黃色與藍色的花海，而花蜜只放在黃花裡， 藍花則無。一群年輕的蜜蜂被放入花海中，降落黃花的蜜蜂，滿載花蜜 而歸，而降落藍花的則大失所望，很快的就選擇其他花朵。一段時間之 後，降落藍花的蜜蜂逐漸減少，所有的蜜蜂都知道要避開藍花，直接降 落在黃花上。一天，實驗改變規則，把花蜜改放在藍花裡，黃花則無。 實驗人員以為蜜蜂會慢慢發現藍花裡才有花蜜，選擇黃花的會逐漸稀 少；不料，蜜蜂竟頑固的維持先前的行為模式，繼續降落在黃花上，儘 管無法採到任何花蜜，也不願再試試藍花。蜜蜂於是營養不良，最後整 個族群都死光了。

讀完上文，你能從中獲得什麼啟示？又會讓你聯想到什麼事例？請 自擬題目，作文一篇。 （ 50 分）

112 年專門職業及技術人員高等考試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：審計學

考試時間：

3 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲會計師承接 A 公司民國 X1 年度財務報表查核案件， A 公司主要營 業收入是提供數十款手機遊戲服務，每款遊戲由消費者自行於 A 公 司網站上註冊帳號及密碼，並以信用卡或其他電子支付方式購買遊戲 點數予以儲值，方能進行遊戲。 A 公司則每月底計算遊戲者消耗遊戲 點數加以攤銷預收款以認列收入，且每款遊戲消耗點數計算邏輯不同 且複雜，全數仰賴應用系統。再者，此交易流程所產生之資訊皆直接 串聯（ interface ） A 公司之資訊科技應用系統，以自動儲存相關佐證 資料與計算收入產生會計分錄。

查核人員依據審計準則 315 號之規定辨認及評估重大不實表達風險， 請回答下列問題：

•  固有風險因子包括那些？（ 5 分）

•  查核人員於判斷收入認列正確性之固有風險所處固有風險光譜之 位置時，除考量 A 公司之性質、規模及複雜性、所影響固有風險因 子外，尚需考量那兩項因素？（ 4 分）

•  就本案而言，查核人員亦決定此收入流程存有僅執行證實程序無法 取得足夠及適切查核證據之風險，其判斷之理由為何？（ 3 分）

•  依前述準則之規定，查核人員就本案應執行風險評估程序，對 A 公 司控制作業組成要素取得瞭解，作此了解時，其應對那些事項進行 辨認及評估，並列出 2 項應辨認之控制。 （ 6 分）

•  查核人員對本題  所辨認之控制，應再執行那些程序？（ 2 分）

• 二、觀察存貨盤點為財務報表查核之重要程序，查核人員依據審計準則 501 號應對存貨存在及狀況取得足夠及適切之查核證據：

•  請列出參與實體存貨盤點的四個主要程序。 （ 8 分）

•  如參與存貨盤點係實務上不可行時，請列出 1 項查核人員可能執行 之替代查核程序。 （ 2 分）

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• 三、依據我國職業道德規範公報第十號 「正直、公正客觀及獨立性」 之規定， 會計師的獨立性可能受到自我利益、自我評估、辯護、熟悉度、脅迫等 五項因素所影響。

甲會計師事務所受託查核乙公司之財務報表，並由Ａ會計師擔任查核 主辦會計師。下列各情況相互獨立，請分別判斷是否影響會計師之獨 立性，並簡述理由說明。若有影響，請敘明係受到那些因素之影響， 並請依照指定格式作答：

•  B 君原係甲會計師事務所之合夥會計師，於半年前辦理退休，與 甲會計師事務所已無任何形式與實質上之法律關係，目前受聘擔任 乙公司之執行董事。

•  乙公司為一家金融機構， A 會計師的女兒因購置房屋而向乙公司申 辦 20 年期之抵押貸款新臺幣 2,000 萬元，目前已獲核貸。

•  乙公司為一家尚未上市（櫃）之公開發行公司，由甲會計師事務所 另行設立 100% 持股之丙管理顧問公司為乙公司提供理財服務，並 協助推銷乙公司發行之股票。

•  A 會計師因乙公司之財務報表存有重大未更正不實表達而擬出具 否定意見之查核報告，但乙公司要求 A 會計師出具無保留意見或 保留意見之查核報告，否則不再委任甲會計師事務所進行財務報表 之查核。

•  乙公司為一家上市公司，甲會計師事務所除查核乙公司財務報表 外，同時提供乙公司記帳服務。乙公司確認會計紀錄為其責任，甲 會計師事務所與共同執業會計師均未參與乙公司之管理營運決策，

A 會計師查核乙公司財務報表時已執行必要之審計程序。 本題作答格式如下：

註：考生如未依上開格式作答，本題將不予計分。 （ 15 分）

• 四、依審計準則 250 號「查核財務報表對法律遵循之考量」 ，查核人員於 執行財務報表查核時，對財務報表之重大金額及揭露具直接影響之法 令及不具直接影響之其他法令，其責任為何？（ 5 分）

乙、測驗題部分：（

50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 下列何者屬於公司財務報導舞弊？

•  會計經理誤將代第三方收取之款項認列為收入，對財務報表影響重大

•  採購經理向潛在供應商收取顧問費，潛在供應商以交際費入帳

•  會計經理為達獲利目標，延長機器設備之耐用年限

•  財務經理以向客戶收取之貨款先支付個人帳單，於發薪日時再以薪水補回

• 2 查核人員就查核財務報表時所辨認之內部控制缺失與治理單位或管理階層溝通時，下列那一 項作為是錯誤的？

•  查核人員應以書面及時與治理單位溝通內部控制顯著缺失

•  管理階層及治理單位先前已知悉查核人員欲溝通之內部控制顯著缺失，惟因成本考量而未 予以改正，查核人員認為未改正之理由合理，查核人員即可不用以書面溝通該內部控制顯 著缺失

•  查核人員於以往查核曾與治理單位及管理階層溝通之內部控制顯著缺失，惟該等缺失未經 改正，則查核人員應就仍然存在之顯著缺失持續溝通

•  查核人員不得出具敘明其於查核過程中未辨認出內部控制其他缺失之書面溝通

• 3 查核人員應經由對受查者及其環境、適用之財務報表架構及內部控制制度之瞭解，以辨認並 評估財務報表重大不實表達風險，若評估某一個別項目聲明之重大不實表達風險係屬顯著風 險時，下列那一項非為合適之因應方式？

 僅執行證實分析性程序

 完全執行細項測試

•  更著重向第三方取得證據

 於期末或接近期末執行證實程序

• 4 有關函證之敘述，下列何者正確？

•  只有評估受查者固有風險及控制風險很高時，才能採用消極式函證

•  管理階層若拒絕查核人員寄發詢證函時，查核人員應即採用替代性查核程序，以取得攸關 且可靠之查核證據

•  查核人員採用積極式函證時，在任何情況下，均須取得受函證者之函覆

•  查核人員應查明所有積極式詢證函回函不符之原因，以判斷是否有不實表達

• 5 下列何者不應列入查核報告中之查核意見段？

 財務報表之名稱

 受查者

 財務報表之日期

 查核工作係依照一般公認審計準則執行

• 6 依審計準則規定，一般查核案件之工作底稿保管年限自何日起算？

•  受查核財務報表之資產負債表日

•  查核報告日

•  查核案件之工作底稿完成檔案彙整及歸檔日

•  受查核財務報表經股東會承認日

代號： 2803

• 7 查核人員為達成特定查核目的，就樣本執行適當之查核程序後，應評估抽樣結果，有關分析 樣本所查得之偏差或不實表達，下列相關敘述何者錯誤？

•  查核人員應決定是否確為偏差或不實表達

•  某一樣本單位查核人員雖無法或未執行替代查核程序時，也不應將該樣本視為不實表達

•  查核人員應考慮偏差或不實表達之性質、原因及其對其他相關查核工作之可能影響

•  當查核目的為證實應收帳款之餘額時，應收帳款明細帳之過帳錯誤，不致影響應收帳款餘 額，不應視為不實表達

• 8 依據我國會計師職業道德規範公報，下列敘述何者錯誤？

•  會計師事務所內因職級不同，所受到的獨立性規範也會不同

•  五年前曾擔任客戶之董監事者，不得擔任該客戶之查核團隊成員

•  簽證會計師不得有與客戶一起共同投資事業之行為

•  會計師不得為公開發行公司簽證客戶從事記帳工作

• 9 查核人員偵出導因於受查者未遵循法令事項之重大不實表達之能力，受財務報表查核僅能提 供合理確信之先天限制的潛在影響較大，其原因包括：①許多法令主要與受查者之業務經營 層面有關，該等法令通常對財務報表不具直接影響 ②未遵循法令事項通常對財務報表影響 並不重大 ③受查者可能故意隱瞞未遵循法令事項 ④某項作為是否構成未遵循法令事項， 最終仍須由司法機關判定

•  僅 ①③

•  僅②④

•  僅①②④

•  僅 ①③④

• 10 查核人員於規劃及執行查核工作時，應適當應用重大性之觀念，下列相關敘述何者錯誤？  會計師認為有必要溝通與重大性之應用有關之事項時，可於查核報告中之強調事項段為之  查核人員於查核過程中，發現實際財務績效與原用以決定財務報表整體重大性之預期財務 績效存有重大差異，則須修正該重大性

•  財務報表之財務報導期間如長於或短於 12 個月（例如受查者係新成立或財務報導期間有 變更） ，重大性應根據該財務報導期間之財務報表決定

•  會計師應於查核報告之會計師查核財務報表之責任段，敘明「如不實表達之個別金額或彙 總數可合理預期將影響財務報表使用者所作之經濟決策，則被認為具有重大性」等內容

• 11 下列有關重大性之敘述何者錯誤？

•  如不實表達之個別金額或彙總數可合理預期將影響財務報表使用者之經濟決策，則被認為 具有重大性

•  重大性受不實表達金額或性質之影響

•  重大性設定的決定涉及專業判斷

•  執行重大性為低於財務報表整體重大性之金額，其彙總數不得超過財務報表整體重大性

• 12 下列有關會計師採用查核人員專家工作之敘述，何者正確？

•  查核人員專家，係指查核人員聘僱或委任具有會計或審計領域專門知識之個人或組織

•  查核人員應評估查核人員專家就查核目的而言是否具有所需之專業能力、適任能力及客觀性

•  基於客觀性考量，查核人員所隸屬事務所或聯盟事務所之專業人員，不可受任為查核人員 專家

•  會計師欲與查核人員專家區分查核責任，可於修正式意見查核報告之查核意見基礎段中提 及查核人員專家之工作

• 13 審計抽樣的進行順序為何？①分析偏差原因 ②挑取樣本 ③定義屬性及偏差情況 ④設定 查核測試之目標 ⑤設定可容忍偏差率

•  ⑤②③④①

•  ③②④⑤①

•  ④③①②⑤

•  ④③⑤②①

• 14 國際財務報導準則（ IFRS ）及企業會計準則（ EAS ）係屬何種財務報導架構？

•  兩者皆為一般用途及允當表達架構

•  兩者皆為一般用途及遵循架構

•  IFRS 為一般用途及允當表達架構， EAS 則為一般用途及遵循架構

•  IFRS 為一般用途及允當表達架構， EAS 則為特殊用途及遵循架構

• 15 會計師閱讀其他資訊，認為與受查者財務報表之資訊有重大不一致之情況，且財務報表之資 訊須修正，而受查者拒絕修正時，會計師應出具何種查核意見？

•  增加強調事項段之無保留意見

•  否定意見或保留意見

• 16 下列有關確信服務之敘述，何項錯誤？

•  確信服務之標的包括未來財務績效或狀況

•  確信服務之標的包括非財務性績效或狀況

•  對標的資訊所提供之信賴水準來分類，可以分成絕對確信與合理確信案件

•  確信服務之標的包括企業行為

• 17 金融監督管理委員會銀行局欲查明各銀行是否落實洗錢防制作業，委請會計師查核各銀行是 否遵守洗錢防制法之相關規定。此項委辦工作之性質為：

•  政府審計

•  遵循審計

•  作業審計

•  財務報表審計

• 18 查核人員對未更正不實表達作成書面紀錄時，下列何者不是其須考量的事項？

•  未更正不實表達之累計影響

•  對是否超過特定交易類別、科目餘額或揭露事項之重大性（如適用時）的評估

•  應確定其與負有管理責任人員間之溝通，已適當告知主管機關

•  所評估未更正不實表達對關鍵比率或趨勢、法令與合約規定（例如債務條款）遵循之影響

• 19 有關重大性的敘述，下列何者錯誤？

•  重大性是相對的而非絕對的概念

•  用於決定重大性最重要的基礎是總資產

•  質性及量化因素均影響重大性的判斷

•  管理階層從事的舞弊，即使金額不重大，亦應被認為具重大性

•  增加其他事項段之無保留意見

•  無法表示意見或保留意見

• 20 下列那項由會計師提供之服務，對受查公司財務報表提供確信（ assurance ）之程度最高？

 財務報表之預測

 財務報表之核閱

 財務資訊之代編

 財務報表之查核

• 21 依據審計準則 315 號「辨認並評估重大不實表達風險」之規定，有關內部控制制度組成要素， 下列敘述何者錯誤？

• ①如查核人員不擬信賴控制執行之有效性，則無須對受查者與財務報表編製攸關之每一內部 控制制度組成要素取得瞭解。

• ②受查者控制環境、風險評估流程及監督內部控制制度之流程等三項組成要素中之控制主要 為間接控制，較可能影響個別項目聲明重大不實表達風險之辨認及評估。

• ③對受查者控制作業組成要素中之控制取得瞭解時，應著重資訊處理控制，但無須辨認及評 估所有與受查者對主要交易類別、科目餘額及揭露事項所訂政策有關之資訊處理控制。

• ④查核人員於評估固有風險時，對所有個別項目聲明之重大不實表達風險，應決定僅執行證 實程序是否無法取得足夠及適切查核證據。

•  ①③④

•  ①②

•  ①②④

•  ②③④

• 22 在瞭解受查者內部控制制度之後，查核人員須對受查者那種類型之控制執行控制測試？

•  僅對於因應顯著風險之控制

 僅對於財務報表有顯著影響之控制

•  僅對於前一年度查核人員未測試之控制  僅對於查核人員所欲信賴之控制

• 23 查核人員對下列那一項內部控制制度組成要素之瞭解，較不可能影響整體財務報表重大不實 表達風險之辨認及評估？

 控制環境

•  受查者監督內部控制制度之流程

 受查者之風險評估流程

 控制作業

• 24 查核人員對所評估導因於舞弊之個別項目聲明重大不實表達風險提高時，所因應之查核對策 可能包括改變查核程序之性質、時間及範圍，下列何者可能並非適當的查核對策？

•  查核人員對重要科目或電子交易檔案資料，藉由電腦輔助查核技術，以取得更多查核證據  查核人員從期中時執行證實程序改為於期末或接近期末執行證實程序

•  查核人員從檢查受查者憑證改為實體觀察或向第三方發函詢證

•  查核人員自主要電子檔案中將交易加以排序或分類，於符合條件之特定交易中隨機選取樣 本進行測試而不全部測試

• 25 查核人員通常於何階段評估客戶之繼續經營能力？

 完成查核工作階段

•  查核規劃階段

 整個查核工作階段

•  測試與完成查核工作階段

112 年專門職業及技術人員高等考試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：高等會計學

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲公司於 X1 年 4 月 1 日與乙公司簽訂技術授權合約，授權乙公司使用 甲公司之某項專利技術，合約期限為八年，不得展延。甲公司於 X3 年 4 月 1 日以現金 $825,000 吸收合併乙公司，且另發生與合併相關之律 師及會計師公費 $160,000 ，當日乙公司可辨認淨資產之公允價值分別 為：與甲公司所簽訂之技術授權合約 $180,000 、其他可辨認資產 $720,000 及負債 $250,000 。該技術授權合約條件對甲公司而言較市場 條件不利，不利之金額為 $25,000 。合約規定不得提前解約且甲公司於 收購日前並未針對此不利狀況認列相關損失及負債。此外，甲公司允 諾乙公司 X3 年稅前淨利能達到 $250,000 ，則將額外發行 10,000 股普 通股給乙公司之股東。 X3 年 4 月 1 日該項或有對價之公允價值為 $40,000 ， X5 年 3 月 31 日甲公司將 X3 年 4 月 1 日再取得專利技術， 以 $130,000 售予丙公司。

試作：

•  計算 X3 年 4 月 1 日甲公司收購乙公司， ① 應認列之費損總額；

• ② 應認列之商譽； ③ 對甲公司權益之影響金額（應註明增加或減 少） 。 （ 6 分）

•  X5 年 3 月 31 日甲公司出售技術之分錄。 （ 4 分）

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• 二、甲公司於 X3 年 1 月 1 日至 X6 年 1 月 1 日期間四次取得乙公司股 權。乙公司普通股股本為 $500,000 （每股面額 $10 ） ，於上述期間無異 動，相關資料如下：

⑴

• ⑵ 乙公司淨利係於各年度中平均地發生。

• ⑶ X3 年 1 月 1 日，乙公司權益為 $3,000,000 。甲公司將對乙公司之 10% 股權投資分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」 。 X3 年 12 月 31 日，乙公司普通股每股市價為 $74 。

• ⑷ X4 年 1 月 1 日，乙公司帳列資產及負債之帳面金額皆等於公允價 值，除一項未入帳專利權（尚有 5 年使用年限）外，無其他未入帳 資產或負債。甲公司對乙公司具重大影響，原持股（ 10% ）之公允 價值為 $364,000 。乙公司於 X4 年間對其帳列土地進行重估價，增 值金額為 $30,000 。

• ⑸ X5 年 7 月 1 日，乙公司帳列資產及負債之帳面金額皆等於公允價 值，除一項未入帳專利權（尚有 3 年使用年限）外，無其他未入帳 資產或負債。甲公司對乙公司存在控制，原持股（ 25% ）及非控制 權益之公允價值分別為 $1,112,000 及 $1,335,000 。現金股利係於 5 月 1 日及 11 月 1 日宣告並發放，金額分別為 $50,000 及 $100,000 。

試作：

•  計算甲公司 X3 、 X4 及 X5 各年度與投資乙公司股權相關之利益 （損失）金額。 （ 6 分）

•  計算 ① X5 年 12 月 31 日甲公司帳列「採用權益法之投資」之餘額；

• ② X5 年非控制權益淨利金額； ③ X5 年 12 月 31 日合併資產負債表 之專利權淨額。 （ 6 分）

•  X6 年 1 月 1 日，甲公司取得 9% 乙公司股權之分錄。 （ 3 分）

• 三、臺灣甲公司於數年前購入日本乙公司 75% 股權因而取得控制權，當 時乙公司各項可辨認資產及負債之帳面金額皆等於公允價值，且未產 生合併商譽。乙公司之功能性貨幣為新臺幣，惟以日圓記帳，其各年 度之財務報表皆須換算為新臺幣，該公司之存貨及相關匯率資料如下：

乙公司以先進先出法計算銷貨成本， X9 年期初存貨係於 X8 年 12 月 20 日購入，當時匯率為 0.25 ， X9 年期末存貨係於 X9 年 10 月 1 日購 入，當時匯率為 0.26 。 X9 年 12 月 31 日存貨之淨變現價值為日圓 ¥5,000,000 。

試計算乙公司 X9 年度新臺幣財務報表中存貨與銷貨成本之金額。 （ 5 分）

• 四、甲公司於 X5 年 1 月 1 日支付美元 $205,550 取得乙公司發行面額美元 $200,000 、 3 年期、票面利率 5% 之公司債，該公司債於每年 12 月 31 日 付息， X7 年 12 月 31 日到期。公司債發行時市場利率為 4% ，甲公司 採有效利率法攤銷溢折價。甲之功能性貨幣為新臺幣，並將此投資分 類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」 。假設匯率並 無劇烈波動，相關匯率資料如下：

該公司債於 X5 年 12 月 31 日及 X6 年 12 月 31 日之公允價值分別為 美元 $205,000 及美元 $203,200 。

試作：

•  甲公司 X5 年度債券投資之相關分錄。 （ 6 分）

•  甲公司 X6 年綜合損益表上兌換損益金額及 X6 年底資產負債表上 之投資帳戶金額為若干？（ 4 分）

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• 五、甲公司在全國各地有多個分公司，分公司的商品一律由總公司配送，移 轉價格為總公司進貨成本加價。 X5 年 5 月 1 日總公司支付 $2,200 的運 費將乙分公司訂貨的商品誤運往丙分公司，帳上並借記「丙分公司往 來」 ，總公司此批商品的進貨成本為 $16,000 。 X5 年 5 月 2 日丙分公司 緊急將此批商品運往乙分公司，並支付 $900 的運費，總公司對該批商品 配送於帳上借記「乙分公司往來」 $21,500 。惟正常情況下，總公司運往 乙分公司的商品運費為 $1,500 ，丙分公司運往乙分公司商品運費為 $800 。 試作：

•  總公司商品移轉價格之成本加價百分比為何？（ 2 分）

•  X5 年 5 月 2 日總公司帳上應作之分錄（加價部分以單獨會計項目 列示） 。 （ 5 分）

•  假設 X5 年 12 月 31 日乙分公司尚未出售該批商品，則 X5 年 12 月 31 日甲公司之聯合資產負債表應包含此存貨之金額為何？（ 3 分）

乙、測驗題部分：（

50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 X1 年 4 月 1 日甲公司將成本 $200,000 之 A 商品加價後出售予其持股 80% 之子公司，該年度 子公司並未向其他供應商進貨， X1 年底該子公司仍有 20% 之 A 商品未出售。 X1 年度該子公 司之銷貨毛利為 $60,000 ，合併綜合損益表上認列 A 商品之銷貨毛利為 $100,000 。試問 X1 年 度合併綜合損益表中，有關 A 商品之銷貨收入為何？

•  $220,000

•  $250,000

•  $252,000

•  $260,000

• 2 X4 年底子公司流通在外普通股為 100,000 股，非控制權益持有 25% ， X4 年底合併資產負債 表中非控制權益金額為 $500,000 。若子公司於 X5 年初以每股 $18 發行新股，母公司並未認購 該新發行股份，但仍對子公司存在控制，則下列敘述何者正確？

•  母公司之資本公積會增加

•  母公司對子公司之投資會增加

•  母公司之保留盈餘會增加

•  母公司之資本公積會減少

• 3 甲公司於 X1 年 4 月 1 日取得乙公司 60% 股權而對乙公司存在控制，且依公允價值 $185,000 衡量非控制權益。當日乙公司權益為 $125,000 ，除有一設備高估 $75,000 外，其餘各項可辨認 資產及負債帳面金額均等於公允價值。設備自收購日起算尚有 10 年耐用年限，無殘值，採直 線法提列折舊。乙公司 X1 年度全年淨利 $165,000 ，係全年平均賺得，並於 X1 年 5 月 1 日宣 告並發放現金股利 $70,000 ，甲公司 X1 年本身淨利（不含投資收益）為 $280,000 。下列有關 X1 年合併財務報表之敘述，何者正確？

•  X1 年 12 月 31 日非控制權益餘額為 $210,325

•  X1 年度合併淨利金額為 $437,500

•  X1 年度非控制權益淨利金額為 $51,750

•  X1 年度折舊費用較甲乙兩家公司折舊費用合計數多 $5,625

• 4 甲公司於 X7 年底收購乙公司全部流通在外普通股 5,000 股，而對乙公司存在控制。收購時移轉 對價包含或有對價：若 X8 年度乙公司淨利超過 $50,000 時，每超過 $500 ，甲公司將於 X9 年初 發行 20 股甲公司普通股予乙公司原股東。甲、乙兩公司均未發行其他潛在普通股， X8 年不 含投資損益前之淨利分別為 $150,000 和 $75,000 。甲公司於 X8 年全年流通在外普通股為 24,000 股，有關 X8 年度合併每股盈餘，下列敘述何者正確？

 合併基本每股盈餘 $6.25

 合併稀釋每股盈餘 $7.5

•  合併基本每股盈餘 $7.5

•  合併稀釋每股盈餘 $9

代號： 3803

• 5 甲公司持有乙公司 80% 股權，乙公司持有丙公司 60% 股權，此二項投資均採權益法處理，於 收購日子公司可辨認淨資產之帳面金額等於公允價值，且無合併商譽。 X3 年 4 月 1 日乙公司 將成本 $18,000 之土地以 $30,000 出售予丙公司，至 X3 年底丙公司尚未再出售該土地。 X3 年 甲、乙、丙三家公司不含投資損益前之淨利（損）分別為 $180,000 、 $72,000 、 ($30,000) 。 X3 年 控制權益淨利與非控制權益淨利分別為何？

 $211,200 及 ($1,200)

 $211,200 及 ($3,600)

 $213,600 及 ($1,200)

 $213,600 及 ($3,600)

• 6 母公司持有子公司 60% 之股權，本年度子公司稅後淨利為 $200,000 ，宣告並支付股利 $40,000 。 假設母公司股利收入之 20% 需課所得稅，稅率為 30% ，若此一投資並不符合合併申報所得稅 之條件，且母公司無法控制子公司的股利政策，則在合併資產負債表上因為此一來自子公司 利潤而應認列遞延所得稅負債之金額為何？

 $5,760

 $9,600

 $12,840

 $28,800

• 7 甲公司於 X1 年 12 月 31 日以新臺幣 $1,815,000 取得美國乙公司 80% 股權而對乙公司存在控 制，且依據可辨認淨資產比例份額衡量非控制權益。當日乙公司權益包括普通股股本美元 $30,000 及保留盈餘美元 $40,500 ，除了有一未入帳專利權外，乙公司資產及負債之帳面金額 均等於公允價值，且無合併商譽。該專利權自收購日起算尚有 9 年之耐用年限。甲公司功能 性貨幣及表達貨幣均為新臺幣，乙公司功能性貨幣為美元。 X1 年 12 月 31 日匯率 30.25 、 X2 年 平均匯率 30.27 、 X2 年 12 月 31 日匯率 30.32 。試問 X2 年新臺幣合併財務報表中，與此專利 權有關之金額及兌換差額分別為何？

 $121,280 ，借餘 $290

 $121,280 ，貸餘 $290

 $141,129 ，借餘 $290

 $141,129 ，貸餘 $290

• 8 臺灣甲公司於 X3 年 7 月 1 日取得日本丁公司 90% 股權。丁公司之記帳貨幣為日圓，功能性 貨幣為新臺幣，且丁公司對於「不動產、廠房及設備」的會計處理採成本模式。丁公司帳列 有一於 X1 年 9 月 1 日取得房屋作為倉庫且使用至今，並於 X8 年 5 月 10 日部分處分閒置之 倉庫空間。試問丁公司帳列房屋金額應以何日之日圓對新臺幣匯率換算後，始可表達在 X8 年 12 月 31 日甲公司及其子公司新臺幣合併資產負債表上之「不動產、廠房及設備」？

 X1 年 9 月 1 日  X3 年 7 月 1 日

 X8 年 5 月 10 日  X8 年 12 月 31 日

• 9 下列有關衍生工具之敘述，何者正確？



企業發行之買權，於合約流通期間應列為公司之資產

•  嵌入於混合合約而分離處理之衍生工具，得被指定為避險工具

•  購買或出售非金融項目之合約，皆不屬於應適用國際財務報導準則第 9 號之衍生工具

•  企業合併中收購者與出售之股東間所簽定購買或出售被收購者之遠期合約，皆屬應適用國 際財務報導準則第 9 號之衍生工具

• 10 依 IFRS 3 之規定，替代性報酬中歸屬於合併前勞務之部分，應等於以市場基礎衡量之被收購 者報酬乘以某項比率，下列何者為正確之比率？

•  以已完成之既得期間，除以總既得期間

•  以已完成之既得期間，除以被收購者報酬之原始既得期間

•  以已完成之既得期間，除以總既得期間或被收購者報酬之原始既得期間兩者中較長者

•  以已完成之既得期間，除以總既得期間或被收購者報酬之原始既得期間兩者中較短者

• 11 甲公司於 X8 年 4 月 1 日發行新股以合併乙公司，使其成為持股 80% 之子公司，換股比例為 每 1 股乙公司流通在外股票，換發甲公司新發行股票 2 股。換股前甲公司及乙公司流通在外 之普通股分別為 20,000 股及 50,000 股。假設 X8 年甲公司及乙公司不含投資收益之本身淨利 分別為 $40,000 及 $318,750 ，全年度平均賺得，則 X8 年合併基本每股盈餘為何？

 $2.43

80330

頁次：

8

－

6

• 12 母公司於 X8 年初以 $700,000 購入機器，並立即出租予持股 90% 之子公司，雙方約定租期 3 年， 每年初給付租金 $247,054 ，租期屆滿時母公司將機器設備之所有權移轉給子公司。子公司估計該 機器之耐用年限為 4 年，無殘值，以直線法提列折舊，並得知母公司隱含利率為 6% 。母公司對 子公司之投資採用權益法。試問該租賃交易對 X8 年度非控制權益淨利之影響為何？（利率為 6% ， 2 期之普通年金現值因子為 1.83339 ；利率為 6% ， 3 期之普通年金現值因子為 2.67301 ）

 增加 $3,962



減少

$4,200



減少

$21,700



無影響

• 13 X7 年底甲公司持有乙公司 90% 股權，並對其存在控制，帳列與該投資相關之項目包括：

• ⑴「採用權益法之投資」帳面金額為 $300,000 。

• ⑵其他權益中有「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現損益－採用權益 法之投資」 $30,000 （貸餘） 。

X8 年 1 月 2 日甲公司若以 $150,000 之公允價值，出售乙公司 30% 股權後，仍對乙公司具有 控制，則甲公司出售該投資應認列處分投資利益為何？

 $0  $10,000  $60,000  $80,000

• 14 甲公司於 X6 年 4 月 1 日發行新股以合併乙公司，使其成為持股 80% 之子公司，換股比例為 每 2 股乙公司流通在外股票，換發甲公司新發行股票 1 股。當日乙公司可辨認資產、負債帳 面金額與公允價值相同，亦未產生合併商譽。甲公司及乙公司之普通股市價分別為每股 $60 及 $30 。換股前甲公司及乙公司流通在外普通股分別為 400 股及 250 股，乙公司流通在外普通股 全年未有變動。假設 X6 年甲公司及乙公司不含投資收益之本身淨利分別為 $3,000 及 $1,500 ， 係 1 年內平均賺得。甲、乙二公司未發行其他潛在普通股。試問 X6 年合併每股盈餘為何？  $7.50  $8.21  $8.35  $8.40

• 15 有關外幣風險以外之避險，依據避險會計之規範，下述那幾項可能符合作為避險工具？①按 攤銷後成本衡量投資 ②透過損益按公允價值衡量之債券工具投資 ③透過其他綜合損益按 公允價值衡量之債務工具投資 ④透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資 ⑤利 率上下限組成之衍生工具於指定日實質上為淨發行選擇權  ①⑤  ②⑤  ②③④  ③④⑤

• 16 甲公司於 X1 年 12 月 31 日以 $2,000,000 購入乙公司股權而對乙公司取得控制，甲公司採權 益法處理該項投資，並依可辨認淨資產比例份額衡量非控制權益。收購日乙公司可辨認淨資 產之帳面金額為 $2,500,000 ，除存貨高估 $150,000 、設備低估 $170,000 外，其餘可辨認資產、 負債之公允價值與帳面金額均相等。 X1 年甲公司帳上因取得上述股權而增加淨利 $16,000 。 試問甲公司 X1 年 12 月 31 日取得乙公司之股權比例為何？



60%



70%



75%



80%

• 17 X1 年 7 月 1 日甲公司購入乙公司 80% 股權，因而對乙公司取得控制，並依收購日公允價值 $120,000 衡量非控制權益。當日，乙公司除建築物低估 $90,000 外（自收購日起算尚有耐用年 限 6 年，無殘值，以直線法提列折舊） ，其餘可辨認資產、負債之帳面金額均與公允價值相 同；移轉對價與非控制權益合計數超過乙公司可辨認淨資產公允價值之差額為 $55,000 ，其中， 歸屬於母公司之商譽為 $50,000 。乙公司 X1 年度整年度之淨利為 $100,000 ，係全年平均賺得， 且於 9 月 1 日宣告並發放現金股利 $40,000 。若甲公司對乙公司之投資採用權益法處理，則 X1 年 底甲公司帳上「投資乙公司」餘額為多少？



$506,000



$512,000



$538,000



$544,000

• 18 甲公司於 X1 年初收購乙公司 80% 之股權，乙公司各項資產負債之帳面金額等於公允價值。 X1 年度甲公司將存貨成本 $80 ，以 $100 售予乙公司， X1 年底乙公司尚有購自甲公司存貨的 30% 尚未售出，直至 X2 年才以 $40 出售予第三方。 X2 年期間，甲公司又將存貨成本 $120 ， 以 $160 售予乙公司，此批商品至 X2 年底，乙公司尚未再出售。甲公司及乙公司 X2 年底部 分財務資料如下： （乙公司存貨成本流動假設係採先進先出法）

試問 X2 年合併綜合損益表中，合併銷貨成本為多少？



$1,074



$1,200

• 19 乙公司於 X5 年初取得丙公司 60% 股權，而對丙公司存在控制，該日丙公司各項可辨認資產、 負債之公允價值均等於帳面金額。甲公司於 X7 年初取得乙公司 90% 股權，而對乙公司存在 控制，該日除丙公司機器設備低估 $80,000 ，其他被投資公司之各項可辨認資產、負債之公允 價值均等於帳面金額。丙公司之機器設備自 X7 年起估計尚餘 4 年耐用年限，採直線法提列 折舊。若 X8 年甲、乙、丙三家公司本身淨利（未含投資損益）分別為 $600,000 、 $560,000 、 $200,000 ，甲、乙公司對子公司均採權益法處理，則下列敘述何者錯誤？

•  X8 年甲公司帳列「投資收益」為 $601,200

•  X8 年乙公司帳列「投資收益」為 $120,000

•  X8 年合併綜合損益表之「本期淨利」為 $1,360,000

•  X8 年合併綜合損益表之「非控制權益淨利」為 $138,800

• 20 甲公司於 X3 年初取得乙公司 80% 股權，採權益法處理該投資，當日乙公司之權益為 $1,500,000 ，帳上除了有一項未入帳專利權外，其他各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於 公允價值。該專利權於收購日之公允價值為 $100,000 ，估計耐用年限 5 年，無殘值，採直線 法提列折舊。甲公司依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。 X3 年乙公司淨利為 $70,000 ，當年並無宣告發放現金股利。 X4 年初乙公司以 $200,000 取得甲公司 15% 股權，採 成本法處理投資。 X4 年甲、乙公司淨利（含投資損益或股利收入）分別為 $80,000 、 $60,000 ， 宣告發放現金股利分別為 $20,000 、 $10,000 。若甲、乙公司間相互持股採庫藏股票法，且二家 公司自成立後流通在外股權均無增減，則下列關於 X4 年合併財務報表之敘述，何者錯誤？  本期淨利 $88,000  非控制權益淨利 $8,000

 非控制權益 $336,000

 資本公積-庫藏股票交易 $3,000

• 21 甲公司於 X7 年 4 月 1 日提供美元 $60,000 的長期貸款予其持有 80% 股權的美國子公司，年利 率 3% ，每年 4 月 1 日付息一次。甲公司無計畫且不可能於可預見之未來收回此墊款，並採權 益法處理對美國子公司之投資。甲公司及其美國子公司的功能性貨幣分別為新臺幣及美元， X7 年 4 月 1 日及 X7 年 12 月 31 日之即期匯率分別為 30.8 及 30.4 ，另外， X7 年 4 月 1 日至 12 月 31 日之平均匯率為 30.7 ，下列敘述何者正確？

•  X7 年應認列兌換損失 $23,595

•  X7 年應認列其他綜合損益-兌換損失 $24,405

•  X7 年應認列兌換損失 $405 ；其他綜合損益-兌換損失 $24,000

•  X7 年應認列兌換利益 $405 ；其他綜合損益-兌換損失 $24,000

• 22 甲公司於 X5 年 1 月 1 日支付新臺幣 $1,170,000 購入香港乙公司 80% 股權而對乙公司取得控 制，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益，當時乙公司之帳列股本為港幣 $200,000 及保留盈餘為港幣 $112,500 ，且各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。乙公司之 功能性貨幣為港幣，並以港幣記帳。相關匯率資料如下：

甲公司之功能性貨幣及表達貨幣為新臺幣，並採權益法處理對乙公司之投資。 X5 年合併報表 中歸屬於商譽產生之兌換差額為何？

 兌換差額 $15,000 （利益）

 兌換差額 $15,000 （損失）

 兌換差額 $7,500 （利益）

 兌換差額 $7,500 （損失）

• 23 甲公司於 X6 年初收購美國乙公司 100% 股權， X9 年乙公司之綜合損益表中有薪資費用美元 $6,000 、折舊費用美元 $5,000 及攤銷費用美元 $8,000 ，其中折舊費用係 X6 年 8 月 1 日購入之 機器（後續衡量採成本模式）所提列，購入時匯率為 31.5 ；攤銷費用係 X7 年 3 月 1 日購入 之專利權（後續衡量採成本模式）所提列，購入時匯率為 28.6 。 X9 年相關匯率為： 1 月 1 日 匯率為 29.0 ， 12 月 31 日匯率為 30.0 ，全年平均匯率為 29.4 。乙公司以美元記帳，若其功能 性貨幣分別為新臺幣、或者為美元時，該公司 X9 年綜合損益表換算為新臺幣後，上述費用 之合計金額分別為何？

 功能性貨幣為新臺幣： $558,600 ；功能性貨幣為美元： $562,700

•  功能性貨幣為新臺幣： $562,700 ；功能性貨幣為美元： $558,600

•  功能性貨幣為新臺幣： $558,600 ；功能性貨幣為美元： $570,000

•  功能性貨幣為新臺幣： $562,700 ；功能性貨幣為美元： $570,000

頁次：

8

－

8

• 24 乙公司於 X7 年 12 月 1 日與美國公司簽訂進貨合約，金額為美元 $50,000 ，雙方訂 X8 年 2 月 1 日交貨並於當日付款。為規避上述交易之匯率風險，乙公司於當日簽訂美元 $50,000 、 60 天 期之遠期外匯購入合約，乙公司針對遠期外匯合約整體公允價值變動指定作為避險工具。乙 公司之功能性貨幣為新臺幣，月利率為 1% ，相關匯率資料如下：

乙公司將前述避險視為現金流量避險，且符合所有避險會計之條件。乙公司對於上述交易之 會計處理，下列何者正確？

•  X7 年 12 月 1 日應認列之進貨成本為 $1,468,000

•  X7 年綜合損益表上應認列「其他綜合損益-現金流量避險」 $990

•  X7 年 12 月 31 日資產負債表應認列「其他流動負債-確定承諾」 $990

•  X8 年 2 月 1 日應認列之進貨成本為 $1,464,000

• 25 甲公司在 COVID-19 疫情期間，因經營困難致面臨無法清償到期負債的困境，故而向法院聲 請破產。受理法院選任 A 會計師為破產管理人，破產基準日為 X1 年 1 月 1 日， A 會計師整 理了甲公司破產基準日相關財務資料後，準備依破產法規定與會計觀念進行破產計畫表的編 製，甲公司 X1 年 1 月 1 日的財務資料如下所示：

其他有關資料如下：

•  存貨和應收帳款（淨額）已提供作為應付票據的擔保。

•  土地已提供作為應付抵押借款的抵押物。

•  清算結束時，估計須支付清算人酬勞 $70,000 。

依上述資料， A 會計師即可完成破產計畫表的編製並提交給破產計畫有關單位與人員，在 A 會計師完成的破產計畫表中，甲公司債權人可以計算出該公司無擔保非優先債權人之受償率 為 x （可供清償無擔保非優先負債之資產總額 / 無擔保非優先負債總額） ，則：

代號：

80340

頁次： 4 － 1

112 年專門職業及技術人員高等考試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：稅務法規

考試時間：

2 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（ 50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、總機構在中華民國境內之甲公司未依規定辦理 111 年度營利事業所得稅 申報，經稽徵機關催報後仍未申報，該公司 111 年全年度營業收入 4,000 萬元，其經營行業之同業利潤標準毛利率 28% 、淨利率 20% ，稽徵機關 依所得稅法核定之稅額為何？（ 5 分）又怠報金為何？（ 5 分）

• 二、依所得稅法規定，就下列情況分別計算房屋、土地交易所得之應納稅額： （未列計算式不予計分）

•  甲為中華民國境內居住之個人（以下簡稱居住者） ，其 111 年 1 月 4 日 以 1,300 萬元購入 A 房地並於同年 8 月 1 日出售，售價 2,000 萬元，惟 未提示因取得、改良及移轉而支付之費用，該次交易依土地稅法第 30 條 第 1 項規定計算之土地漲價總數額 100 萬元，土地增值稅 10 萬元。 （ 5 分）

•  乙為非居住者，其於 110 年 1 月 5 日以 1,300 萬元購入 B 房地，於 111 年 10 月 10 日出售，售價 3,000 萬元，支付取得、改良及移轉費用 160 萬 元（如契稅、印花稅、代書費、規費、公證費及仲介費等） ，該次交易 依土地稅法第 30 條第 1 項計算之土地漲價總數額 200 萬元，土地增 值稅 60 萬元。 （ 5 分）

• 三、甲公司是我國境內採比例扣抵法計算繳納營業稅的兼營營業人，且均無 申請放棄免稅。依加值型及非加值型營業稅法相關規定，回答下列問題： （未列計算式不予計分）

•  111 年 2 月份甲公司出售辦公室 1 間，銷售價格為新臺幣 1 億元，其 中建物為 4,200 萬元，土地為 5,800 萬元。假設甲公司當期僅有一筆進 貨 2,100 萬元（含稅） ，無其他進、銷項，甲公司當期營業稅應繳納多 少元？（ 5 分）

•  111 年 9 月份甲公司自國外進口營業稅完稅價格 3,000 萬元的農藥，假 設無其他進口稅費，甲公司此次進口農藥需繳納營業稅多少元？（ 5 分）

•  該批農藥 111 年 9 月份即銷售與乙公司，售價為 4,000 萬元，如甲公司 當期僅有前開銷售貨物行為，甲公司該期營業稅應繳納多少元？（ 5 分）

•  如甲公司 111 年度僅有上開進、銷項，甲公司當年度最後一期之調整 稅額若干？（ 5 分）

座號：

四、依遺產及贈與稅法規定，回答下列問題：

•  第 5 條所稱之「以贈與論」 ，包括那些情形？（ 6 分）

•  甲於 112 年 3 月以 3,500 萬元向乙購買 3 筆土地，公告土地現值 1,800 萬元，並登記為甲之孫所有，假設甲當年度並無其他贈與行為，計算 本案贈與總額及應納贈與稅額各為若干元。 （未列計算式不予計分） （ 4 分）

乙、測驗題部分：（ 50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 依所得稅法規定，納稅義務人 111 年度綜合所得稅結算申報時，符合下列那一種情形，不得列報 長期照顧特別扣除額或幼兒學前特別扣除額？

•  採各類所得分開計算稅額方式，經減除該 2 項扣除額後，本人與其配偶適用稅率分別為 20% 、 12%

•  基本所得額 650 萬元

•  符合衛生福利部公告須長期照顧之身心失能者領有身心障礙證明

•  納稅義務人列報之子女於 106 年 1 月 1 日出生

• 2 個人 111 年度符合下列何種情形，免依所得基本稅額條例規定計算繳納所得稅？

•  經常居住中華民國境內之個人，有香港來源所得新臺幣 200 萬元

•  經常居住中華民國境內之個人，有基本所得額新臺幣 800 萬元

•  111 年度綜合所得稅結算申報有投資抵減稅額新臺幣 1 萬元

•  外國人 111 年 8 月至 12 月受外國公司派遣來我國工作，取得國外薪資新臺幣 800 萬元

• 3 依所得稅法及相關法規規定，營利事業應保持足以正確計算其營利事業所得額之帳簿憑證，下列 何者正確？

•  營利事業設置之帳簿，除未結會計事項外，應至少保存 5 年

•  稽徵機關進行調查時，營利事業未提示各種證明所得額之帳簿、文據，稽徵機關僅得依同業利 潤標準核定其所得額

•  營利事業遭受不可抗力災害以致帳簿憑證滅失者，應依規定併同災害損失報請稽徵機關派員勘 查屬實或提出確實證據證明屬實

•  營利事業之帳簿憑證因遭受不可抗力而滅失者，稽徵機關應依同業利潤標準核定其所得額

• 4 依所得稅法及相關法規規定，甲公司 108 年度新設立， 108 年度依商業會計法處理之本期稅後淨 利為 800 萬元， 109 年 4 月召開股東會決議分派股利 300 萬元，另 109 年 12 月購買生產用機器 200 萬元，其申報 108 年度未分配盈餘加徵之營利事業所得稅金額，下列何者正確？

•  40 萬元

•  25 萬元

•  15 萬元

•  11 萬元

• 5 營利事業計算基本所得額時，以所得稅法規定計算之課稅所得額為基礎，加計之各項所得，下列 何者非屬加計項目？

•  依所得稅法規定停徵所得稅之證券交易所得

•  依產業創新條例規定智慧財產權研究發展支出加倍減除金額

•  依所得稅法規定不計入所得額課稅之股利或盈餘收入

•  依國際金融業務條例規定免徵營利事業所得稅之所得額

• 6 總機構在中華民國境外之 A 公司，其在臺分公司於 107 年 6 月買進一筆土地，與境內甲建設公司 合建，於 110 年 9 月興建完成並各自出售土地、房屋， A 公司 110 年度營利事業所得稅申報房地 合一課徵所得稅適用稅率為何？

•  35%

•  20%

•  15%

代號：

4803

• 7 依所得稅法第 110 條規定，乙公司 110 年營利事業所得稅結算申報為營業虧損 200 萬元，稽徵機 關查獲短漏報所得 60 萬元，加計短漏所得額後核定其營利事業所得額仍為虧損，不考量減免處 罰情形下，其應處罰鍰金額？

•  24 萬元

•  12 萬元

•  9 萬元

•  6 萬元

• 8 依所得稅法及相關法規規定，下列何者不符合房地合一課徵所得稅新制有關自住房地租稅優惠之 條件？

•  個人與其配偶及未成年子女於該房屋辦竣戶籍登記連續滿 8 年

•  個人或其配偶於該房屋連續居住滿 7 年

•  個人與其配偶及成年子女於交易前 6 年內未曾適用自住房地優惠

•  房屋在交易前 7 年內，未曾出租、供營業或執行業務使用

• 9 非屬小規模營利事業之獨資合夥組織，依所得稅法相關規定之申報營利事業所得稅方式，下列敘 述何者錯誤？

•  應辦理結算申報

•  免辦理暫繳申報

•  應辦理未分配盈餘申報

•  應辦理清算申報

• 10 依所得稅法及相關法規規定，有關營利事業所得稅申報之罰則，下列敘述何者錯誤？

•  納稅義務人已依本法規定辦理結算、決算或清算申報，而對依本法規定應申報課稅之所得額有 漏報或短報情事者，處以所漏稅額二倍以下之罰鍰

•  納稅義務人未依本法規定自行辦理結算、決算或清算申報，而經稽徵機關調查，發現有依本法 規定課稅之所得額者，除依法核定補徵應納稅額外，應照補徵稅額，處三倍以下之罰鍰

•  納稅義務人為獨資、合夥組織之營利事業者，應就稽徵機關核定短漏之課稅所得額，按所漏稅 額之半數計算罰鍰

•  營利事業已依所得稅法第 102 條之 2 規定辦理申報，但有漏報或短報未分配盈餘者，處以所漏 稅額一倍以下之罰鍰

• 11 依加值型及非加值型營業稅法規定，保險業下列何種收入適用稅率百分之一？

•  出租房屋收入  出售固定資產收入  保險費收入

•  再保費收入

• 12 依加值型及非加值型營業稅法及相關法規規定，對有二人鋼琴演奏及演唱的鋼琴酒吧（ PUB ）課 徵營業稅時，適用下列那一種稅率？

•  5%

•  10%

•  15%

•  25%

• 13 依加值型及非加值型營業稅法及相關規定，營業人如有固定營業場所，應於何時向主管稽徵機關 申請稅籍登記？

•  試銷期滿後

•  開始營業後 10 日內

•  開始營業前

•  無時間限制

• 14 依加值型及非加值型營業稅法及相關規定，經銷家電產品的公司依經銷契約自家電製造商取得的 獎勵金，經銷商應如何書立憑證？

•  應開立統一發票

•  應開立進貨退出或折讓證明單

•  應開立銷貨退回或折讓證明單

•  應開立銀錢收據

• 15 依加值型及非加值型營業稅法及相關規定，外國之事業、機關、團體、組織在我國境內無固定營 業場所，銷售電子勞務予境內自然人，年銷售額超過新臺幣多少元，即應依法向主管稽徵機關申 請稅籍登記？

•  48 萬元

•  36 萬元

•  24 萬元

•  12 萬元

• 16 依加值型及非加值型營業稅法及相關法規規定，銷售下列農產品，何者不得免徵營業稅？

•  水果

•  香腸

•  糙米

•  原木

• 17 依土地稅法規定，每年 11 月開徵之地價稅，係以當年何日土地登記簿上所記載之土地所有權人為 納稅義務人？

•  1 月 1 日

•  8 月 31 日

•  9 月 22 日

•  12 月 31 日

• 依土地稅法規定，有關一般土地適用的地價稅稅率之敘述，下列何者錯誤？

• 18  未超過累進起點地價 5 倍者，課徵 10‰

•  超過累進起點地價 5 倍至 10 倍者，就其超過部分課徵 25‰

•  超過累進起點地價 15 倍至 20 倍者，就其超過部分課徵 45‰

•  超過累進起點地價 20 倍以上者，就其超過部分課徵 55‰

• 19 依土地稅法規定，移轉下列何項土地時，可以申請不課徵土地增值稅？

•  因繼承而移轉之土地

•  因被徵收而移轉之土地

•  移轉與自然人之作農業使用的農業用地

•  移轉與營利事業之作工廠使用的工業用地

• 20 依土地稅法規定， A 公司持有一筆都市計畫公共設施保留地，供其員工做停車使用，該土地課稅 總地價為 1,000 萬元，當年應繳納地價稅額為若干？

•  10 萬元

•  6 萬元

•  2 萬元

•  0 元

• 21 甲營利事業自 110 年 9 月 1 日起至 110 年 10 月 31 日依法規定應給與他人憑證而未給與，以及應 自他人取得憑證而未取得，經國稅局於 111 年 1 月 20 日查獲，國稅局於依稅捐稽徵法第 44 條規 定論處違章時，下列敘述何者為正確？

•  國稅局應就查獲當次查明認定之總額，就甲營利事業未依法規定給與他人憑證及取得憑證之金 額，分別依該條第 1 項規定之罰鍰額度計算罰鍰金額後，分別適用該條第 2 項關於處罰金額最 高不得超過新臺幣（下同） 100 萬元之規定

•  國稅局不須區分甲營利事業未依法規定給與他人憑證及取得憑證之金額，直接就查獲當次查明 認定之總額，依該條第 1 項規定之罰鍰額度計算罰鍰金額，並適用該條第 2 項關於處罰金額最 高不得超過 100 萬元之規定

•  國稅局於計算罰鍰金額時，須就經查明認定之總額，裁處百分之五罰鍰，但最高不得超過 100 萬元

•  國稅局於計算罰鍰金額時，可就經查明認定之總額，裁處百分之五以下罰鍰，但最高可超過 100 萬元

• 22 依稅捐稽徵法規定，下列何種情形，稅捐稽徵人員對於納稅義務人之財產、所得、營業、納稅等 資料應絕對保守秘密？

•  債權人持拍賣抵押物裁定，向稅捐稽徵機關申請查調該抵押人之所得資料

•  債權人持金錢給付之確定判決，向稅捐稽徵機關申請查調判決所載債務人之財產資料

•  法務部行政執行署所屬行政執行分署因辦理公法上金錢給付義務執行事件之需要，經財政部核 定後函請稅捐稽徵機關提供納稅義務人之財產、所得、營業及納稅資料

•  納稅義務人死亡，其繼承人向稅捐稽徵機關申請查調該納稅義務人之財產及所得資料

• 23 下列何者非屬稅捐稽徵法第 24 條規定之租稅保全措施？

•  辦理禁止處分登記

•  向法院聲請裁定假扣押

•  向法院聲請裁定拘提管收

•  限制出境

• 24 依稅捐稽徵法及相關法令規定，關於限制出境，下列敘述何者正確？

•  營利事業欠繳營業稅 150 萬元，或個人欠稅 100 萬元，惟有脫產之虞，應予限制出境  對於限制出境處分不服，應向財政部訴願會提起訴願

•  個人應先執行禁止財產移轉或設定他項權利，或申請實施財產假扣押，始得函請內政部限制出境  個人或營利事業負責人限制出境期間最長不得超過 7 年

• 25 甲無配偶，育有 2 名就讀空中大學的子女，甲於 112 年 5 月辦理 111 年度綜合所得稅申報時，列 報項目包括免稅額計 27.6 萬元、標準扣除額 12.4 萬元、特別扣除額 -薪資所得 20.7 萬元、教育學 費 5 萬元、財產交易損失 5 萬元， 111 年度每人基本生活所需費用為 19.6 萬元，甲得自綜合所得 總額中減除之基本生活費差額為何？

•  8.8 萬元

•  18.8 萬元

代號：

80350

頁次：

4

－

1

112 年專門職業及技術人員高等考試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：公司法、證券交易法與商業會計法

考試時間：

2 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、 A 股份有限公司（下稱「 A 公司」 ）為一非公開發行公司，目前公司淨值 為新臺幣（下同） 5,000 萬元。 B 會計師事務所為一合夥事業（下稱「 B 合夥」 ） ， B 合夥長期為 A 公司提供相關服務。 B 合夥因經營不善而面臨 財務問題，面臨約 1,000 萬元的資金缺口。 A 公司考慮出手相救，考慮 的選項包括：  注資 B 合夥 1,000 萬元而成為 B 合夥的合夥人、  貸與 B 合夥 1,000 萬元資金並設定清償期為 10 年、  提供 A 公司的土地作 為 B 合夥向 C 銀行借款 1,000 萬元的抵押物。請引述相關法規，附理由 分析上述三個選項各自可能須適用的法律限制。 （ 20 分）

• 二、 A 上市紡織公司（下稱「 A 公司」 ）章定資本總額為新臺幣（下同） 200 億元，實收資本 180 億元，全部發行普通股。 A 公司近年因景氣不佳， 股價均在 7 至 9 元間波動， 2020 年起再受新冠肺炎疫情影響，無法出貨 又迭遭砍單，庫存、餘布堆積如山，下游舊衣回收場亦幾乎被舊衣淹沒。 今為開發新循環紡織技術，經董事會決議私募普通股 5 千萬股。試問， A 公司辦理本次私募應否經股東會決議？應否向主管機關金融監督管理 委員會申報？該批私募股票，自交付日起滿 3 年後，是否即得於集中交 易市場交易買賣？請附理由申論之。 （ 20 分）

• 三、甲、乙、丙分別為 A 股份有限公司之董事長及董事，丁為該公司主辦會 計，甲、乙、丙基於個人資金調度需要，以「預付款項」方式挪用公司 資金，年度結束前為規避監察人之查核，除歸墊挪用金額外，並命丁將 挪用時之虛偽原始憑證及帳簿上相關記載之頁數予以毀損。請依商業會 計法規定，就「毀損會計帳簿頁數」回答下列問題：

•  刑事責任之處罰依據及對象。 （ 5 分）

•  行政責任之處罰依據及對象。 （ 5 分）

座號：

• 乙、測驗題部分：（ 50

分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 A 公司因下列何種原因解散時，應行清算？

 與他公司合併

 分割

 破產

• 2 有關股份有限公司董事及董事會之敘述，下列何者錯誤？

•  公開發行股票公司之董事不得少於 5 人

•  非公開發行之非閉鎖性的非 1 人公司之董事依章程規定，不得少於 3 人

•  非公開發行之非閉鎖性的 1 人公司得依章程規定不設董事會，僅置董事 1 人

•  閉鎖性公司得依章程規定不設董事會，僅置董事 1 人

• 3 下列有關股份有限公司發行新股之敘述，何者正確？

•  公司於以公積抵充，核發新股予原有股東時，除經目的事業中央主管機關專案核定者外，應保 留發行新股總數百分之十至十五之股份由公司員工承購

•  得發行限制員工權利新股者，以公開發行股票之公司為限

•  關於公開發行股票公司限制員工權利新股之發行數量、發行價格、發行條件及其他應遵行事項， 由公司法之主管機關經濟部定之

•  公司章程得訂明發行限制員工權利新股之對象，包括符合一定條件之控制或從屬公司員工

• 4 A 股份有限公司（下稱「 A 公司」 ）為一家從事營建的非公開發行公司，該公司近期擬召開董事 會，討論公司投資東南亞事宜。依公司法之規定，下列敘述何者錯誤？

•  A 公司過半數之董事得以書面記明提議事項及理由，請求董事長召集董事會。其請求提出後 15 日內，董事長不為召開時，過半數之董事得自行召集

•  A 公司董事會之召集，除章程有較高之規定者外，應於 3 日前通知各董事及監察人

•  A 公司章程得訂明經全體董事同意，董事就當次董事會議案以書面方式行使其表決權，而不實 際集會

•  A 公司董事居住國外者，得以書面委託居住國內之其他股東，並向主管機關登記後，經常代理 出席董事會

• 5 A 股份有限公司（下稱「 A 公司」 ）有三名董事，其登記的董監事資料如下：

下列何者為 A 公司之法人董事？

 甲

 乙

•  B 股份有限公司  C 股份有限公司

• 6 甲於大學畢業後擬與同學 8 人共同創業，並打算設立 A 有限公司（下稱「 A 公司」 ） ，下列關於 A 公司之敘述，何者錯誤？

•  A 公司最少置董事 3 人

•  董事應經股東表決權三分之二以上之同意，就有行為能力之股東中選任之

•  除非有特約，否則董事不得向公司請求報酬

•  若甲被選為董事，不得無故辭任，亦不得無故使其退職

• 7 下列何者係公司法第 129 條所定之股份有限公司章程絕對必要記載事項？



分公司之設立

•  解散之事由

•  特別股之種類及其權利義務

 訂立章程之年、月、日

• 8 有關本國公司之申請外文名稱登記及變更登記的敘述，下列何者正確？

•  公司應向主管機關申請公司外文名稱登記後，始可於章程記載公司外文名稱

•  公司外文名稱登記後，如該公司外文名稱與依貿易法令登記在先或預查核准在先之他出進口廠 商外文名稱相同，主管機關應依職權主動令該公司限期辦理變更登記

•  公司外文名稱與政府機關、公益團體之外文名稱相同者，縱經申請，主管機關亦不得令該公司 限期辦理變更登記

•  向主管機關申請公司外文名稱登記時，得使用之外文種類，以經濟部定頒者為限

代號： 5803

 法院命令解散

4 － 3

• 9 非公開發行股票之 A 股份有限公司（下稱「 A 公司」 ）設有二席監察人，分別由甲、乙擔任。 A 公 司董事丙因有違反章程情節重大情事，甲擬召集股東會決議解任之，但乙不同意。下列敘述何者 正確？

•  甲無法合法召集，因乙不同意

•  甲可合法召集，因無需得乙同意

•  甲無法合法召集，因非其職權範圍

•  甲可合法召集，因公司法就監察人召集權並無限制規定

• 10 A 股份有限公司（下稱「 A 公司」 ）擬發行公司債以清償其債務。下列敘述何者正確？

•  A 公司應由二分之一以上董事之出席，及出席董事過半數之同意行之

•  A 公司近 3 年縱有虧損亦可發行無擔保公司債

•  A 公司若為公開發行股票公司，其發行有擔保公司債總額，不得逾公司現有全部資產減去全部 負債後之餘額

•  A 公司於發行公司債時，得約定其受償順序優先於公司其他債權

• 11 A 公司與 B 公司具表決權股東均相同，且均為閉鎖性股份有限公司。二家公司分別持有 C 公開發 行公司（下稱「 C 公司」 ）已發行有表決權股份總數 28% 及 24% 之股份。 C 公司則持有 D 非公開 發行公司（下稱「 D 公司」 ）已發行有表決權股份總數 55% 之股份。基此，關於每會計年度終了造 具編製關係企業三書表之義務，下列敘述何者正確？

•  因 A 公司與 B 公司為閉鎖性股份有限公司，故 C 公司無須編製 A 、 B 、 C 三家公司之關係企業 合併營業報告書

•  C 公司應造具與 A 公司及 B 公司間之關係報告書

•  C 公司應編製 C 公司及 A 、 B 、 D 三家公司之關係企業合併財務報表

•  C 公司應造具編製與 D 公司間之關係報告書及關係企業合併營業報告書

• 12 下列何者非股份回籠禁止之例外情形？

•  特別股回收

•  員工庫藏股

•  反對股東行使股份收買請求權

•  被持有已發行有表決權之股份總數過半數之從屬公司，取得控制公司之股份

• 13 依證券交易法之規定，公司制之證券交易所若欲聘任經理人，下列何者依法不能擔任？

•  上市公司之股東

•  上櫃公司之股東

•  證券商之股東

•  非公開發行股票公司之股東

• 14 A 證券商因其業務員買賣有價證券下單操作失誤造成客戶甲之損失。甲乃向法院起訴 A 證券商應 賠償其損失。基於下列何種理由， A 證券商能請求法院不經實體審查而駁回甲之訴訟？

•  A 證券商與甲有仲裁約定

•  A 證券商之業務員操作並無過失

•  A 證券商與甲有擔保合意

•  甲無法證明其損失數額

• 15 為落實股東行動主義，甲擬徵求 A 公開發行公司（下稱「 A 公司」 ）出席股東會之委託書，徵求 行為應遵守法令規範，下列有關委託書之敘述，何者錯誤？

•  甲除代為發放股東紀念品或徵求人支付予代為處理徵求事務者之合理費用，不得為以給付金錢 或其他利益價購為條件

•  A 公司股東乙臨時找不到公司印發之委託書，而自行用信紙寫一封委託書，該委託書屬違法  甲持未遵守法令規範之徵求委託書出席股東會行使表決權，該次股東會決議因此無效

•  A 公司股東甲應於股東常會開會 38 日前檢附相關委託書徵求資料表等文件，送達公司

• 16 A 上市公司為科技業大廠，甲為公司之董事，其因私人因素擬轉讓手上的持股，關於其持股轉讓 限制方式，下列敘述何者錯誤？

•  甲得於向主管機關申報之日起 3 日後，向符合主管機關所訂條件之特定人為之

•  甲於集中交易市場中，每日交易不超過 10 張者，得豁免轉讓方式限制

•  甲得經主管機關核准或自申報主管機關生效日後，向非特定人為之

•  甲得依主管機關所定持有期間及每一交易日得轉讓數量比例，於向主管機關申報之日起 3 日後， 於集中交易市場或證券商營業處所為之

•  僅③④

• 17 甲為上市公司 A 之董事長， A 公司準備募集股票籌資，而甲知道必須向認股人交付公開說明書， 但他對公開說明書主要內容不實之民事責任並不清楚，甲下列認知何者錯誤？  甲自己應負無過失責任

•  A 公司應負無過失責任

•  該股票承銷商得主張已盡相當注意，並有正當理由相信無虛偽而免負賠償責任

•  在公開說明書上簽章的職員得主張已盡相當注意，並有正當理由相信無虛偽而免負賠償責任

• 18 A 上市公司（下稱「 A 公司」 ）辦理現金發行新股，保留法定比例予員工優先認購後，再經董事會 決議提撥發行新股總額 15% 對外公開發行，剩餘股數則由原股東認購，該公司股東並全數認購。 A 公司上述發行新股之程序，存在何種錯誤？

•  現金發行新股適用股權分散之規定

•  董事會無權將股權分散比例定為

• 15%

• 

• 員工須於股權分散後始可行使新股認購權

•  股東之認購權不應優先於股權分散

• 19 依現行證券交易法規定，公開發行公司獨立董事甲若於任期中與該公司非獨立董事乙結婚，下列 敘述何者正確？

•  該獨立董事甲不得與同公司非獨立董事乙結婚

•  該獨立董事甲於結婚後應視為非獨立董事

•  該獨立董事甲結婚後，恐喪失董事資格

•  該獨立董事甲應經股東會決議轉任為非獨立董事

• 20 A 上市公司（下稱「 A 公司」 ）的董事甲於今年 1 月中旬自集中交易市場買進 A 公司股票，之後 在今年 3 月下旬又從集中交易市場賣出 A 公司股票，共計獲利新臺幣 1 百萬元。由於 A 公司董 事會不為公司行使歸入權，請求甲將其利益歸於公司。該公司的股東乙乃依法請求董事會為公司 行使歸入權。依證券交易法之規定， A 公司董事會於乙請求後幾日之限期內不行使時，則乙得為 公司行使歸入權？

•  10 日

•  15 日

•  30 日

•  60 日

• 21 甲剛擔任 A 上櫃公司（下稱「 A 公司」 ）的董事，由於他聽說證券交易法禁止內線交易，所以想 要知道相關規範。依證券交易法第 157 條之 1 條文規定，下列敘述何者正確？

•  若甲知悉 A 公司有重大影響其支付本息能力之消息，在該消息未公開前買進 A 公司普通公司 債，並不會構成內線交易

•  若甲知悉 A 公司有重大影響其支付本息能力之消息，在該消息未公開前賣出 A 公司普通公司 債，並不會構成內線交易

•  若甲辭去 A 公司董事後，就不是證券交易法內線交易之規範對象

•  若甲知悉 A 公司的內線消息，在該消息公開後，立刻買賣 A 公司股票，並不會構成內線交易

• 22 關於公開發行公司年度財務報告，合併財務報告應重行編製之標準，下列敘述何者正確？

•  更正綜合損益金額在新臺幣 1 千萬元以上，且達原決算營業收入淨額百分之一者

•  更正綜合損益金額在新臺幣 1 千 5 百萬元以上，且達原決算營業收入淨額百分之一點五者

•  更正資產負債表個別項目（不含重分類）金額在新臺幣 1 千 5 百萬元以上，且達原決算總資產 金額百分之一點五者

•  更正資產負債表個別項目（不含重分類）金額在新臺幣 1 千萬元以上，且達原決算總資產金額 百分之一者

• 23 依商業會計法之規定，使用電子方式處理會計資料之商業，會讓會計人員被處 5 年以下有期徒刑、 拘役或科或併科新臺幣 60 萬元以下罰金的情事，主要係因下列那些事項？①故意輸入不實資料 ②故意塗改貯存體之會計資料，使財務報表不實 ③故意遺漏會計事項不為登錄，使財務報表不

• 實 ④其他利用不正當方法，使會計事項不實

•  ①②③④

•  僅①②④

•  僅②③④

• 24 商業之決算報表，應如何處理？

•  商業負責人及主辦會計人員簽名或蓋章負責

•  商業負責人、經理人、主辦及經辦會計人員簽名或蓋章負責

•  代表商業之負責人、經理人及主辦會計人員簽名或蓋章負責

•  商業負責人、經理人及主辦會計人員簽名或蓋章負責

• 25 依商業會計法及商業會計處理準則之規定，下列敘述何者錯誤？

•  原始憑證係用以證明會計事項之經過，而為造具記帳憑證所根據之憑證

•  記帳憑證可由代表商業負責人授權經理人、主辦或經辦會計人員簽名或蓋章

•  會計憑證分為原始憑證及記帳憑證

•  經濟部對於記帳憑證之名稱及格式並無規定

112 年專門職業及技術人員高等考試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：成本會計與管理會計

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

一、 A 公司預計 3 月份的存貨資料如下：

若每單位產品需耗用 7

公克原料，原料於開始製造時投入。

• 3 月份 A 公司預計將銷售 6,000 單位的產品，每單位製成品的加工成 本是 $15 ，原料每公克的市場價格為 $8 。

試求：

•  3 月份應採購多少公克的原料？（ 5 分）

•  3 月份的製成品成本？（ 5 分）

• 二、 A 公司為半導體供應鏈中的一環，專門生產某單一產品，其各項成本 資料如下：

變動製造成本：每單位

$30

固定製造費用：每年

$1,000,000,000

正常產能：

50,000,000 單位

無期初與期末在製品存貨

X1 年度生產 50,000,000 單位，出售 80% ，每單位售價 $60 。 X2 年度 生產 48,000,000 單位，出售 52,000,000 單位，每單位售價與 X1 年度 相同。固定製造費用以產量作為分攤基礎，若有產生生產數量差異 （ production-volume variance ）者，請直接調整銷貨成本，其它可能的

差異數字逕行忽略不計。

試作（不考慮所得稅） ：

•  以全部成本法編製 X1 年度與 X2 年度綜合損益表。 （ 10 分）

•  以變動成本法編製 X1 年度與 X2 年度綜合損益表。 （ 10 分）

座號：

代號：

頁次：

6

－

1

• 三、 A 公司為一家採收葡萄及釀造葡萄酒之公司，其有兩個部門，採收部 門負責葡萄採收，釀造部門負責葡萄酒的釀造，兩個部門於 20X3 年 期初均無存貨。當年度，採收部門採收 50,000 公斤的葡萄，成本價 $2,100,000 ；而採收的葡萄全數轉入釀造部門，且釀造部門每公斤需投 入額外加工成本 $8 ，最後公司釀造的葡萄酒對外總售價為 $3,000,000 。 試問：

•  假如採收部門所採收的葡萄轉入釀造部門的轉撥計價為每公斤 $42 ，試計算兩個部門的營業利益。 （ 8 分） （請詳列計算過程，否則 不予計分。）

•  假如採收部門所採收的葡萄轉入釀造部門的轉撥計價為每公斤 $36 ，試計算兩個部門的營業利益。 （ 8 分） （請詳列計算過程，否則 不予計分。）

•  假如採收部門只需進行內部轉移葡萄，採收部門的經理是否會在乎 轉出的價格？其理由為何？（ 4 分）

乙、測驗題部分：（ 50

分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 關於變動成本及固定成本習性，下列敘述何者正確？

 在攸關範圍內，單位成本隨成本動因之增減而呈正比例變動者，為變動成本

 在攸關範圍內，成本總數隨成本動因之增減而呈正比例變動者，為變動成本

 在攸關範圍內，成本總數隨成本動因之增減而呈反比例變動者，為固定成本



在攸關範圍內，單位成本不隨成本動因之增減而變動者，為固定成本

• 2 在攸關範圍內，若成本動因水準改變，則會產生下列何種情況？

 總固定成本與總變動成本均會改變

 總變動成本與總固定成本不會改變

 總固定成本不會改變，而總變動成本會改變

 總固定成本會改變，總變動成本不會改變

• 3 A 公司採用分批成本制，以總成本加價 30% 作為產品訂價。批次 NO.1 直接原料 $750,000 ，直 接人工 $640,000 ，製造費用以直接人工成本 180% 分攤。該批次銷售時，會計分錄之借方科目 與金額，下列何者正確？

 製成品存貨， $2,542,000

 銷貨收入， $3,304,600

 銷貨成本， $2,542,000

 銷貨成本， $3,304,600

代號： 6803

• 4 A 公司 X1 年成立，產銷客製化手環並採用分批成本系統，已分攤製造費用為直接人工成本 的 150% 。 X1 年產製四批次訂單編號為 X101 、 X102 、 X103 及 X104 ，期末針對訂單編號 X102 的多分攤或少分攤之製造費用調整分錄如下：

借：銷貨成本

2,106

貸：製造費用

2,106

調整後訂單 X102 總製造成本為 $89,856 ，該訂單本期用料 $70,200 。訂單 X102 之已分攤製造 費用為何？

 $8,705

 $7,020

• 5 A 公司下列 3 項未調整前之期末帳戶餘額：

在製品

7,500

製成品

30,000

銷貨成本

300,000

如果 A 公司期末多分攤 $12,000 的製造費用，並且 A 公司採用期末餘額的比例來調整多或少 分攤製造費用的影響，那麼調整後的銷貨成本期末餘額為何？

 $288,000

 $289,333

•  $290,400

 $310,667

• 6 A 公司採分步成本制， A 公司甲生產部門 1 月份並無期初在製品， 1 月份完成並轉出之產品 數量為 6,000 單位，期末在製品有 1,200 單位；另有 3,000 單位的損壞品於完工時進行檢驗發 現，此損壞程度在甲生產部門預期之內。若甲生產部門所有直接原料均於製程開始即投入， 1 月份直接原料成本總計 $293,250 ，計算 1 月份由甲生產部門轉入乙生產部門之直接原料 成本？

 $172,500

 $195,500

•  $244,375

 $258,750

• 7 A 公司採用加權平均分步成本制，原料在製程一開始投入，加工成本則在製程中均勻投入。 期初在製品存貨 15,000 單位（原料成本 $120,000 ，加工成本 $300,000 ） 。本期投入 45,000 單位 開始生產，完成 37,500 單位，本期投入原料成本 $360,000 ，本期投入加工成本 $960,000 。期 末在製品存貨 22,500 單位，完工程度 2/3 。計算加工成本之約當單位成本？

 $18.28

 $24.00

•  $28.00

 $33.60

• 8 A 公司有一印刷部門，用於服務二個營運部門：併購諮詢部門及數位轉型諮詢部門。印刷部 門 X1 年成本預算係根據營運攸關區間 560,000 至 840,000 張之印刷量，總固定成本 $84,000 ， 單位變動成本 $0.03 。二個營運部門使用印刷服務如下：

若 A 公司分攤服務部門成本使用雙率分攤法（ dual-rate method ） ，以預計送印張數來分攤固定 成本，而以實際送印張數來分攤變動成本。成本分攤至數位轉型諮詢部門之金額為何？

 $78,960

 $79,800

 $13,057

 $10,530

• 9 A 公司製造精密設備，製造費用預計分攤率為每直接人工小時 $540 。下列為 X1 年 2 月份之 數據：

直接材料 $5,100,000

直接人工（ 6,900 小時， $300/ 小時） $2,070,000

間接人工 $765,000

廠房租金 $1,530,000

廠房機械設備折舊 $1,102,250

銷售佣金 $990,000

行政費用 $840,000

X1 年 2 月份多分攤或少分攤的製造費用為何？

 多分攤 $328,750

•  多分攤 $511,250

•  少分攤 $328,750

 少分攤 $511,250

• 10 A 公司採標準成本制度，製造費用之各項差異於期末直接結轉至銷貨成本， 20X1 年製造費用 結帳分錄如下：

下列敘述何者正確？

•  總製造費用支出差異 $10,000 （有利）

•  變動製造費用彈性預算差異 $20,000 （不利）

•  製造費用總差異 $30,000 （不利）

•  20X1 年的正常（預算）產能的作業水準大於實際生產量所允許之標準作業水準

• 11 A 公司製造 3D 列印機，對於每台機器，使用 $5,100 的直接材料和 $3,900 的直接人工，直接 人工每小時 $200 。製造費用按每直接人工小時 $250 計算。如果每台機器售價為 $14,250 ， A 公 司銷售 70 台機器所賺取的毛利為何？

 $4,875

•  $26,250

•  $81,900

 $262,250

• 12 A 公司資料如下：

單位售價 $500

單位變動成本 $120

總固定成本 $280,000

假設所得稅率 20%

如果想有稅後淨利 $80,000 ，要銷售多少單位商品？

（請四捨五入至個位數）

 760

 947

• 13 A 公司生產及銷售 90,000 單位商品，銷貨收入 $4,500,000

製造成本：變動：

$2,000,000 ，固定： $1,200,000

銷售成本：變動：

$80,000 ，固定： $182,000

行政成本：變動：

$380,000

，固定：

$250,000

如果 A 公司的銷貨收入增加 8% ，則稅前淨利成長率為何？

 8%

•  24%

•  32%

•  40%

• 14 A 公司的總固定成本為 $400,000 ，而單位變動成本為售價的 75% 。如果 A 公司想從 500,000 單位的銷售量中獲得 $100,000 的稅前利潤，則產品售價？

 $1.00

•  $1.50

•  $2.00

•  $4.00

• 15 A 公司只生產一種產品，單位售價 $100 ，單位變動成本 $80 ，去年損益平衡不賺也不賠，今年 預計稅前淨利 $60,000 ，則今年 A 公司必須比去年多銷售多少單位？

•  2,000 單位

•  3,000 單位

•  4,000 單位

•  5,000 單位

• 16 有關轉撥計價，下列敘述何者錯誤？

•  移轉價格指勞務或中間產品由企業內部之某一部門移轉至另一部門時所計算之價格

•  基於績效考量，轉出部門及轉入部門皆希望採用移轉價格較高者

•  在決定移轉價格時，通常需考量轉出部門及轉入部門之相對競爭力及中間產品之市場競爭 情況等因素

•  在決定跨國部門移轉價格時，通常需考量國際間稅負條件之差異及所得匯出之限制等因素

• 17 A 公司生產檜木餐桌，單位製造成本 $1,000 ，其中 70% 為變動成本， 30% 為固定成本， A 公司 的長期訂價決策為全部成本加成 25% 。 A 公司目前有閒置產能，可再接受現有民宿業者訂購 50 張餐桌（屬特殊訂單，非例行性訂單） ，此訂單最低總成本？

 $35,000

•  $43,750

•  $50,000

 $62,500

• 18 A 公司為電腦製造商，單位售價 $30,000 ，單位變動成本 $15,000 ，單位固定成本 $5,000 。 A 公 司正常產能為 50,000 台，目前使用率為 70% 。今收到一張短期特殊訂單，訂購數量 20,000 台，價格為每台 $25,000 ，且現有市場價格及需求不受影響。在不考慮擴充產能與加班的情況 下，下列敘述何者正確？

•  A 公司應接此訂單，淨利會增加 $125,000,000

•  A 公司應接此訂單，淨利會增加 $650,000,000

•  A 公司不應接此訂單，淨利會減少 $125,000,000

•  A 公司不應接此訂單，淨利會減少 $400,000,000

• 19 A 公司製造毛巾，目前面臨一項特殊訂單的決策。當管理者決定是否要接受此特殊訂單時， 下列那個項目不需要考慮？

•  分析產品的製造成本

 分析產品的行銷人員每月固定薪資

•  考慮特殊訂單對毛巾未來價格的影響

 了解公司是否有閒置產能

• 20 A 公司生產甲、乙、丙、丁四種不同的產品，目前市場對於這四種產品均有需求，每單位售 價與每單位成本資訊如下：

假如 A 公司的生產機器有一台發生故障，只能選擇一種產品生產，選擇生產那一種產品將帶 來最高的利潤？

 甲

 乙

 丙

• 21 有關攸關成本與短期決策之關係，下列敘述何者正確？

•  攸關成本是指過去已發生之成本

•  攸關資訊一定會出現於財務報表中

•  變動成本一定是攸關成本

•  機會成本是否為攸關成本與公司目前實際運用的產能水準有關

• 22 在作業基礎成本制（ ABC ）下，設計成本（ design cost ）屬於何種成本層級？

•  單位水準成本（ unit-level costs ）

 批次水準成本（ batch-level costs ）

 產品支援成本（ product-sustaining costs ）

•  設備支援成本（ facility-sustaining costs ）

• 23 在進行採購設備之資本預算決策時，有關淨初始投資金額之敘述何者完全正確？

•  購買新設備之現金流出、營運資金之現金流出，以及處分舊設備所產生之稅後現金流入

•  新設備的折舊費用、營運資金之現金流出，以及處分舊設備所產生之稅後現金流入

•  購買新設備之現金流出、營運資金之現金流出，以及新設備的折舊費用

•  購買新設備之現金流出、新設備的折舊費用，以及處分舊設備所產生之稅後現金流入

• 24 關於企業永續發展的敘述，何者錯誤？

•  企業永續發展會提高企業的成本負擔，不過對於企業與社會整體有幫助

•  全球各國政府引導企業永續發展是國際趨勢

•  企業只有在追求利潤最大化目標，以滿足股東獲利之要求

•  企業永續發展的承擔，尤其在環境、社會、治理（ ESG ）方面表現，有助於提升形象

• 25 下列何者不是自製或外購決策的攸關項目？

•  如果改為向外購買零件時將不會再發生的成本

•  目前該零件的直接材料成本

•  目前用於生產此零件的特殊機器設備之折舊費用

•  可避免的材料處理成本

 丁

112 年專門職業及技術人員高等考試 會計師、不動產估價師、專利師考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：中級會計學

考試時間：

3 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲公司於 20X1 年 1 月 1 日向乙公司承租商場，租期十年，到期可再 展延五年。原始租賃期間每年租金 $500,000 ，展延期間每年租金 $550,000 ，租金均於年初支付。甲公司於 20X1 年 1 月 1 日支付 $80,000 之佣金給仲介，乙公司立即歸墊其中 $20,000 給甲公司作為租賃誘因。 租賃開始時，甲公司認為展延租期的可能性不高，而甲公司之增額借 款利率為 4% 。 20X7 年 1 月 1 日，甲公司認為該商場地點方便且客 源穩定，合理確定將行使租期展延之權利，此時甲公司之增額借款利 率為 5% 。甲公司以直線法提列折舊。試作甲公司 20X1 年及 20X7 年 與此租賃相關之分錄。 （金額計算至整數，小數點以下第一位四捨五入） （ 10 分）

座號：

代號：

頁次：

8

－

1

• 二、甲公司 X6 年底帳列遞延所得稅皆按 20% 所得稅率計算應課稅暫時 性差異所認列之所得稅影響數，其資料如下：

• ⑴ 與土地採重估價模式有關之暫時性差異 $300,000 ， X7 年底再次進行重 估價，使該暫時性差異增為 $450,000 。

• ⑵ 與設備採重估價模式有關之暫時性差異 $900,000 ； X7 年經折舊提列， 使該暫時性差異減為 $720,000 。

• ⑶ X5 年初吸收合併一企業，認列廉價購買利益 $800,000 ，依稅法規定， 合併取得消滅公司可辨認淨資產公允價值超過收購成本部分，係自 取得年度起分 5 年平均計入課稅所得。

甲公司 X7 年度稅前淨利為 $1,000,000 ，除上述暫時性差異之影響外， 其他與課稅所得計算相關資料如下：

• ⑴ X7 年超過稅法限額交際費用 $80,000 。

• ⑵ X7 年認列兌換利益 $50,000 為外幣貨幣性資產產生之未實現利益， 於實現時方須申報納稅，預計 X8 年及 X9 年各實現 50% 。

• ⑶ 預收 X9 年收入 $70,000 ，應於 X7 年申報所得。

• ⑷ X7 年認列研究支出 $1,200,000 ，依稅法規定，應自 X7 年起分 5 年 平均列為費用減除。

X7 年未修改所得稅稅率，甲公司評估所有可減除暫時性差異在未來 很有可能有課稅所得可供此差異使用。

試作：

•  計算 X7 年度課稅所得，及 X7 年底資產負債表應列報之遞延所得稅。

• （ 6 分）

•  以單一分錄作 X7 年之所得稅分錄。 （ 4 分）

三、甲公司相關資料如下：

• 甲公司於 X1 年底以公允價值 $99,900 購入股票一筆，並另支付交 易成本 $100 。甲公司將該筆股票分類為透過其他綜合損益按公允價 值衡量之權益工具投資。甲公司於 X2 年底將該筆投資全數以公允 價值 $101,000 出售。

• 甲公司於 X1 年底以公允價值 $99,900 購入面額 $100,000 ，五年期每 年年底收息一次之債券，並另支付交易成本 $100 ，有效利率為 10% 。 甲公司將該筆債券分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債 務工具投資。甲公司於 X1 年底與 X2 年底評估該投資之備抵損失 分別為 $2,000 、 $5,000 ，並於 X3 年初將該筆投資全數以 X2 年底公 允價值 $101,000 出售。

• 甲公司採行確定福利退職後計畫，該計畫之確定福利義務現值於 X0 年至 X2 年每年年底之帳面金額分別為 $100,000 、 $380,000 與 $758,000 ，計畫資產公允價值於 X0 年至 X2 年每年年底之帳面金 額分別為 $100,000 、 $500,000 與 $830,000 。該計畫 X1 年與 X2 年之 計畫資產實際報酬分別為 $140,000 與 $30,000 ，淨確定福利資產上 限分別為 $30,000 與 $10,000 ，精算損失分別為 $80,000 與 $70,000 ， 折現率均為 10% 。

試作： （須列示計算過程，不考慮所得稅）

•  關於資料 A 之投資，甲公司 X1 年本期其他綜合損益中應認列之利 益（損失）合計數（須標明利益或損失） 。 （ 1 分）

•  關於資料 A 之投資，甲公司 X2 年本期其他綜合損益中當期發生之 利益（損失）合計數（須標明利益或損失）以及 X2 年本期其他綜 合損益之重分類調整金額（須標明增加或減少） 。 （ 2 分）

•  關於資料 B 之投資，甲公司 X1 年本期其他綜合損益中應認列之利 益（損失）合計數（須標明利益或損失） 。 （ 2 分）

•  關於資料 B 之投資，甲公司 X2 年本期其他綜合損益中當期發生之 利益（損失）合計數（須標明利益或損失）以及 X3 年初其他綜合 損益之重分類調整金額（須標明增加或減少） 。 （ 2 分）

•  關於資料 C 之確定福利退職後計畫，甲公司 X1 年與 X2 年本期其 他綜合損益中應認列之利益（損失）合計數（須標明利益或損失） 。 （ 3 分）

四、試回答下列獨立問題：

•  X8 年底甲公司某一現金產生單位進行減損測試，該現金產生單位 共包含一筆土地（帳面金額 $800,000 ） 、一項設備（帳面金額 $900,000 ） 、一幢建築物（帳面金額 $1,000,000 ） 、一批存貨（帳面金 額 $50,000 ）與一筆應收款項（帳面金額 $10,000 ） 。除已知建築物之 公允價值為 $1,000,000 ，使用價值為 $985,000 ，出售成本為 $30,000 外，無法評估其他資產之使用價值或公允價值。 X8 年底該現金產 生單位之出售成本為 $40,000 ，使用價值為 $2,490,000 ，公允價值為 $2,450,000 。但是，甲公司於 X9 年底發現 X8 年底存在之減損跡象 已不復存在，此時該現金產生單位之公允價值為 $2,450,000 ，使用 價值為 $2,390,000 ，出售成本為 $55,000 。另外，除土地、設備及建 築物外， X9 年底該現金產生單位尚包含存貨（帳面金額 $45,000 ） 以及應收款項 （帳面金額 $40,000 ） 兩筆資產。假設 X8 年底減損後， 甲公司沒有變動先前之會計政策，所有應提列折舊之資產耐用年限 維持為 10 年、無殘值以及以直線法提列折舊。 （金額計算至整數， 小數點以下第一位四捨五入）

• ⑴ 試計算各項資產分攤減損損失後之帳面金額，並作 X8 年底應有 之分錄。 （ 5 分）

• ⑵ 試計算各項資產迴轉後之帳面金額，並作 X9 年底迴轉減損損失 之分錄。 （ 5 分）

•  甲公司於 X0 年底以 $680,583 購入面額 $1,000,000 ，有效利率 8% 之 五年期零息債券，並將其分類為按攤銷後成本衡量之債務工具投 資。該投資非屬購入或創始之信用減損金融資產，其按有效利率 8% 所計算之 X1 年底、 X2 年底、 X3 年底與 X4 年底總帳面金額分別 為 $735,030 、 $793,832 、 $857,339 與 $925,926 。甲公司於 X0 年底與 X1 年底均評估該投資之 12 個月預期違約率為 0.5% ，存續期間預 期違約率為 2% ，違約損失率為 40% 。

X2 年底，甲公司評估該投資自原始認列後信用風險已顯著增加， 其 12 個月預期違約率為 0.75% ，存續期間預期違約率為 5% ，違約 損失率仍維持 40% 。 X3 年底該投資實際發生違約，甲公司評估關 於該投資未來於 X5 年底將僅能收回 $600,000 ，且 X4 年底仍維持 此評估不變。甲公司於 X5 年底如先前評估僅收回 $600,000 。

試作：關於該投資（須列示計算過程，金額計算至整數，小數點以 下第一位四捨五入，無須作分錄）

• ⑴ X1 年、 X2 年與 X3 年應認列於損益之預期信用減損損失金額。

（ 6 分）

• ⑵ X4 年年底應列報之攤銷後成本。 （ 2 分）

• ⑶ X5 年應認列之利息收入金額。 （ 2 分）

乙、測驗題部分：（

50 分）

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 若企業將一項已認列資產之部分從財務報表中除列，下列敘述何者錯誤？

• 

• 企業已喪失對已移轉組成部分之控制

•  應認列已移轉組成部分所導致的收益及費損

•  所保留組成部分不會成為與已移轉組成部分分離之科目單位

•  企業不會保留已移轉組成部分可能產生之經濟效益金額之重大正或負變異之暴險

• 2 甲公司 X1 年底的資產負債表中，下列何者屬於流動負債？

•  X3 年 2 月 1 日到期之公司債

•  X2 年 3 月 1 日到期之銀行借款。甲公司在 X1 年底前已與銀行完成到期日展延至 X3 年 3 月 1 日之必要手續

•  X2 年 5 月 15 日到期之銀行借款。根據貸款合約內容，若甲公司在到期日前 3 個月提出展 期申請，無需徵得銀行同意，即可將到期日展延至 X3 年 5 月 15 日。甲公司在 X1 年底前 即已決定將於到期日前 3 個月提出展期申請

•  X2 年 4 月 1 日到期之銀行借款。甲公司在 X2 年 2 月 2 日與放款銀行完成協議將該借款 到期日展延至 X3 年 4 月 1 日。甲公司董事會於 X2 年 3 月 20 日通過發布 X1 年度之財務 報表

• 3 甲公司經公開提案比稿競爭於 20X1 年底取得乙客戶之 A 產品廣告合約。甲公司於 20X1 年 為取得該合約發生下列成本： A 產品目標市場調查成本 $500,000 ，提案資料印製成本 $200,000 與因取得合約而給付介紹人之佣金成本 $100,000 。若該等成本均預期得 20X2 年完成該合約 後自收取之合約對價中回收，前述成本對甲公司 20X1 年本期淨利之影響數為（不考慮所得 稅影響） ：

 $0

•  $(500,000)

•  $(700,000)

•  $(800,000)

• 4 甲公司與乙公司於 X1 年初訂定銷售合約，約定於 6 個月內，甲公司以每單位 $2,000 銷售 1,000 單位商品給乙公司，讓乙公司於市場零售。因為乙公司於進貨 500 單位後，發現此產品市場 需求度比預期高，故於 2 個月後跟甲公司協商修改合約，雙方同意乙公司以每單位 $1,800 再 追加訂購 500 單位，該單位價格 $1,800 並未反映該合約單獨售價，但因為考量乙公司為長期 客戶且前次合約已經以每單位 $2,000 訂購 1,000 單位，因此對此次追加的 500 單位在價格上 願意做些讓步。修改合約後，於 3 月份甲公司依合約交貨 500 單位給乙公司。針對此合約， 甲公司於 3 月份應認列收入為若干？（甲公司存貨採先進先出法）

 $1,000,000

•  $975,000

•  $950,000

•  $900,000

• 5 甲健身公司收費採會員制，每位會員於入會時需先繳納不可退回之入會費 $3,600 ，然後每月 初再繳納月費 $600 後，該月即可無限制使用健身器材，若某月未繳納月費則其會員資格立即 取消且不可恢復。假設 X5 年初有 1 位會員加入，至 X6 年底仍持續繳交月費，甲公司根據過 去經驗，預估每位會員平均持續繳納月費達 3 年。甲公司對該位會員於 X6 年度應認列之收 入為何？

 $7,200

•  $8,400

•  $9,000

 $10,800

• 6 甲公司於 20X1 年 4 月推出新款手機，價格為 $20,000 。甲公司 4 月之行銷方案為，凡是顧客 於當月購買該款手機，則可於 30 天內以半價再行購買同款手機一支。此外，甲公司預計於未 來 60 天期間提供全館 9 折優惠活動（含該款手機） ，惟此二項優惠無法同時適用。甲公司估 計顧客有 70% 之可能性在 30 天內以半價購買手機，若甲公司在 20X1 年 4 月共售出該款手機 100 支，試問甲公司 20X1 年 4 月銷售該款手機，應認列多少銷貨收入？

 $1,481,481

代號：

7803

• 7 甲公司 X6 年底及 X7 年底資產負債表顯示備抵存貨跌價分別為 $80,000 及 $75,000 ，下列有關 因存貨採成本與淨變現價值孰低衡量之敘述，何者錯誤？①使 X7 年稅前淨利減少 $75,000 ②自公司成立以來至 X7 年底存貨跌價損失已使銷貨毛利累積減少 $75,000 ③自公司成立以 來至 X7 年底累積認列存貨跌價損失金額為 $75,000

 僅①

•  僅①②

•  僅②③

•  ①②③

• 8 甲公司生產產品之每單位變動成本為 $190 ，每年固定製造費用為 $2,000,000 。該公司正常產能 為 50,000 單位， X6 年實際產能為 40,000 單位，與正常產能差異大，若 X6 年無期初存貨， 期末存貨為 5,000 單位，則甲公司 X6 年銷貨成本為何？

•  $8,050,000

•  $8,400,000

•  $8,450,000

•  $8,650,000

• 9 甲公司倉庫於 X8 年 6 月 15 日遭受火災，導致存貨全部損毀，截至該日止帳列資料顯示：期 初存貨 $60,000 、進貨 $800,000 、進貨退出與折讓 $12,000 、銷貨收入 $975,000 、進貨運費 $16,000 ； 其中銷貨收入含 X8 年 4 月 15 日售予乙公司商品，並約定於 X8 年 10 月 15 日以 $135,000 買 回該商品之交易所認列銷貨收入 $125,000 。若甲公司毛利率為銷貨成本的 25% ，則存貨火災 損失為何？

 $84,000

•  $184,000

•  $186,400

•  $284,000

• 10 甲公司於 X1 年初發行票面利率 5% 之 3 年期公司債，公司債每年底付息一次，為增加投資人 購買誘因，每張面額 10 萬元之公司債另搭配可分離認股權 10 單位，發行當日投資人以 11 萬 元購入每張公司債及搭配之可分離 10 單位認股權，市場利率為 7% 。下列敘述何者正確？  該公司債屬於複合金融工具  甲公司於發行日應貸記負債 11 萬元  甲公司於發行日應貸記權益科目 1 萬元  該公司債係折價發行

• 11 甲公司於 X1 年發行面額 $10,000,000 之可轉換公司債，當時曾貸記資本公積 -轉換權 $200,000 。 X4 年底付息後，投資人全數申請轉換為普通股 100,000 股，當日普通股每股公允價值為 $102 ， 公司債之帳面價值為 $9,500,000 ，公司債及轉換權之公允價值分別為 $9,800,000 及 $500,000 。 甲公司於公司債轉換普通股時，應認列轉換損益若干？



$0

•  轉換損失 $100,000



轉換損失

$300,000



轉換損失

$500,000

• 12 甲公司之退休金計畫在 X1 年底的確定福利義務現值為 $500,000 、計畫資產公允價值為 $420,000 。 X2 年初甲公司因修正福利計畫而產生前期服務成本 $40,000 ，並同時提撥基金 $30,000 。 X2 年當期服務成本為 $25,000 、精算利益 $8,000 、折現率 10% 。 X2 年底，甲公司再 度提撥基金 $40,000 ，並以基金支付退休金 $50,000 。若甲公司 X2 年底計畫資產公允價值為 $490,000 ，則甲公司 X2 年之確定福利成本為多少？

•  $13,000

•  $60,000

•  $61,000

•  $87,000

• 下列那一項目不屬於流動資產？

• 一年內迴轉之遞延所得稅資產

• 13   已貼現之短期應收票據

•  企業所持有三個月內到期之國庫券

•  用於償付半年後到期之十年期應付公司債的償債基金

• 14 甲公司 X1 年期末資產負債表顯示淨確定福利負債為 $30,000 。 X2 年當期服務成本為 $50,000 、 精算損失 $12,000 ，折現率為 10% 。若 X2 年並未提撥基金與支付退休金，而期末確定福利義 務現值為 $502,000 ，且已知甲公司在 X2 年因該福利計畫認列其他綜合利益 $5,000 。甲公司在 X2 年之計畫資產實際報酬應為多少？

 $3,000

•  $44,000

• 15 某量販店推出滿 2 千送 2 百的活動，如果客戶單筆消費滿 2 千元以上，結帳時即印出當次消 費金額 10% 之現金抵用券，客戶於次月 15 日前再消費時，即可折抵消費之現金，逾期失效。 依過去經驗，有 80% 抵用券會被客戶如期使用。該量販店當月單筆銷售金額滿 2 千者共計 5 千萬元，故共列印出 5 百萬元抵用券給客戶。下列敘述何者正確？

 該量販店對當月滿 2 千元之銷貨收入僅能認列收入 4,630 萬元

 該量販店對當月滿 2 千元之銷貨收入應認列 5,000 萬元，但需另認列銷售費用 500 萬元

•  該量販店對當月滿 2 千元之銷貨收入應認列 5,000 萬元，但無需認列銷售費用，等待次月 客戶實際折抵時，作為次月銷貨收入之減少

•  不論次月客戶對現金抵用券實際使用是否等於 500 萬元，均不會影響次月之淨利數字

• 16 甲公司因組織調整而需關閉位於 A 地之工廠。甲公司在 X1 年 12 月底針對 40 名工廠員工提 出之遣散計畫，其內容包含，除依 A 地當地法令規定無論員工離職原因為何均需提供之離職 補償金 $10,000 外，員工若提前於 X2 年 3 月前離職，將追加給予補償金 $30,000 ，每名員工共 計發放 $40,000 ；但若於 6 月關廠始離職者，則除法定離職補償金外，另加發 $5,000 補償金， 即每名員工共計發放 $15,000 。 X1 年底預期有 30 名員工將於 X2 年 3 月前離職，其餘員工則 決定工作至關廠。甲公司在 X1 年底應認列之相關負債為多少？

 $900,000



$950,000

•  $1,350,000

 $1,200,000

• 17 20X2 年 12 月 1 日，甲公司將其某一區域之土地、廠房及設備分類為待出售並在該年度財務 報表將其列為停業單位。下列有關此一處分群組之表達與揭露之敘述何者錯誤？

 該群組為一企業組成部分

•  該群組為一現金產生單位或現金產生單位群組

•  該群組在經營上及就財務報導目的而言，不一定能與企業其他部分明顯區分

 該群組為一單獨主要營運地區

• 18 甲公司成立於 20X5 年並採先進先出法作為成本公式， 20X7 年 1 月 1 日決定將成本公式改為 平均法。 20X6 年 12 月 31 日前存貨異動相關記錄因資訊部門處理失誤而全部刪除，備份資料 亦無法恢復被誤刪的資料，導致自始追溯適用實務上不可行，但公司有 20X7 年 1 月 1 日之 存貨記錄。下列有關甲公司於 20X7 年改變成本公式的敘述何者錯誤？

 甲公司成本公式的變更屬會計政策之自願變動

 甲公司可以不考慮成本公式變動對 20X7 年 1 月 1 日之前資產、負債及權益之累積影響數  因無法計算變更成本公式對甲公司以前年度財務狀況表之影響數及累積影響數，故不可進 行成本公式的變動

•  甲公司成本公式之變動，因追溯適用實務上不可行，故可在實務上最早可行之日起推延適 用平均法

• 19 甲公司以帳面金額為 1 千萬元之土地，提早清償帳面價值為 1 千 3 百萬元之應付票據，於清 償日該土地之公允價值為 1 千 5 百萬元，應付票據公允價值則為 1 千 5 百萬元，甲公司應認 列之損益為何？

•  認列債務清償損失 2 百萬元

 認列債務清償利益 3 百萬元

•  認列處分土地利益 3 百萬元

•  無須認列處分土地損益

• 20 甲公司使用曆年制，會計人員 X8 年結帳後發現下列錯誤：⑴ X8 年底收到 X9 年租金 $3,000 ， 逕列為 X8 年收入⑵ X7 年折舊費用低列 $4,000 ⑶ X7 年期初存貨低估 $8,000 ⑷ X8 年底支付 X9 年 保險費 $2,000 ，逕列為費用。若不考慮所得稅，上述錯誤對甲公司 X8 年底保留盈餘之影響為？

 高估 $5,000

代號：

80370

頁次：

8

－

8

• 21 20X8 年初，媒體報導甲公司之產品因設計疏失，導致產品對使用者會產生傷害。甲公司已承 認此一疏失，並願意免費更換產品以解除使用者之疑慮。已有律師事務所協助使用者對甲公 司提起訴訟，並要求天價之賠償金，甲公司之法務部門已估算出很有可能須賠償之金額。甲 公司於 20X8 年財務報表，有關此一訴訟事件之揭露及附註，何者錯誤？

•  若揭露相關資訊預期將不會嚴重損害甲公司之地位，應揭露關於賠償金額之期初及期末帳 面金額

•  若揭露相關資訊預期將不會嚴重損害甲公司之地位，應揭露任何預期可由保險取得的歸墊 金額

•  若揭露相關資訊預期將不會嚴重損害甲公司之地位，無須揭露賠償金額之比較資訊

•  若揭露相關資訊預期將嚴重損害甲公司之地位，仍應清楚說明訴訟案件之性質，以及經濟 效益可能流出之金額及時點

• 22 甲公司銷售單一商品 A ，應收帳款收現天數平均為 45 天，存貨銷售天數平均為 91 天，應付 帳款付款天數平均為 60 天。下列敘述何者正確？

 平均而言，甲公司由購貨付現到銷貨收現需要 196 天

 平均而言，甲公司支付現金給供應商後，經過 76 天才會從顧客收到現金

 平均而言，甲公司由購進存貨到銷售需要 136 天

•  平均而言，甲公司可以等收到顧客支付的現金，再以此現金支付購入顧客所需商品之貨款

• 23 甲公司 20X6 年之營業收入淨額為 $2,500,000 ，毛利率為 22% ，淨利率為 5% ，平均資產週轉 率為 2 次，營業活動現金流量占淨利之 110% ， 20X6 年底負債比率為 55% ，且期末資產較期 初資產成長 50% 。下列有關甲公司之敘述何者正確？

 甲公司 20X6 年期末資產總額為 $1,250,000

 甲公司 20X6 年期末權益總額為 $687,500

 甲公司 20X6 年期末負債總額為 $687,500

 甲公司 20X6 年營業活動現金流量為 $137,500

• 24 甲公司經營買賣業，董事會 20X7 年訂下年度銷售額 $10,000,000 之目標，若達成目標另給高 額之績效奬金。管理當局為了達成銷售目標，將商品依正常成本買進及正常售價銷售至人頭 公司以虛增銷售額，假銷貨之商品均出貨至預先租借之倉庫，但假銷貨產生之應收帳款則遲 未收現。甲公司 20X7 年之財務比率受到此一舞弊事件之影響，下列敘述何者正確？

 應收帳款週轉率較去年上升

 毛利率較去年上升

 本期營業活動現金流量占淨利之比率較去年下降

 存貨銷售天數較去年上升

• 25 甲公司為 20X5 年新成立之公司，專門研發人工智慧之應用，甲公司股票仍未在活絡市場中 交易。乙公司看好甲公司未來前景，在 20X7 年中，以 $1,000,000 取得甲公司之普通股 20,000 股，乙公司之持股未取得對甲公司之重大影響力，且乙公司決定以公允價值衡量甲公司之普 通股。在乙公司 20X7 年財務報表中有關甲公司股票投資之評價與揭露，下列敘述何者正確？  甲公司股票之價格屬評價技術輸入值之第一層級

 甲公司之股票係屬非重複性基礎按公允價值衡量之資產

•  由於甲公司之股票未在活絡市場交易，因此其公允價值必須調整交易成本

•  甲公司股票公允價值之估計，可使用與甲公司類似公司之股票在活絡市場的報價，並對甲 公司之特定因素作必要之調整