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110 年公務人員高等考試三級考試試題

類

科：各類科（除公職護理師、公職食品技師及公職醫事檢驗師外）

科

目：國文（作文、公文與測驗）

考試時間：

2 小時

座號：

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、作文與公文部分：甲、申論題部分：

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上由左至右橫式作答，於本試題上作答者，不予計分。  不得於試卷上書寫姓名或座號。

一、作文：（

60

分）

《論語 · 陽貨》引子曰： 「天何言哉？四時行焉，百物生焉，天何言 哉？」澎湖詩人渡也加以運用，他曾說： 「澎湖不但教你海上歡樂嬉 遊，澎湖的土地也是一本厚實的教科書，還教你勤儉、刻苦耐勞，教 你莫有怨言。你看陽光狠照、朔風野大，然而，澎湖何言哉？四時行 焉，百物生焉，澎湖何言哉？」請參考詩人的講法，以「我的家鄉 教我的事」為題，詳敘自身生長環境的自然與人文特色，並闡述家 鄉所帶給自己的各種影響。

二、公文：（ 20

相關資訊：

•  2008 年 11 月 23 日《聯合報》記者臺南報導：「文昌關公攏是假， 假廟原來要掩護暗道」，指出臺南市新化區虎頭埤後山的「文昌 廟」、橄欖山野戰基地荒草中的「關公廟」，神像座下都有秘道， 兩座廟原來都是「假廟」，係民國五、六十年代軍方所建，以掩護 地下坑道。

•  2021 年 1 月 7 日《中國時報》記者屏東報導： 「石頭營『假墳墓』 軍事陣地曝光」，指出在屏東縣枋寮鄉二戰遺址「石頭營」現場， 發現有假墳墓、假土地公廟等軍事陣地的存在，當地民意代表與文 史工作者強烈要求保護歷史文化資產。

•  2021 年 8 月 29 日《金門日報》「浯江夜話」專欄也有文章提到： 「國家文化資料庫」中有一組 1968 年 12 月 19 日蔣經國先生視察 金門戰鬥村時留下來的一組照片，照片中出現了「偽裝墳墓」 、 「偽 裝焚化爐」、「偽裝蓄水池」等欺敵工事，現已不知所在，但目前 金湖鎮瓊林村仍有「偽裝墳墓」 ，金寧鄉安岐村仍有「偽裝商店」 ， 該鄉安岐村、盤山村與烈嶼鄉南山頭也都存在「偽裝廟宇」，可惜 大多處於荒蕪狀態。

分）

•  《文化資產保存法》第 1 條：「為保存及活用文化資產，保障文化 資產保存普遍平等之參與權，充實國民精神生活，發揚多元文化， 特制定本法。」

•  《文化資產保存法》第 15 條：「公有建造物及附屬設施群自建造 物興建完竣逾五十年者，或公有土地上所定著之建造物及附屬設 施群自建造物興建完竣逾五十年者，所有或管理機關（構）於處分 前，應先由主管機關進行文化資產價值評估。」

•  《文化資產保存法》第 16 條：「主管機關應建立古蹟、歷史建築、 紀念建築及聚落建築群之調查、研究、保存、維護、修復及再利用 之完整個案資料。」

• 問題：依上述相關資訊，試擬中央主管機關文化部致各直轄市政府、 縣（市）政府函並要求回復，內容是請地方主管機關重視臺澎 金馬各地年代已逾五十年之特殊偽裝建築，及時建立其調查、 研究、保存、維護、修復及再利用之完整個案資料，不可任其 荒廢或遭受破壞，以落實我國 《文化資產保存法》 之立法精神。

乙、測驗部分：（ 20 分）

代號： 1301

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 10 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

1 下列題辭使用，何者錯誤？

•  「琴瑟友之」 ，用於祝福新婚夫婦  「銀漢雙輝」 ，用於祝賀夫妻雙壽

•  「彤管揚芬」 ，用於音樂比賽獲獎  「業紹陶朱」 ，用於貿易公司開幕

• 2 能而示之不能，用而示之不用，近而示之遠，遠而示之近。利而誘之，亂而取之， 實而備之，強而避之，怒而撓之，卑而驕之，佚而勞之，親而離之。 （ 《孫子兵法》 ） 下列何者不屬於上文所述用兵之理？

•  隱藏真正的實力，讓敵人難以分辨  讓形勢變得混雜，然後再乘虛而入

•  事先把退路斷絕，將士必拚死向前  躲開勁敵的鋒芒，再尋找機會反擊

• 3 商鞅教孝公燔《詩》 、 《書》 ，明法令，設告坐之過，而禁遊宦之民。因秦國地形便利， 用其法，富強數世，兼併諸侯，迄至始皇。始皇之時，一用商鞅成法而已，雖李斯 助之，言其便利，益成秦亂；然使李斯不言其便，始皇固自為之而不厭。何也？秦 之甘於刻薄而便於嚴法久矣，其後世所習以為善者也。斯逆探始皇、二世之心，非 是不足以中侈君張吾之寵。是以盡舍其師荀卿之學，而為商鞅之學；掃去三代先王 仁政，而一切取自恣肆以為治，焚《詩》 、 《書》 ，禁學士，滅三代法而尚督責，斯非 行其學也，趨時而已。 （姚鼐〈李斯論〉 ）

下列選項何者最接近作者對李斯的評價？

•  安時處順

•  刻薄寡恩

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• 4 公輸盤為楚造雲梯之械，成，將以攻宋。子墨子聞之，起於齊，行十日十夜而至於 郢，見公輸盤。公輸盤曰： 「夫子何命焉為?」子墨子曰： 「北方侮臣，願藉子殺之。」 公輸盤不說。子墨子曰： 「請獻十金。」公輸盤曰： 「吾義固不殺人！」子墨子起， 再拜，曰： 「請說之。吾從北方聞子為梯，將以攻宋。宋何罪之有？荊國有餘於地， 而不足於民。殺所不足而爭所餘，不可謂智。宋無罪而攻之，不可謂仁。知而不爭， 不可謂忠。爭而不得，不可謂強。義不殺少而殺眾，不可謂知類。」公輸盤服。 （ 《墨 子．公輸篇》 ）

下列選項，何者最能說明墨子之所以能勸服公輸盤的主要原因？

•  以多於楚王所給付的重金誘導

•  啟發其人性深處的不忍人之心

•  謂其義不殺人之主張自相矛盾

•  宋國的人口眾多一時無法征服

• 5 在中世紀，人類意識的兩方面 --內心自省和外界觀察都一樣，一直在一層共同的 紗幕之下，處於睡眠或者半醒狀態。這層紗幕由信仰、幻想和幼稚的偏見織成，透 過它向外看，世界和歷史都籠罩上了一層奇怪的色彩。人只能意識到他自己是一個 種族、民族、黨派、家族或社會集團的一分子 --人只有透過某種普通的類來認識 自己。在義大利，這層紗幕最先煙消雲散，對於國家和這個世界上一切事物做客觀 的處理和考慮成為可能的了。同時，主觀方面也相應地強調表現它自己；人成為了 精神的個體，並且也這樣認識自己。

依據上文， 「在中世紀」至「在義大利」的主要轉變是：

 從注重客觀分析轉變為注重主觀詮釋

•  從注重集體意識轉變為注重個體自覺

•  從注重外在追求轉變為注重內在修養

•  從注重國族權力轉變為注重人民權利

• 6 「是己而非人，俗之同病。學有未達，強以為知；理有未安，妄以臆度。如是，則終 身幾無可問之事。賢於己者，忌之而不願問焉；不如己者，輕之而不屑問焉；等於 己者，狎之而不甘問焉；如是，則天下幾無可問之人。人不足服矣，事無可疑矣， 此唯師心自用耳。夫自用，其小者也；自知其陋而謹護其失，寧使學終不進，不欲 虚以下人，此為害于心術者大，而蹈之者常十之八九。」

下列選項，何者最能涵括本文主旨？

•  闡述是己而非人的世俗通病

•  勸人應勤學不輟，力爭上游

•  術業的成就，關鍵在於好問

•  師心自用者，為害心術甚大

• 7 我輩看名山，如看美人，顰笑不同情，修約不同體，坐臥徙倚不同境，其狀千變。 山色之落眼光亦爾，其至者不容言也。庚戌春晚，予遊黃山有記，自謂三十雲峰之 美略盡。而元素後予往，以秋月，所為記簡而整，有與不同者，取境使然。 （黃汝亨 〈姚元素黃山記引〉 ）

下列選項，最符合本文意旨的是：

•  山景風光隨四時不同

•  文人遊歷之興味不同

•  文人取景與心境不同

•  人人所師造化皆不同

• 8 「那一個母親不是仙女變的？像故事中的小織女，每一個女孩都曾住在星河之畔，她 們織虹紡霓，藏雲捉月，幾曾煩心掛慮？她們是天神最偏憐的小女兒，終日臨水自 照，驚訝於自己美麗的羽衣和美麗的肌膚。她們久久凝注著自己的青春，被那份光 華弄得癡然如醉。而有一天，羽衣不見了，她換上了人間的粗布 --她已經決定做 一個母親。有人說她的羽衣被鎖在箱子裡，她再也不能飛翔了，人們還說，是她丈 夫鎖上的，鑰匙藏在極秘密的地方。可是，所有的母親都明白那仙女根本就知道箱 子在那裡，也知道藏鑰匙的所在。在某個無人的時候，她甚至會惆悵地開啟箱子， 用憂傷的目光撫摸那些柔軟的羽毛。她知道，只要羽衣一著身，她就會重新回到雲 端，可是她把柔軟白亮的羽毛拍了又拍，仍然無聲無息地關上箱子，藏好鑰匙。是 她自己鎖住那身昔日的羽衣的。她不能飛了，因為她已不忍飛去。」

根據內容判斷，下列選項何者最貼近本文主旨？

•  每一位母親都曾是披著羽衣的美麗仙女

•  母親是拋下自身快樂，為子女奉獻的人

•  身為人母，依舊會眷戀少女時期的光華

•  每一位母親都應無怨無悔的為家人犧牲

• 9 「偶翻納蘭容若《飲水詞》 ，有句云： 『但始有情皆滿願，更從何處著思量？』靜思之 餘，忽有所悟。離合悲歡，死生新故，人間缺憾固多，然而，正因如此，不斷縈心 牽念，遂覺大千萬物盡皆有情，俗事塵勞亦有可珍。絕對圓滿之境，本不存於此世， 人生陸離光怪，幻變多姿，因此才有探索的興趣，不斷前行，走向難以預知的明日！ 『終古閒情歸落照，一春幽夢托遊絲』 ，此中真意，豈堪言詮！」

作者的體悟，與下列何者最為接近？

•  應在人間缺憾、日常瑣事中，享受、品味人生

•  人間缺憾實多，要把握、珍惜有限的歡樂時光

•  對人間缺憾不要掛心，才能有繼續前行的勇氣

•  對人間缺憾不要掛心，方能看破紅塵而得解脫

• 10 「未來 10 年的 AI 革命比工業革命規模更大，而且來得更迅速猛烈。 AI 勝過人類的 領域只會一個個增加。但是，工作能力並不是我們之所以成為人的原因。身為人類 的獨特之處，是因為我們有愛的能力。我們跟 AI 最大的差別就是我們有愛。」 據此而言，下列選項何者近似 AI 程式目前難以超越人類的領域？

•  影借日光作盈闕

•  鐵道輪船競相逐

•  朝發羅馬夕奧匈

•  銅雀春深鎖二喬

110 年公務人員高等考試三級考試試題

代號：

3301

代號：

3301

頁次： 4 － 1

類

科：各類科（除公職護理師、公職食品技師及公職醫事檢驗師外）

科

目：法學知識與英文（包括中華民國憲法、法學緒論、英文）

考試時間：

1 小時

座號：

※注意：

•  本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  本科目共 50 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題上作答者，不予計分。

•  禁止使用電子計算器。

• 1 依司法院大法官解釋，下列何者不屬於法治國原則之內涵？

•  實質正當可取代程序合法

 法安定性原則

•  維護人民之權利

•  信賴保護原則

• 2 甲已滿 20 歲，卻未受基本教育，依憲法本文規定，應一律受下列何種教育？

•  補習教育

•  國民教育

•  成人教育

•  社區教育

• 3 依司法院大法官解釋，有關中央立法強制地方自治團體分攤一定比例之健保費，下列敘述何者正確？

•  違憲，因為全民健保是由中央立法並執行之事項，中央應自行負擔經費

•  違憲，因為中央立法涉及地方之財政負擔時，須經地方政府代表之同意才行

•  合憲，因為地方負協力義務，因此中央可立法強制地方分攤，但立法時，要給予地方政府代表出席陳述 意見之機會

 合憲，中央有權立法，但若要使地方分攤經費，在立法時要給予地方政府代表否決之機會

• 4 下列何項雖為室外集會，但不須向主管機關事前申請許可？

•  集體向主管機關表達抗議

•  廟會、婚、喪、喜慶活動

•  集體向立法院陳情抗議

•  集體向法院抗議司法不公

• 5 關於憲法對性別平等之保障，下列何者尚未被司法院大法官援引為國家促進兩性實質平等之依據或參考？

•  憲法第 156 條：國家應保護母性並實施婦女福利政策

•  憲法增修條文第 10 條第 6 項：國家應消除性別歧視，促進兩性地位之實質平等

•  憲法第 7 條：中華民國人民無分男女在法律上一律平等

•  聯合國消除對婦女一切形式歧視公約第 2 條與第 5 條

• 6 藥師法第 11 條規定藥師經登記領照執業者，其執業處所應以一處為限，牴觸下列何種權利？

•  居住自由

•  工作權

• 7 有關租稅，下列何種事項得以命令訂之？

•  租稅主體

•  租稅客體

•  財產權

•  繳納方式

•  平等權

•  稅基

• 8 刑法第 311 條規定，以善意發表言論，對於可受公評之事，為適當之評論者，不罰。此規定係衡平相關利 益與受公評者之下列何種權利？

•  隱私權

•  言論自由

•  一般行為自由

• 9 依憲法或憲法增修條文規定，有關總統刑事豁免權，下列敘述何者錯誤？

•  總統除犯內亂或外患罪外，非經罷免或解職，不受刑事上之訴究

•  總統之刑事豁免權，為憲法基於總統作為國家元首特殊身分所為之尊崇與保障，乃一種暫時性之程序障礙  總統之刑事豁免權，亦及於因他人刑事案件而對總統所為之證據調查與證據保全

•  發現總統有犯罪嫌疑者，雖得為必要之證據保全，但不得限制總統之人身自由

• 10 總統為國家元首，行政院院長為國家最高行政機關之首長，有關總統與行政院院長之職權，下列敘述何者 錯誤？

•  總統依法公布法律，發布命令，須經行政院院長及有關部會首長之副署

•  行政院院長依法任免文武官員

•  總統依法宣布戒嚴，但須經立法院之通過或追認

•  行政院院長為行政院會議主席

• 11 有關立法院，下列敘述何者錯誤？

•  立法院設院長、副院長各 1 人，由立法委員互選之，均以得出席人數過半數之票數者為當選

•  立法院會期，每年兩次，自行召集，但須有立法委員總額 3 分之 1 出席，始得開會

•  立法委員總額，以每屆當選人數為計算標準，但會期中辭職、去職或亡故者，應減除之

•  立法院受總統之咨請，得召開臨時會

•  名譽權

• 12 依憲法增修條文規定，下列何者並非監察院彈劾之對象？

•  總統

•  法官

•  監察院院長

•  考試委員

• 13 憲法第 81 條規定，法官非依法律不得減俸。下列敘述何者錯誤？

•  立法院得以法律通案刪減全國法官之俸給

•  立法院基於俸給之公平性，得立法或修法刪減退職法官之月退休俸

•  立法院得以年度預算案刪減大法官之職務加給

•  立法院得以預算案降低司法院院長與副院長之公務座車等級

• 14 有關我國違憲審查制度，下列敘述何者正確？

•  司法院大法官由總統逕行提名及任命

•  司法院大法官共計 15 人，任期 8 年，期滿並得連任 1 次

•  憲法訴訟法規定人民得聲請解釋確定終局裁判違憲

•  對於裁判上所應適用之法律認為有牴觸憲法而欲聲請解釋憲法之法官，僅限於最高法院及最高行政法院 法官

• 15 關於新聞自由，下列敘述何者正確？

•  為憲法所未明文之權利，受憲法第 22 條保障

•  受保障之主體包括媒體機構及其所屬新聞從業人員

•  非任職媒體公民記者的採訪行為，僅受一般行為自由之保障



新聞採訪行為對於公眾意見形成至關重要，僅在具有明顯而立即危險時，國家方得以法律限制

• 16 關於民法第 1 條規定之習慣成立要件，下列敘述何者錯誤？

•  須有慣行多年之事實

•  必須已有法院透過判決予以承認

• 

• 須為成文法未規定之事項  須為社會一般大眾確信其有法之效力

• 17 某縣政府為保障觀光客之安全，擬規定該縣內觀光用漁業舢舨，必須提供救生衣，違反者處 5 萬元以下之 罰鍰。依據地方制度法之規定，此一法規應屬下列何者？

•  自治條例

•  委辦規則

•  自律規則

•  自治規則

• 18 立法院會議之決議，除法令另有規定外，至少應經多少立法委員之同意行之？

•  超過出席立法委員三分之二

•  超過出席立法委員二分之一

•  超過立法委員總額三分之二

•  超過立法委員總額二分之一

• 19 某地方自治法規明訂對於拒絕裝設再生能源系統者，主管機關得處新臺幣一萬元以上十萬元以下罰鍰。上 述自治法規除須經地方立法機關議決外，尚須經何種程序始能生效？

•  應報經司法院備查後發布

•  無須呈送中央，直接由地方行政首長發布

•  應報經立法院核定後發布

•  應分別報經行政院、中央各該主管機關核定後發布

• 20

• 依地方制度法規定，應由被代行處理機關支出之費用，被代行處理機關拒絕支付時，應如何解決？  上級政府自行吸收該費用  上級政府拒絕發補助款

•  上級政府得自以後年度之補助款中扣減抵充  上級政府得自以後年度之統籌分配款中扣減抵充

• 21 依地方制度法規定，直轄市長有下列何種事由時，得停止其職務？

•  曾犯刑法過失傷害罪經判刑確定者

•  依刑事訴訟程序被檢察機關拘提者

•  因積欠稅捐遭限制出境者

•  依刑事訴訟程序被通緝者

• 22 下列何者的行政行為，不適用行政程序法的程序規定？

•  經濟部智慧財產局否准商標之登記

•  考選部審查國家考試報考資格

•  公平交易委員會調查事業聯合行為

•  審計部審查政府財務決算

• 23 下列關於民法上債權讓與的敘述，何者錯誤？

•  屬於處分行為

•  債權讓與，非經債務人同意，對於債務人不生效力

•  當事人得為禁止債權讓與的約定

•  已起訴的非財產上損害賠償請求權，得為讓與

• 24 依司法院大法官解釋之意旨，下列何者違反憲法所保障之平等權？

•  道路交通管理處罰條例規定，有特定前科者不得辦理營業小客車駕駛人執業登記

•  兩岸關係條例規定，大陸地區人民經許可進入臺灣地區者，非在臺灣地區設有戶籍滿十年，不得擔任公 務人員

•  內政部對於九二一大地震災區住屋全倒、半倒者，發給慰助金之對象，以設籍、實際居住於受災屋與否 作為判斷依據

•  公職人員選舉罷免法規定，無政黨推薦之候選人須繳納較政黨推薦之候選人為高之保證金

• 25 依民法之規定，關於消滅時效之敘述，下列敘述何者正確？

•  請求權已經時效消滅，債務人以單方行為承認該債務者，即不得以不知時效為由，而拒絕履行該債務  時效期間得以法律行為加長或減短之

•  請求權於時效完成後，請求權歸於消滅

•  時效完成後，因時效受利益之人得拋棄時效之利益

• 26 依民法第 1031 條規定，夫妻之財產及所得，除特有財產外，合併為共同財產，屬於夫妻公同共有。下列 何者並非特有財產？

•  專供夫或妻個人使用之物

•  夫或妻於婚後所賺取之工作薪資

•  夫或妻職業上必需之物

•  夫或妻所受之贈物，經贈與人以書面聲明為其特有財產者

• 27 下列何種情形，法院應依刑法第 75 條撤銷對受判決人緩刑之宣告？

•  緩刑期內因故意犯他罪，而在緩刑期內受拘役或罰金之宣告確定者

•  緩刑前因過失犯他罪，而在緩刑期內受罰金之宣告確定者

•  緩刑期內因過失犯他罪，而在緩刑期內受拘役之宣告確定

•  緩刑前因故意犯他罪，而在緩刑期內受逾六月有期徒刑之宣告確定者

• 28 市議會議員張三於選舉議長時，故意將選票圈選的內容出示於眾，下列敘述何者正確？

•  張三構成刑法第 132 條第 1 項公務員洩露國防以外祕密罪，因為張三是公務員

•  張三構成刑法第 132 條第 1 項公務員洩露國防以外祕密罪，因為選舉應以無記名之方式為之

•  張三不構成犯罪，因為張三不是公務員

•  張三不構成犯罪，因為其圈選內容非屬公務祕密

• 29 甲完成一本小說創作，為該小說之著作人。乙公司將之改編為電影。關於著作人格權之敘述，下列敘述何 者正確？

•  著作人格權不得繼承，故若甲因故驟逝，其著作人格權即不受保護，任何人得自由利用

•  乙公司基於甲的小說所改編的電影公開發表時，甲有要求於該電影上表示其本名、別名或不具名之權利  若乙公司於改編時未完全忠於甲之原著內容，無論是否足致損害甲的名譽，均構成著作人格權之侵害  為便利乙公司代為追訴盜版業者，甲得將著作人格權專屬授權予乙公司代為行使

• 30 A 股份有限公司共有 7 名董事，分別為甲乙丙丁戊己庚。而 B 股份有限公司則設有 5 名董事，分別為甲丙 丁戊壬。 A 公司並持有 B 公司已發行有表決權股份總數之 35% ； B 公司則持有 A 公司已發行有表決權股 份總數之 30% 。依此條件，下列關於 A 、 B 公司之敘述何者正確？

•  A 公司與 B 公司相互持股各達對方有表決權股份總數四分之一以上，故為相互投資公司

•  A 公司與 B 公司不符合控制與從屬關係之持股成數形式認定要件，因此 A 、 B 公司不具控制與從屬關係

•  A 公司持有 B 公司有表決權股份總數達三分之一以上，故兩者為相互投資公司

•  A 公司與 B 公司之董事有半數以上相同，故推定為有控制與從屬關係

請依下文回答第 31 題至第 35 題

For most of its history, America was precisely the 'polyglot boardinghouse' Teddy Roosevelt once worried it would become. That history has turned out very well not just for America, but for English-the most successful language in the history of the world. 31 with American power, English has spread around the globe. At home, wave after wave of immigrants to America have not only learned English but 32 the languages their parents brought with them.

Today the typical pattern is that the arriving generation speaks little English, or learns it 33 ; the first children born in America are 34 , but English-dominant, and their children hardly speak the 35 language. This is as true of Hispanics as it is of speakers of smaller languages.

• 31  Along

•  Down

•  Toward

•  Up

• 32  appreciated

•  decoded

•  forgotten

•  studied

33



impossibly



imperfectly

•  indefinitely

•  intentionally

• 34 

• bilingual  monolingual

•  literary

•  illiterate

• 35  heritage



source

•  sign

•  target

• 36 After discovering that a migrant has provided fake and false documents for extending his stay in the country, an immigrant officer has decided to the illegal migrant.

•  dazzle

•  deduct

•  defect

•  deport

• 37 When Pamela moved with her husband from Germany to the United States, she didn't feel like there until they had their first son a few years later.



putting down roots

•  bringing to heel

•  calling the tune

•  cracking the whip

• 38 In a forced migration, a person moves to another country for the sake of political, economic or environmental reasons.



immensely

•  implicitly

•  involuntarily

•  inefficiently

• 39 Jeff first came to Australia as a tourist and became a(n) immigrant because he didn't actually leave the country before his visa was expired.

•  perpetual

•  substantial

•  unrestricted

•  undocumented

• 40 An executive action signed by the president allowed as many as five million living in the country to illegally stay and also to significantly reduce the rates.



inflation



implication

•  deportation

•  exportation

• 41 The British pound has against the US dollar considerably in recent weeks due to the result of the Brexit referendum. That is, the pound has become cheaper.



deflated



decreased

•  despaired

•  depreciated

• 42 Migration statistics reports often underestimate the level of migration due to illegal or immigration.



clandestine

•  delusive

•  submissive

•  legitimate

• 43 When the time comes for your relative to immigrate, you must agree to be his or her financial by filing Form I-864, Affidavit of Support.

•  presenter

•  inheritor

•  beneficiary

•  sponsor

• 44 Millions of refugees have the Mediterranean Sea in the last few years to apply for asylum in the European Union.

•  traversed

•  infused

•  invaded

•  distressed

• 45 At times a visitor visa issued from the Taiwan consulate has to be extended and later to a resident visa.

•  condemned

•  converged

•  converted

•  condensed

請依下文回答第 46 題至第 50 題

How an iceberg travels across the sea is sometimes unpredictable. When an iceberg breaks off from a glacier, it can 46 for thousands of miles, traveling freely across the open ocean. But last week, an iceberg's journey was interrupted when it got stuck on a 47 part of the seafloor along Greenland's western coast. In other words, the iceberg was grounded-and it had 48 itself right beside the small island village of Innaarsuit. Such grounded icebergs are actually pretty common, says Fiamma Straneo, who has traveled about 20 times to Greenland's ice sheet for her work at the Scripps Institution of Oceanography at UC San Diego. What's unique about the iceberg by Innaarsuit is both its size and its 49 to the village. A grounded iceberg experiences ocean water pushing at it in one direction and the seafloor pushing in another-a 50 that makes it easy for limbs to break off with a splash that can rock boats or flood coasts. The iceberg might even do an entire somersault in the water. Across the world, from the Canadian Arctic to Patagonia in Argentina, that shedding is both a tourist attraction and an issue of concern. The larger the iceberg, the larger the waves it causes if it breaks apart.

• 46  drill

•  drizzle

•  drift

•  draft

• 47  hollow

•  shallow

•  mellow

•  hallow

• 48  lodged

•  dodged

•  nudged

•  judged

• 49  proxy

•  prolixity

•  probity

•  proximity

• 50  hocky

•  hide-and-seek

•  tug-of-war

•  marathon

代號：

32350

32650

頁次：

4 － 1

110 年公務人員高等考試三級考試試題

類

科：財稅行政、會計

科

目：財政學

考試時間：

2 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞、數理公式或符號標記外，應使用本國文字作答。

請應考人注意：

答題使用之數學式符號與上、下標等，以及圖形之座標軸與點、線等，務必 清楚標示並佐以文字詳細解釋。

• 一、下圖外部性圖形，橫軸表示產量、縱軸表示金額。需求 D 亦表示財貨帶 來之邊際社會利益 MSB 、財貨生產之邊際私人成本以 MPC 表示； MEC 為邊際外部成本、 MSC 為邊際社會成本。

(5)

(7)

(9)

(13)

(10)

(11)

(1)

(14)

(12)

(8)

(2)

(4)

(3)

MPC + MEC = MSC

MPC

Q

1

(6)

Output

Q

2

$

D = MSB

(15)

若政府以開徵定額稅為財源，採行皮古補貼（ Pigouvian subsidy ） ，以達 成資源配置社會最適。請根據圖中標記 (1) 至 (15) 之區塊，回答下列問題：

（每小題 5 分，共 25 分）

•  總補貼金額為何？

•  僅考慮定額稅的課徵，社會福利減損為何？

•  補貼前後外部成本變化為何？

•  最適皮古補貼下，社會福利之淨變化為何？

•  若皮古補貼之財源會造成相當於區塊 (1) 大小的社會無謂損失，社會福 利之淨變化又為何？

座號：

二、請回答下列有關公司所得稅問題：

•  在稅制發展的歷程以稅改著稱的美國總統雷根（ Ronald W. Reagan ） ， 曾經不留情面的質疑課徵公司所得稅的正當性：

「也許語出我會後悔，但我們要到什麼時候方才能勇敢指出來，在現 行稅制結構中，公司所得稅的課徵很難去論述？」

'I'll probably kick myself for having said this, but when are we going to have the courage to point out that in our tax structure, the corporation tax is very hard to justify?'

請提供課徵公司所得稅的論述根據。 （ 10 分）

•  請根據 Harberger （ 1974 ）所提出之兩部門、兩生產要素的一般均衡模 型分析架構，說明不同假設下公司所得稅的累進或累退性質。 （ 15 分）

乙、測驗題部分：（ 50

分）

代號：

5323

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 假設社會上只有 A 、 B 兩人，且社會福利函數 W 可表示為 W ＝ UA ＋ UB 。另外，兩人效用的高低 均由其所得高低決定，且所得的邊際效用大於零但隨所得的增加而遞減。在社會總所得固定下， 最適所得公平分配發生在下列那個條件成立之時？

•  當兩人的效用水準相等之時

•  當兩人的效用水準差異最大之時

•  當兩人的所得邊際效用相等之時

•  當兩人的所得邊際效用差異最大之時

• 政府欲達成減少污染的社會目標，除了明確界定財產權之外，亦可利用下列何種方式最為適當？

• 2 ①課稅 ②補貼 ③管制

•  僅①

•  僅①②

•  僅①③

• 

• ①②③

• 3 長期平均成本遞減下之國營事業若採邊際成本訂價，下列敘述何者錯誤？

•  有賴政府彌補虧損

•  是兼顧經濟效率與分配公平的收費方式

•  可先利用固定基本費的收取來彌補其虧損  可達效率產量且不會導致無謂損失

• 4 假設一自然獨占產業的需求為 Q=100 － 10P ，邊際成本 MC=2 ，其中 P 為單位價格， Q 為數量。若 無政府干預，此業者的獨占價量決策下所導致的社會福利損失為何？

•  20

•  40

•  60

•  80

• 5 根據鮑莫（ W. Baumol ）的不平衡成長模型，下列何者是造成公共支出增加的可能原因？

•  民眾對公部門所提供的服務，其價格彈性小於 1

•  民眾對公部門所提供的服務，其價格彈性大於 1

•  民眾對公部門所提供的服務，其所得彈性小於 0

•  民眾對公部門所提供的服務，其所得彈性大於 0

• 6 假設某一國家公共支出的所得彈性＝ A ，而其公共支出的價格需求彈性＝ B 。若根據華格納法則 （ Wagner's law ） ，下列敘述何者正確？

•  A ＞ 1

•  B ＞ 1 ＞ A

•  1 ＞ A ＞ B

•  1 ＞ B ＞ A

• 7 以下關於公共支出案評估的淨利益現值法與益本比法兩者關聯的敘述何者錯誤？

•  淨利益現值法評估為可行的計畫案，改以益本比評估應為可行

•  淨利益現值為零的計畫案，其益本比應該為一

•  益本比評估為不可行的計畫案，改以淨現值法評估仍不可行

•  淨利益現值法評估為排序優先的計畫案，改以益本比評估仍為排序優先

代號：

32350

32650

頁次：

4 － 3

• 8 其他條件不變，若甲方案的效果高於乙方案，且甲方案的執行成本也高於乙方案，以成本有效性 分析評估兩方案時，一般採取何種方式作為比較基礎？

•  每單位效果的成本最低者

•  總效果高者

•  總成本最低者

•  每單位效果的成本最高者

• 9 計算跨期公共投資計畫的淨現值需要選擇社會折現率，下列何者不是適當的社會折現率選項？

•  資本邊際生產力



勞動邊際生產力



社會時間偏好率

• 10 下列何者為林達爾模型（ Lindahl model ）下公共財的提供條件？

•  每位投票者的邊際願意支付代價的加總，等於公共財的邊際成本

•  每位投票者的邊際願意支付代價，等於公共財的邊際成本

•  每位投票者的邊際願意支付代價，等於公共財的平均成本

•  每位投票者的邊際願意支付代價的加總，等於公共財的平均成本

• 11 甲、乙、丙三人對教育支出高、中、低三種水準進行投票，其偏好排序分別如下：低＞中＞高、 中＞高＞低、高＞低＞中。在兩兩表決的投票方式，最後勝出的議案為何？

•  高教育支出水準  中教育支出水準



低教育支出水準

• 12 關於公共選擇的相關理論，下列敘述何者錯誤？

•  選票互助的結果可能提升社會福利

•  尼斯坎南官僚模型的結果顯示政府預算規模偏低

•  林達爾模型的結果可以達到最適公共財數量

•  波文模型的結果可以達到最適公共財數量

• 13 社會救助法所定義的低收入戶家庭人口不包括下列何者？

•  配偶

•  一親等之直系血親

•  同一戶籍或共同生活之其他直系血親

•  未共同生活且無扶養能力之已結婚直系血親卑親屬

• 14 下列關於勤勞所得稅額扣抵（ earned income tax credits ）的敘述，何者錯誤？

•  對於所得低於某一標準的人提供補助

•  補助金額隨著其工作所得增加而增加

•  相較於直接補助，透過補助金額的差異來鼓勵低所得者的工作誘因

•  相較於直接補助，較能鼓勵低所得者工作

• 15 關於我國全民健康保險補充保險費率相關說明，下列何者錯誤？

•  105 年起調整為 1.91%

•  102 年起實施補充保險費，費率為 2%

•  補充保險費率與一般保險費率連動

•  補充保險費率設有上限 3%

• 16 在其他條件相同下，為降低逃漏稅，稅率（ t ） 、稽查率（ d ） 、罰責（ p ）三者應如何個別調整？

•  提高 t 、提高 d 、降低 p

•  降低 t 、提高 d 、提高 p

•  提高 t 、降低 d 、提高 p

•  降低 t 、降低 d 、降低 p

• 17 在以托賓（ J. Tobin ） 1958 年資產組合模型的分析架構下，假設只有兩個投資項目，一為無報酬且 完全無風險；一為有正報酬但也有風險。若所得稅制係對投資報酬課稅，並允許投資損失全額扣 除。此稅制對於厭惡風險之投資者的最適總風險承擔數量，有何影響？

•  降低

•  提高

•  不變

•  需視所得效果與替代效果而定



出現投票矛盾

•  社會機會成本率

• 18 假設每個人效用函數相同且僅受所得影響，效用高低也可以比較。在所得邊際效用遞減的前提下， 所得稅制應具有何種特性，才能滿足相等邊際犧牲（ equal marginal sacrifice ）公平？

•  累退稅率結構

•  比例稅率結構

•  累進稅率結構

•  任何稅率結構皆可達成

• 19 對外部成本開徵皮古稅（ Pigouvian tax ）取得稅收，並用以彌補降低所得稅稅率所造成的稅收損 失。這種想法一般稱為：

 雙重紅利假說（ double-dividend hypothesis ）

 寇斯定理（ Coase theorem ）

•  皮古定理（ Pigou theorem ）

 外部性內部化（ internalizing ）

• 20 若所得稅的稅收函數為 T=(Y － F)× t （式中 T 為稅收， Y 為所得， F 為免稅額且 F>0 ， t 為稅率） ， 則該稅制之平均稅率（ At ）及邊際稅率（ Mt ） ：

•  At 是固定的， Mt 是固定的

•  At 是固定的， Mt 是遞增的

•  At 是遞增的， Mt 是固定的

•  At 是遞增的， Mt 是遞增的

• 21 政府對奢侈財課稅，符合下列何者？

•  受益原則

•  反需求彈性法則

•  稅制累進性

•  租稅中立性原則

• 22 有關丁波（ C. M. Tiebout ） 「以腳投票（ voting by feet ） 」的純地方公共財理論之基礎假設，下列何 者錯誤？

•  不須考慮遷徙成本

•  個人的所得會因遷徙而改變

•  個人的偏好不因遷徙而改變

•  各地區所提供的公共財沒有外溢效果

• 23 布坎南（ J. M. Buchanan ）所稱「財政剩餘」 （ fiscal residuum ）是指：

•  居民消費轄區地方公共財的利益扣除其租稅負擔

•  地方政府主動降低租稅收入或增加支出，以刺激經濟活動，促使社會利益提高

•  納稅人低估公共財的成本，極力爭取政府擴大公共支出

•  地方政府歲入與歲出之差額

• 24 財產稅轉嫁與歸宿分析的傳統觀點是採部分均衡分析，認為財產稅是對土地和建築物課徵貨物 稅。有關傳統觀點超額負擔的說明，下列何者正確？

•  土地稅和房屋稅都會造成超額負擔

•  土地稅和房屋稅都不會造成超額負擔

•  只有土地稅會造成超額負擔，房屋稅則否

•  只有房屋稅會造成超額負擔，土地稅則否

• 25 若李嘉圖等值定理（ Ricardian equivalence theorem ）成立，則採行減稅而改發行公債之後，國民儲 蓄會有何變化？

•  上揚

•  不變

•  下降

•  不確定

110 年公務人員高等考試三級考試試題

類

科：會計

科

目：中級會計學

考試時間：

2 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（ 50

分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

一、請針對下列獨立交易，決定收入認列之金額：

•  甲公司為一提供客戶資產管理服務之金融機構， 20X2/1/1 與乙客戶 簽定五年期之合約，明訂管理費依每季季底管理資產價值之 1.5% 收取；另在合約結束時，若資產報酬高於大盤報酬時，則可收取額 外 20% 之績效獎金。甲公司將提供乙客戶之服務視為單一履約義 務，合約開始時甲公司判定管理費及績效奬金均受公司不可控制之 因素影響，且績效獎金可能的金額及其範圍相當大。 20X2/3/31 ，乙 客戶受管理資產之金額為 $5,000,000 ，甲公司資產管理為乙客戶帶 來之報酬為 $350,000 ，大盤報酬為 $300,000 。試問甲公司 20X2/3/31 可認列之收入金額？（ 4 分）

•  乙公司在 20X3/1/1 與丁公司簽訂供貨合約，以每單位 $800 提供充 電器給丁公司，且合約明訂若丁公司在年度內累積訂購超過 5,000 單位，每單位售價將追溯降至 $600 。 20X3/3/31 ，丁公司共訂購 500 單位充電器，乙公司估計本年度丁公司訂貨數量不會超過 5,000 單 位。 20X3 第二季，丁公司併購一競爭對手，並在 20X3/6/30 額外 訂購 2,000 單位充電器，基於新事證，乙公司認定丁公司本年度訂 購量將會超過 5,000 單位。試問乙公司 20X3/3/31 及 20X3/6/30 可 認列之收入金額？（ 8 分）

•  丙公司 20X1/5/1 銷售商品給 1,000 位顧客，每一銷售合約均以 $500 之價格銷售公司產品並收取現金。公司營業慣例允許客戶在 30 天 內返還未使用的商品並獲全額退費。丙公司將 1,000 位客戶的合約 合併為單一合約。丙公司銷售此一商品多年，依過去的經驗，丙公 司認為約有 98% 的客戶會在 30 天內退回產品。試問丙公司在 20X1/5/1 可認列之收入金額？（ 4 分）

座號：

頁次：

9

－

1

二、下面為甲公司資產負債表及綜合損益表

額外資訊如下：

•  20X1 年出售不動產、廠房及設備，原始取得成本為 $10,500 。

•  應付帳款均與購貨有關。

•  其他長期負債為退休金負債，退休金費用均列為行銷及管理費用。

•  20X1 年發行股票以交換不動產、廠房及設備，公允價值為 $4,000 。 試作：

•  請以 IFRS 建議之格式編製間接法營業活動現金流量（若現金流量 的活動分類可以選擇，請不要列在營業活動） 。 （ 10 分）

•  請計算出售不動產、廠房及設備之收現數。 （ 2 分）

•  請計算股利付現數。 （ 2 分）

•  請計算發行新股收現數。 （ 2 分）

• 三、乙公司經營牧場養殖肉豬並以出售豬肉為本業， 20X4/1/1 購買肉豬 100 頭，每頭成本 $50,000 並發生運費 $200,000 。 20X4 年之飼料成本 為 $4,500,000 ，人員工薪 $2,000,000 。 2014 年底，每頭肉豬之公允價值 減出售成本為 $200,000 。 2015 年 1 月 1 日，屠宰 20 頭肉豬並出售， 每頭售價 $300,000 並發生運費 $80,000 。請作乙公司 20X5 年相關之分 錄。 （ 12 分）

• 四、 20X5/1/1 丙公司因合併必須承擔除役負債，該公司依法必須於 10 年 後移除因合併而取得之加油站相關設施，丙公司採用期望現值技術以 衡量除役負債之公允價值。丙公司對負債公允價值之估計包括以下之 輸入值：人工成本、間接成本之分攤、相關風險（不確定因素）之補 償、通貨膨脹、貨幣時間價值及信用風險。丙公司對人工成本的機率 及發生金額之估計為：百分之二十五金額為 $200,000 ；百分之五十金 額為 $300,000 ；百分之二十五金額為 $400,000 ，間接成本之分攤則以 人工成本之 75% 估計之，廠商利潤為人工及間接成本之 20% ，不確 定因素之影響則以期望現金流量之 5% 計算之；此外假設 10 年間的 通貨膨脹率均為 4% 。 20X5/1/1 時無風險利率為 3% ，並加上 4% 之信 用風險。試計算此一除役負債之公允價值（ 6 分） 。 （利率 4% ，期數 10 之複利終值為 1.4802 ；利率 7% ，期數 10 之複利現值為 0.5083 ）

乙、測驗題部分：（ 50 分）

代號： 2326

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 20 題，每題 2.5 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 丙公司自 X1 年初設定登記為公司之後，依據國際財務報導準則而編製綜合損益表之 X1 、 X2 及 X3 年度之營業淨利（虧損）分別為 $10,000 ， ($200,000) 及 $80,000 。依據我國所得稅 法規定，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度經會計師查核簽證，並如期申報之公司， 得經稅捐機關核定之前 10 年內各期虧損，自本年度純益中扣除，再行核課所得稅，此為 營業虧損扣抵。丙公司符合上述所得稅法之相關規定，並且， X2 年底產生營業虧損時，丙 公司評估，預計很有可能有未來課稅所得以供未使用課稅損失使用。另假設各年稅率皆為 20% 且丙公司沒有任何永久性差異與暫時性差異。試問： X3 年底之「遞延所得稅資產」餘 額為何？

• 2 甲公司於數年前以 $300,000 購入機器設備，至 X1 年 12 月 31 日，該機器設備累計折舊為 $50,000 ，剩餘耐用年限 5 年，估計無殘值，以直線法提列折舊。因為產品行銷之市場競爭， 甲公司於 X1 年 12 月 31 日評估機器設備有減損跡象，可回收金額 $240,000 。此外，甲公司於 X2 年 7 月 1 日將該機器設備分類為待出售之非流動資產（符合國際財務報導準則第 5 號之 條件） ，當日之使用價值 $200,000 ，公允價值減出售成本 $210,000 。然而，後續因經營策略變 動，該資產於 X2 年 12 月 31 日不再符合待出售之條件，甲公司停止將該資產分類為待出售， 當日之可回收金額 $188,000 。試問： X2 年 12 月 31 日甲公司將「待出售非流動資產」轉列為 「機器設備」時，當日應認列「機器設備」之帳面金額為何？

 $188,000

 $192,000

 $210,000

 $216,000

• 3 壬公司於 X1 年 1 月 1 日獲得政府之低利貸款 $1,500,000 ，當日之市場利率為 5% 。壬公司獲 得此項貸款係以專案委託承包商在臺南市進行壬公司之廠房興建，政府貸款之年利率為 2% ， 貸款期間為 3 年，此貸款期間之考量原因在於，壬公司之臺南市廠房興建，始自 X1 年 1 月 1 日，估計歷時 3 年，於 X4 年 1 月 1 日始可完工；並且，壬公司於廠房興建完成之後，始可 聘用臺南市民為公司員工，以滿足政府低利貸款之目的。此外，壬公司估計興建完工之廠房 耐用年限為 15 年，並以直線法提列折舊。試問： X4 年 12 月 31 日之「遞延政府補助利益」 餘額為何？（註：複利現值因子： 3 期 2% ＝ 0.942322 ； 3 期 5% ＝ 0.863838 ；普通年金現值因 子： 3 期 2% ＝ 2.883883 ； 3 期 5% ＝ 2.723248 ）

 $0

 $86,517

•  $95,314

 $114,376

• 4 己公司於 X1 年 1 月 1 日支付現金 $2,100,000 購入建築物，此建築物之後續衡量，己公司決定 採用重估價模式，並對於重估增值於建築物之使用期間，逐年實現。己公司評估該建築物之 耐用年限為 10 年，估計殘值 $100,000 ，以直線法提列折舊。 X1 及 X2 年底之建築物公允價值 分別為 $2,200,000 及 1,500,000 。試問： X2 年 12 月 31 日「其他權益」餘額為何？

 $0

 $33,333

 $266,667

 $300,000

• 5 丁公司 X2 全年度普通股流通在外股數 200,000 股，數年前發行 5,000 股之非累積非參加的可 轉換特別股，每股面額 $50 ，股利率 5% ，轉換條件為每股特別股可轉換為普通股 2 股。其後， 可轉換特別股 2,000 股，在 X2 年 10 月 1 日轉換為普通股。丁公司Ｘ 2 年度淨利為 $600,000 ， 3 月份已宣告並分配現金股利 $50,000 ，稅率為 20% 。試問：丁公司 X2 年度之稀釋每股盈餘 為何？（註：每股盈餘請四捨五入以小數點後兩位表達，例如： x.xx ）

 $2.80

 $2.86

 $2.92

 $2.99

• 6 丙公司在 X1 年 7 月 5 日以每股 $25 買回數年前以每股 $16 發行之流通在外普通股 5,000 股， 每股面值 $10 ；其後， X1 年 10 月 15 日以每股 $26 賣出 2,800 股庫藏股票， X1 年 12 月 20 日 將剩餘之庫藏股票全數以每股 $22 賣出。請問：若丙公司於 X1 年 7 月 5 日之前未曾買入庫藏 股，則 X1 年度之庫藏股票交易，對於丙公司 X1 年度財務報表的相關影響為何？

 出售庫藏股票損失 $6,600

 增加資本公積－普通股發行溢價 $30,000

 減少普通股股本 $50,000

 減少保留盈餘 $3,800

• 7 丁公司 X1 年 5 月 1 日以每股 $25 發行可轉換特別股 5,000 股，每股面額 $20 ，轉換條件係以 1 股特別股轉換為 2 股普通股，每股面額 $10 。 X2 年 3 月 5 日，特別股股東行使轉換權，持 有之特別股 3,000 股轉換為普通股，轉換當日，普通股股價為每股 $15 。請問：丁公司於 X2 年 3 月 5 日之轉換日應有之適當會計處理為何？



借記：特別股股本 $100,000



借記：資本公積－特別股股票溢價 $25,000



貸記：普通股股本 $90,000



貸記：資本公積－普通股股票溢價 $15,000

• 8 甲公司經營自有品牌 NB 之產銷，因應遠距學習與辦公之需求，於 X1 年 12 月 31 日推出「遠 距 AllCare 」專案。依據該專案，客戶可按合約價格 $25,000 購買特定規格之 NB ，除原廠一年 期保固外，還可免費享有甲公司單獨銷售的 AllCare 服務，額外提供售後兩年內免費定期 NB 健檢、維修到府收送以及電話技術支援等服務。客戶於購買日須付清全部價款。未附 AllCare 服務之同規格 NB 售價為 $25,300 ， AllCare 服務之單獨售價為 $2,200 。對於所有 NB 銷售合 約，甲公司皆允許客戶於購買後一個月內，若商品未因歸責於客戶之因素損壞，可以退貨並 全額退款。於 X1 年 12 月 31 日，甲公司共銷售了 100 份 AllCare 專案合約。依據過去經驗， 甲公司估計客戶於購買後一個月內退貨之比例為 2% ；售後一年內將有 5 件回廠維修，平均 每件維修成本為 $200 ； AllCare 服務第一年服務成本為 $800 ，第二年服務成本為 $500 。關於甲 公司該 100 份 AllCare 專案合約於銷售日之會計處理，下列敘述何者正確？

 應認列銷貨收入 $2,300,000

 應認列合約負債 $196,000

 應認列負債準備 $2,300

 應認列退款負債 $46,000

• 9 乙公司 X1 年 12 月 31 日支付現金 $6,000 收購己公司全部股份，己公司依合併契約辦理解散。 己公司於合併時具有 A 及 B 兩部門，收購後之兩部門仍為兩個各自獨立之現金產生單位，其 可辨認淨資產之公允價值分別為 $3,000 及 $2,000 ，收購產生之商譽僅與 A 及 B 兩部門有關。 X2 年 12 月 31 日，兩部門 A 與 B 之帳面金額分別為 $2,800 及 $1,500 ，此時，乙公司產品之 出口具有嚴重限制，在可預見之未來，部門 A 之大部分機器設備將閒置，經此事項，部門 A 具有減損跡象，在 X2 年 12 月 31 日之部門 A 及 B 之可回收金額分別為 $2,000 及 $1,600 。再 者，乙公司對於合併產生之商譽，無法以合理一致之基礎進行分攤予現金產生單位。試問： X2 年 12 月 31 日減損損失導致商譽帳面金額之減少數為何？

• 10 甲公司 X1 年 1 月 1 日與 12 月 31 日之確定福利義務現值分別為 $3,200,000 與 $580,000 ，計畫 資產公允價值分別為 $2,550,000 與 $200,000 。 X1 年之當期服務成本為 $50,000 。 X1 年 7 月 1 日，由計畫資產支付退休金 $35,000 ，並於同日提撥退休基金 $98,000 。 X1 年底，甲公司與部 分員工達成協議，以 $2,450,000 結清其確定福利計畫年資及退休金，結清金額悉由計畫資產 支付，該清償使得確定福利義務現值減少了 $2,750,000 。相關精算假設如下： X1 年 1 月 1 日 與 12 月 31 日之折現率分別為 1.0% 與 0.9% ，未來薪資增加率皆為 2.5% 。試問：甲公司 X1 年度認列於當期損益與其他綜合損益之確定福利成本分別為（不考量所得稅） ：

 $243,990 利益， $71,990 借餘

 $243,990 利益， $72,165 借餘

 $244,591 利益， $71,990 借餘

 $244,591 利益， $72,165 借餘

• 11 甲公司在 X1 年度認列於其他綜合損益之項目包括：確定福利計畫之再衡量數 ($3,500) ；透過 其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益 $15,000 ；國外營運機構財務報 表換算之兌換差額 ($25,000) ；採用權益法認列之關聯企業之其他綜合損益份額 $3,000 ，其中有 $5,000 來自關聯企業之不動產、廠房及設備採重估價模式之重估增值，有 ($2,000) 來自關聯企 業透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益。甲公司 X1 年度應列 報為後續不重分類至損益之其他綜合損益金額為（不考慮相關之所得稅） ：

 ($23,500)

 $1,500

 $14,500

 $16,500

• 12 甲公司於 X1 年 10 月 1 日將帳面金額 $5,000,000 之應收帳款出售予乙銀行，乙銀行於受讓時 支付現金對價 $5,200,000 。甲公司向乙銀行提供保證，若受讓帳款到期無法如數收現，在 $3,000,000 之損失範圍內，甲公司須補償乙銀行。該保證於帳款移轉日之公允價值為 $250,000 。 甲公司仍保留服務該應收帳款之權利，惟無重大服務成本與服務收入。 X2 年 3 月 31 日，該 應收帳款到期，甲公司收現 $4,850,000 ，隨即轉付乙銀行，並履行保證義務。關於前項應收帳 款移轉之會計處理，下列敘述何者正確？

 於出售日，應除列應收帳款 $4,750,000

 於出售日，應認列持續參與相關負債 $3,250,000

 於出售日，應認列出售應收帳款損失 $50,000

 於到期日，應認列保證利益 $100,000

• 13 甲公司於 X1 年 1 月 1 日與 50 位客戶簽訂一年期的雲端資安服務合約，合約價格為 $5,000 。 依據合約條款，客戶於第一年合約到期時，可選擇按原始合約價格 $5,000 再續約一年，服務 內容與原合約相同。甲公司對於非續約之新客戶，平均每年調升服務價格約 10% 。甲公司以 該 50 份客戶合約之組合作為收入認列之科目單位。依據過去經驗，約有 80% 的客戶會選擇 在第一年底再續約一年。甲公司認定：按預估第一年合約成本與第二年續約期間合約成本（調 整續約之可能性）占兩年預估總合約成本（調整續約之可能性）之比例，能忠實表述對客戶 勞務之移轉。甲公司估計第一年合約成本為 $3,000 ，若客戶續約，第二年合約成本為 $2,500 （尚 未調整續約可能性） 。試問：甲公司對於該 50 份資安服務合約之組合， X1 年度應認列之服 務收入為：

 $245,430

• 14 甲公司董事會於 X1 年 1 月 1 日決議實施員工股份基礎給付計畫，責請財務長分析員工認股 權與股份增值權兩種選項對於公司未來盈餘、資本結構與現金流量之影響。甲公司已申請於 X4 年初股份初次上市。以下係財務長針對某一可能情境所設定的假設：給與日為 X1 年 1 月 1 日，符合資格員工計 50 人，每人給與 1,000 股權利，每股行使價格 $50 ，員工必須繼續服務 滿三年方能既得且可行使，存續期間為 5 年。給與日每股股價為 $50 ，每單位權利公允價值為 $15 ，假設認股權與股份增值權於存續期間之公允價值相等，其他假設如下：

假設各年度發生之股份基礎給付酬勞成本均認列為當期費用，試問：實施前述員工認股權或股份 增值權計畫，對於甲公司未來盈餘與資本結構之影響，下列敘述何者正確（不考慮所得稅）？  若給與員工認股權，則 X1 至 X5 年與員工認股權相關之員工福利費用累計金額為 $630,000  若給與員工股份增值權，則 X1 至 X5 年與員工認股權相關之員工福利費用累計金額為 $325,000  若給與員工認股權，自 X1 年至 X3 年底，甲公司之股東權益會增加 $675,000 ，負債則不受 影響

•  若給與員工股份增值權，自 X1 年至 X3 年底，甲公司之股東權益會減少 $435,000 ，負債則 增加 $435,000

• 15 承上題，前述員工認股權與股份增值權對於甲公司 X1 年至 X5 年度現金流量表之影響，下列 敘述何者正確？

 不論實施員工認股權或股份增值權計畫， X1 年至 X5 年各年度營業活動之淨現金流量皆相同  實施員工認股權相較於股份增值權計畫， X3 年度營業活動之淨現金流量相同，籌資活動之 淨現金流入（出）則多（少）了 $825,000

•  實施員工認股權相較於股份增值權計畫， X4 年度營業活動之淨現金流入（出）多（少）了 $250,000 ，籌資活動之淨現金流入（出）則多（少）了 $1,250,000

•  實施員工認股權相較於股份增值權計畫， X5 年度營業活動之淨現金流入（出）少（多）了 $65,000 ，籌資活動之淨現金流入（出）則相同

• 16

• 甲公司於 X3 年 1 月 1 日以 $986,384 之價格（含交易成本）購入乙公司所發行 X5 年 12 月 31 日到期、票面利率 4.5% （每年底付息一次） 、面額 $1,000,000 之公司債，原始有效利率為 5% 。 甲公司將該債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。 X3 年 12 月 31 日， 乙公司如期支付票面利息，惟甲公司判斷該債券之信用風險已經顯著增加，並估計存續期間之 預期信用損失金額為 $25,000 。該債券投資於 X3 年 12 月 31 日之公允價值為 $965,000 。關於前 項債券投資之會計處理，下列敘述何者正確？（不考慮所得稅，金額四捨五入取至整數）  於 X3 年 12 月 31 日，與該債券投資相關列報於「其他權益」之所有項目之淨額為借餘 $703  於 X3 年 12 月 31 日，該債券投資之「備抵損失」餘額為 $25,000 ，應列報為該債券投資總

帳面金額之減項

•  於 X3 年 12 月 31 日，與該債券投資相關之「評價調整」金額為貸餘 $50,703

•  X4 年與該債券投資相關之利息收入金額為 $48,285

• 17 承上題，假設乙公司於 X4 年 12 月初與公司債受託人丙銀行進行債務協商，並於 X4 年 12 月 31 日達成協議： 「乙公司須於 X5 年 1 月 1 日前付清 X4 年積欠利息 $45,000 並支付債務協商費用 $15,000 ；本金由 $1,000,000 減免為 $850,000 ，到期日延長至 X6 年 12 月 31 日； X5 年與 X6 年之 適用利率由 4.5% 降至 3% ，於每年年底支付。」於 X4 年 12 月 30 日（債務協商前刻） ，乙公司 帳上該應付公司債之攤銷後成本為 $1,000,000 （不包括應付利息） ，相同借款條件下乙公司之增額 借款利率為 8% 。乙公司對於前項債務協商之會計處理，下列敘述何者正確？

•  X4 年應認列債務協商利益 $173,901

•  X4 年 12 月 31 日債務協商後，該應付公司債之帳面金額為 $811,123

•  X4 年應認列手續費 $15,000

•  X5 年應認列利息費用 $61,934

• 18 承第 16 及 17 題之條件與情況，假設乙公司於 X4 年發生財務困難，所發行債券停止於活絡市場 中交易，且未支付 X4 年之票面利息。甲公司於 X4 年 12 月 31 日判定該債券已經發生信用減 損，並估計存續期間之預期信用損失金額為 $230,000 。該債券投資於 X4 年 12 月 31 日之公允價 值為 $740,000 。甲公司 X5 年應認列與該債券投資相關之利息收入為（四捨五入取至整數） ：

 $37,000

 $40,512

 $49,762

 $52,012

• 19 甲公司經營連鎖便利商店，由於商品種類眾多，採先進先出成本零售價法估計存貨成本。甲 公司 X1 年度存貨成本與零售價之相關資料如后：期初存貨 -成本 $400,000 ，零售價 $480,000 ； 進貨 -成本 $5,200,000 ，零售價 $6,500,000 ；進貨退出 -成本 $80,000 ，零售價 $100,000 ；進貨 運費 $160,000 ；進貨折讓 $120,000 ；正常損耗零售價 $68,000 ；非常損耗 -成本 $200,000 ，零售 價 $280,000 ；淨加價 $640,000 ；淨減價 $560,000 ；銷貨收入淨額 $5,952,000 ；銷貨折讓 $128,000 ； 銷貨退回 $160,000 ；退款負債 $80,000 。試問甲公司 X1 年度之期末存貨成本為：

 $361,600

 $425,600

 $484,242

 $528,000

• 20 甲公司經營連鎖咖啡店，於 X1 年 1 月 1 日承租某處零售店面，租賃期間為 10 年，每年租金 $1,800,000 ，於年初支付。租金每兩年調整一次，按該兩年期間消費者物價指數（ CPI ）變動 之百分比調整。 X1 年 1 月 1 日與 X3 年 1 月 1 日， CPI 分別為 100 與 110 ，甲公司之增額借 款利率分別為 6% 與 7% 。租賃開始日之租賃隱含利率無法確定。使用權資產採直線法計提折 舊，無殘值。關於甲公司前項租賃合約於 X3 年度之財務報導，下列敘述何者正確？（請參 照下列普通年金現值，四捨五入取至整數）

•  X3 年租賃負債之利息費用為 $663,189

•  X3 年使用權資產之折舊費用為 $1,404,306

•  X3 年 12 月 31 日租賃負債之帳面金額為 $11,417,670

•  X3 年 12 月 31 日使用權資產之帳面金額為 $9,830,142

代號：

32640

頁次： 4 － 1

110 年公務人員高等考試三級考試試題

類

科：會計

科

目：會計審計法規（包括預算法、會計法、決算法與審計法）

考試時間：

2 小時

座號：

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、行政院已擬定「振興五倍券」的方案，規劃由特別預算支應，請依預算 法之規定，說明特別預算之審議程序，及執行預算之控制與考核機制。 （ 25 分）

• 二、依據審計部民國 109 年度中央政府總決算審核報告指出： 「勞動部民國 109 年新冠肺炎疫情之自營作業者或無一定雇主的勞工生活補貼，有領 受者資格與規劃補貼對象未盡貼合，亟待檢討釐清」 ，請依審計法之規 定，說明及分析審計職權與功能，及相關人員的責任。 （ 25 分）

乙、測驗題部分：（ 50

分）

代號：

4326

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 依預算法規定，各主管機關在擬編年度預算時擔任重要任務，下列何者非其法定任務？

•  各主管機關遵照施政方針，並依照行政院核定之預算籌編原則及預算編製辦法，擬定其所主管 範圍內之施政計畫及事業計畫與歲入、歲出概算，送行政院

•  各主管機關應審核其主管範圍內之歲入、歲出預算及事業預算，加具意見，連同各所屬機關以 及本機關之單位預算，暨附屬單位預算，依規定期限，彙轉審計機關；同時應將整編之歲入預 算，分送中央財政主管機關

•  各主管機關另應將整編之歲入預算，分送中央財政主管機關

•  各主管機關應將其機關單位之歲出概算，排列優先順序，供立法院審議之參考

• 2 有關立法院審議總預算案之規定，下列敘述何者錯誤？

•  由審計長、主計長及財政部長列席，分別報告總決算審核報告及歲入、歲出預算編製之經過  總預算案應於會計年度開始一個月前由立法院議決

•  各委員會審查總預算案時，各機關首長應依邀請列席報告、備詢及提供有關資料，不得拒絕或 拖延

•  法定預算應於會計年度開始十五日前由總統公布之

• 3 各機關執行歲出分配預算過程，得支用第一或動支第二預備金之規定何者正確？

•  各機關原列計畫費用因事實需要奉准修訂致原列經費不敷時，應報請上級主管機關核定，轉請 中央主計機關備案，始得支用第一預備金

•  中央主計機關應將各機關支用第一預備金情形通知立法院及審計機關

•  各機關因應政事臨時需要必須增加計畫及經費時，應報請上級主管機關核定，轉請中央主計機 關備案，始得支用第一預備金

•  各機關原列計畫費用因增加業務量致增加經費時，得經行政院核准動支第二預備金及其歸屬科 目金額之調整，事後由行政院編具動支數額表，送請立法院審議

•  舉借長期負債收入

•  以前年度歲計賸餘之移用

• 4 中央主計機關、審計機關及中央財政主管機關得實地調查預算及其對待給付之運用狀況，並得要 求那些人提供報告？①接受國家投資、合作、補助金或委辦費者 ②接受國家分配預算者 ③實 際簽名領取經費之人 ④公共工程之承攬人

•  僅①②④

•  僅①②③

•  僅②④

•  僅①④

• 5 有關審計機關與會計報告及其相關資訊之規定，下列何者錯誤？

•  各種會計憑證，均應自總決算公布或令行日起，至少保存二年；屆滿二年後，除有關債權、債 務者外，經該管上級機關與該管審計機關之同意，得予銷毀

•  各種會計報告、帳簿及重要備查簿，與機器處理會計資料之貯存體暨處理手冊，自總決算公布 或令行日起，在總會計至少保存二十年；在單位會計、附屬單位會計至少保存十年；在分會計、 附屬單位會計之分會計至少保存五年。其屆滿各該年限者，在總會計經行政長官及審計機關之 同意，始得銷毀之

•  各該政府主計機關之會計總報告，與其政府之公庫、財物經理、徵課、公債、特種財物及特種 基金等主管機關之報告發生差額時，應由該管審計機關核對，並製表解釋之

•  會計檔案遇有遺失、損毀等情事時，應即呈報該管上級主辦會計人員或主計機關及所在機關長 官與該管審計機關，分別轉呈各該管最上級機關，非經審計機關認為其對於良善管理人應有之 注意並無怠忽，且予解除責任者，應付懲戒

• 6 執行內部審核時，工作績效之查核係屬何種？

•  事前審核、財務審核

•  事後複核、財務審核

•  事前審核、工作審核

•  事後複核、工作審核

• 7 有關審計機關審核各機關或各基金決算、政府總決算應注意效能之規定，下列何者錯誤？

•  違法失職或不當情事之有無

•  預算數之超過或剩餘

•  歲入、歲出是否與法令相符，如不相符，其不符之原因

•  各方所擬關於歲入、歲出應行改善之意見

• 8 下列有關中央政府決算審核（議）之規定，何者錯誤？

•  審計長於中央政府總決算送達後三個月內完成其審核，編造最終審定數額表，並提出審核報告 於立法院

•  立法院對審核報告中有關預算之執行、政策之實施及特別事件之審核、救濟等事項，予以審議 立法院審議時，審計長應答覆質詢，並提供資料；對原編造決算之機關，於必要時，亦得通知

•  其列席備詢，或提供資料

•  立法院應於審核報告送達後六個月內完成其審議，如未完成，視同審議通過

• 9 下列何者屬於政府的歲入或歲出？

•  購置資產支出

•  償還長期負債本金

• 10 審計職權係由審計機關行使之，下列審計機關與被審核機關之組合，何者錯誤？

•  審計部與司法院

•  審計部與臺北市政府

•  基隆市審計室與金門縣政府

•  審計部與監察院

• 11 審計法有關核定財務責任之規定，主要包括下列那些？①各機關人員對於財務上行為應負之責 任，非經法院審查決定，不得解除 ②各機關主辦及經辦出納人員簽發支票或給付現金，如查明 有超過核准人員核准數額，或誤付債權人者，應負損害賠償責任 ③審計機關審核各機關會計簿 籍或報告，如發現所載事項與原始憑證不符，致使公款遭受損害者，該主辦及經辦會計人員應負 損害賠償責任 ④審計機關決定剔除、繳還或賠償之案件，應通知該負責機關之長官限期追繳， 並通知公庫、公有營業或公有事業主管機關；逾期，該負責機關長官應即移送法院強制執行；追 繳後，應報告審計機關查核

•  ①③④

•  ②③④

•  ②④

• 12 審計機關辦理財物審計事務，下列敘述何者錯誤？

•  審計機關對於各機關之現金、票據、證券及其他一切財物之管理、運用及其有關事項，應調查 之；認為不當者，得隨時提出意見於各該機關

•  審計機關對於各機關採購之規劃、設計、招標、履約、驗收及其他相關作業，得隨時稽察之； 發現有不合法定程序，或與契約、章則不符，或有不當者，應通知有關機關處理

•  各機關對於審計機關之稽察，應提供有關資料

•  審計機關得派員就承攬廠商實際成本之有關帳目，加以查核，並將結果通知主辦機關

• 13 下列關於審計機關或審計人員執行公務審計之敘述，何者正確？

•  審計機關派員赴各機關就地辦理審計事務，得評核其相關內部控制建立及執行之有效程度，決 定其審核之詳簡範圍

•  審計人員就地辦理各機關審計事務時，應通知該機關，將各項報表送審計人員查核

•  審計機關派員赴徵收機關辦理賦稅捐費審計事務，如發現有計算錯誤或違法情事，應通知該管 機關查明，依法處理

•  審計人員就地辦理各機關審計事務，應將審核結果，報由該管審計機關核定之

• 14 審計機關考核各機關財務效能，除會計月報、年度決算表或結算表等，另應查核下列那些報告？

• ①績效報告 ②成本分析報告 ③業務報告 ④臺灣永續發展目標年度檢討報告

•  ①②

•  ①③

•  ①②④

•  ①②③

• 15 依審計法第 69 條規定，審計機關考核各機關之績效，應提出建議（改善）意見或得提出預警性意 見於各該機關或有關機關，下列何者屬於預警性意見？

•  某機關未依政府採購法相關規定辦理公務採購

•  某機關未依規定及年度計畫辦理事業廢棄物流向稽查及管制作業

•  政府遵循兒童權利公約持續增編兒少預算，惟資料完整性不足而有影響未來國家報告品質之風險

•  某機關公務人員酒駕隱匿未報，核與公務人員酒後駕車相關行政責任建議處理原則規定未合

• 16 在正常的情況下，何者得充經常支出之用？①經常收入 ②資本收入 ③公債與賒借收入 ④以 前年度歲計賸餘

•  僅①

•  僅①②

•  僅①②③

•  ①②③④

•  ①③

• 17  中央經濟建設計畫主管機關、審計機關

• 在籌劃擬編概算前，何機關應提供有關增進財務效能之建議，以供決定下年度施政方針？

 中央主計機關、中央財政主管機關、審計機關

 中央主計機關、中央財政主管機關、中央經濟建設計畫主管機關

 中央主計機關、中央財政主管機關、中央經濟建設計畫主管機關、審計機關

• 18 附屬單位預算之執行，如因市場狀況之重大變遷或業務之實際需要，報經下列何者核准，得先行 辦理，並得不受預算法第 25 條至第 27 條之限制？

•  中央主計機關

•  主管機關

•  審計機關

•  行政院

• 19 臺中市和平區公所之會計係屬下列何者？

•  總會計

•  單位會計

•  單位會計之分會計  附屬單位會計

• 20 各機關實施內部審核，應由何者執行之？但涉及非會計專業規定、實質或技術性事項，應由何者 負責辦理？

•  會計人員、業務上級主管機關

•  會計人員、業務主辦單位

•  審計人員、業務上級主管機關

•  審計人員、業務主辦單位

• 21 下列有關超然主計精神之敘述，何者錯誤？

•  各該政府所屬各機關主辦會計人員之任免及遷調，由各該政府之主計機關依法為之

•  各該政府所屬各機關主辦會計人員之訓練及考績，由各該政府之主計機關依法為之

•  各下級政府主計機關，關於會計事務，應受該管上級政府主計機關之監督及指導

•  各下級政府主計機關之辦理會計人員所需一般費用，應列入該管上級政府主計機關之經費預算

• 22 下列應編入決算者為何？①歲入與歲出 ②債務之舉借 ③債務之償還 ④以前年度歲計賸餘 之移用

•  僅①

•  僅①②

•  僅①②③

•  ①②③④

• 23 依審計法第 66 條之規定，審計機關辦理公營事業機關審計業務，應注意之事項為何？

•  重大建設事業之興建效能

•  財產運用有效程度及現金、財物之盤查

•  各項計畫實施進度、收支預算執行經過及其績效

•  業務、財務、會計、事務之處理程序及其有關法令

• 24 依決算法第 4 條之規定，下列何者應於決算內表達？

•  國富統計

•  綠色國民所得帳

•  綠色國民支出帳

•  未來承諾之授權

• 25 各機關接得審計機關之審核通知，應於接到通知之日起幾日內聲復？審計機關對於聲復之決定， 各機關有所不服時，得自接到通知之日起幾日內聲請覆議？

• 

• 六十日、六十日  三十日、三十日  六十日、三十日  三十日、六十日

110 年公務人員高等考試三級考試試題

類

科：會計

科

目：成本與管理會計

考試時間：

2 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、某公司共有甲、乙、丙三部門，各部門之要求報酬率皆為 15% 。 T 年 預計的營運資料如下所示：

為了擴張營運規模，公司需投資 $300,000 的成本，預期可使整體營業 淨利增加 $45,000 。該公司以各部門營業淨利占公司淨利的比例，分攤 投資成本及營業淨利予各部門。

由於丙部門未提供足夠的資訊，管理階層遂要求會計人員蒐集該部門 T 年的相關資訊，資訊如下：銷貨數量為 31,000 、銷貨收入為 $76,000 、 每單位變動製造成本為 $10 、固定製造成本為 $9,000 。部門之行政管理 成本以及總公司分攤的行政管理成本如下：

總公司的行政管理成本為 $52,000 ，並按各部門的行政管理成本為分攤 基礎，分攤總公司行政管理成本給各部門（成本四捨五入至整數位） 。 已知甲、乙、丙各部門的行政管理成本分別為 $3,000 、 $6,000 、 $4,000 。 試問：

•  各部門目前的投資報酬率（ Return on Investment ）為何？（ 6 分）

•  各部門目前的剩餘利潤（ Residual Income ）為何？（ 6 分）

•  若該公司的所得稅稅率為 20% ，資金來源包含兩大類：長期負債 （利率為 5% ，帳面價值為 $5,000 ，市值為 $6,000 ）及權益（資金成 本率為 10% ，帳面價值為 $12,000 ，市值為 $14,000 ） 。假設各部門加 權平均資金成本相同，甲部門的經濟附加價值（ Economic Value Added ）為何？（加權資金成本計算至小數點第三位） （ 5 分）

•  請比較各部門擴張計畫前後績效的狀況，若公司以投資報酬率衡量 績效，那些部門將支持擴張計畫？若以剩餘利潤衡量績效，那些部 門將支持擴張計畫？（ 8 分）

座號：

• 二、某公司為農地拖拉機具的製造商。公司採用分權化制度，將各製造部 門視為單獨利潤中心，各部門可將其產製之產品售予其他部門，或對 外銷售。

按照往例， C 部門皆自 A 部門購入拖拉機具引擎的零件。然而， A 部 門於 T 年間引入高科技設備，因此，為達成年度獲利目標， A 部門決 定將零件的售價調升至 $140 ，以反映高昂的折舊成本。 C 部門聽聞後， 想要另尋找外部廠商 B 購買，以 $120 購入相同的零件。

A 部門的經理於是找上總經理，以尋求解決之道，以下為 A 部門提 供的資訊：

C 部門購買引擎零件數（年） 2,000 單位

A 部門每單位引擎零件變動成本 $100

A 部門每單位引擎零件固定成本 30

試作：請列示計算過程（每小題 5 分，共 25 分）

•  假設 A 部門失去 C 部門的訂單後，將造成產能閒置，則 C 部門以 $120 自外部供應商購入零件，對公司整體而言造成的損失或利益 為何？

•  承上題，公司該如何設定移轉訂價，使該價格不僅對 A 、 C 部門有 利，亦對公司整體有利？

•  假設 A 部門失去 C 部門的訂單後，剩餘的產能可用於其他的生產 作業，預計可替部門節省每年 $25,500 的現金，則 C 部門向外部供 應商購買零件對公司整體利潤的影響？

•  假設 A 部門失去 C 部門的訂單後，將造成產能閒置，且外部供應商 B 的售價變為購買 1,000 單位 ~1,500 單位（含）折扣 10% ， 1,500 單 位以上 ~2,000 單位（含）則折扣 15% ， 2,000 單位以上則折扣 20% ， 請問 C 部門是否應向外部供應商 B 購買？對公司利潤的影響為何？

•  若 C 部門不跟 A 部門購買， A 部門可以每單位 $147 的價格售出， 另支出每單位 $12 的行銷成本，將 2,000 單位的零件銷售給外部顧 客。此時， C 部門可自外部供應商 D 以每單位 $120 的價格獲得 2,000 單位的零件，但發現須分批採購，一批 500 單位，採購聯絡 成本每批為 $500 。試作該情況對公司整體利潤的影響為何？

乙、測驗題部分：（

50 分）

代號： 6326

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 某公司產銷聯合產品甲及乙，投入聯合成本 $180,000 可於分離點產出甲及乙合計 6,000 磅。 二種產品均可進一步加工後再出售，但乙在進一步加工過程會耗損（ shrinkage ） 12.5% 。若該 公司採淨變現價值法（ Net Realizable Value Method ）分攤聯合成本，分攤給乙的聯合成本為 $135,000 。資料彙整如下：

若該公司採分離點售價法分攤聯合成本，則分攤給乙產品的聯合成本為何？

 $126,000

 $135,000

 $140,000

 $144,000

• 2 當公司分攤服務部門成本時，使用單一分攤率法相較於雙重分攤率法，下列何者正確？

• ①單一分攤率法會促使營業部門主管採用對企業整體一樣有利的決策

• ②單一分攤率法會使營業部門藉由控制使用量而節省分攤成本

• ③單一分攤率法會依據預計使用量乘上預計費率計算成本

• ④單一分攤率法執行成本較低

 僅①②

 僅③④

 僅①③

• 3 下列有關服務部門成本分攤的敘述何者錯誤？

•  隨著各營業部門對各服務部門服務使用量的差異提高，三種服務部門分攤方法的差異也會 增加

•  相互分攤法在概念上是最精確的，因為它考慮了所有服務部門之間提供的相互服務

•  直接法相對簡單，但隨著資訊科技的進步與計算能力的提升，越來越多公司發現已經較容 易執行相互分攤法

•  採用梯形法必須選擇部門間分攤之順序，應該按服務部門原始成本的高低排列，從原始成 本最高的服務部門開始分攤

• 4 甲公司是一家新成立的電腦產品製造廠商，會計部門整理與公司產品相關的成本資料如下：

該公司第一年期末在製品成本為本期製造成本的 10% ；期末直接原料存貨成本為當期原料購 貨成本的 20% 。甲公司目前僅生產一種產品，當期的製成品有 80% 出售，所有產品的單位成 本都一樣，則該年度製成品成本總額為何？

 $999,900

 僅②④

• 5 下列何種產品成本計算制度下之會計分錄，最不可能出現在製品科目？

 逆算（倒推）成本制度

 作業活動基礎成本制度

 分步成本制度

 作業（混合）成本制度

• 6 採用加權平均分步成本制計算加工約當單位成本時，下列何者非為必要的資訊？

 期初在製品的加工成本

 本期投入的加工成本

 期初在製品加工完工程度

 期末在製品加工完工程度

• 7 當甲公司要將產品從組裝部門轉至測試部門時，其會計分錄為何？



借：存貨 - 組裝部門

貸：在製品 - 測試部門



借：在製品 - 測試部門 貸：應付帳款



借：在製品 - 測試部門 貸：製成品 - 組裝部門



借：在製品 - 測試部門 貸：在製品 - 組裝部門

• 8 甲公司以直接人工小時為基礎分攤製造費用。某年度公司之預計製造費用為 $172,140 ，實際 製造費用為 $171,000 ；預計直接人工小時數為 3,800 小時，實際人工小時數為 3,880 小時。試 問當年度多分攤製造費用的金額為何？

 多分攤製造費用 $4,764

 多分攤製造費用 $3,600

 多分攤製造費用 $1,156

 多分攤製造費用 $1,140

• 9 A 公司採分步成本制，正常損壞為完好產品的 8% ，公司的檢驗點於完工 50% 時進行。 7 月份 期初在製品為 2,000 單位，完工程度為 40% ，期末在製品為 1,500 單位，完工程度為 60% 。 7 月投入生產 5,000 單位，完工並轉出之完好品有 4,500 單位， 7 月份非常損壞單位數為何？

 480

 520

 600

• 10 某公司販售多種商品，平均收入及成本資料如下：

每單位售價：

$50

每單位變動成本：直接材料

$10

直接製造人工 $5

製造費用 $3

銷售成本 $5

每年固定成本 $200,000

當年販售 15,000 個商品

假設直接材料及直接製造人工各增加 $2 ，則對邊際貢獻有何影響？

 增加 $30,000

 增加 $60,000

 減少 $30,000

 減少 $60,000

 680

• 11 A 公司本月的直接原料呈現有利的價格差異，請問下列何者為可能原因？

• ①採購經理的議價能力佳

• ②採購經理大量購買原料

• ③採購經理改用高品質的直接原料

• ④直接原料市場供不應求

• ⑤預算直接原料購買價格設定太高

 僅①②④

 僅①②⑤

 僅①③⑤

• 12 某公司 X9 年甲、乙兩項產品預計及實際銷售資料如下：

試問該公司 X9 年之銷售組合差異為何？

 甲產品 $7,200 （不利） ，乙產品 $14,400 （有利）

 甲產品 $14,400 （有利） ，乙產品 $57,600 （有利）

 甲產品 $7,200 （有利） ，乙產品 $72,000 （有利）

 甲產品 $11,400 （不利） ，乙產品 $24,600 （有利）

• 13 甲公司考慮是否購買一台新機器，取得成本 $1,380,000 ，預估未來淨現金流量如下：

若甲公司採用還本期間法，此決策不應考慮下列何項資訊？

 機會成本

 付現成本

 沉沒成本

 可免成本

• 14 甲批發商於上個月以每公斤 $50 進貨 5,200 公斤果乾一批，近月來果乾市價不斷上揚至每公 斤 $65 。該批發商收到乙零售商特殊訂單 2,000 公斤。甲批發商在考慮是否接受此特殊訂單時， 下列何者為攸關資訊？

• ①上月每公斤 $50 採購價

• ②現時每公斤 $65 市價

• ③上月進貨 5,200 公斤

• ④一般訂單客戶對此特殊訂單看法

 僅②

 僅②④

 僅①③

 僅②③④

 僅①②④

• 15 甲公司生產電子零件，該公司每月的產能為 12,000 單位，目前該公司每月產銷 10,000 單位， 公司售價採製造成本加成 30% 。有關該公司目前之作業水準之成本資訊如下：

產出單位 10,000

單位

直接製造人工小時 5,000 小時

機器小時 8,000 小時

直接材料每單位 $25

直接製造人工每小時 $14

變動製造費用每機器小時 $20

固定製造費用 $120,000

固定行銷費用 $ 60,000

目前該公司收到一次性的訂單，數量為 2,000 單位。公司若接受此一特殊訂單並不影響正常 銷售，也將不會發生額外的行銷費用，但須額外花一筆運送費用 $4,000 ，試問每單位公司最 低可接受的報價為何？

 $50

 $60

 $65

 $78

• 16 甲公司為一家汽車修理廠，依據直接人工成本加價 100% 與直接材料成本加價 50% 的方式向 客戶報價，該公司每小時人工成本為 $50 。假設某台車輛經檢查後，該公司提供了「修理不換 零件」與「更換零件」兩種方式供客戶選擇，此兩方案之成本資訊如下：

試問下列何種情況公司會建議客戶更換零件？

•  當公司的目標是追求較高的公司利潤

•  當公司的目標是追求較高的每單位時間利潤

•  當公司的目標是追求較高的毛利率

•  當公司的目標是追求較高的主要成本加成百分比

• 17 甲公司為一提供人力的合約商，主要提供大樓建築公司人工合約。該公司之人工合約為每小 時的變動成本為 $15 ，總固定成本為 $336,000 ，公司採用全部成本加 20% 作為訂價，根據過去 的經驗各需求小時與發生的機率如下：

在上述需求範圍內，總固定成本將維持不變，則公司每小時報價的期望值為何？

 $23.82

•  僅①③④

• 18 A 部門生產某種產品，每單位在市場上售價為 $36 ，單位變動成本為 $28 ，單位固定成本為 $8 ， 目前該產品係供內部移轉至 B 部門用，假設 A 部門並未有任何閒置產能，在公司目前內部轉 撥之政策下，該產品內部轉撥之單位機會成本為何？

 $0

•  $8

•  $28

• 19 A 公司有兩個事業單位，彼此獨立運作， X1 年的財務績效如下：

該公司的必要報酬率為 10% ，請問那個部門的投資報酬率最高？那個部門的剩餘利益最高？

 北區、北區

 北區、南區

 南區、北區

 南區、南區

• 20 有關「品質成本」之說明，下列敘述何者錯誤？

• ①若鑑定成本增加，內部失敗成本一定增加

• ②提高產品品質，品質成本可能不增反降

• ③部分品質成本係屬機會成本，會計上未予紀錄

• ④品質成本僅發生於產品生產、品檢及售後保證修理階段

•  僅①③

•  僅①④

•  僅②④

• 21 丁公司位在印尼生產部門的零組件每單位售價 $300 ，每單位成本則包括直接原料 $80 、直 接人工 $50 、變動製造費用 $20 以及固定製造費用 $40 。丁公司如果將該零組件運回國內繼 續加工，尚須由國內部門支付每單位運費 $20 以及關稅 $8 。丁公司若於印尼當地直接銷售 還須支付銷售費用每單位 $15 。若丁公司使用變動成本加成 30% 來決定零組件的移轉價格， 則移轉價格為何？

•  $195

•  $221

•  $231

•  $247

• 22 甲公司為顯微鏡供應商，顯微鏡年需求量為 13,000 單位，每年訂購 13 次，訂購前置時間為 15 天，每年存貨之總持有成本為 $2,600 。假設每次訂購皆依照經濟訂購量，則每次訂購成本 為何？

•  $200

•  $231

•  $322

•  $417

•  $36

• 23 甲婚禮顧問公司備有婚禮蛋糕供新人選購，公司採作業基礎成本制，以下為成本庫與活動資料：

活動成本庫中的「蛋糕尺寸」是以參與婚宴的賓客人數衡量，賓客人數愈多，蛋糕尺寸愈大。 「蛋糕複雜度」是以蛋糕有幾層來衡量。 「訂單」是以婚宴場次衡量，一場婚宴即為一筆訂單。 以上成本只含可供食用的蛋糕材料，如麵粉，糖 ... ， 但不包括蛋糕上不可食用的「裝飾」 ，如 小人偶與鈴鐺等。

近來公司收到兩筆訂單，資料如下：

若公司向丙新人收取 $556.96 ，試問可賺取多少利潤？

 $96.66

 $152.45

 $165.41

 $460.30

• 24 甲公司採用標準成本制度，該公司根據直接材料耗用之磅數分攤製造費用，預計每年生產 120,000 單位。公司生產一單位之標準成本如下：

某月份實際資料如下：

實際生產 9,000 單位

直接材料購買與耗用 4,250 磅，每磅 $22

直接人工 7,000 小時，每小時 $32

總製造費用（含變動與固定） $74,000

試問該月份之直接人工效率差異為何？

 $6,000 有利

 $6,000 不利

 $30,000 有利

 $30,000 不利

• 25 承上題，試問該月份總製造費用支出差異（ Spending Variance ）為何？

 $1,000 有利

 $1,500 不利

 $2,000 有利

 $4,500 有利

110 年公務人員高等考試三級考試試題

類

科：會計

科

目：審計學

考試時間：

2 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（ 50

分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、請依我國審計準則公報之相關規範，回答下列問題：

•  使受查者繼續經營之能力可能產生重大疑慮的事件或情況如經辨 認，查核人員應執行額外查核程序（包括考量管理階層之因應計 畫） ，俾取得足夠及適切之查核證據，以判斷使受查者是否存在重 大不確定性。請問該額外之查核程序為何？（ 15 分）

•  若擬採用依管理階層專家（ Management's expert ）工作所編製之資 訊作為查核證據，應考量專家工作就查核目的而言之重要性，並評 估採用該專家工作以作為攸關聲明之查核證據是否適切。請問評估 時應考量之因素為何？（ 10 分）

二、請依序回答下列問題：

•  查核人員應評估其於執行其他審計準則公報所規定之風險評估程 序及相關作業時所取得之資訊，是否顯示存有一項或多項舞弊風險 因子。風險因子通常可依下列三種影響舞弊發生之狀況分類： 1. 有 誘因或壓力從事舞弊， 2. 有機會從事舞弊， 3. 有態度或能力合理化 舞弊行為；而查核攸關之舞弊又可分成財務報導及挪用資產兩種類 型。下列有 15 個查核人員通常遭遇之情況（或例子） ：

• 資產之紀錄不全。

• 容忍挪用小額公款。

• 利用第三地紙上公司為交易中介者。

• 高度競爭或市場飽和導致毛利下滑。

• 管理階層過度關心股價或獲利趨勢。

• 高階主管士氣普遍低落，不願積極任事。

• 忽視監督或降低挪用資產風險之必要性。

• 聘用經管易被挪用資產之員工時，未作適當審查。

• 對高階主管支出（例如差旅費及其他報支）之監管不足。

座號：

• 受查者高階主管、法務人員或治理單位成員之流動率高。

• 產業或整體景氣衰退，導致客戶需求大幅縮減或廠商倒閉者增 加。

• 於不同商業環境及文化之國家或地區，從事重大營運活動或跨 國之重大交易。

• 為維持競爭力須額外借款或增資，包括對重要研究與發展支出 或資本支出之籌資。

• 經管現金或其他易被挪用資產之管理階層或員工，可能因個人 之債務壓力而挪用該等資產。

• 對查核人員作不合理之要求，例如對查核工作之完成或查核報 告之出具，提出不合理之時間限制。

請依下列格式將上述之情況（或例子）作適當的分類，請勿重複分 類，填入其代碼即可。 【未依格式作答，不予計分】 （ 15 分） 回答格式如下：

 銀行函證回函為查核人員驗證銀行存款等科目餘額及相關揭露事 項之重要查核證據，金融主管機關曾發函指稱： 「……鑒於近年國 內外與銀行存款金額不實相關之財務報表舞弊案件，多涉及函證疏 失，未確實執行函證程序以及評估回函可靠性，爰參酌國外審計監 理機構發布之實務指引及案例，編製銀行函證查核實務指引，以提 醒查核人員除依我國審計準則公報第六十九號『外部函證』規定， 設計及執行外部函證程序外，應參酌本指引臚列之不可靠回函跡象 及可採行之查核程序，……針對上述可能存在回函不可靠之跡象 時，查核人員應加強採取相關查核程序以取得足夠及適切之查核證 據，並評估是否存在管理階層或員工舞弊行為，可採行的強化措施 如下……」 。請問：查核人員如遇有「銀行存款過度集中於地區性 金融機構」可能存在回函不可靠之跡象時，可採行的強化措施為 何？請列舉三項說明之。 （ 10 分）

乙、測驗題部分：（

50 分）

代號： 7326

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 會計師認為有必要且符合下列條件者，得於查核報告中納入強調事項段：①會計師不因該事 項而須修正查核意見 ②該事項未被決定為須於查核報告中溝通之關鍵查核事項 ③提醒使 用者注意已於財務報表表達或揭露之事項中，對使用者了解財務報表係屬重要 ④對使用者 了解查核工作係屬攸關者

 僅 ①②③

•  僅 ①②④

•  僅①③④

 ①②③④

• 2 下列那一種情況，會計師較可能簽發否定意見之查核報告？

 會計師不具獨立性

 存在多項重大不確定事項

•  受查者雖採用繼續經營會計基礎但不適當

•  嚴重之查核範圍受限制，加上高度查核風險

• 3 A 公司財務報表係委由甲會計師查核，其子公司 B 的財務報表由乙會計師查核並出具無保留 意見之查核報告。由於甲會計師擔任集團主辦會計師並負責對集團財務報表表示意見，經評 估 B 公司對 A 公司財務報表之表達具有重大影響，且甲會計師決定採用組成個體查核人員乙 會計師之工作，惟欲作責任之區分，則下列敘述何者最佳？

•  不於集團查核報告之「查核意見」段中提及組成個體查核人員之查核

•  不於集團查核報告之「查核意見之基礎」段中提及組成個體查核人員之查核

•  於「強調事項」段中敘明該組成個體之財務報表未經集團查核團隊查核，而係由組成個體 查核人員查核，暨集團財務報表由組成個體查核人員查核之百分比

•  於「其他事項」段中敘明該組成個體之財務報表未經集團查核團隊查核，而係由組成個體 查核人員查核，暨集團財務報表由組成個體查核人員查核之百分比

• 4 下列關於會計師提供專業服務時應遵循職業道德規範，其基本遵循原則的敘述，何者正確？  正直、公正客觀、專業能力及專業上應有之注意、保密、專業態度

•  事務所領導階層對品質管制之責任、職業道德規範、案件之承接與續任、人力資源、案件 之執行、追蹤考核

•  正直、公正客觀及獨立性

•  對自我利益的了解、進行自我評估、為客戶辯護之審視、與審計客戶熟悉度的評估及了解 有無受審計客戶脅迫

• 5 查核人員執行查核工作，應持續評估所獲得之證據，是否存有舞弊之跡象。當查核人員察覺 舞弊的存在時，下列敘述何者錯誤？

•  若導因於該舞弊之不實表達可能非屬重大，可以不必與管理階層討論，但須將察覺舞弊情 況記載於工作底稿中

•  查核人員如果察覺高階管理階層可能參與舞弊，應直接告知治理單位

•  查核人員不應該對管理階層及治理單位以外之人員，揭露舞弊發生的可能性

•  若舞弊的情況存在重大不實表達風險，查核人員應考量管理階層及治理單位對調查潛在舞 弊風險，以及執行因應措施的誠信、能力與合作程度，以評估是否繼續接受查核委任

• 6 我國審計準則有關查核人員對所評估風險之因應，下列敘述何者正確？

•  查核人員判斷某一個別項目聲明之重大不實表達風險係屬顯著風險時，不必執行因應此風 險之證實程序

•  當對某一顯著風險之因應方式僅為證實程序時，該等程序至少應包括證實分析性程序

•  查核人員所評估之重大不實表達風險不論為何，均應對每一重大交易類別、科目餘額及揭 露事項，設計及執行證實程序

•  查核人員如於期中執行證實程序，應對剩餘期間執行控制測試即可，以提供延伸期中查核 結論至期末之合理基礎

• 7 下列何者最能描述規劃階段所執行分析性程序之目的？

•  決定委任合約應執行之事項

•  決定客戶之財務報表何項聲明最重要

•  辨識異常狀況以投入更多查核

•  決定查核時間、性質與範圍

• 8 會計師於了解甲公司之內部控制時，發現其職能分工不適當，此情況顯示該公司下列內部控 制組成要素中何者可能存有顯著缺失？

•  控制環境

•  風險評估流程

•  控制作業

 控制之監督

• 9 審計準則公報第 51 號「查核規劃及執行之重大性」 ，對於查核人員執行重大性之應用，下 列敘述何者錯誤？

•  判斷重大性水準時，查核人員應先決定整體財務報表重大性，亦得進一步分配初步判斷重 大性水準至財務報表的各科目

•  查核人員於執行查核過程中，如發現特定重大交易導致必須修正財務報表重大性時，除了 修訂該特定交易之重大性外，亦應考量修正財務報表整體重大性

•  查核人員於決定執行重大性時，不能僅就當年度之財務報表要素進行評估，以往年度查核 所辨認不實表達之性質與範圍，也會影響當年度執行重大性之決定

•  查核人員於 總各科目不實表達後，發現不實表達超過財務報表整體重大性，係因某特定 科目估計不實表達遠超過該科目執行重大性所致，查核人員得修正財務報表整體重大性

• 10 集團主辦會計師決定為集團財務報表組成個體（子公司）其他查核人員之工作承擔責任時， 下列敘述何者錯誤？

•  集團主辦會計師團隊必須參與組成個體查核人員之工作，工作深度需達到可對集團財務報 表表示意見之程度

•  集團主辦會計師團隊必須為組成個體決定其查核重大性，且組成個體重大性應低於集團財 務報表整體重大性

•  集團主辦會計師應取得組成個體查核會計師出具之聲明書及查核報告，並將該查核報告與 集團查核報告一併列報

•  集團主辦會計師團隊應決定並評估組成個體查核人員之工作是否足夠、是否需複核組成個 體查核人員之工作底稿

• 11 A 會計師受託查核甲公司 X1 年度（ X1 年 1 月 1 日至 12 月 31 日）財務報表，於 X2 年 3 月 1 日結束外勤工作，返回事務所。在撰寫查核報告期間，甲公司之客戶於 X2 年 3 月 8 日發生 倒閉，導致該應收帳款無法收回。 A 會計師因此重新評估甲公司 X1 年 12 月 31 日之應收帳 款備抵呆帳是否提列足額，並於 X2 年 3 月 20 日完成查核程序， 3 月 25 日完成查核報告草 稿， 3 月 31 日甲公司財務報表經董事會通過。查核報告日最可能為那一天？

 X2 年 3 月 1 日

•  X2 年 3 月 2 日

• 12 下列那一項查核程式可能屬於控制測試？

•  核對應收帳款總帳與明細帳餘額的一致性

•  函證應收帳餘額

•  評估應收帳款備抵呆帳的合理性

•  檢查應收帳款入帳與出貨時點的一致性

•  若事務所內部契約無約定，會計師之工作底稿所有權屬於會計師事務所所有

• 13 有關工作底稿之敘述，下列何者錯誤？  工作底稿之保管年限，自查核報告日起算不短於 5 年  非經客戶同意，皆不得將工作底稿內容洩露給任何第三者  工作底稿保管期限屆滿前，不得予以刪除或銷毀

• 14 查核人員原預估控制風險水準是 10% ，經執行內部控制測試後評估控制風險水準為 25% ，則 查核人員最好應：

 提高可接受查核風險水準

•  降低可接受查核風險水準

•  降低固有風險水準

 降低可接受偵查風險水準

• 15 關於繼任會計師應向前任會計師查詢之規定，下列敘述何者錯誤？

•  查詢之事項通常會包括委任人管理當局之品德

•  前任會計師非經委任人同意或正當理由，不得將查核過程中所獲得之資訊告知繼任會計師  繼任會計師應主動與前任會計師連繫，且須以書面為之

•  繼任會計師應考慮前任會計師回覆內容之涵義以決定是否接受委任

• 16 查核人員針對應收帳款餘額發出函證，但未能取得回函，下列何者為較不可能執行之替代程序？  再次寄發詢證函  查核接近期末之銷貨

•  另行選樣替代未回函之受函證者

•  查核期後收款

• 17 關於查核人員於審計工作完成階段針對其他資訊之閱讀及考量，下列敘述何者錯誤？

•  公開資訊與財務報表不一致，且錯在公開資訊，當管理階層不願修改時，應視當時情況及 重大不一致情事之性質與嚴重程度，於查核報告中提及該情事，或拒絕出具查核報告、終 止委任合約等

•  公開資訊與財務報表不一致，且錯在財務報表，當管理階層不願修改時，應考慮修正意見 為保留意見或無法表示意見

•  發現其中有誤述或與報表不一致，應迅速與受查者管理階層研商解決辦法

•  查核人員不必承擔「判定其內容是否適當」之責任，亦不必對其是否允當出具報告表示意見

•  X2 年 3 月 20 日

•  X2 年 3 月 31 日

• 18 關於編製財務報表所適用之財務報導架構，如法令對被授權或認可之機構所制定之財務報導 架構另有補充規定，查核人員確認二者間存有衝突。下列作法何者最不適宜？

•  於財務報表中作額外揭露而符合法令規定

•  修改財務報表中有關適用之財務報導架構之說明

•  依實際查核結果出具查核報告

•  不得承接該查核案件

• 19 甲會計師受託查核 A 公司財務報表，有關現金之盤點，下列敘述何者最為正確？

•  財務報導期間結束日前先作預盤，於報導期間結束日當日再點一次，俾可揭發騰挪（ kiting ） 狀況

•  與有價證券、應收票據等其他易變現資產（ negotiable assets ）同時進行盤點

•  於執行應付帳款截止測試時，同時盤點現金

•  收到金融機構詢證回函後立即盤點

• 20 依我國審計準則公報第 70 號「查核證據 ─ 對存貨、訴訟與索賠及營運部門資訊之特別考量」 之規範，如由第三方保管之存貨對財務報表係屬重大，查核人員得執行下列何種程序，俾能 直接取得有關該存貨存在及狀況之足夠適切查核證據？①閱讀契約、借款合約、租賃合約， 以及與稅捐或其他政府機關之往來文件 ②向第三方函證其代為保管存貨之數量及狀況 ③檢查其他文件以辨認受查者可能之對外保證 ④檢查存貨或執行於當時適當之查核程序

•  僅①②

•  僅②④

•  僅③④

•  僅②③

• 21 會計資訊系統處理控制缺乏查核軌跡以供查核團隊查核，執行下列何種查核程序較為適當？  執行查詢程序  觀察人員之職能分工

•  複核交易之處理並比較相關輸出值

•  複核系統流程制度

• 22 下列有關查核人員對內部稽核工作之採用，何者正確？

•  有效之內部稽核，可減少查核人員之查核程序

• 

• 內部稽核已執行固有風險與控制風險之評估，查核人員得逕行參採，毋須再行評估

•  會計師於查核報告說明採用內部稽核報告情形，以區分查核責任

•  查核人員對內部稽核之適任性及客觀性滿意時，可認定控制風險係屬較低水準

• 23 審計人員發覺各機關長官有財務上不法或不忠於職務上之行為，認為有緊急處分之必要，如 何處理？

•  應立即執行處分

•  應立即報告該管審計機關，通知該機關長官從速執行

•  應通知其上級機關執行處分

•  由審計部呈請監察院核辦

• 24 如受查者係以驗收單作為認列進貨之主要佐證文件，驗收單業已作序號管理與使用，而受查 者年底最後一張驗收單編號為 27321 ，查核人員在執行進貨之截止測試時，若發現下列那個 驗收單之編號，則表示截止可能錯誤？

•  27320

•  27322

• 25 下列何者並非合理確信案件之結論？

•  由於否定結論基礎之說明段所述事項之影響重大，依本執業人員之意見，甲公司在所有重 大方面未遵循 XX 法令

•  依本執業人員之意見，甲公司之擬制性資訊在所有重大方面係依照 XX 基準編製

•  依據所執行之程序及所獲取之證據，本執業人員未發現（適當方）就甲公司已遵循 XX 法 令所作之聲明，在所有重大方面有未允當表達之情事

•  依本執業人員之意見， （適當方）就已依照 XX 基準表達重要績效指標所作之聲明，在所有 重大方面係允當表達

•  27300

•  27321

代號：

32680

頁次：

4

－

1

110 年公務人員高等考試三級考試試題

類

科：會計

科

目：政府會計

考試時間：

2 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、依中央公共債務會計制度規定，其主管機關會計系統是否設有預算控制 類科目？若有則請再說明預算控制類之細類，若無則說明該制度之主管 機關會計系統設有那些科目類型？另該制度之科目編號採幾位數並分 為幾組？並請說明其中第一組及第三組之編號情形及定義？（ 25 分）

• 二、為提升我國之國際能見度，中央政府甲機關預計甄選民間團體代表我國 參加國際交流活動，活動期間為 1X6 年 12 月 20 日至 1X7 年 1 月 18 日， 依規定每家獲選團體得申請出國相關補助費用 200,000 元，若因特殊事 故未能全程參與交流活動須全額退回補助費用。 1X6 年 11 月 30 日，甲 機關經評選結果由 A 團體及 B 團體代表我國參加此次國際交流活動， 並依規定支付 A 團體及 B 團體相關補助費用計 400,000 元。 1X6 年 12 月 30 日，甲機關接獲 A 團體臨時回國通知，因 A 團體未能依規定全程 參與國際交流活動，故將相關補助費用 200,000 元退還至甲機關之專戶 存款帳戶，甲機關並於同日辦理繳庫。甲機關於 1X7 年 1 月 20 日接獲 B 團體回國通知， B 團體係依規定全程參與交流活動，並退回其補助費 用結餘款計 10,000 元，甲機關並於 1X7 年 1 月 21 日辦理繳庫。依中央 政府普通公務單位會計制度之一致規定，試作甲機關於上述各該日期 （不包括各年度之結束日）應有之會計分錄。 （ 25 分）

（各項分錄之會計科目應以第四級科目名稱為準；若無分錄亦應註明之， 否則不予給分。）

乙、測驗題部分：（ 50

分）

代號：

8326

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 乙國稅局課徵遺產稅於 108 年底取得抵繳實物股票抵繳已認列之應收稅款，帳面值計 10 萬元， 嗣於次年將該股票變現繳庫 8 萬元，則下列變現繳庫時之會計分錄何者正確？

•  借記繳付公庫數 8 萬元與借記應收稅款 2 萬元及貸記抵繳收入實物 10 萬元

•  借記繳付公庫數 8 萬元及貸記抵繳收入實物 8 萬元

•  借記繳付公庫數 8 萬元與借記淨資產 2 萬元及貸記抵繳收入實物 10 萬元

•  借記繳付公庫數 8 萬元與借記稅課收入 2 萬元及貸記抵繳收入實物 10 萬元

座號：

• 2 依政府會計準則公報，下列關於配合原則之敘述，何者正確？①公立醫院將當年度提供醫療服務 產生收入，及提供醫療服務產生費用，於同一年度認列 ②政府在特定會計期間認列交易收入時， 應同時認列收入有關之支出 ③公務機關應於罰款收現時認列收入

 僅①②

•  僅①③

 僅②③

 ①②③

• 3 中央政府甲機關因 109 年度法定預算遲至 109 年 1 月 1 日尚未完成立法程序，爰其支付 108 年度 已在職員工之 109 年 1 月份薪資，其借方科目應以下列何者入帳？

 預付款項

 應付款項

 人事支出

 繳付公庫數

• 4 甲機關之固定資產遭遇毀損時，為沖銷其帳面金額，應借記那個會計科目？

 固定資產折舊

 財產交易損失

 資本資產總額

 資產負債淨額

• 5 X1 年初中央政府甲機關持有 A 公司股權 40% ，該公司淨值 80 億元，已發行股數 3 億股，每股面 額 10 元，年度中甲機關以每股 80 元洽特定人出售半數持股。 X3 年度再於公開市場以每股 90 元 釋出剩餘持股之半數，此時公司淨值為 120 億元。下列甲機關對 A 公司投資會計處理之敘述，何 者正確？

•  X1 年釋出持股後，具有重大影響力之情況，故無須改列其他長期投資，並按每股 80 元認列為 新成本

•  X1 年釋出持股後，不具有重大影響力之情況，故須改列其他長期投資，並按每股 26.67 元認列 為新成本

•  X3 年釋出持股後，不具有重大影響力之情況，故須改列其他長期投資，並按每股 90 元認列為 新成本

•  X3 年釋出持股後，不具有重大影響力之情況，故須改列其他長期投資，並按每股 40 元認列為 新成本

• 6 依據政府會計準則公報、中央總會計制度及中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，對於作 業基金及國營事業改制之敘述，下列何者正確？

•  作業基金改制為國營事業後，將從其他長期投資改列為採權益法之投資

•  作業基金改制為行政法人後，仍須納入中央政府總會計年度會計報告中

•  中央政府對國營事業的持股比率一旦低於 50% ，將從採權益法之投資改列為其他長期投資

•  作業基金改制為 100% 政府捐助財團法人後，仍維持帳列其他長期投資

• 7 下列何種政府會計報告資訊提供，無法提供評估跨期間公平性之資訊？

 當年度歲入及歲出平衡情形

 當年度現金淨增減數

 政府當年度債務舉借數

 政府整體淨資產數

• 8 依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，乙機關 109 年度購置材料一批 200 萬元，提供以 前年度 A 計畫使用 50 萬元及本年度 B 計畫使用 100 萬元，並於年底發現材料盤餘 5 萬元， 109 年度購置材料認列之支出數額，下列何者正確？

 95 萬元

•  100 萬元

•  145 萬元

•  150 萬元

• 9 依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，租賃資產租期屆滿退還無保證殘值租賃物時，應 作何分錄？



借：應付租賃款，貸：租賃資產



借：累計折舊 - 租賃資產，貸：租賃資產



借：業務支出，貸：租賃資產



借：財產交易損失，貸：租賃資產

• 10 依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定， X1 年 12 月 4 日中央政府 A 機關撥款給甲直轄市 政府 B 機關，補助辦理 X2 年度博物館興建計畫，此時尚未符合中央政府 A 機關所規定應列入其 地方預算之條件；嗣甲直轄市政府 B 機關將補助收入列入 X2 年度地方預算，但未經市議會審查 通過， X2 年退還補助收入應作之分錄為何？



借：補助收入，貸：繳付公庫數



• 借：補助收入，貸：專戶存款

 借：預收其他政府款，貸：繳付公庫數  借：預收其他政府款，貸：專戶存款

• 11 依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，提出作保證用之款項，屬於那一類的會計項目？  資產  負債  收入  支出

• 12 乙機關簽訂租賃契約，自 108 年 1 月 1 日起向 A 公司租用全新的電腦設備，租期 4 年，每年 1 月 1 日給付租金 30 萬元，租期屆滿時，乙機關得以選擇以 2 萬元購買。又該設備原定耐用年限 5 年， 估計殘值為 10 萬元， 108 年 1 月 1 日評定之公允價值為 120 萬元，有效利率為 1.5% （ 3 年期複利 現值 0.956 、 3 年期年金現值 2.912 ； 4 年期複利現值 0.942 、 4 年期年金現值 3.854 ） ，則 108 年 12 月 31 日記載之其他利息金額為何？

•  1.7887 萬元

•  1.3387 萬元

•  1.3126 萬元

•  1.3104 萬元

• 13 依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定， A 國營事業盈餘繳庫時，其主管機關應貸記那個 會計科目？

•  採權益法之投資

•  採權益法之投資評價調整

•  營業基金繳庫盈餘

•  繳付公庫數

• 中央政府公務機關甲機關，前撥款 1,000 萬元作為資本，創設一非公司組織的國營事業，該事業已 連續數年虧損，但 X1 年底甲機關帳列採權益法之投資帳列 1,000 萬元，以及採權益法之投資評價 調整（借餘） 450 萬元。 X3 年 1 月 1 日該事業改制為非公開發行公司，登記資本額為 1,400 萬元 （ 140 萬股，每股面額 10 元） ，未對外募資。 X3 年度，甲機關貸記「採權益法之投資評價調整」 100 萬元， X4 及 X5 年底再分別貸記「採權益法之投資評價調整」 400 萬元及 200 萬元，但 X6 年底， 甲機關「採權益法之投資評價調整」科目餘額反而為借餘 400 萬元。下列敘述何者錯誤？  甲機關採權益法之投資評價調整連續 3 年於貸方認列，顯示改制公司之事業仍然處於虧損狀態  X6 年底甲機關採權益法之投資評價調整科目轉為借餘，顯示可能有大筆業外收益入帳  該事業改制公司時，無須認列資本公積 -股本溢價

•  X5 年底甲機關採權益法之投資評價調整科目餘額為貸餘

• 15 甲機關於 X1 年度自行開發設計資訊安全管理及控制系統，預計使用 10 年。 X1 年度投入之經費 包括人事費及業務費共 100 萬元，以及於 1 月 1 日購入之專利技術使用權 30 萬元（專利使用期 限 15 年，只能用於上述系統，殘值 3 萬元） 。另為應系統開發及驗測需要，甲機關將 1 月 1 日新 購的伺服器 1 部 60 萬元（耐用年限 5 年，無殘值） ，並作為系統的伺服器。上述系統於 X1 年底 完成開發， X2 年 1 月 1 日上線使用。參照政府會計準則公報第 5 號規定，甲機關 X2 年度開始時 應認列的電腦軟體成本為何？

•  190 萬元

•  139 萬 2 千元

•  130 萬元

•  128 萬 2 千元

• 依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，甲機關收到公庫撥款支應工作計畫之款項，下列敘 述何者正確？①應認列為收入 ②應認列為支出 ③應貸記公庫撥入數 ④應借記各機關現金  僅①③  僅①④  僅②④  僅①②③

• 16

• 17 當行政院修正甲機關決算之收入實現數，係屬退還收入款，下列情況何者應借記預收款，貸記繳 付公庫數？①減列之收入款已於上年度辦理繳庫 ②減列之收入款已於本年度辦理繳庫 ③減 列之收入款留存機關尚未繳庫

•  僅①

•  僅②

•  僅①②

•  ①②③

• 14

• 18 依政府會計準則公報第 1 號規定，支出（或費損）係指一會計期間內經濟效益的減少，下列敘述 何者錯誤？

•  公務機關之支出，尚包括解繳公庫造成財務資源之流出部分

•  有關經濟效益的減少係指資產流出、消耗或負債減少等方式，造成淨資產之減少

•  將單位會計彙編為總會計時，各公務機關認列繳付公庫數之支出，應與國庫所經收之收入款項 相互沖抵為零

•  各項週期性支出，法令規定有支付時期者，於支付時，始認列支出

• 19 依政府會計準則公報規定，政府財務報表要素認列必須符合之要件為何？①符合定義 ②可了解 性 ③未來經濟效益的可能性 ④衡量的可靠性

•  僅①②

•  僅①②④

•  僅①③④

•  ①②③④

• 20 依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，甲機關之下列交易，何者一定會增加其當年度 收入數額？①於年底所投資 30% 持股之 A 公司股票市價從每股 20 元調升至 22 元時 ②收到 所投資 30% 持股Ａ公司之現金股利時 ③以 A 公司股票與乙機關交換 B 公司股票並收取現金 時 ④獲得民間捐獻 C 公司股票占該公司資本額的 30%

•  僅①④

•  僅②④

•  僅①②③

•  僅①③④

• 21 甲機關原辦有保險之機械設備一部，成本 10 萬元，已提列折舊 7 萬元，因不堪使用辦理報廢，並 支付拆除費用 3 千元，後續並以 2 千元出售，依政府會計準則公報及中央政府普通公務單位會計 制度之一致規定，下列敘述何者正確？

•  資產報廢發生時，應認列財產交易損失 2 萬 7 千元

•  支付拆除報廢資產費用時，應認列財產交易損失 3 千元

•  資產報廢發生時，應認列財產交易損失 2 萬 9 千元

•  報廢資產出售時，應沖轉財產交易損失 2 千元

• 22 依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，機關購買之著作權，屬下列何者？

•  其他無形資產

•  租賃資產

•  遞耗資產

•  權利

• 23 甲機關購置蒸餾設備一部，該設備定價 120 萬元，現金折扣 10 萬元，又甲機關支付運費 3 萬元 及安裝費 2 萬元，另運輸途中因碰撞破損，甲機關支付修繕費 1 萬元，依政府會計準則公報規定， 甲機關應認列之設備成本為何？

•  110 萬元

•  115 萬元

•  116 萬元

•  125 萬元

• 24 A 公司承包乙機關之工程而繳交履約保證金，則乙機關帳務處理，下列何者正確？①收到履約保 證金時，借記繳付公庫數及貸記存入保證金 ②收到履約保證金時，借記專戶存款及貸記存入保 證金 ③退還履約保證金時，借記存入保證金及貸記繳付公庫數 ④沒收履約保證金時，借記存 入保證金及貸記其他收入 ⑤沒收履約保證金時，借記繳付公庫數及貸記專戶存款

•  僅①③

•  僅②④

•  僅①③④

•  僅②④⑤

• 25 依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，下列關於資產交易會計處理之敘述何者正確？  機關買進印表機一部 12 萬元，無論是否已完成驗收付款，均應於開始使用時認列為固定資產  機關購置首長座車一部 80 萬元，驗收付款後即因事故進廠維護，其維修費用不能資本化

•  機關更新中央空調 300 萬元，於保固期間因管理不當所產生之修理費用，仍應認列為固定資產  機關購置會議室專用桌一組 5 萬元，該金額僅表達於會計報告之收入支出表