108 年公務人員高等考試三級考試試題

類

科：各類科（除公職醫事檢驗師、公職藥師、公職護理師、公職臨床心理師外）

科

目：國文（作文、公文與測驗）

考試時間：

2 小時

座號：

※注意：禁止使用電子計算器。

代號：

20110-29910

頁次：

3 － 1

甲、 申 論 部 分 ： （

60

分）

甲、作文與公文部分：

 請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上由左至右橫式作答，於本試題上作答者，不予計分。  不得於試卷上書寫姓名或入場證號。

一、作文：（ 60 分）

胡適曾經以「差不多先生」諷刺我們民族性裡凡事馬馬虎虎，得過 且過的毛病，提醒國人行事應當力求精確，認真不苟。然而我們又 看到有「大行不顧細謹」、「大事不拘小節」的說法。請問此二說 究竟是可以相濟為用呢？抑或相互矛盾？請以「任事應有的態度 與做法」為題，作文一篇，闡述己見，文中必須論及上揭二說的相 濟為用或相互矛盾。

二、公文：（ 20 分）

鑑於邇來各界對於公務人員不能體察民意掌握輿情，致陳情案件有 明顯增加之趨勢，請參考下列資訊，試擬行政院致所屬各機關及各 直轄市、縣（市）政府函：為落實「人民的小事，是政府的大事」 之施政理念，應本同理心等觀念妥適處理民眾陳情案件，以紓解民 怨、保障人權，讓人民有感。

• （一） 陳情，可說是人民向政府表達意見最簡便的管道與方式，有 其制度的特性、重要性和功能。

• （二） 依行政程序法規定，人民對於行政興革建議、行政法令查 詢、行政違失舉發或行政上權益維護，均可陳情。

• （三） 妥適處理民眾陳情案件，已是公部門優質服務與民眾滿意度 的重要指標之一。

• （四） 據統計近三年民眾較常陳情的問題，例如違建、食安、工程 弊案……，請行文時至少列舉六項以上（可含上述類型）你 認為可能之問題（次序不拘），並檢送該統計表供參。

• （五） 行政程序法陳情專章、行政院及所屬各機關處理人民陳情案 件要點，以及各部會、各地方政府自行訂定之處理陳情案件 作業規範，希適時檢討。

• （六） 應本良心、同理心行事，不可先入為主。對案情抽絲剝繭，有 錯認錯，沒錯詳加說明，並注意品性操守，依法遵期處理陳情 案件。

• （七） 對於非理性之陳情行為，仍應抱持親切態度，尊重對方，以 專業知能公正處理案件。

乙、測驗部分：（

20

分） 代號：

1201

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 10 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 下列文句「」中的字義，前後完全相同的選項是：

•  「少」焉，月出於東山之上（蘇軾〈前赤壁賦〉）／他自「少」小離鄉，至今已 十年

•  「去」國懷鄉，憂讒畏譏（范仲淹〈岳陽樓記〉）／你該好好考慮自己的「去」 留問題

•  三十曰壯，有「室」（《禮記·曲禮上》）／這個房子的「室」內空間寬敞，住 起來很舒適

•  蘇子愀然，正襟「危」坐（蘇軾〈前赤壁賦〉）／他熱愛攀岩卻無安全配備，實 在「危」險

• 2 予曰：「夫隱，自閉之義也。古之人隱於農、於工、於商、於醫卜、於屠釣，至於 博徒、賣漿、抱關吏、酒家保，無乎不在，非特深山之中，蓬蒿之下，然後為隱。 前人所以有大小隱之辨者，謂初機之士，信道未篤，不見可欲，使心不亂，故以山 林為小隱；能定能應，不為物誘，出處一致，喧寂兩忘，故以朝市為大隱耳。」 （元 好問〈市隱齋記〉）

• 根據上文，下列何者最適合描述「大隱」？

•  賣漿沽酒，伺機而動

•  深居林野，不染紅塵

•  謹慎出處，言行一致

•  定應自如，得失兩忘

• 3 下列選項，何者不是表達「無入而不自得」的情懷？

•  使其中不自得，將何往而非病？使其中坦然，不以物傷性，將何適而非快

•  使吾胸中浩然廓然，納煙雲日月之偉觀，攬雷霆風雨之奇變，雖坐容膝之室，而 常若順流放棹

•  凡物皆有可觀。苟有可觀，皆有可樂，非必怪奇偉麗者也。餔糟啜醨，皆可以醉； 果蔬草木，皆可以飽。推此類也，吾安往而不樂

•  天下之境，涉而即得，得而輒盡者，始焉欣欣，繼焉索索，欲求餘味，而了不可 得。而得之甚艱，且得半而止者，轉使人有無窮之思也

• 4 「在印度，火車如果晚點 6 小時，那是正常情況，晚點 13 小時才算晚了。不過， 印度的火車比起飛機，算是太準時了。剛去印度的時候，我會很生氣，老是去催去 問，火車到底什麼時候才來，每個人告訴你的都不一樣。但去了一段時間後，我就 安穩下來。從那天開始，我覺得印度的火車一定會來，飛機也一定會來，何必這麼 急呢？人生可以不必那麼急。所以，我在印度的月臺上讀了很多很多書。」

上文最想表達的是什麼？

•  人生很難學習耐心與從容的等待

•  印度的飛機與火車從來沒有準時過

•  人生在等待的時候要學會急事緩辦

•  在誤點中明白人生一切都可自我安排

• 5 天下皆知美之為美，斯惡已。皆知善之為善，斯不善已。故有無相生，難易相成，長 短相形，高下相傾，音聲相和，前後相隨。是以聖人處無為之事，行不言之教；萬物 作焉而不辭，生而不有，為而不恃，功成而弗居。夫唯弗居，是以不去。（《老子》） 根據上文，下列選項敘述錯誤的是：

•  本篇旨在表述以柔克剛、虛靜無為的思想

•  文中說明天地間看似對立的事物，實則相互依存

•  以有無、難易、長短等相對的概念來佐證中心思想

•  聖人以順應自然來施行教化，正因一切價值判斷都非絕對

3 － 3

• 6 楚子將圍宋，使子文治兵於睽，終朝而畢，不戮一人；子玉復治兵於蒍，終日而畢， 鞭七人，貫三人耳。國老皆賀子文。子文飲之酒，蒍賈尚幼，後至，不賀，子文問 之，對曰：「不知所賀，子之傳政於子玉，曰：『以靖國也。』靖諸內而敗諸外， 所獲幾何？子玉之敗，子之舉也，舉以敗國，將何賀焉？子玉剛而無禮，不可以治 民；過三百乘，其不能以入矣。苟入而賀，何後之有？」 （《左傳·僖公二十七年》） 下列選項何者最符合上文所述？

•  子文治兵較子玉嚴厲而且有效

•  蒍賈預言子文將敗戰而不祝賀

•  蒍賈不認同國老賀子文的理由

•  子文傳政子玉因其受國老擁戴

• 7 「是不是妳信念著，有一種從無緣由而起的宇宙最初要持續到無緣由而去的宇宙最 後的一種約誓，讓妳飄零過千萬年的混沌，於此生化身為人，要在人間相尋相覓？ 妳是離群的雁，甘願縛進人間的塵網，折翅斂羽，要尋百年前流散於洪流亂烟中的 另一隻孤雁？妳走過多少個春去秋來，多少丈人間紅塵，妳來到那人面前，雖然人 間鑄他以泥漚，妳依舊認出那疲憊的面貌正是妳的魂夢所繫，那沙啞的嗓音正是妳 所盼望的清脆。妳從他的眼眸看出妳最原始的身影，妳知道，那是你們唯一的辨認。」 下列選項，何者最接近本文意旨？

•  跳出人間塵網，不再為情所困  情海浮沉，終於覓得此生真愛

•  縱使對方冷漠，依舊一往情深

•  生生世世，仍然堅持尋覓所愛

• 8 蘇軾〈卜算子〉：「缺月挂疏桐，漏斷人初靜。誰見幽人獨往來，縹緲孤鴻影。 驚起卻回頭，有恨無人省。揀盡寒枝不肯棲，寂寞沙洲冷。」 下列選項的敘述，何者錯誤？

 詞中的「幽人」與「孤鴻」皆有孤獨清高的形象，人鴻合一

•  「驚起卻回頭」，描寫鴻雁驚魂未定，呈現出幽人戒慎恐懼的心態

•  「揀盡寒枝不肯棲」，以鴻雁不肯棲息於樹枝，表明幽人有所為有所不為的節操



「寂寞沙洲冷」，以鴻雁獨宿於清冷的沙洲，反襯幽人力爭上游不甘寂寞的意志

• 9 「這裡是多麼美好的處所，但這時候，卻有種不知道為什麼而起的莫名心情，深深 認知到……，自己並不屬於這樣的地方。我不屬於這裡。儘管這裡很美好，但總覺 得這樣的美好，並不是我能輕易觸及，或者能夠永遠停留。因為這裡，不屬於我。 望向窗外，山中的雪確實停了。也應該是離開的時刻。」

根據上文，下列選項何者符合所描述的意境？

•  但使主人能醉客，不知何處是他鄉

•  獨在異鄉為異客，每逢佳節倍思親

•  雖信美而非吾土兮，曾何足以少留

•  所以游目騁懷，足以極視聽之娛，信可樂也

• 10 「決策者常假設一般群眾是《星際迷航記》中理智的史巴克，只要了解客觀的事實 證據，就會做出合理的判斷。但諾貝爾經濟學獎得主賽勒指出，群眾其實比較像 《辛 普森家庭》中不習慣思考的荷馬，他們對生活周遭的事物常以直覺反應。因此，公 共政策的推動，絕不是想盡辦法把群眾從荷馬教化成史巴克，而是要運用借力使力 的巧思，從行為層次上去導引群眾。荷蘭阿姆斯特丹機場在男廁便池裝上蒼蠅貼 紙，成功讓尿液外濺情形減少百分之八十，即是代表案例。」

下列敘述，符合上文觀點的是：

 與其對群眾說理，不如加強行為管制  決策者肯放低姿態，將有助說理成效

•  文字說理搭配圖象，群眾接受度較高  群眾多不耐說理宣導，偏好直覺行事

代號：

3201

頁次：

4 － 1

108 年公務人員高等考試三級考試試題

類

科： 各類科（除公職醫事檢驗師、公職藥師、公職護理師、公職臨床心理師外）

科 目：

法學知識與英文（包括中華民國憲法、法學緒論、英文）

考試時間：

1 小時

座號：

※注意：

 本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  本科目共 50 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題上作答者，不予計分。

•  禁止使用電子計算器。

• 1 關於我國現行修憲程序之敘述，下列何者正確？



由行政院提出憲法修正案，送請立法院決議通過



由總統提出憲法修正案，經人民投票複決通過





由人民提出憲法修正案，送請立法院複決通過

由立法院提出憲法修正案，經人民投票複決通過

• 2 依司法院大法官解釋意旨，關於徵收私人土地所應踐行之正當行政程序，下列敘述何者錯誤？



不僅適用於徵收前及徵收時，亦應擴及於徵收後之階段

•  徵收計畫確定前，應給予土地所有權人陳述意見之機會

•  徵收核准時，應踐行徵收處分公告及書面通知土地所有權人之程序

•  徵收完成後，應即時公告被徵收土地所有權移轉登記辦理完竣資訊

• 3 依司法院大法官解釋，下列有關訴訟權之敘述，何者正確？

•  民事訴訟法對上訴第三審利益之數額限制，不違反訴訟權之保障

•  對於律師懲戒覆審委員會所為之決議，仍得向最高行政法院請求救濟

•  都市計畫因定期通盤檢討所為之變更，屬法規性質，人民不得爭訟

•  有關審級制度之設計，完全屬立法形成之自由

• 4 依憲法規定，有關選舉及被選舉年齡之敘述，下列何者正確？

•  中華民國國民年滿 21 歲者，有依法被選舉之權  中華民國國民年滿 20 歲者，得依法選舉總統  中華民國國民年滿 18 歲者，得依法選舉縣長  中華民國國民年滿 35 歲者，得依法被選為總統

• 5

6

• 依司法院大法官解釋意旨，下列何者非憲法服公職權之保障主體？  立法委員  國立大學專任教授  志願役預備士官

下列何者不屬於地方制度法所稱之地方自治團體？



臺灣省



高雄市



花蓮縣

• 7 有關憲法保障人民受教育之權利，下列敘述何者錯誤？

•  受國民教育以外教育之權利，屬憲法第 22 條保障之範圍

•  憲法第 21 條賦予人民得請求國家提供教育給付之權利，國家亦有提供給付之義務

•  憲法第 159 條規定：「國民受教育之機會，一律平等。」旨在確保人民享有接受國民教育之公平機會

•  大學為維持學校秩序，對學生所為之公權力措施，如侵害學生受教育權，應許權利受侵害之學生提起 行政爭訟

• 8 憲法第七章所定之「司法」，其掌理之事項不包括下列何者？  民事訴訟  刑事偵查及訴訟  行政訴訟

• 9 依司法院大法官解釋意旨，關於法官聲請釋憲之要件，下列何者錯誤？



限於最高法院或最高行政法院繫屬中之案件

•  聲請解釋之標的，須為法官審理案件時應適用之法律

•  聲請解釋之法官，須提出客觀上形成確信法律為違憲之具體理由

•  聲請解釋之法官，得以之為先決問題裁定停止訴訟程序

• 10 依司法院大法官解釋意旨，有關言論及出版自由，下列敘述何者錯誤？

•  憲法保障人民有積極表意之自由及消極不表意之自由

•  言論自由保障之內容包括主觀之意見表達及客觀之事實陳述

•  性言論之表現與性資訊之流通，不論是否出於營利目的，均受憲法對言論及出版自由之保障



商業性意見表達亦屬言論自由保障之範圍，要求藥物廣告刊播前先送審，已違背事前檢查之禁止原則

• 11 依司法院大法官解釋，下列關於隱私權之敘述，何者錯誤？





隱私權非屬憲法明文列舉之權利

個人指紋受憲法隱私權之保障





個人資料自主控制權亦屬於隱私權

隱私權為憲法所保障財產權之一種

• 12 關於集會自由，下列何者正確？  集會屬憲法保留的基本權利，不得以法律限制之  國家不得劃定集會遊行之禁制區  偶發性集會一律違法  國家應提供適當集會場所，並保護集會、遊行之安全

• 13 依據憲法與總統副總統選舉罷免法，關於罷免總統之敘述，下列何者錯誤？

•  罷免案經由立法院提議與同意後提出

•  任何人不得宣傳罷免與阻止罷免之宣傳活動

•  總統就職滿一年後，方得提出罷免案

•  罷免案經投票否決後，在任期內得再次為罷免案之提議

• 14 依憲法增修條文之規定，關於行政院覆議權之敘述，下列何者正確？

•  覆議案之範圍為法律案、預算案、條約案與重要政策變更

•  行政院對窒礙難行之法律案決議，直接向立法院提出覆議





立法院逾期未議決覆議案，原決議失效

覆議時，如經全體立法委員二分之一以上決議維持原案，行政院院長應即接受或辭職

• 15 立法委員不可兼任下列何項職務？

•  長榮海運總經理



執政黨秘書長



公務員懲戒

 台新銀行董事長

 中華郵政股份有限公司董事長





退休公務人員

嘉義市

• 16 所得稅法施行細則係依所得稅法第 121 條規定訂定，其性質為下列何者？  法規命令  委辦規則  特別法



間接法

• 17 依據地方制度法規定，下列何者非屬應以自治條例規定之事項？  法律或自治條例規定應經地方立法機關議決者  創設、剝奪或限制地方自治團體居民之權利義務者  關於地方自治團體及所經營事業機構之組織者  關於地方自治團體其內部行政事務之分工者

• 18 甲依法向主管機關申請許可，在決定作成前，據以准許之法規有變更，但未廢除或禁止所申請之事項。 依據中央法規標準法之規定，主管機關原則上應如何適用法規？  適用舊法規，但新法規有利於當事人者，適用新法規  適用新法規，但舊法規有利於當事人者，適用舊法規  不論何者有利於當事人，一律適用新法規  不論何者有利於當事人，一律適用舊法規

• 19 憲法第 7 條規定「中華民國人民，無分男女、宗教、種族、階級、黨派，在法律上一律平等」，通說上 認為此處之法律，包括法律與行政命令，係採用何種法律解釋方法所獲得之結果？  擴張解釋  反面解釋  歷史解釋  類推解釋

• 20 下列何者適用行政程序法之程序規定？  主管機關與公費生簽訂行政契約  考選部關於國家考試之命題行為  外國人出入境事項  行政機關對所屬公務人員為記過一次之懲處

• 21 基於法治國原則，以法律限制人民自由權利時，關於其構成要件所使用之概念，下列何者錯誤？  不得使用不確定法律概念或概括條款  須非難以理解  須為受規範者所得預見  須可經由司法審查加以確認

• 22 依民法之規定，下列就無償契約之敘述，何者正確？  無行為能力人為意思表示及受意思表示，應得法定代理人之允許與同意，但純獲法律上利益者不在此限  不當得利受領人，以其所受者，無償讓與第三人，第三人一律免負返還責任  受任人處理委任事物，未受有報酬者，應以善良管理人之注意為之  債務人所為之無償行為，有害及債權者，債權人得聲請法院撤銷之

• 23 下列選項中的 X 與 Y ，何者結婚無效？  甲乙為夫妻，甲婚前育有子女 X ，乙婚前育有子女 Y ， X 與 Y 成年後結婚  甲乙為夫妻，甲之父 X 已喪偶，乙之母 Y 亦已喪偶， X 與 Y 結婚  甲乙為兄妹，甲婚後育有子女Ｘ，乙婚後收養子女Ｙ， X 與 Y 成年後結婚  X17 歲時生下甲，甲成年後與較其年長 12 歲的 Y 結婚，甲與 Y 離婚後， X 與 Y 結婚

• 24 依民法之規定，下列有關使用借貸契約之敘述，何者正確？  使用借貸契約為要物契約，貸與人須交付和移轉借用物之所有權予借用人  貸與未定期限，又不能依借貸之目的而定期限者，貸與人得隨時請求返還借用物  借用物為動物者，其飼養費由貸與人負擔



貸與人故意或重大過失不告知借用物之瑕疵，致借用人受損害者，負賠償責任

• 25 乙為擔保其向甲之借款，乃以其 A 屋及丙、丁所有之 B 地、 C 地設定共同抵押。於甲之債權屆期未受清 償時，下列敘述何者錯誤？  甲得自由選擇 A 屋、 B 地、 C 地任何其中之一，就其賣得價金，受償權全部或一部之清償  因 A 屋為債務人乙所有，故甲應優先選擇 A 屋，就其賣得價金，受償權全部或一部之清償  甲如選擇 B 地實行抵押權，獲得完全之清償，若 B 地超過其分擔額時，丙得請求丁償還 C 地應分擔之 部分



甲如選擇

B

地實行抵押權，丙於

B

地清償之限度內，承受甲對乙之債權。但不得有害於甲之利益

• 26 關於感化教育處分相關規定，下列敘述何者錯誤？  因未滿 14 歲而不罰者，不得令入感化教育處所，施以感化教育  感化教育為限制人身自由之保安處分  執行感化教育之期間最長 3 年

•  執行已逾 6 月，認無繼續執行之必要者，法院得免其處分之執行

• 27 A 餐廳推出自助餐 599 元吃到飽專案，並貼出告示：「請酌量取用，勿浪費食物，否則每人一律罰款用 餐價格 10 倍」。該告示是否有效？





有效，因為當事人可任意約定契約內容

無效，因為違反平等互惠原則





原則有效，除非顧客反對才會無效

如果餐廳曾告知顧客此規定，則有效，若無，則無效

• 28 關於非公開發行股份有限公司年度財務報表之規定，下列敘述，何者錯誤？  應由董事會編造，交監察人查核後，送股東會承認  一定規模以上公司之財報，才需由會計師查核簽證  簽證會計師由監察人選任與解任  債權人得請求公司提供財務報表

• 29

• 依全民健康保險法之規定，關於被保險人投保金額之敘述，下列何者錯誤？  受僱者，以其薪資所得為投保金額

•  雇主及自營業主，以其營利所得為投保金額

•  自營作業者，以其執行業務所得為投保金額

•  專門職業及技術人員自行執業者之投保金額，以第二類被保險人之平均投保金額計算之

• 30 依性別工作平等法第 27 條之規定，受僱者或求職者因受性騷擾而受有損害者，有關雇主之民事賠償責任， 下列何者正確？

•  只要雇主能證明其已遵行本法所定之各種防治性騷擾之規定，則雇主不負賠償責任

•  縱使雇主已遵行該法所定之各種防治性騷擾之規定，但是損害仍然發生，雇主仍應與行為人負賠償責任  雇主如能證明其已遵行本法所定之各種防治性騷擾之規定，且對該事情之發生已盡力防止仍不免發生 者，雇主不負賠償責任

•  雇主與行為人應負連帶賠償責任，惟事後得向行為人請求賠償

代號： 3201 頁次： 4 － 3

• 31 The only reasons for the old man to leave the house were to run important _____ or visit the doctor.  errands  debris  utensils  summons 32 When you read this introductory chapter, list the points you have identified as especially _____ to your organization and keep them in mind.  relevant  incompetent  naturalistic  arbitrary 33 We may easily _____ salespeople who approach us on the street, but we often surrender without knowing it to the ultimate salesman: mass media.  rebound  reject  reduplicate  repeat 34 Trash is a problem that has _____ humans since they moved into cities. And dealing with it is messy and expensive.  embarked  enacted  plagued  obliged 35 The _____ factor that contributes to having so many immigrants move into this country is mainly about economic reasons.  risk  push  impact  gravity 36 Malaria was believed to be on the verge of _____ when people thought that the introduction of insecticides signaled the end of the malaria-carrying mosquito.  persuasion  eradication  domination  contamination 37 Lured by false promises of a good job, a stable conflict-free environment or even a loving romantic relationship, victims of human _____ are then pushed into forced labor or sexual exploitation.  trafficking  slavery  migration  distribution 第 38 題至第 41 題為篇章結構，各題請依文意從四個選項中選出最合適者，答案選用不能重複：

The suspected suicide of actor and comedian Robin Williams is being linked, in part, to depression. Many Americans suffer from the condition. But, many also are trying to help people with depression. They are finding ways to bring attention to depression and ways to treat it.

For example, thousands of people take part in what are called 'Out of the Darkness Walks.' 38 They also hope to raise money for suicide prevention efforts and research into depression.

Steve Iselin served in the Navy for 20 years. After his retirement, he began to look for another job. That is when he began feeling hopeless. He said,'I had a great sense of dread every day. Agony is another word that comes to mind. I didn't want to do anything that I would normally like to do. I had no interest in seeing other people.' Steve Iselin did find a job. But he left after one week because he told himself he could not do the work. Everything he did seemed very difficult. Decisions were painful, even having to choose what he would wear that day or what to eat. Mr. Iselin was suffering from depression.

Bob Gebbia heads the American Foundation for Suicide Prevention. He says being depressed is very different from being sad or having a bad day. He says that about 20 million people are found to have clinical depression in the United States every year. 39 He notes that some people are more likely than others to get depressed. 'Let's say you lose your job, divorce, or, you know, a loss of someone.'

After Robin Williams' death, the American Foundation for the Prevention of Suicide released a statement. The foundation said Mr. Williams: 'brought laughter into every life he touched; Robin also suffered from depression. 40 Every 13 minutes someone dies from suicide, and it is among the top ten causes of death in the U.S.' The group said more needs to be done to prevent suicides. It called for greater attention to mental health issues, warning signs, and effective forms of intervention and treatment.

Steve Iselin was lucky. His wife recognized the signs of depression. She helped him get the expert care he needed. But he says that was not true of his brother's son. Mr. Iselin says his nephew became depressed a few years later and killed himself. A year after his nephew's death, Mr. Iselin visited his brother in San Francisco and heard about the 'Out of the Darkness Walks.' The American Foundation for Suicide Prevention organized the event. Both men took part. 41 Since then, Steve Iselin has volunteered with the American Foundation for Suicide Prevention, taking part in many community walks.

•  Steve Iselin said that was the first day his brother understood that perhaps he was not to blame for his son's death.

• 38  Mr. Gebbia says the cause could be a combination of genetic influences, changes in brain chemistry or environmental reasons.

•  The walkers remember loved ones they lost to suicide.

• 39  Mr. Gebbia says the cause could be a combination of genetic influences, changes in brain chemistry or environmental reasons.

•  It is our hope that we are able to have an open conversation that depression and addictions are real illnesses that can sometimes be fatal.

•  Steve Iselin said that was the first day his brother understood that perhaps he was not to blame for his son's death.

•  It is our hope that we are able to have an open conversation that depression and addictions are real illnesses that can sometimes be fatal.

•  The walkers remember loved ones they lost to suicide.

• 40  Mr. Gebbia says the cause could be a combination of genetic influences, changes in brain chemistry or environmental reasons.

•  The walkers remember loved ones they lost to suicide.

•  Steve Iselin said that was the first day his brother understood that perhaps he was not to blame for his son's death.

•  It is our hope that we are able to have an open conversation that depression and addictions are real illnesses that can sometimes be fatal.

•  Steve Iselin said that was the first day his brother understood that perhaps he was not to blame for his son's death.

• 41  Mr. Gebbia says the cause could be a combination of genetic influences, changes in brain chemistry or environmental reasons.

•  The walkers remember loved ones they lost to suicide.

•  It is our hope that we are able to have an open conversation that depression and addictions are real illnesses that can sometimes be fatal.

請依下文回答第 42 題至第 45 題：

As people woke up at dawn on the farm, one person was already up. 42 An old man from Thailand claimed he has not slept for 33 years: 'My insomnia started many years ago after I got a fever. 43 But nothing helps.' Amazingly, since then he has never once been ill. He spent the day farming and taking care of his pigs and at night he patrols the village. 44 Doctors said a chronic lack of sleep often causes anorexia, lethargy and irritability.

45 He was certainly one of them.

• 42  Anyway, he went to bed in the morning.

•  Furthermore, he came back from nightshift.

•  Indeed, he has always been asleep.

•  In fact, he hasn't even been to bed.

• 43  All the people blamed me.

•  I did not have money to see the doctor.

•  I have tried everything.

•  The fever was long gone.

• 44  He always disrupted his neighbors' work during the day.

•  He also helped to wake his neighbors up when there was a need.

•  He got very grumpy and everybody was annoyed with him.

•  He got very ill and could not work at all.

• 45  But there were exceptions.

•  Cases can vary.

•  It could be even worse.

•  No remedy can cure him.

請依下文回答第 46 題至第 50 題：

Those who doubt the power of human beings to change Earth's climate should look to the Arctic, and shiver. There is no need to pore over records of temperatures and atmospheric carbon-dioxide concentrations. The process is starkly visible in the shrinkage of the ice that covers the Arctic ocean. In the past 30 years, the minimum coverage of summer ice has fallen by half; its volume has fallen by three-quarters. On current trends, the Arctic ocean will be largely ice-free in summer by 2040.

Climate-change sceptics will shrug. Some may even celebrate: an ice-free Arctic ocean promises a shortcut for shipping between the Pacific coast of Asia and the Atlantic coasts of Europe and the Americas, and the possibility of prospecting for perhaps a fifth of the planet's undiscovered supplies of oil and natural gas. Such reactions are profoundly misguided. Never mind that the low price of oil and gas means searching for them in the Arctic is no longer worthwhile. Or that the much-vaunted sea passages are likely to carry only a trickle of trade. The right response is fear. The Arctic is not merely a bellwether of matters climatic, but an actor in them.

The current period of global warming that Earth is undergoing is caused by certain gases in the atmosphere, notably carbon dioxide. These admit heat, in the form of sunlight, but block its radiation back into space, in the form of longer-wave-length infra-red. That traps heat in the air, the water and the land. More carbon dioxide equals more warming--a simple equation. Except it is not simple. A number of feedback loops complicate matters. Some dampen warming down; some speed it up. Two in the Arctic may speed it up quite a lot.

One is that seawater is much darker than ice. It absorbs heat rather than reflecting it back into space. That melts more ice, which leaves more seawater exposed, which melts more ice. And so on. This helps explain why the Arctic is warming faster than the rest of the planet. The deal on climate change made in Paris in 2015 is meant to stop Earth's surface temperature rising by more than 2 ° C above pre-industrial levels. In the unlikely event that it is fully implemented, winter temperatures over the Arctic ocean will still warm by between 5 ° C and 9 ° C compared with their 1986-2005 average.

The second feedback loop concerns not the water but the land. In the Arctic much of this is permafrost. That frozen soil locks up a lot of organic material. If the permafrost melts its organic contents can escape as a result of fire or decay, in the form of carbon dioxide or methane (which is a more potent greenhouse gas than CO2). This will speed up global warming directly--and the soot from the fires, when it settles on the ice, will darken it and thus speed its melting still more.

• 46 Which of the following is the main idea of the second paragraph?

•  To raise doubts about the optimism that climate-change disbelievers express.

•  To introduce potential commerce that an ice-free Arctic ocean may bring.

•  To indicate incomplete knowledge people have of the Arctic's economy.

•  To differentiate the views of those who fear climate-change from those who don't.

• 47 Which of the following best describes the function of the last two paragraphs?

•  They narrow the scope of the topic introduced in the first two paragraphs.

•  They explain the rationale for the Arctic ocean's increasing melting speed.

•  They cite the most striking instances implemented after the 2015 Paris deal.

•  They present the feedback loops that slow down the Arctic's warming process.

• 48 Which of the following phrases best corresponds to the words 'much darker' in the beginning of paragraph four?

•  more mysterious  less brilliant

• Which of the following is the tone of the passage?  pleading  sarcastic

• 49

• 50 What is the main idea of the passage?

•  The Arctic is not only an indicator of global warming but also a main cause of it.

•  The Paris deal is the only solution to slowing down the Arctic's ice shrinkage rate.

•  The organic contents released in the Arctic's melting process will benefit global economy.

•  There is not enough study about the global warming that Earth is undergoing.

•  more troublesome

•  conclusive

•  less distinctive

•  alarming

代號：

21780

21880

頁次：

4 － 1

108 年公務人員高等考試三級考試試題

類

科：會計、財務審計

科

目：政府會計

考試時間：

2 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（ 50

分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、上級主計機關查核甲公務機關 107 年度決算及會計帳務之處理，發現下列 錯誤事項，要求甲機關會計單位根據財務報告認列原則及中央政府普通公 務單位會計制度之一致規定改正。假設你是上級主計機關的查核人員，請 指出錯誤之處，並作出 107 年度正確的會計分錄（回答時請以三級或四級 會計科目回答，金額請按 XX 億元、 XX 萬元及 XX 億 XX 萬元表達，萬 元以下四捨五入，否則不予給分） 。 （每小題 5 分，共 25 分）

•  107 年 12 月非週期性費用 100 萬元尚未支付，因繳納期限至 108 年 2 月 15 日，故甲機關無任何會計處理。

•  甲機關於 107 年度開出 XX 罰款之繳納通知共 20 億元，過去約有 5% 欠繳，繳款期限自 107 年 11 月至 108 年 3 月。該機關於 107 年度普 通公務帳依實收繳庫數 8 億元認列收入， 107 年度再無其他分錄。

•  購買指紋辨識系統一式 2 億 8,000 萬元，包括硬體部分計 8,000 萬元， 軟體部分 2 億元，廠商另依約完成主機架設及周邊線路布建 2,000 萬 元，及系統軟體功能驗測 500 萬元。甲機關於 107 年 9 月 1 日完成驗 收付款並上線使用，且於普通公務帳中認列設備及投資支出 2 億 8,000 萬元，業務支出 2,500 萬元，資本資產帳認列機械及設備 2 億 8,000 萬元，並按直線法，耐用年限 5 年，估計無殘值之條件計算折舊， 107 年度再無其他分錄。

•  甲機關自公開市場於 107 年 3 月以 3 億元買進 P 公司普通股（該公司 僅發行普通股） ，占該公司股權 22% ，本年 5 月， P 公司召開股東會， 甲機關推派之 2 席董事及 1 席監察人均獲當選，其中董事 1 人，並獲 選為董事長， 8 月甲機關獲得 P 公司配發之現金股利 900 萬元。甲機 關以係自公開市場買進 P 公司股票，隨時可變現等因素，於普通公務 帳記載之分錄為：借：設備及投資支出 3 億元，貸：公庫撥入數 3 億 元，以及借：繳付公庫數 900 萬元，貸：投資股息及紅利 900 萬元， 資本資產帳之分錄為：借：未採權益法之股權投資 3 億元，貸：資本 資產總額 3 億元。

•  乙機關自 107 年 7 月 1 日承租甲機關庫房作為檔案倉庫，支付 1 年期 租金 360 萬元及押金 40 萬元，甲機關全數繳庫並認列為收入。

座號：

二、請依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，就下列帳類須填寫之 空格，填入應有之分錄（應以第三級或第四級會計科目作答，若無分錄， 並應書明「無分錄」才計分） 。 （ 25 分）

乙、測驗題部分：（ 50

分） 代號：

8217

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 依現行政府會計公報之規定，下列那些事項應設置預算控制科目記載之？①預算成立事項 ②預 算分配事項 ③預算執行事項 ④預算保留事項

•  僅①③

 僅②④

 僅①②④

• ①②③④ 

• 2 依現行會計實務，下列何種基金應編製現金流量表？①營業基金 ②作業基金 ③特別收入基金 ④普通基金

 僅①

 僅①②

•  僅①②③

•  僅①②④

• 3 依政府會計準則公報之規定，下列有關政府固定資產會計處理之敘述，何者正確？①接受其他政 府移入固定資產時，應按該資產之公允價值認列收入，並列入資本資產帳 ②同一機關項下各部 門間之固定資產移轉，移出資產部門應按帳面金額認列支出，並自資本資產帳沖減之 ③固定資 產出售時，除應按其售價列為收入外，同時應將該資產之帳面金額自資本資產帳沖減之  僅 ①  僅③  僅 ①②  僅②③

• 4 政府依法令規定持有具重大影響力之長期股權投資時，下列何者係非屬政府對被投資者具有重大 影響力之範圍？

•  經營政策

•  薪酬政策

•  理財政策

•  股利政策

• 5 依政府會計準則公報規定，下列有關長期股權投資會計處理，何者正確？

•  具重大影響力之長期股權投資，係指公務機關、公營事業機構直接持有資本或有表決權之股本 比例，合計超過百分之二十者屬之

•  公務機關對被投資者具有控制能力部分，在政府整體財務報表已編製被投資者財務資訊供大眾 使用時，其會計處理採與具重大影響力相同，並應予合併表達

•  公務機關對具重大影響力之長期股權投資，應於年度終了採權益法認列，其結果與長期股權投 資帳面金額有增減變動者，應認列投資損益並調整資本資產帳

•  公務機關於收到採權益法處理之被投資者現金股利時，應列為收入，並應同時於資本資產帳減 少該長期股權投資之帳面金額

代號：

頁次：

4 － 3

• 6 依政府會計準則公報，有關政府長期負債會計處理的敘述，下列何者錯誤？

•  公共債務主管機關發行債券或舉借長期借款時，除應按債券面值增減溢、折價後淨額或借款本 金列為收入外，並應同時列入長期負債帳

•  公共債務主管機關若自行償付到期長期負債，其面值或本金、利息及相關手續費，除應列為支 出外，並應將該債務面值或本金自長期負債帳沖減之

•  政府若指定債務基金辦理長期負債之償付及相關財務運作，原舉債機關將財務資源移轉予債務 基金作為償債財源時，應認列為支出，債務基金應認列為收入

•  融資租賃負債於發生時，應按各期租金給付總額（減除應由出租人負擔之履約成本）及租期屆 滿優惠承購價格（或承租人保證殘值）之現值總額列入長期負債帳

• 7 依政府會計準則公報之規定，各行政法人之資產、負債等資訊係列示於政府會計報告中的何部分？  必要之補充資訊  財務報表附註  整體財務報表  總說明

• 8 依政府會計觀念公報之規定，下列有關政府會計及財務報導標準之敘述，何者正確？  政府會計基礎應全面採用權責發生基礎

•  政府會計依政府永續經營之基礎，其資產不必按清算或變現價值列帳

•  政府資產或支出（或費損）之認列，應以交易時之公允價值作為入帳之依據

•  為衡量一會計期間內財務資源之變動，政府會計對於資本資產之增減變動，不得認列為收入或 支出

• 9 依政府會計準則公報，公庫出納會計、其他政府會計，各應採用何種會計基礎？

•  現金基礎、修正現金基礎

•  權責發生基礎、應計基礎

•  修正現金基礎、應計基礎

•  現金基礎、權責發生基礎

• 10 依政府會計準則公報之規定，融資租賃負債發生時，應列入長期負債帳之金額，係以各期租金給 付總額及租期屆滿優惠承購價格之現值總額，或租賃開始日該資產之下列何者，兩相比較後，以 較低者列帳？

•  成本

•  公允價值

•  重估價值

•  淨變現價值

• 11 依政府會計觀念公報第 3 號規定，下列關於政府會計資訊之表達與揭露之敘述，何者錯誤？  政府會計資訊之表達與揭露，旨在界定範圍及個體

•  政府會計資訊應充分表達與揭露政府資源流量及存量之資訊

•  政府會計資訊之表達與揭露方式，宜具備可比較性

•  政府會計資訊之表達與揭露，以金額表達為原則

• 12 依政府會計準則公報第 4 號規定，固定資產支出之資本化應如何登帳？

•  無須登帳

•  僅須登入資本資產帳

•  僅須登入普通公務帳

•  應同時登入普通公務帳及資本資產帳

• 13 依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，某機關退還以前年度罰款及賠償收入時，應借記 之會計科目為何？

•  罰款及賠償收入  XX 支出

•  公庫撥入數

•  淨資產

• 14 依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，下列那些科目不納入平衡表中？① 支出保留數準 備 ②負債準備 ③固定資產 ④預計撥入數  僅 ①④  僅② ③  僅①③④ ①②③④ 

• 15 某機關 107 年度自辦之 A 計畫工程 12 億元，於 107 年 10 月購入工程使用材料一批 10 億元，同 年使用材料 2 億元，因 A 計畫未及於 107 年度完成，辦理預算保留，於 108 年度繼續施作， 108 年度再購入工程材料 2 億元，工程於 108 年 6 月完工，尚有工程材料 200 萬元未使用，下列何者 錯誤？

•  二次購入材料時，普通公務帳之會計分錄均為借：存貨，貸：公庫撥入數

•  107 年度使用材料時，普通公務之會計分錄為借：設備及投資支出，貸：存貨

•  108 年度使用材料之分錄為借：設備及投資支出，貸：存貨

•  108 年度使用材料之分錄為借：其他應付款、設備及投資支出，貸：存貨

• 16 依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，下列有關公務機關預算之分錄，何者正確？  總收入預算核定公布時，借：收入預算數，貸：淨資產

•  支出分配預算核定時，借：支出分配數，貸：支出預算數

•  收入預算保留時，借：收入保留待實現數，貸：收入保留數

•  支出預算保留時，借：支出保留數，貸：支出保留待實現數

•  預算法及會計法

•  公庫法及決算法

•  各機關現金

• 17 依中央總會計制度之規定，年度會計報告包括總說明、財務報告及必要之補充資訊。 在財務報 告部分，並不包括下列何種財務報表？

•  整體資產負債表

•  公務機關財務報表

•  特種基金財務報表

•  行政法人財務報表

• 18 財政部國庫署為調節國庫收支舉借短期借款，該筆交易應借記：

•  繳付公庫數

•  公庫存款

•  專戶存款

• 19 中央政府甲機關將一處閒置房地，騰空移交財政部國有財產署（下稱國有財產署）接管並處分， 土地及房屋之帳面價值分別為 2,000 萬元及 150 萬元（房屋累計折舊 350 萬元），國有財產署處 分之結果由 A 建設公司以總價 1 億 5,000 萬元得標，截至會計年度結束，尚有最後一期款 5,000 萬元待收取。下列分錄何者錯誤？

•  移交財產時，甲機關，借：資本資產總額 2,150 萬元、累計折舊 350 萬元，貸：土地 2,000 萬 元、房屋及建築 500 萬元

•  財產處分後，甲機關，借：繳付公庫數 1 億元、其他應收款 5,000 萬元，貸：財產售價收入 1 億 5,000 萬元

•  移交財產時，國有財產署，借：土地 2,000 萬元、房屋及建築 150 萬元，貸：資本資產總額 2,150 萬元

•  財產處分後，國有財產署，借：繳付公庫數 1 億元、應收帳款 5,000 萬元，貸：財產售價收入 1 億 5,000 萬元

• 20 依中央總會計制度規定，下列何者非屬編製整體資產負債表，應沖銷之內部往來事項？

•  公務機關帳列保管特別收入基金款項

•  公務機關向公營銀行短期借款

•  公務機關與作業基金分別同額帳列應收及應付之賸餘繳庫數

•  公務機關收入解繳公庫款

• 21 下列有關中央總會計制度規定應編製之特種基金財務報表，其中屬特別收入基金應編製者為那 些？①收支餘絀表 ②基金來源、用途及餘絀表 ③現金流量表 ④固定項目表。

•  僅②④

•  僅①②③

•  僅②③④

• ①②③④ 

• 22 依據中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，下列敘述何者錯誤？

•  由於資本資產及長期負債係另列表表達，因此，發生購置固定資產交易，直接於資本資產帳辦 理該交易之會計處理即可

•  政府之財物及固定負債，除列入歲入之財物及彌補預算虧絀之固定負債外，應分別列表或編目錄  會計人員非根據合法之原始憑證不得造具記帳憑證，非根據合法之記帳憑證，不得記帳  各機關應設置之帳類，原則上為普通公務帳及資本資產帳

• 23 中央政府持有 A 公司 30% 股權，具控制力。 106 年 12 月 31 日中央政府資本資產帳列對 A 公司 的原始投資成本為 150 億元，帳面價值為 180 億元， 107 年 6 月 A 公司分派股息紅利 6 億元， 107 年全年稅後淨利 21 億元，請計算中央政府 107 年 12 月 31 日資本資產帳上「 1301 採權益法之股 權投資」金額？

•  150 億元

•  154 億元

•  184.5 億元

•  195 億元

• 24 依預算法第 72 條規定中央政府各機關於會計年度結束時，倘有以前年度已購置且未辦理預算保 留之賸餘材料，應作之會計分錄為何？

•  不需作分錄



借：材料，貸：淨資產



借：公庫撥入數，貸：繳付公庫數



借：繳付公庫數，貸：公庫撥入數

• 25 我國國庫出納會計制度之制訂依據為何？

•  公庫法

•  會計法及公庫法

代號：

21860

頁次：

4 － 1

108 年公務人員高等考試三級考試試題

類

科：財務審計

科

目：管理會計

考試時間：

2 小時

※注意：

 可以使用電子計算器。

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲公司是一家銷售衛浴設備的零售商，該公司管理會計人員正在編製 X8 年 12 月份的財務預算。 X8 年 12 月份的預估營運相關資訊如下：

•  預計 X8 年 12 月份及 X9 年 1 月份的營業收入分別為 $660,000 與 $620,000 。

•  該公司 X8 年 11 月份的實際銷貨收入則為 $600,000 。

•  根據該公司過去經驗，銷貨收入的預期現金收款情形為： 60% 可於當 月收回， 38% 可於下月收回，剩餘 2% 則無法收回。壞帳費用均於當月 底估計認列。

•  銷貨毛利率為銷貨收入的 25% 。

•  當月銷售所需的衛浴設備存貨， 80% 來自前一個月採購，其餘 20% 則 為當月購入。假設所有採購皆於隔月付款。

•  當年折舊費用為 $648,000 ，該公司採用直線法提列折舊。

•  其他當月費用 $67,800 ，且均以現金支付。

該公司 X8 年 11 月 30 日的資產負債表如下：

甲公司

資產負債表

X8 年 11 月 30 日

試作：

•  說明預算之主要功能。 （ 10 分）

•  計算該公司 X8 年 12 月的預計稅前淨利或淨損及 X8 年 12 月 31 日的 應付帳款預計餘額（小數第二位以下四捨五入） 。 （ 20 分）

座號：

• 二、乙公司正規劃以 $2,000,000 購買一台儀器設備，將用於測試家電設備常 用的電線線路。公司預期該儀器設備可使用 10 年且無殘值，申報所得 稅時將採年數合計法提列折舊。公司預估該儀器設備可增加公司未來 10 年之營業現金流量，各年可增加之營業現金流入淨額列示如下：

假設該公司之所得稅率為 25% ，且預期未來 10 年此一稅率均不會改變。 乙公司在評估資本投資計畫時，均採用 12% 的折現率，折現率 12% 的現 值資料如下：

• 試作： （計算過程若有小數資料，金額求至整數位。計算結果如有小數 資料，金額求至整數位，比率一律求至小數第三位）

•  計算上述資本投資計畫之淨現值（ net present value ） 。 （ 20 分）

•  計算上述資本投資計畫之現值還本期間（ the present value payback period ） 。 （ 10 分）

• 三、丁公司是一家專門興建豪華住宅的建設公司，最近購得一塊臨近科學園 區的土地，並著手規劃興建豪華住宅。根據該地區房地產業的市場狀 況，有四種不同面積的住宅最值得投資興建，分別為 40 坪、 50 坪、 75 坪及 100 坪。為了決定一種最合適興建的住宅面積，該公司就市場對各 種房屋面積規格的需求作了一番調查，其結果如下：

在即將開始興建之前，公司由報紙上得知，有某家大型高科技公司將於 距離該土地不遠處投資設廠。若該科技公司之工廠確實設立，將使 75 坪及 100 坪房屋之需求量明顯增加。公司之經理人員認為該科技公司設 廠成功的機會有 75% ，則每種決策策略的預期報酬如下：

試作：計算每項決策（房屋面積規格）的事後機率及每項決策行動方案 的期望值（報酬） ，並評估那一項方案最佳。 （ 25 分）

• 四、某化學公司使用加權平均法的分步成本制，生產過程分為兩部門，生產 從熔解部門開始，加工後再轉入混合部門完工。因熔解部門所需的密集 熱氣，造成部分產出蒸發流失。直接人工成本和製造費用合併為一個成 本要素，稱為加工成本。本月份熔解部門的生產資料如下：

期初在製品單位數 10,000

本期投入生產單位數

45,000

本期轉入下一部門單位數 40,000

期末在製品單位數（ 材料，

100% 40% 加工成本） 9,000

試作：根據以上資料，計算熔解部門本月份完工轉入混合部門 40,000 單 位之成本及月底在製品之成本。 （ 15 分）

108 年公務人員高等考試三級考試試題

類 科：

財務審計、績效審計

科 目：

審計學（包括政府審計）

考試時間：

2 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分： （ 50

分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、下列為上市（櫃）公司無保留意見之範例，以作為回答相關問題之參考：

會計師查核報告

甲公司（或其他適當之報告收受者）公鑒：

查核意見

甲公司民國 X2 年十二月三十一日及民國 X1 年十二月三十一日之資產負債 表，暨民國 X2 年一月一日至十二月三十一日及民國 X1 年一月一日至十二月三十 一日之綜合損益表、權益變動表、現金流量表，以及財務報表附註（包括重大會 計政策彙總），業經本會計師查核竣事。

依本會計師之意見，上開財務報表在所有重大方面係依照證券發行人財務報 告編製準則暨經金融監督管理委員會認可並發布生效之國際財務報導準則、國際 會計準則、解釋及解釋公告編製，足以允當表達甲公司民國 X2 年十二月三十一日 及民國 X1 年十二月三十一日之財務狀況，暨民國 X2 年一月一日至十二月三十一 日及民國 X1 年一月一日至十二月三十一日之財務績效及現金流量。

查核意見之基礎

本會計師係依照會計師查核簽證財務報表規則及一般公認審計準則執行查核 工作。本會計師於該等準則下之責任將於會計師查核財務報表之責任段進一步說 明。本會計師所隸屬事務所受獨立性規範之人員已依會計師職業道德規範，與甲 公司保持超然獨立，並履行該規範之其他責任。本會計師相信已取得足夠及適切 之查核證據，以作為表示查核意見之基礎。

關鍵查核事項

關鍵查核事項係指依本會計師之專業判斷，對甲公司民國 X2 年度財務報表之 查核最為重要之事項。該等事項已於查核財務報表整體及形成查核意見之過程中 予以因應，本會計師並不對該等事項單獨表示意見。本會計師決定下列事項為關 鍵查核事項：

[ 依審計準則公報第五十八號之規定，逐一敘明個別關鍵查核事項 ]

管理階層（與治理單位）對財務報表之責任

管理階層之責任係依照證券發行人財務報告編製準則暨經金融監督管理委員 會認可並發布生效之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告編製允 當表達之財務報表，且維持與財務報表編製有關之必要內部控制，以確保財務報 表未存有導因於舞弊或錯誤之重大不實表達。

於編製財務報表時，管理階層之責任亦包括評估甲公司繼續經營之能力、相

代號：

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頁次： 6 － 1

座號：

關事項之揭露，以及繼續經營會計基礎之採用，除非管理階層意圖清算甲公司或 停止營業，或除清算或停業外別無實際可行之其他方案。

甲公司之治理單位（含審計委員會或監察人）負有監督財務報導流程之責任。

會計師查核財務報表之責任

本會計師查核財務報表之目的，係對財務報表整體是否存有導因於舞弊或錯 誤之重大不實表達取得合理確信，並出具查核報告。合理確信係高度確信，惟依 照一般公認審計準則執行之查核工作無法保證必能偵出財務報表存有之重大不實 表達。不實表達可能導因於舞弊或錯誤。如不實表達之個別金額或彙總數可合理 預期將影響財務報表使用者所作之經濟決策，則被認為具有重大性。

本會計師依照一般公認審計準則查核時，運用專業判斷並保持專業上之懷 疑。本會計師亦執行下列工作：

 辨認並評估財務報表導因於舞弊或錯誤之重大不實表達風險；對所評估之 風險設計及執行適當之因應對策；並取得足夠及適切之查核證據以作為查核意見 之基礎。因舞弊可能涉及共謀、偽造、故意遺漏、不實聲明或踰越內部控制，故 未偵出導因於舞弊之重大不實表達之風險高於導因於錯誤者。

 對與查核攸關之內部控制取得必要之瞭解，以設計當時情況下適當之查核 程序，惟其目的非對甲公司內部控制之有效性表示意見。

 評估管理階層所採用會計政策之適當性，及其所作會計估計與相關揭露之 合理性。

 依據所取得之查核證據，對管理階層採用繼續經營會計基礎之適當性，以 及使甲公司繼續經營之能力可能產生重大疑慮之事件或情況是否存在重大不確定 性，作出結論。本會計師若認為該等事件或情況存在重大不確定性，則須於查核 報告中提醒財務報表使用者注意財務報表之相關揭露，或於該等揭露係屬不適當 時修正查核意見。本會計師之結論係以截至查核報告日所取得之查核證據為基 礎。惟未來事件或情況可能導致甲公司不再具有繼續經營之能力。

 評估財務報表（包括相關附註）之整體表達、結構及內容，以及財務報表 是否允當表達相關交易及事件。

本會計師與治理單位溝通之事項，包括所規劃之查核範圍及時間，以及重大 查核發現（包括於查核過程中所辨認之內部控制顯著缺失）。

本會計師亦向治理單位提供本會計師所隸屬事務所受獨立性規範之人員已遵 循會計師職業道德規範中有關獨立性之聲明，並與治理單位溝通所有可能被認為 會影響會計師獨立性之關係及其他事項（包括相關防護措施）。

本會計師從與治理單位溝通之事項中，決定對甲公司民國 X2 年度財務報表查 核之關鍵查核事項。本會計師於查核報告中敘明該等事項，除非法令不允許公開 揭露特定事項，或在極罕見情況下，本會計師決定不於查核報告中溝通特定事項， 因可合理預期此溝通所產生之負面影響大於所增進之公眾利益。

×× 會計師事務所

會計師：（簽名及蓋章）

會計師：（簽名及蓋章）

×× 會計師事務所地址：

中 華 民 國 X 3 年 2 月 2 5 日

請依下列各獨立情況草擬相關之查核報告，每一情況除了所述之情境 外，會計師皆已取得足夠適切的證據，支持財務報表是允當表達的。 草擬查核報告時，為節省時間，如各「段」之說明文字與無保留意見 相同，僅寫出「文字與無保留意見相同」即可，照抄文字將不予計分。 （每小題 10 分，共 30 分）

•  會計師對甲公司 X2 及 X1 年度財務報表於 X3 年 2 月 25 日出具無 保留意見，但後來金融監督管理委員會發現甲公司 X2 年度高估收 入 5,000 萬元，因而要求甲公司重編財務報表。於是甲公司重編 X2 年度財務報表，並在附註十中說明財務報表重編的原因。會計 師執行額外查核程序後，認為重編後的財務報表已允當表達，故而 於 X3 年 5 月 20 日更新其查核報告。

•  甲公司為非公開發行公司，但仍採用公開發行公司之財務報導架構 編製財務報表。由於甲公司連年虧損，且有流動資金不足的情況， 會計師認為公司存有繼續經營不確定的情況，惟甲公司的管理階層 已依所適用之財務報導架構於財務報表附註十做充分的揭露。此 外，會計師也決定不溝通關鍵查核事項。

•  甲公司為上市公司，於 X2 年度委任現任會計師事務所查核其財務 報表。 X1 年度財務報表係由其他會計師事務所查核，並於 X2 年 3 月 20 日出具無保留意見之查核報告。現任會計師於查核 X2 年度 財務報表時，已取得足夠適切的證據，認為 X2 年度財務報表是允 當表達的。

• 二、請依我國審計準則公報第 68 號「內部控制缺失之溝通」之規定回答 下列問題：

•  查核人員執行查核工作時，如辨認出一項或多項內部控制缺失，應 進一步判斷該等內部控制缺失（個別或與其他之缺失合併考量）是 否構成內部控制顯著缺失。請問判斷是否為內部控制顯著缺失所考 量的因素為何？（ 4 分）

•  管理階層及治理單位先前即已知悉查核人員於查核過程中所辨認 之內部控制顯著缺失，惟因成本或其他考量而未予以改正。會計師 如認為管理階層及治理單位未改正內部控制顯著缺失之理由係屬 合理，會計師是否即可不用以書面方式與管理階層及治理單位溝通 內部控制顯著缺失？並請說明其理由。（ 4 分）

•  查核人員以書面溝通內部控制顯著缺失時，其內容至少應包括那些 資訊？（ 8 分）

•  查核人員於查核過程中如未辨認出內部控制其他缺失，查核人員是 否可以出具敘明其於查核過程中未辨認出內部控制其他缺失之書 面溝通？並請說明其理由。（ 4 分）

代號：

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頁次：

6 － 4

乙、測驗題部分： （

50

分） 代號：

7218

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 會計師認為採用繼續經營會計基礎編製財務報表並不適當且執行相關查核後，視財務報表之 編製可能出具下列何種查核意見？①不包含繼續經營有關之重大不確定性段之無保留意見 ②包含繼續經營有關之重大不確定性段之無保留意見 ③保留意見 ④否定意見

•  僅①③

•  僅①④

•  僅②③④

•  ①②③④

• 2 會計師不得於下列那個查核報告段落中溝通關鍵查核事項？①保留或否定意見之基礎段 ②繼續經營有關之重大不確定性段 ③強調事項段 ④其他事項段

•  僅③④

•  僅①③④

•  僅②③④

• 3 關於導致表示保留意見之事項，下列敘述何者錯誤？

•  會計師應於保留意見之基礎段敘明該等事項

•  會計師不應於關鍵查核事項段敘述該等事項

•  會計師應於保留意見段索引至保留意見之基礎段

•  會計師不應於關鍵查核事項段索引至保留意見之基礎段

• 4 關於會計師查核上市公司且無法取得足夠及適切之查核證據時所出具之查核報告，若法令並 未另有規定，下列何者非為查核報告所必須包括之段落？①強調事項段 ②其他事項段 ③ 關鍵查核事項段 ④會計師查核財務報表之責任段

•  僅 ①②

•  僅①②③

•  僅②④

•  ①②③④

• 5 會計師出具下列何種意見時，意見基礎段中必須敘明其相信已取得足夠及適切之查核證據以 作為表示該項意見之基礎？①無保留意見 ②保留意見 ③否定意見 ④無法表示意見  僅①②  僅③④  僅①②③  ①②③④

• 6 會計師首次受託查核某公司本期財務報表，對重大之存貨期初餘額之數量與狀況無法獲得足 夠及適切證據，但存貨期末餘額經查核係允當表達，則會計師對該公司本期財務報表可能出 具下列何種查核意見？

•  對資產負債表、綜合損益表、股東權益變動表與現金流量表均出具修正式意見

•  對資產負債表、綜合損益表、股東權益變動表與現金流量表均出具無保留意見

•  對資產負債表與現金流量表出具無保留意見，對綜合損益表、股東權益變動表出具修正式 意見

•  對資產負債表出具無保留意見，對綜合損益表、股東權益變動表與現金流量表出具修正式 意見

• 7 關於溝通關鍵查核事項，下列敘述何者正確？

•  會計師得決定未有須溝通之關鍵查核事項而於查核報告中省略關鍵查核事項段

•  會計師於某特定情況下得決定某特定事項雖屬關鍵查核事項但不於查核報告中溝通該特 定事項

•  會計師應依其所判斷之相對重要性順序於關鍵查核事項段中逐一列示個別事項

•  會計師得藉由溝通關鍵查核事項以輔助財務報表達到允當表達所須作之揭露

• 8 關於會計師採用作為查核證據之專家報告，下列敘述何者錯誤？

•  會計師須評估專家報告所用資料是否適當

•  會計師須評估專家報告所用之假設或方法及其應用是否適當

•  會計師得採用具有專家能力之會計師職員所出具之報告作為專家報告

•  會計師不宜於查核報告中提及專家報告以免被誤解為分攤責任予專家

•  ①②③④

• 9 關於查核過程中分析性程序之運用，下列敘述何者錯誤？

•  必須作為風險評估程序而執行

•  必須為協助作成整體查核結論而執行

•  必須作為進一步查核程序而執行

•  對同一聲明可與細項測試併同執行

• 10 若查核人員決定自母體中選取特定項目作為受測項目，下列何者非屬常被選取之項目？  具母體代表性之項目  高金額或特殊之項目

•  超過某一金額之全部項目

•  為取得特定資訊所選取之項目

• 11 查核人員根據所蒐集的查核證據，決定提高最初所規劃的控制風險。如欲維持原規劃之查核 風險，查核人員會：

•  增加重大性水準  降低偵知風險

• 12 下列關於查核證據之敘述，何者錯誤？

•  查核證據之可靠性，亦須考量編製及維護該資訊之相關控制

•  查核人員所取得之大部分查核證據，其性質通常具說服力，而且具結論性

•  除非有理由相信所取得之文件紀錄與事實不符，否則查核人員通常會認為所取得之文件紀 錄係屬真實

•  當查核證據之品質越高，則所需的查核證據數量越少，但取得數量較多的查核證據卻不能 彌補證據本身品質不佳的缺陷

• 13 關於管理階層提供予查核人員以確認某些事項或支持其他查核證據之書面聲明，下列敘述何 者正確？

•  書面聲明之日期應即為查核報告日

•  書面聲明應為書函形式，並以會計師為收受者

•  應提供書面聲明之管理階層通常為董事長、總經理及會計主管

•  查核人員未取得管理階層對其責任之書面聲明屬範圍限制，應視其可能影響廣泛與否出具 保留意見或無法表示意見

• 14 關於已辨認出之可能產生重大不實表達風險之訴訟與索賠，下列何者非屬適當之查核程序？  函詢受查者之外部法律顧問

•  要求與受查者之外部法律顧問會面

•  查詢管理階層以取得僅截至財務報導結束日之有關證據

•  要求管理階層提供書面聲明敘明訴訟與索賠已全部告知查核人員

• 15 關於控制測試，下列敘述何者正確？

•  係用以評估控制風險之風險評估程序

•  係會計師認為比較有效率之查核程序

•  係對預期已有效執行之控制始執行之查核程序

•  係用以因應整體財務報表之重大不實表達風險之查核程序

• 16 依據我國審計準則公報第 64 號「查核案件條款之協議」，會計師承接首次受託之查核案件 而確定查核先決條件是否已存在時，下列何者屬會計師應執行之程序？

•  評估有關會計師職業道德規範（包括獨立性）之遵循

•  判斷編製財務報表所適用之財務報導架構是否可接受

•  如為受查者更換會計師之情形時主動與前任會計師連繫

•  執行與查核歷史性財務資訊之品質管制有關之查核案件承接之程序

• 17 關於重大性與執行重大性，依據我國審計準則公報第 51 號「查核規劃及執行之重大性」， 下列敘述何者正確？

•  會計師於查核規劃階段應決定者僅係重大性而非執行重大性

•  會計師於查核測試階段可能修正者僅係執行重大性而非重大性

•  特定交易類別、科目餘額或揭露事項適用之重大性金額及考量因素皆應作成書面紀錄  重大性適用於財務報表整體，執行重大性則適用於特定交易類別、科目餘額或揭露事項

•  減少證實程序

•  增加固有風險

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• 18 關於查核過程中所辨認之不實表達，下列敘述何者正確？

•  查核人員應就所有不實表達予以累計以評估其個別金額與彙總數對財務報表之影響

•  管理階層拒絕更正查核人員與其溝通之某些或所有不實表達時，查核人員應對財務報表出 具修正式意見

•  除法令禁止外，查核人員應與管理階層溝通查核過程中所累計之所有不實表達並要求管理 階層更正該等不實表達

•  收入與費用存有相同金額之重大高估故盈餘完全未受影響時，查核人員得判斷財務報表整 體未存在重大不實表達

• 19 某公司財務報表之查核報告日為 X1 年 3 月 17 日，但其與聯屬公司合併財務報表之查核報告 日為 X1 年 3 月 28 日，則該公司會計師之查核工作底稿至少需保存至：

•  X6 年 3 月 17 日  X6 年 3 月 28 日

• 20 下列有關關係人交易之敘述，何者正確？

•  關係人交易並未存有較非關係人交易為高之重大不實表達風險

•  查核人員須將辨認出之非正常營運之重大關係人交易視為顯著風險

•  管理階層須於財務報表中聲明關係人交易之條款係與公平交易之條款相當

•  查核人員須對所有與關係人交易有關之控制執行控制測試，並執行證實程序，始能取得足 夠及適切之查核證據

• 21 公有營業及事業機關應將下列何者送審計機關審核？①結算表 ②年度決算表 ③業務報 告 ④績效報告

•  僅 ①②

•  僅①②③

• 22 關於財物審計，下列敘述何者錯誤？

•  各機關所經管財物之使用年限依財政部公布之固定資產耐用年數表規定

•  未達耐用年限之報廢案件須經主管機關核定轉送審計機關審核

•  在一定金額以上報廢後不能利用之廢品係由各機關處理後報審計機關查核

•  經管債券機關於債券抽籤還本及銷燬時應通知審計機關

• 23 關於會計師對財務報表所出具之無保留結論核閱報告，下列敘述何者錯誤？

•  須敘明會計師無法表示查核意見

•  須包括結論段與結論之基礎段

•  得包括繼續經營有關之重大不確定性段

•  得包括強調事項段與其他事項段

• 24 對查核人員於查核財務報表過程中所辨認之內部控制顯著缺失，下列關於查核人員責任之敘 述何者正確？

•  所有內部控制顯著缺失均須以書面與治理單位溝通

•  未辨認出內部控制顯著缺失時不得以書面與治理單位溝通

•  僅管理階層及治理單位未知悉之內部控制顯著缺失始須以書面與治理單位溝通



僅管理階層及治理單位未採行改正行動之內部控制顯著缺失始須以書面與治理單位溝通

• 25 關於委任書，下列敘述何者正確？

•  會計師及受查者可決定無須每期重新簽訂委任書

•  委任書中所記載之查核案件條款只要經會計師與治理單位達成協議即可

•  委任書應由會計師以掛號信函方式提供予受查者，並要求受查者簽章後寄回

•  會計師不得同意受查者更改委任書條款以將查核案件更改為核閱案件之要求

•  僅②③④

•  僅①③④



X8

年

3

月

17

日



X8

年

3

月

28

日

代號：

21840

21940

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1

－

1

108 年公務人員高等考試三級考試試題

類

科：財務審計、績效審計

科

目：審計應用法規（包括預算法、會計法、決算法、審計法及政府採購法）

考試時間：

2 小時

座號：

※注意：

 禁止使用電子計算器。

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲機關依預算所列提出採購需求，請問於擇定招標方式前尚應先確認與 採購相關之何種事項，並敘述該等事項之意涵與規定？另招標方式之種 類及操作方式為何？（ 32 分）

• 二、請問政府機關辦理採購時，依政府採購法規定應遵循之原則為何？又為鼓 勵採購人員勇於任事及保障採購機關及人員權益，相關配套規範為何？ （ 18 分）

• 三、請依審計法規定說明審計機關辦理台灣中油股份有限公司及交通部臺 灣鐵路管理局之審計事務時，應注意之事項為何？（ 25 分）

四、請依預算法規定說明經費之定義，及其分類之意涵與規範為何？ （ 25 分）

代號：

21820

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4 － 1

108 年公務人員高等考試三級考試試題

類

科：財務審計

科

目：內部控制之理論與實務

考試時間：

2 小時

※注意：

 禁止使用電子計算器。

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、政府為有效推動內部控制制度，陸續頒定相關法令要求各機關執行， 如： 「政府內部控制制度設計原則」 、 「政府內部控制聲明書簽署作業要 點」等。請依現行規範回答下列問題：

•  內部控制制度應考量控制環境、風險評估、控制作業、資訊與溝通及監 督作業五項組成要素，由機關各單位有關人員負責設計、執行及維持， 並落實行政透明措施、提升政府公信力及施政品質。請問組成要素中之 「控制作業」的內容（包括：定義、原則及其特性）為何？（ 12 分）

•  簽署內部控制聲明書之意義為何？內部控制聲明書按整體內部控制 之有效程度，區分為「有效」 、 「部分有效」及「少部分有效」三種類 型，請問其主要內涵為何？（ 13 分）

• 二、現行全球企業皆已展開「數位轉型」革命，數位化與資訊系統環境影響 了內部控制之設計與執行，故查核人員於了解受查者內部控制制度時， 應考量資訊系統環境等之特性，並查核受查者如何因應資訊科技與數位 化等所產生之風險。請依序回答下列問題：

•  資訊科技對受查者之內部控制，通常具有的優點為何？請列舉四點說 明之。 （ 12 分）

•  關於人工智慧（ AI ）對內部稽核的影響，國際內部稽核協會（ IIA ）提 出稽核架構，供內部稽核時參採之，其主要內容包括： AI 策略（ AI Strategy ） 、 AI 治理（ AI Governance ） 、數據架構與基礎設施（ Data Architecture and Infrastructure ） 、數據品質（ Data Quality ） 、對 AI 進行 績效評估（ Measuring Performance of AI ） 、人為因素（ The Human Factor ） 、黑盒效應（ The Black Box Factor ）等。請說明「 AI 治理」之 主要內容為何？（ 13 分）

座號：

• 三、「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」規定，公開發行公司之內 部控制制度係由經理人所設計，董事會通過，並由董事會、經理人及其 他員工執行之管理過程。請依序回答下列問題：

•  公開發行公司自行評估內部控制制度而分為有效之內部控制制度或 有重大缺失之內部控制制度，請問：其係以公司之內部控制制度是否 能合理確保那些事項而定？（ 9 分）

•  公開發行公司之內部控制制度應涵蓋所有營運活動，遵循所屬產業法 令，並應依企業所屬產業特性以營運循環類型區分，訂定控制作業。 請完成下列有關內部控制風險評估與必要的內部控制作業：

請於試卷上依下列格式作答，否則不予計分。 （ 16 分）

• 四、內部控制係由機關全體人員共同參與，透過五項互有關聯之組成要素， 整合機關內部各種控管及評核措施，並融入至管理過程之後端，為業務 之規劃與執行提供後援，藉以合理確保達成下列四項主要目標：實現施 政效能、提供可靠資訊、遵循法令規定與保障資產安全。請依序回答下 列問題：

•  各機關應確實辦理各項監督作業，檢查內部控制之建立及執行情形， 並針對所發現之內部控制缺失及提出之興革建議，而採行相關因應作 為。監督作業包括：例行監督、自行評估、內部稽核等，請問其主要 內容為何？（ 10 分）

•  ○年○月，外界指出某機關辦理的議題調查、創意設計及徵文等三項 活動之得獎名單有不合理現象。民眾反映未報名參加，名字卻出現在 得獎名單中，未實際領到獎品；得獎名單與某大學○學年度入學名單 相同，質疑名單造假。嗣經該機關核對得獎者名單確有造假情事，經 深入檢討，違失案情摘要如下：

•  開（決）標程序：某機關在○年委託廠商辦理「○年○○公共參與 ○○擴充暨○○經營計畫」 ，於○月○日完成決標，得標廠商因承 攬「○年○○公共參與○○擴充暨○○經營計畫」時，逕自刪除原 公告合約草案中有關繳納履約保證金之相關條文，前經該機關認定 得標廠商有變造契約之情事，違反政府採購法規定，決定將該廠商 名稱及相關情形刊登於政府採購公報，嗣該廠商向行政院公共工程 委員會提出申訴，惟申訴案於○年標案決標前尚由行政院公共工程 委員會審理中，廠商依規定仍可參與投標，惟該機關未於○年標案 「初審意見表」之履約實績欄位提列相關說明。

•  履約管理及驗收：由於○年相同契約訂有繳交履約保證金條款，○ 年在無特殊原因下刪除該條款；驗收時係由需求單位會同資訊單位辦 理書面驗收，並將驗收結果簽會政風室及會計室，又該機關相關驗收 紀錄文件未參照行政院公共工程委員會範本設置監驗人員欄位。

•  得獎者產生方式：網路抽獎須由承辦廠商設計電腦亂數抽獎程式， 隨機抽出得獎名單，惟抽獎程式及程序完成後，並未有資訊單位負 責稽核，致廠商於抽獎前先灌入造假名單，並利用抽獎程式刻意抽 出其造假之名單；另評選優良作品係召開評選會議邀請專家評審 後，逕交由廠商繕具得獎名單，致得獎名單被造假。上開兩項活動 在得獎名單核定過程中，均未要求廠商提供得獎者作品或得獎者相 關資料，以供機關驗證參賽者之身分。

•  獎品購買及寄送：該機關依廠商提供得獎者名單進行公告後，由廠 商進行後續通知及獎品寄送事宜，因契約未要求檢附證明文件，故 未由廠商提供獎品購買及寄送之證明文件。

請就上述違失案情，提出檢討改進措施。 （請於試卷上依下列格式作 答，按內部控制五項要素分項說明，否則不予計分。） （ 15 分）

代號：

21850

頁次：

4 － 1

108 年公務人員高等考試三級考試試題

類

科：財務審計

科

目：財報分析

考試時間：

2 小時

※注意：

 可以使用電子計算器。

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲公司於 X1 年初以 $12,000 現金取得乙公司 60% 之普通股而對乙公司具 控制力，乙公司資產及負債之帳面金額與其公允價值沒有任何差異，且 並無任何未認列之可辨認資產及負債。乙公司 X1 年之財務報表如下， 其 X1 年宣告並發放現金股利 $2,000 ：

甲公司本身相關資料如下 ：

•  所發行權益均為普通股，且 X1 年並未新發行或買回所發行權益，亦 未宣告或發放股利。

•  未加計對乙公司權益投資前之 X1 年期初資產餘額為 $100,000 ， X1 年 全年均無負債。

•  未加計對乙公司權益投資之影響數前， X1 年本期淨利為 $20,000 ， X1 年本期其他綜合損益為 $0 。

• 試作： （不考慮所得稅影響，答案四捨五入至小數第三位，並請列示計 算過程或理由，否則不予計分）

•  根據將對乙公司權益投資認列為「採權益法之投資」之甲公司 X1 年 個體報表，以權益總額之期初與期末平均數以及本期淨利總額計算權 益報酬率。 （ 6 分）

•  若甲、乙公司非受同一控制源控制，根據將對乙公司權益投資合併編 入之甲集團合併財務報表，以權益總額之期初與期末平均數以及本期 淨利總額計算權益報酬率。 （ 6 分）

座號：

•  若甲、乙公司非受同一控制源控制，根據將對乙公司權益投資合併編 入之甲集團合併財務報表，以歸屬於母公司業主權益之期初與期末平 均數以及歸屬於母公司業主本期淨利計算權益報酬率。 （ 6 分）

•  在上述第  小題與第  小題計算所得之權益報酬率中，何者對甲公司 之債權人更為攸關（說明其理由）？（ 6 分）

•  若甲、乙公司係受同一控制源控制，說明編製甲集團合併財務報表之 會計方法將有何不同，並討論上述第  小題與第  小題計算所得之權 益報酬率將如何變動（若無變動，說明其理由以及何者情況下將有變 動） 。 （ 8 分）

• 二、甲公司於 X1 年初開始承租一建築物作為其會計人員之辦公處所，租期 5 年，各年租金依序為 $10,000 、 $20,000 、 $40,000 、 $80,000 、 $160,000 ， 均約定於各年底支付， X5 年底租約屆滿該建築物將返還予出租人，甲 公司預期其對該建築物之使用效益將於租期內平均消耗。甲公司原擬依 先前租賃會計準則對該租約按營業租賃處理，惟因新租賃會計準則之生 效，甲公司不得再適用前述營業租賃處理而須於 X1 年初對此租約原始 認列相關之使用權資產與租賃負債，並於 X1 年至 X5 年間各年底後續衡 量。甲公司之增額借款利率為 10% 。

• 試作：不考慮所得稅影響，答案四捨五入至元（請列示計算過程或理由， 否則不予計分） ：

•  相較對該租約按營業租賃處理，討論新租賃會計準則對甲公司 X1 年 初權益以及 X1 至 X5 年各年底權益之影響（須列明各時點於兩情況 下之權益影響數） 。 （ 18 分）

•  相較對該租約按營業租賃處理，討論新租賃會計準則對甲公司 X1 至 X5 年間各年來自營業活動現金流量之影響係增加 、 減少或不變。 （ 10 分）

•  新租賃會計準則下，甲公司於 X1 年底與 X2 年底對該租約應認列之流 動負債。 （ 4 分）

•  因甲公司之流動負債定義為一年內將支付之負債，故會計人員將次年 年底將支付租金以增額借款利率折現後作為各年底對該租約應認列 之流動負債，討論此作法是否適當。 （ 6 分）

三、甲公司 X1 年財務報表如下 ：

該公司接獲投資人來函，認為上述報表之編製有下列不符合國際財務報 導準則之處 ：

•  區分營業內損益與營業外損益。

•  區分為繼續營業單位損益與停業單位損益。

•  營業外收入及支出中包含之偶發天災損失應列為非常損益。

•  將會計原則變動累積影響數計入本期淨利。

試作：請逐項討論上述投資人之意見是否正確（須說明理由，且若係不 符合國際財務報導準則者須說明其正確之處理方式） 。 （ 12 分）

• 四、甲公司於 X1 年底發放 X1 年現金股利每股 $2 後，每股股價為 $110 ，當 日該公司為進行資本預算決策而評估其加權平均資金成本（ Weighted Average Cost of Capital ） 。該公司負債帳面金額與資產帳面金額之比率為 45% ，負債公允價值與資產公允價值之比率為 50% ，權益之系統風險估 計值（ β ）為 1.8 ，且預期嗣後現金股利將維持每年 10% 的固定成長率。 另無風險利率為 1% ，市場投資組合預期報酬率為 6% ，稅率為 20% 。 試作： （請列示計算過程或理由，否則不予計分）

•  以股利成長模型（ Dividend Growth Model ）估計甲公司之權益資金成 本。 （ 4 分）

•  以資本資產定價模型（ Capital Asset Pricing Model ）估計甲公司之權益 資金成本。 （ 4 分）

•  假設甲公司之負債資金成本為 4% ，權益資金成本為 8% ，而最適之負 債與資產比應為 25% ，估計甲公司之加權平均資金成本。 （ 4 分）

•  甲公司以所估計之加權平均資金成本作為折現率計算未來所有投資 計畫之淨現值（ Net Present Value ） ，據以決定是否採行該計畫。討論 此作法是否適當（若不適當，說明其原因以及應有之作法） 。 （ 6 分）