代號：

80310

頁次：

4 － 1

107 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：國文（作文與測驗）

考試時間：

2 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、 申 論 部 分 ： （

60

分）

甲、作文部分：（ 60

分）

 請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上由左至右橫式作答，於本試題上作答者，不予計分。  不得於試卷上書寫姓名或入場證號。

龔自珍〈與秦敦夫書〉云：「夫士大夫多瞻仰前輩一日，則胸中長一 分丘壑；長一分丘壑，則去一分鄙陋；潛移默化，將來或出或處，所以 益人家邦與移人風俗不少矣。」文中認為個人的崇敬對象，其人格、德 行、志向往往會影響自己，請以「我心中的典範人物」為題，作文一 篇，說明自己敬佩的對象，其人格事蹟，以及對自己的影響與啟示。注 意！典範人物可以來自歷史或中外傳記等閱讀，也可來自生活周遭或傳 說，但請勿以三親等以內親屬做為寫作對象。

乙、測驗部分：（ 40

分）

代號：

1803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

 共 20 題，每題 2 分，須用 2B

•  下文□內最適合填入的詞語依序是：

孤本愚陋，始舉孝廉，後值天下大亂，築精舍於譙東五十里，□春夏讀書，秋冬 射獵，以待天下清平，□出仕耳。不意朝廷徵孤為典軍校尉，□更其意，專欲為 國家討賊立功。（《三國演義》）

 方／欲／遂  遂／欲／方  欲／方／遂  欲／遂／方

•  下列格言名句意涵的對應，何者最為接近？

•  聞道有先後，術業有專攻──欲速則不達

•  盲人騎瞎馬，夜半臨深池──百歲老翁攀枯枝

•  泰山不讓土壤，故能成其大──青出於藍而勝於藍

•  臨淵羨魚，不如退而結網──謀事在人，成事在天

•  下列對聯所使用的場合或對象，何者錯誤？

•  演中外事，貫古今情──電影院

•  胸中存灼見，眼底辨秋毫──眼鏡行

•  萬卷藏古今學術，一廛聚天地精華──書局

•  經營不讓陶朱富，貿易長存管鮑風──報關行

座號：

•  三國演義

•  「 對中國民眾的思想影響巨大。自萬曆十四年以後，造反者大多喜歡把 中 的話當作口號，如『替天行道』等等。一些造反首領還使用 中人物的名號， 是以， 屢被列為禁書。」

上文 中應填入的是：

 水滸傳

•  封神演義

•  官場現形記

•  亞里斯多德曾說：「友誼是住在兩個身體裡的同一個靈魂」，這句話所表達的情 感或觀點，與下列選項所指涉的對象，最接近的是：

•  執手相看淚眼，竟無語凝噎

•  知音其難哉！音實難知，知實難逢

•  共看明月應垂淚，一夜鄉心五處同

•  莫道不銷魂，簾捲西風，人比黃花瘦

•  「創新是對的，我同意，但不一定要搞出新玩意兒出來，才叫創新。你的價值不 一定要是做出別人沒做過的東西，也可以是把別人做出來的東西，做得更好、更 精。在原有的基礎上，加上新的元素，就會有人買。」

根據上文，作者對於創新的看法與下列選項何者最接近？

•  創新就是創意，嚴禁抄襲

•  創新的元素反映個人見識

•  創意來自天性，不必學習

•  創新可以奠基於前人經驗

•  「人所考慮的東西，永遠只限於當時。如果吃了點苦，就會產生『這個苦一定會 持續到永遠』的錯覺。可是，人生中有時卻是『只要翻過這座山，就可以看到一 望無際的大海』 。就算走投無路被逼進死巷，還是可能出現『剛好有人打開家門， 讓自己穿越後門逃走』的意外發展。」

• 根據上文，下列選項何者最接近其意？

•  吃苦如吃補，一定要堅持到永遠

•  生命歷程有時像柳暗花明又一村

•  挫折培養我們面對困苦艱難的能力

•  人生的苦是一種幸福，讓我們得以感謝上天

•  「如果人在宇宙中感到怡然自得，自然會像母親懷中的小嬰孩那樣天真恬靜。中 國歷史上有趣的人物，都像個大孩子。例如孔子處在四面楚歌，生命危在旦夕時， 仍然彈琴高歌。也曾有一個家喻戶曉的故事，敘述儒將諸葛亮用一妙計救了自己。 當時他手下無兵，已坐困愁城。於是他登上城牆，坐在一處醒目的地方，悠閒地 彈著琴，並向敵人招手說：『請進來吧！』敵人卻嚇慌了，懷疑城裡埋兵布陣， 於是落荒而逃。」

上文以孔子與諸葛亮為例，稱許那一種人格特質？

•  從容不迫，定力過人

•  聰慧敏捷，搶得先機

•  臨危受命，使命必達

•  君子固窮，不變節操

•  「我們現有的文化只是人類在歷史上努力與犧牲的成績。為什麼人們肯努力肯犧 牲？因為他們有天生的信心；他們的靈魂認識什麼是真什麼是善什麼是美，雖則 他們的肉體與智識有時候會誘惑他們反著方向走路；但只要他們認明一件事情是 有永久價值的時候，他們就自然的會得興奮，不期然的自己犧牲，要在這忽忽變 動的聲色的世界裡，贖出幾個永久不變的原則的憑證來。」

上文所述，主要在期許吾人應當具有：

 不可動搖的信念  勇往直前的決心  格物窮理的能力  犧牲奉獻的精神

•  「砂石海灘上，戴鴨舌帽的人牽狗散步，海灣上空，灰鷗與黑鴿迴翔。風近乎薄 冰，正好讓人有一些感情的距離來感受這一切。最想念的，還是臺灣。什麼時候，

島上的人民也有一灣潔淨的海灘，牽著孩童散步？有一座古城或老街讓年輕詩人 在歷史的蒼茫裏冥想？有啣著蓊鬱森林的尋常街道可以沿路思索生活的重擔是 不是甜蜜？有到處可以棲息的美術館與劇院，讓靈魂上岸？有瑰麗的畫作裝飾我 們的牆壁，有磅礴的作品安慰苦苦尋覓的心？」（〈停泊在不知名的國度──法 國紀遊〉）

下列選項，何者最接近本文意旨？

• 

• 期許臺灣有更美好的自然與人文風光  想念臺灣卻又流連於法國閒適的海岸

•  望著法國海岸，開始思索人生的意義  深刻沉浸於法國逍散恬淡的生活步調

•  一曲新詞酒一杯，去年天氣舊亭臺，夕陽西下幾時回？無可奈何花落去，似曾相 識燕歸來，小園香徑獨徘徊。（晏殊〈浣溪沙〉）本闋詞所抒發的主要情感是：

•  面對良辰美景的欣喜

•  安祥恬淡的隱居閒情

•  傷春惜時的惆悵情懷

•  送別難捨的黯淡愁緒

•  邯鄲道上起秋聲，古木荒祠野潦清。多少往來名利客，滿身塵土拜盧生。（宋犖 〈邯鄲道上〉）此詩是巧用「黃粱夢」典故所引發的慨嘆。

依據上文，符合詩意的選項是：

•  譏刺科舉考試制度不公不義

•  嘲弄當時衣食無著之窮書生

•  揭露古人仕宦生涯困頓坎坷

•  諷刺世間追逐功名富貴之徒

•  須記取，那張黃榜，原不是絕世稀奇；嘗想著，這領藍皮，怎好作終身結果？少 壯不努力，老大徒傷悲；平日弗用功，自到臨期悔。針能定向，必要指南；射可 中鈎，無妨敗北。（張岱〈課兒讀諟〉）

此段文字，作者要告訴兒子的道理，最接近下列何者？

 不為機心巧作  非志無以成學  學而不思則罔  立志做好大官

•  《論語‧憲問》：「管仲相桓公，霸諸侯，一匡天下，民到於今受其賜！微管仲，

吾其被髮左衽矣！豈若匹夫匹婦之為諒也，自經於溝瀆而莫之知也？」從引文看 來，孔子認為管仲最主要的功績是：

•  教化世人，澤被萬民

•  輔佐霸主，拒斥夷狄

•  匡正天下，澄清風俗

•  忠貞不二，建立典型

•  修身立己

 兵之勝敗，本在於政。政勝其民，下附其上，則兵強矣。民勝其政，下畔其上， 則兵弱矣。故德義足以懷天下之民，事業足以當天下之急，選舉足以得賢士之心， 謀慮足以知強弱之勢，此必勝之本也。（《淮南子‧兵略》）

下列何者非本文中所強調的「必勝之本」？

 民心向背

•  地廣人稠

•  遠慮深計

•  選賢舉能

 山色朝暮之變，無如春深秋晚。四月則有新綠，其淺深濃淡，早晚便不同。九月 則有黃葉，其頳黃茜紫，或暎朝陽，或迴夕照，或當風而吟，或帶霜而殷，皆可 謂佳勝之極。其他則烟嵐雨岫，雲峰霞嶺，變幻頃刻，孰謂看山有厭倦時耶？（張 英《聰訓齋語》）

依據上文，下列選項，最接近此段意境的是：

•  山林總如此，何須日相對

•  山居則清灑，入塵即脫俗

•  山色多變化，淺深皆可樂

•  山野江畔情，詩興自然湧

•  竹有君子之道四焉。□□□□，通而有間，有君子之德；□□□□，貫四時而柯 葉無所改，有君子之操；應蟄而出，遇伏而隱，雨雪晦明無所不宜，有君子之時； 清風時至，□□□□，中采齊而協肆夏，揖遜俯仰，若洙、泗群賢之交集，風止 籟靜，挺然特立，不撓不屈，若虞廷群后，端冕正笏而列於堂陛之側，有君子之 容。竹有是四者，而以「君子」名，不愧於其名。（王陽明〈君子亭記〉） 依據上下文意，空缺處依序應填入的是：

•  玉聲珊然、中虛而靜、外節而直  中虛而靜、外節而直、玉聲珊然

•  玉聲珊然、外節而直、中虛而靜  中虛而靜、玉聲珊然、外節而直

• 

• 貞觀初，太宗謂侍臣曰：「為君之道，必須先存百姓，若損百姓以奉其身，猶割 股以啖腹，腹飽而身斃。若安天下，必須先正其身，未有身正而影曲，上治而下 亂者。朕每思傷其身者，不在外物，皆由嗜欲以成其禍。」 （《貞觀政要‧君道》） 上文「未有身正而影曲，上治而下亂者」的言論，與下列何者傳達的道理最接近？

•  舉直錯諸枉，則民服；舉枉錯諸直，則民不服

•  人君兼聽納下，則貴臣不得壅蔽，而下情必得上通也

•  夫聖人之治國，不恃人之為吾善也，而用其不得為非也

•  君者，儀也，儀正而景正；君者，槃也，槃圓而水圓；君者，盂也，盂方而水方  若夫以江河之舟楫而跨東海之難，則亦十里而返，百里而溺，不足以經萬里之害 矣。方周之衰，禮樂崩弛，天下大壞，而有欲救之，譬如涉海，有甚焉者。今夫 子之不顧而仕，則其舟楫足恃也。諸子之汲汲而忘返，蓋亦有陋舟而將試焉，則 亦隨其力之所及而已矣。（蘇轍〈齊州閔子祠堂記〉）

本文以「涉海」比喻：

•  乘桴隱退

•  窮理致知

•  承上題，下列敘述，符合本文作者觀點的選項是：

•  孔子與諸子各依所能以盡力

•  諸子囿於才能而不敢縱其力

•  孔子謙沖自牧不敢為天下先

•  諸子欲追仿孔子卻畫虎類犬

•  扶濟天下

107 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等 別：

高等考試

類 科：

會計師

科 目：

審計學

考試時間：

3 小時

※注意： 禁止使用電子計算器。

• 甲、申論題部分： （ 50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲會計師於民國 X3 年 3 月 20 日將基隆公司民國 X2 年度財務報表之 查核報告交付該公司。民國 X3 年 4 月 15 日甲會計師於新聞報導得 知，檢調接獲檢舉指基隆公司，涉嫌從民國 X0 年到 X2 年間利用多 間子公司進行假交易， 2 年多來疑掏空公司資產逾 10 億元。地檢署 承辦檢察官 X3 年 4 月 14 日指揮調查局市調處幹員，兵分多路搜索 公司及董事長、相關涉案人住所等地，查扣帳冊、合約等資料，並以 被告身分約談董事長、財務長等人，董事長並遭收押禁見。對此基隆 公司表示，公司一向合法經營，無涉及不法，會配合調查澄清誤會， 目前公司財務業務健全且正常。試問：依我國審計準則公報第 55 號 「期後事項」規定，甲會計師面臨此事件應如何處理？（ 10 分）

• 二、甲公司經營電子零組件之製造與銷售，存貨係按成本與淨變現價值孰 低法衡量，其淨變現價值之會計估計係由會計系統例行性資料處理所 產生，會計估計程序已妥善設計、付諸實行及維持。假如你是甲公司 的查核人員，於複核前期之類似會計估計後，認為管理階層當期之會 計估計程序可能為有效，依我國審計準則公報第 56 號「會計估計與 相關揭露之查核」規定，說明適當之查核因應對策。（ 12 分）

座號：

• 三、甲公司因持有乙公司的 100% 之流通在外普通股，對乙公司具有控制 力，而依規定編製範圍涵蓋甲、乙二公司之集團財務報表。甲、乙二 家公司的財務報表原分別委託子、丑二位會計師進行查核，且經考量 集團主辦會計師宜由集團中最終母公司之簽證會計師擔任，故子會計 師為查核集團財務報表之集團主辦會計師。請依我國審計準則公報第 54 號「集團財務報表查核之特別考量」規定，回答下列問題：

•  子會計師為查核集團財務報表應承擔之責任為何？並說明其如何 判斷乙公司係屬集團之重要組成個體與否？（ 5 分）

•  在何種情況下，集團查核團隊不得採用組成個體查核人員的工作？ （ 5 分）

•  無論集團查核報告是否提及組成個體查核人員之查核，集團查核 團隊瞭解組成個體查核人員時，應對那些事項取得瞭解？（ 5 分）

• 四、高雄公司 X1 年財務報表係由臺南會計師事務所甲會計師簽證，高雄 公司於 X2 年 8 月 1 日與臺中會計師事務所乙會計師簽定委任契約， 委任其辦理 X2 年度財務報表之查核簽證，並於同日經董事會通過變 更簽證會計師案，乙會計師於 X2 年 9 月 3 日依我國審計準則公報第 17 號「繼任會計師與前任會計師間之連繫」規定發函給甲會計師查 詢有關事項。試問：

•  依我國審計準則公報第 46 號「會計師事務所之品質管制」規定， 臺中會計師事務所應合理確信符合那 3 項條件才可以承接本案？ （ 6 分）

•  依我國審計準則公報第 17 號 「繼任會計師與前任會計師間之連繫」 規定，乙會計師向甲會計師查詢之事項為何？（ 5 分）

•  本案嗣後經主管機關認為臺中會計師事務所乙會計師接受高雄公 司委任有疏失，試依我國審計準則公報第 17 號規定指明疏失之處。 （ 2 分）

• 乙、測驗題部分： （ 50

分） 代號：

2803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 下列何種查核程序最可能被查核人員用以查核長期負債之完整性？

 閱讀董事會的會議紀錄

 調查債券利息收入帳戶之貸方餘額

•  比較本期已記錄的利息費用與流通在外的負債

 分析債券的到期值

• 2 下列有關「首次受託查核案件 -期初餘額」之敘述，何者錯誤？

•  期初餘額不包括前期期末已存在且須揭露之承諾事項

•  期初餘額，係指前期期末餘額，並反映前期交易、事件及所適用會計政策之影響

•  前任會計師，係指不同會計師事務所之會計師，其查核受查者之前期財務報表，且已由繼 任會計師所取代

•  首次受託查核案件，係指受查者前期財務報表未經會計師查核，或受查者前期財務報表係 由前任會計師查核者

• 3 下列何者非為「簡易測試」會執行之程序？

 觀察受查者人員所執行之程序

 選取受查者之交易重新執行

•  函證第三者確認項目餘額

 檢查受查者核准之文件

• 4 審計機關查核地方政府獲配公益彩券盈餘之運用是否符合公益彩券發行條例規定，此項查核 係屬何種審計範疇？

•  財務報表審計

•  遵行審計

•  證實審計

•  績效審計

• 5 確認受查者所適用之財務報導架構為承接查核案件先決條件之一，查核人員於確認編製財務 報表所適用之財務報導架構是否可接受時，下列何因素無須納入考量？

•  財務報表之用途

•  法令是否明定適用之財務報導架構

• 6 下列何人不得擔任案件品質管制複核人員？

 未參與該案件之同一事務所人員

•  副簽之會計師

 受查者是否為營利事業

•  受查者之註冊地

 未參與案件之會計師

 適當之合格外部人員

• 7 不論控制風險評估水準之高低，查核人員均須執行下列何項程序？

•  執行控制測試，以決定內部控制之有效性

 執行證實程序，將重要交易之偵查風險控制在可接受之程度內

•  執行內部控制問卷，驗證內部控制是否有效

 出具致管理階層函

• 8 依我國審計準則公報第 66 號「書面聲明」規定，下列敘述何者錯誤？

•  如代表受查者簽署委任書之人員不再承擔攸關責任，查核人員可能要求管理階層於書面聲 明中再次確認對查核案件條款所述責任之認知與瞭解時，可採用「就本公司所知」之限制 性文字

•  為所要求書面聲明之目的，查核人員可與管理階層溝通顯然微小門檻

•  管理階層修改查核人員所要求書面聲明之內容，並不表示管理階層未提供書面聲明，惟修 改之原因可能影響查核意見

•  管理階層之意圖對投資之評價基礎係屬重要時，查核人員如無法自管理階層取得有關其意 圖之書面聲明，則將無法取得足夠及適切之查核證據

• 9 查核人員於判斷是否已取得足夠及適切之查核證據時，下列何項並非應考量之因素？

•  查核報告之類型

 成本與效益之權衡

 財務報導之及時性

 查核程序之性質

• 10 查核人員認為使用金額區間估計以評估管理階層單一金額估計之合理性係屬適當時，該金額 區間應包括所有合理之結果而非所有可能之結果。若該金額區間包括所有可能之結果，則該 金額區間會因太大而降低其有用性，致無法達成查核之目的。因此就評估管理階層單一金額 估計之合理性而言，查核人員宜將金額區間縮小至不超過下列何者？

 財務報表整體重大性

 會計估計帳載金額

•  所設定顯然微小之門檻

 執行重大性

• 11 查核人員於執行應收帳款控制測試，以確認應收帳款授信額度是否經適當人員核准。查核樣 本量為 40 ，計算的偏差率上限設為 5% 。如在前 10 筆樣本中已發現 8 筆未經適當人員核准

• ，此時查核人員最可能之因應方式為何？

•  繼續其他 30 筆樣本的測試

•  增加可接受的偏差比率

 重新計算樣本量大小

•  停止測試，重新設定應收帳款的控制風險

• 12 有關核閱財務報表所執行程序的敘述，下列何者錯誤？

•  核閱人員應向管理階層查詢截至財務報表日所發生可能須於財務報表中調整或揭露之事 項是否均已辨認

•  核閱人員所執行之程序通常限於查詢（主要向受核閱者負責財務與會計事務之人員查詢） 、分析性程序及其他核閱程序

•  核閱人員通常無須驗證管理階層對有關訴訟或索賠之查詢所作之回應，因此無須函詢受核 閱者之律師

•  核閱人員仍應向管理階層取得書面聲明

• 13 下列何項為影響一般用途整體財務報表重大性的最主要因素？

•  查核人員的風險評估

•  財務報表一般使用者之經濟決策需求

•  過去年度查核不實表達的程度

•  受查者同業過去三年常用的重大性

• 14 依照我國審計準則公報第 43 號之規定，查核人員為因應管理階層踰越控制之查核程序，而 複核可能導致重大不實表達之會計估計，其主要目的為何？

•  確定是否有跡象顯示管理階層所做之判斷及假設存有偏差

•  懷疑查核人員基於當時取得資訊所做之專業判斷的正確性

•  確定財務報表認列或揭露之公允價值會計估計是否合理

•  判斷是否已有辨認出之會計估計因具高度估計不確定性而導致顯著風險

• 15 甲公司設置有完善的內部稽核部門且直接向財務長報告。該公司之內部稽核報告顯示，內部控

• 制皆依設計目的執行並能產生可靠之會計紀錄。依據前述，該公司之簽證會計師應如何因應？  可以不要再執行內部控制測試

•  可以加強管理控制之瞭解與評估的深度

•  避免重複內部稽核已經執行過的測試工作

•  對於內部稽核所執行之測試給予有限度的信賴

• 16 甲公司持有乙公司的 80% 之流通在外普通股，而對乙公司具有控制力，並另持有丙公司發行 之公司債總額的 50% 。甲、乙、丙三家公司的財務報表分別委託子、丑、寅三位會計師進行 查核。丑會計師為集團查核目的而對乙公司的財務報表執行查核工作，子會計師採用丑會計 師之查核工作，並經取得足夠及適切的查核證據後，認為該集團財務報表業已允當表達。下 列有關集團財務報表查核之敘述，何者錯誤？

 子會計師應對集團之組成個體（乙公司）決定是否為其查核人員（丑會計師）之工作承擔責任

 若子會計師決定為丑會計師之工作承擔責任，則必須參與丑會計師之工作達可對集團財務 報表表示意見之程度，且不得於集團查核報告中提及丑會計師對乙公司財務報表之查核

•  若子會計師決定不為丑會計師之工作承擔責任，應於集團查核報告中增列其他事項段提及 丑會計師之姓名及其對乙公司財務報表之查核

•  無論集團查核報告是否提及組成個體查核人員之查核，集團查核意見均應由集團主辦會計 師（子會計師）負責

• 17 查核人員對存貨期末餘額所執行之查核程序甚少能提供與期初餘額攸關之查核證據，故為取 得存貨期初餘額足夠及適切之查核證據，查核人員可能須額外執行之一項或多項工作，但較 不可能包括下列何者？

•  對期初存貨之評價執行查核程序

•  對銷貨毛利及截止執行查核程序

•  對期初存貨之權利執行查核程序

•  觀察當期實體存貨盤點，並將其調節至期初存貨數量

• 18 針對估計不確定性，下列敘述何者錯誤？①不確性越高，受管理階層偏頗影響之程度越 高 ②會計估計依據可觀察輸入值越多，其不確定性越高 ③會計估計具高度不確定性 ，查核人員可能對此評估具顯著風險 ④若查核人員認為管理階層未適當處理估計不確 定性對存有顯著風險會計估計之影響，於必要時應建立單一金額估計以評估該會計估計 之合理性

• ①④ 

• ②③ 

• ①②④ 

• ②④ 

• 19 查核人員運用元單位抽樣方法（ Monetary Unit Sampling, MUS ）執行 1,000 個應收帳款明細 帳，共計 $20,000,000 之查核，下列敘述何者正確？

 建立於常態分配

•  抽樣單位數有 1,000 個

•  適用於發生錯誤頻率高

•  帳戶餘額愈高，被抽中機率愈大

• 20 下列那些情況可納入查核報告中之強調事項段中，以提醒財務報表預期使用者注意？①提及 其他會計師之查核工作 ②管理階層採用新會計政策追溯重編以前年度財務報表之影響 ③補充說明財務報表附註未揭露事項 ④重大期後併購交易事項

• ①②④ 

• ②③④ 

• ②④ 

• ①③ 

6 － 6

• 21 下列何種情況下，會計師最有可能於財務報表發布後仍須採取進一步行動？

•  未決訟案終告判決確定

•  受查者爆發重大員工侵占資產醜聞

•  受查者因競爭對手推出新產品而發生重大經營危機，極可能倒閉

•  發現經查核之財務報表所揭露之關係人交易不完整，且存在重大異常

• 22 會計師因財務報表存有重大不實表達而出具保留意見或否定意見之查核報告時，依我國審計 準則公報對下列查核報告內容敘述之規定，何者錯誤？

•  如表示保留意見時，保留意見段應敘明：「依本會計師之意見，除保留意見之基礎段所述 事項之可能影響外，上開財務報表在所有重大方面係依照 [ 適用之財務報導架構 ] 編製，足 以允當表達 …… 」

•  如表示保留意見時，除非實務上不可行，應於保留意見之基礎段敘明該等不實表達對財務 報表影響之金額

•  如表示否定意見時，否定意見之基礎段應敘明：「本會計師相信已取得足夠及適切之查核 證據，以作為表示否定意見之基礎」

•  如表示否定意見時，否定意見段應敘明：「依本會計師之意見，由於否定意見之基礎段所述 事項之影響重大，上開財務報表未依照 [ 適用之財務報導架構 ] 編製，致無法允當表達 …… 」

• 23 會計師核閱財務報表時，使受核閱者繼續經營之能力可能產生重大疑慮之事件或情況存在重大

• 不確定性，惟受核閱者已於財務報表適當揭露。此時，會計師應出具何種結論之核閱報告？  出具無保留結論之核閱報告，並於核閱報告中納入繼續經營有關之重大不確定性段  出具無保留結論之核閱報告，並於核閱報告中納入強調事項段  出具無保留結論之核閱報告，並於核閱報告中納入其他事項段  出具保留結論之核閱報告，並於核閱報告中納入保留結論之基礎段

• 24 依據我國審計準則公報規定，下列何者非為個別關鍵查核事項應敘述之內容？  與財務報表相關揭露之索引（如有相關揭露可供索引時）

•  會計師為何判斷該事項為對財務報表之查核最為重要事項之一，因而被決定為關鍵查核事項  會計師對個別關鍵查核事項所表示之意見

•  會計師對關鍵查核事項所採取因應或查核方式之最攸關（或特定）層面

• 25 甲公司財務報表係委由 A 會計師查核，其子公司乙的財務報表則由 B 會計師查核並出具無保留 意見報告，乙公司對甲公司財務報表之表達具有重大影響。如 A 會計師不予信賴 B 會計師之查 核報告，甲公司又不同意 A 會計師對乙公司進行查核， A 會計師應如何處理此情況？

 視為查核範圍受限制

 推定乙公司採用之會計政策不適當

•  於合併財務報表查核報告「其他事項段」中敘明區分責任

 在合併財務報表查核報告中增列「強調事項段」說明此一情況

107 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等 別：

高等考試

類 科：

會計師

科 目：

高等會計學

考試時間：

3 小時

※注意： 可以使用電子計算器。

甲、申論題部分： （ 50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲公司於 X1 年 10 月 1 日以 $1,600,000 取得乙公司 80% 的股權，採 權益法處理該項投資，並依可辨認淨資產比例份額衡量非控制權益， 當時乙公司的權益包含股本 $1,000,000 以及保留盈餘 $600,000 ，除了 設備低估 $400,000 外，其他資產、負債的帳面金額均等於公允價值， 該設備尚可使用八年，採直線法提列折舊。

X2 年 7 月 1 日乙公司出售廠房給甲公司獲利 $21,000 ，該廠房尚可使 用七年，無殘值，採直線法提列折舊。甲公司 X2 年和 X3 年本身淨 利（不含投資收益或股利收入）分別為 $120,000 及 $170,000 ，乙公司 X2 年和 X3 年之保留盈餘變動情形如下：

試計算：

•  X3 年甲公司帳列投資收益以及合併報表中之控制權益淨利。 （ 4 分）

•  X3 年 12 月 31 日甲公司帳列「投資乙公司」項目餘額。（ 2 分）

•  X3 年合併報表中之非控制權益淨利。（ 2 分）

•  X3 年 12 月 31 日合併報表中之非控制權益項目餘額。（ 2 分）

座號：

• 二、甲公司於 X5 年 1 月 1 日購入乙公司流通在外普通股 12,000 股中 的 10,800 股而對乙公司具有控制，並採權益法處理該項投資。當日 乙公司除未入帳專利權 $15,000 （剩餘效益年限為 5 年）外，各項可 辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值，且無合併商譽，並依可 辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。 X6 年底甲、乙兩家公司之 相關資料如下：

乙公司於 X6 年曾將成本 $16,000 的商品以 $20,000 售予甲公司。該批 存貨至 X6 年底仍有半數尚未出售。不考慮所得稅。 其他資料：

•  可認購乙公司股份之認股權為 X6 年 7 月 1 日發行，每一認股權可 依 $9 認購乙公司一股普通股，乙公司 X6 年 7 月 1 日至 12 月 31 日普通股平均市價為每股 $12 。

•  可認購甲公司股份之認股權為 X5 年 1 月 1 日發行，每一認股權可 依 $12 認購甲公司一股普通股，甲公司普通股 X6 年平均市價為每 股 $18 。

•  可轉換特別股每股可轉換為乙公司 5 股普通股，甲公司持有乙公 司 60% 之可轉換特別股。

• 試作：（小數點計算至第二位，第三位四捨五入）

•  X6 年乙公司基本每股盈餘及稀釋每股盈餘。（ 7 分）

•  X6 年合併基本每股盈餘及合併稀釋每股盈餘。（ 8 分）

• 三、甲公司於 X1 年初以美元 $18,268 取得 A 公司所發行面額美元 $20,000 、 票面利率 3% 之公司債，該公司債於每年 12 月 31 日付息， X5 年 12 月 31 日 到期，採有效利息法攤銷溢折價， X1 年初該債券之市場利率為 5% 。 甲公司之功能性貨幣為新臺幣，並將該投資分類為透過其他綜合損益 按公允價值衡量之金融資產。 X1 年 12 月 31 日及 X2 年 12 月 31 日該公司 債之公允價值分別為美元 $18,247 及美元 $18,396 。

美元兌新臺幣之相關匯率資料如下：

X1 年 1 月 1 日 31.5 X1 年平均 31.6

X1 年 12 月 31 日 32.0 X2 年平均 31.0

X2 年 12 月 31 日 30.5

若不考慮該債券之預期信用損失，試作：

•  甲公司該債券投資於 X1 及 X2 年度帳上應認列之利息收入。（ 4 分）

•  甲公司該債券投資於 X1 及 X2 年度帳上應認列之兌換（損）益。 （ 6 分）

•  甲公司該債券投資於 X1 及 X2 年度帳上應認列之其他綜合（損）益。 （ 5 分）

• 四、甲公司於 X1 年 1 月 1 日平價發行 4 年期公司債，其面額 $1,000,000 、 票面利率 5% 、每年 12 月 31 日付息；並同時簽訂一項支付浮動指標 利率（以 X1 年 1 月 1 日及後續三年每年 12 月 31 日之 1 年期即期指 標利率決定）、收取 5% 固定利率之 4 年期利率交換合約，其名目本 金為 $1,000,000 且於每年 12 月 31 日淨額交割當期之交換利息。以利 率交換合約規避公司債整體公允價值變動風險，且利率交換與公司債 之關鍵條款皆相同，因此於各期間內皆可推定此避險完全有效。 X1 年 1 月 1 日， 1 年期即期指標利率為 5% ； X1 年、 X2 年及 X3 年之每 年 12 月 31 日之 1 年期即期指標利率分別為 5.4% 、 5% 及 4.6% 。所有 相關期間內，前述指標利率之收益曲線皆為水平。此避險關係符合避 險會計之所有要件。甲公司採取於認列被避險項目因避險導致之帳面 金額調整數時，即開始攤銷該調整數。另外，假設前述公司債及利率 交換皆無信用風險。

試作：

X1 年 12 月 31 日及 X2 年 12 月 31 日甲公司有關利率交換合約之相 關分錄（計算結果四捨五入至整數位）。（ 10 分）

8 － 4

乙、測驗題部分： （

50

分） 代號：

3803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 甲公司於 X6 年 1 月 1 日以現金 $650,000 吸收合併乙公司，收購日當天乙公司之可辨認淨資產之 帳面金額 $400,000 ，除設備低估 $80,000 外，其他各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公 允價值。此外，合併前甲、乙兩公司正有一訴訟案件審理中，乙公司控告甲公司侵犯其專利 權，甲公司已於帳上認列 $50,000 負債。甲公司估計此或有負債之收購日公允價值為 $80,000 。假設不考慮折現， X6 年 1 月 1 日甲公司應認列之商譽為何？

 $120,000

•  $100,000

•  $90,000

•  $50,000

• 2 甲公司於 X6 年初支付現金 $2,000,000 給乙公司，同時另支付收購相關成本 $50,000 而完成吸收 合併。該日乙公司除有未入帳專利權外，資產及負債之公允價值分別為 $1,500,000 及 $250,000 。專利權公允價值 $150,000 ，效益期間尚有 5 年。甲公司收購乙公司產生之商譽為：

 $550,000

•  $600,000

•  $650,000

•  $700,000

• 3 X1 年 1 月 1 日甲公司以現金 $2,500,000 取得乙公司 90% 普通股股權並取得控制，另依公允價值 $300,000 衡量非控制權益。 X1 年 1 月 1 日乙公司之可辨認淨資產公允價值為 $2,900,000 ；且除運 輸設備帳面金額低估 $80,000 ，乙公司其他可辨認淨資產之公允價值與帳面金額皆相等；又該 運輸設備自 X1 年 1 月 1 日估計耐用年限為 4 年，以直線法提列折舊。 X2 年 1 月 1 日乙公司以 $120,000 出售機器設備予甲公司，當日該機器設備之成本與累計折舊分別為 $200,000 與 $120,000 ，自 X2 年 1 月 1 日起該機器設備之耐用年限為 5 年，無估計殘值，且以直線法提列折舊 。試問有關前述交易對甲公司與乙公司合併財務報表之敘述，下列何者錯誤？

 編製 X1 年度合併財務報表時應調整增加之折舊費用合計為 $20,000

•  編製 X2 年度合併財務報表時應調整增加之折舊費用合計為 $12,000

•  編製 X3 年度合併財務報表時應調整增加不動產、廠房及設備淨額為 $92,000

•  X3 年底合併財務報表該機器設備淨額為 $48,000

• 4 甲公司 X1 年 1 月 1 日取得乙公司流通在外具表決權股權的 70% ，並具有控制。當日乙公司可辨 認淨資產之帳面金額等於其公允價值。 X2 年 1 月 1 日乙公司以 $80,000 將一棟建築物售予甲公 司，該建築物在 X2 年 1 月 1 日之帳面金額為 $60,000 ，從該日起算尚有 5 年使用年限，無殘值。 甲公司與乙公司皆採直線法提列折舊。 X2 年度乙公司淨利為 $200,000 。甲公司 X2 年度合併綜 合損益表上非控制權益淨利為何？

 $54,000

 $55,200

•  $60,000

•  $128,800

• 5 甲公司持有乙公司 80% 股權並具有控制。收購日乙公司可辨認資產與負債之帳面金額皆等於 公允價值，且無合併商譽。 X1 年度甲公司與乙公司之損益資料如下：

X1 年間甲公司以 $50,000 將成本 $40,000 商品售予乙公司，其中 30% 的商品至 X2 年底才出售予 集團外的第三方。 X1 年度合併淨利應為多少？

• 6 甲公司持有乙公司流通在外 80% 股權並具有控制。 X1 年 1 月 1 日甲公司支付 $391,000 購買乙公 司所發行面額 $400,000 、利率 3% 的公司債，乙公司當日流通在外的公司債面額為 $1,000,000 、到期日為 X5 年 4 月 1 日。 X1 年 1 月 1 日乙公司流通在外應付公司債之帳面金額為 $1,045,000 。 甲公司與乙公司皆採用直線法攤銷公司債折（溢）價。甲公司 X1 年度合併綜合損益表上應報 導多少推定收回公司債（損）益？

 推定收回公司債損失 $14,000  推定收回公司債利益 $23,000

 推定收回公司債損失 $21,600

 推定收回公司債利益 $27,000

• 7 X1 年 1 月 1 日甲公司取得乙公司 90% 普通股股權並取得控制，另同時取得關聯企業丙公司 20% 普通股股權，且甲公司對兩家公司之股權投資採權益法。 X1 年 3 月 1 日乙公司銷售存 貨予甲公司， X1 年 12 月 31 日前甲公司將該批存貨全數賣至外界；另外， X1 年 10 月 1 日 甲公司銷售存貨予丙公司，截至 X1 年 12 月 31 日該批存貨仍在丙公司尚未出售。有關 X1 年甲公司與子公司年度合併財務報表之敘述，下列何者正確？

 合併資產負債表不會出現權益法投資科目之金額

 甲公司銷售存貨予丙公司之銷貨毛利在合併財務報表中應已全數銷除

 乙公司銷售存貨予甲公司之銷貨收入在合併財務報表中應已全數銷除

 甲公司銷售存貨予丙公司之銷貨毛利應列入非控制權益淨利之計算

• 8 X2 年 1 月 1 日甲公司以發行新股方式交換乙公司全部發行流通在外股份 20,000 股，雙方協 議之換股比例為每 0.5 股乙公司股票交換甲公司 1 股股票。甲公司股票並未於股票市場交易 ，但估計 X2 年 1 月 1 日之公允價值每股 $92 ；乙公司股票於活絡股票市場交易， X2 年 1 月 1 日之市價每股 $182 ；甲公司與乙公司之普通股每股面額皆為 $10 。 X2 年 1 月 1 日合併前， 甲公司與乙公司之資產負債表與資產負債之公允價值如下：

有關 X2 年 1 月 1 日甲公司與乙公司之合併資產負債表，下列敘述何者正確？

 資產總額為 $2,180,000

 權益總額為 $1,685,000

 資本公積為 $810,000

 商譽金額為 $135,000

• 9 甲公司於 X6 年 7 月 1 日購入乙公司 70% 股權，並具有控制，且依公允價值 $200,000 衡量非 控制權益。當時乙公司可辨認淨資產之帳面金額 $120,000 ，除設備高估 $100,000 外，其餘各 項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值，設備自收購日起尚可使用 10 年，無殘值 ，採直線法提列折舊。乙公司之 X6 年淨利 $120,000 ，全年平均賺得；並於 X6 年 10 月 1 日 宣告發放現金股利 $70,000 。 X6 年 12 月 31 日之非控制權益為何？

8 － 6

• 10 甲公司於 X1 年初取得乙公司流通在外普通股 300,000 股的 40% 而對乙公司具重大影響，並採 權益法處理該投資。乙公司於 X4 年初以每股 $25 向其他股東買回庫藏股 100,000 股，甲公司因 此取得對乙公司之控制，並按可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。於 X4 年初乙公司買 回庫藏股前，甲公司原持有乙公司 40% 股權之公允價值為 $3,000,000 ，乙公司可辨認淨資產 之帳面金額（等於公允價值）為 $6,000,000 。甲公司估計因取得對乙公司控制而享有之利益 於收購日之公允價值為 $250,000 。收購日甲公司合併資產負債表上應認列之商譽金額為何？



$0

 $250,000

 $900,000

 $1,150,000

• 11 臺北公司 X1 年底購入臺中公司普通股股權 80% ，採權益法處理該投資，移轉對價等於臺中 公司收購日可辨認淨資產公允價值之比例份額，且臺中公司各項可辨認資產及負債之公允價 值均與帳面金額相同。臺中公司另有流通在外累積特別股 $400,000 ，股利率 5% ，該日並無 積欠股利，臺北公司以收購日公允價值 $400,000 衡量該非控制權益之特別股。 X2 年初臺北 公司以 $100,000 取得臺中公司 40% 特別股股權，取得前臺北公司權益合計為 $1,000,000 ，包 括普通股股本 $200,000 、資本公積 $200,000 以及保留盈餘 $600,000 。試問經此交易後臺北公 司帳上保留盈餘及資本公積分別為何？

 $540,000 和 $260,000

 $600,000 和 $200,000

 $600,000 和 $260,000

 $660,000 和 $200,000

• 12 甲公司於 X2 年 1 月 1 日取得乙公司 80% 股權並具控制，當日乙公司各項可辨認資產、負債 之帳面金額均等於公允價值，且無合併商譽。乙公司於 X4 年 1 月 1 日增資發行新股 20,000 股，每股發行價格 $20 ，皆由甲公司購得。甲公司採權益法處理對乙公司之投資，乙公司增 資前權益包括普通股股本（每股面額 $10 ） $800,000 及保留盈餘 $200,000 ，甲公司購入乙公 司增資新股時，其帳上應調整資本公積之金額為何？

 減少 $48,000

•  增加 $48,000

•  減少 $24,000

•  增加 $24,000

• 13 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以 $400,000 取得乙公司 80% 之股權，當日乙公司之權益為 $500,000 ，且 所有可辨認資產及負債之公允價值均等於帳面金額。甲公司依可辨認淨資產之比例份額衡量 非控制權益。 X1 年甲公司與乙公司之稅前個別淨利（不含投資收益或股利收入）分別為 $500,000 與 $80,000 ，兩家公司均未宣告股利。乙公司於 X1 年將成本 $35,000 之商品以 $50,000 銷售予甲公司，該批存貨於 X1 年底仍有 1/3 為甲公司所持有。甲公司與乙公司分開申報其所 得稅，其適用稅率分別為 20% 與 25% ，所有可辨認資產與負債之課稅基礎均等於帳面金額， 股利所得與證券交易所得免稅，甲、乙二公司於 X1 年初帳上均無遞延所得稅。除前述外，甲 、乙二公司無其他財稅差異。試問 X1 年之合併所得稅費用為何？

 $118,750

•  $119,000

•  $120,000

•  $121,000

• 14 臺北公司持有臺中公司 90% 股權，臺中公司持有臺南公司 60% 股權。三家公司之個別淨利 （不含投資收益或股利收入）分別為臺北公司 $540,000 、臺中公司 $240,000 以及臺南公司 $150,000 。上述各項投資均採權益法處理，且無未攤銷差額，歸屬於控制權益之淨利計算式 為何？

 $930,000 － ($240,000 × 10%)

 $930,000 － ($240,000 × 10%) － ($150,000 × 40%)

 $930,000 － ($240,000 × 10%) － ($150,000 × 46%)

 $930,000 － ($240,000 × 10%) － ($150,000 × 40%) － ($150,000 × 10% × 40%)

• 15 X1 年初臺北公司取得臺中公司 90% 股權，採權益法處理該投資，臺中公司資產及負債之帳面 金額均與公允價值相等，當時移轉對價與非控制權益合計數超過可辨認淨資產帳面金額之差 額為 $50,000 ，其中歸屬於母公司之商譽為 $45,000 ，歸屬於非控制權益之商譽為 $5,000 。 X3 年 1 月 1 日臺中公司權益包括普通股股本 $100,000 （每股面額 $10 ），資本公積 $200,000 及保留 盈餘 $300,000 。臺中公司於 X3 年 1 月 2 日增資發行新股 2,000 股，每股發行價格 $70 ，臺北公 司購得 600 股，其餘 1,400 股由其他個體購得。臺中公司增資對合併報表之影響為何？

 合併淨利增加 $5,000

 合併資產負債表之資本公積增加 $5,000

 合併淨利增加 $10,000

 合併資產負債表之資本公積增加 $12,000

• 16 甲公司於 X3 年初以乙公司每股淨值購入乙公司流通在外 10,000 股普通股的 80% 而對乙公司 取得控制，並依收購日可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。 X5 年初乙公司新發行 2,500 股，當時乙公司各項可辨認資產、負債之帳面金額均與公允價值相等。下列敘述何者正確？  甲公司購入乙公司所有新股時，不論新股發行價格為何，皆僅記錄支付對價，不須調整資

本公積

 甲公司未購入乙公司任何新股時，皆不作任何分錄

 甲公司購入乙公司新股之 80% 時，僅記錄支付對價，不須調整資本公積

•  乙公司以高於每股淨值之價格發行新股，甲公司購入乙公司新股之 80% 時，應於帳上減少 資本公積

• 17 有關聯合營運之敘述，下列何者錯誤？

•  聯合營運者可使用其自有廠房、房屋與設備

•  聯合營運得為不經由單獨載具達成之聯合協議，但合約協議上應訂定參與各方對與協議有 關之資產之權利、負債之義務，及相關收入之權利與相關費用之義務

•  一個聯合協議的資產或負債是由一個單獨載具所持有，此單獨載具的法律形式未能將投資 者的權利與單獨載具分離，亦即單獨載具所持有的資產與負債亦為投資者之資產及負債， 則該聯合協議應分類為聯合營運

•  投資者經由單獨載具執行其聯合協議，而此單獨載具的法律形式被認為是由單獨載具獨立 行使權利，亦即該單獨載具所持有之資產及負債被視為屬於該單獨載具所有，而不屬於投 資者，則該聯合協議應分類為聯合營運

• 18 甲公司於 X1 年 12 月 1 日與美國 A 公司訂定美元 $200,000 之進貨合約，約定於 X2 年 1 月 30 日交貨並於該日付款。甲公司為規避該段期間匯率波動風險，於 X1 年 12 月 1 日簽訂 60 天期、美元 $200,000 之遠期外匯購入合約。相關日期美元對新臺幣之直接匯率如下：

甲公司以新臺幣為功能性貨幣，並將前述避險視為公允價值避險，且符合避險會計之所有要 件，年利率為 12% ， X1 年及 X2 年就被避險項目應分別認列多少（損）益？

•  X1 年認列利益 $6,000 ， X2 年認列損失 $2,000

•  X1 年認列利益 $5,357 ， X2 年認列損失 $1,357

•  X1 年認列利益 $5,941 ， X2 年認列損失 $1,941

•  X1 年認列損失 $5,941 ， X2 年認列利益 $1,941

代號：

80330

頁次：

8 － 8

• 19 下列有幾項合約的條件通常符合國際會計準則所稱「得以現金淨額交割」之條件？①合約明 訂得以現金淨額交割 ②與同一交易對手以反向合約互抵 ③企業購買黃金之合約 ④企 業購買辦公大樓之合約，該合約得以土地淨額交割

 一項

 二項

•  三項

• 20 國際會計準則有關期中財務報導之敘述，下列何者錯誤？

•  強制規定須發布期中財務報告之公司及頻率

•  鼓勵公開發行公司至少提供其財務年度上半年末之期中財務報告

•  鼓勵公開發行公司不晚於期中期間結束後 60 天發布期中財務報告

•  期中財務報告可以選擇提供簡明財務報表，不一定要提供整份財務報表

• 21 臺北公司有下列五個部門，依據量化門檻標準，那些部門為應報導部門？

 乙部門、丁部門及戊部門

 甲部門、乙部門、丁部門及戊部門

 甲部門、乙部門及丁部門

 甲部門、乙部門、丙部門及丁部門

• 22 甲公司聲請破產時計有下列負債：應付帳款 $400,000 ，應付房屋稅 $50,000 ，應付票據 $900,000 ；其中，應付票據以帳面金額 $700,000 ，估計淨變現價值 $800,000 之資產為擔保品。若資產 總額之估計淨變現價值為 $1,150,000 ，則無擔保非優先債務之預期獲償率為：

 60%

•  63.64%

•  75%

 77.78%

• 23 總公司與其臺東分公司，存貨皆採用定期盤存制。下列為 X1 年度有關臺東分公司之彙總 交易：

• ⑴ 收到總公司匯來現金 $25,000 。

• ⑵ 支付總公司運來商品之運費 $3,000 ，其商品移轉價格依成本 $100,000 加價二成五計算。

• ⑶ 向外賒購商品 $20,000 。

• ⑷ 賒銷商品 $180,000 。

• ⑸ 應收帳款 $80,000 收現。

• ⑹ 匯回總公司現金 $75,000 。

• ⑺ 應付帳款 $15,000 付現。

• ⑻ 收到總公司通知應分攤費用：廣告費 $800 ，折舊費用 $500 ，其他費用 $700 。

• ⑼ 收到總公司通知已代收臺東分公司之應收帳款 $30,000 。

• ⑽ 結帳分錄，臺東分公司之期初及期末存貨分別為 $21,000 與 $18,000 ，其中外購商品比例均 為 20% 。

依據上述交易，總公司帳上應認列臺東分公司淨利之金額為何？

 $30,000

•  $27,000

•  $52,000

•  $52,480

• 24 承上題，總公司 X1 年年底帳上「臺東分公司往來」帳戶之餘額為何？

•  $104,000

•  $74,000

•  $49,000

•  $47,000

• 25 X6 年底和平基金會收到捐款 $100,000 ，捐款者要求該基金會必須於 3 個月內，另外募得 $300,000 捐款，否則將收回該捐款。該基金會於 X6 年底收到該 $100,000 款項時，應貸記：

 捐贈收入－暫時受限制

•  捐贈收入－未受限制

 暫時受限制之淨資產

 預收捐款

 四項

代號：

80340

頁次：

4 － 1

107 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：稅務法規

考試時間：

2 小時

※注意：可以使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、  新展公司為總機構在我國境內之營利事業，會計年度採曆年制，該公司 於 105 年出售 A 、 B 、 C 三筆房屋、土地如下： A 房地 104 年 1 月 2 日 取得，成本為 1,000 萬元， 105 年 6 月 10 日售出，售價 1,400 萬元，土 地漲價總數額 100 萬元，已繳納 20 萬元土地增值稅，且未能舉證其他 費用； B 房地 105 年 3 月 2 日取得，成本為 1,800 萬元， 105 年 8 月 26 日售出，售價 2,000 萬元，土地漲價總數額 300 萬元，已繳納 60 萬元 土地增值稅，且未能舉證其他費用； C 房地 105 年 4 月 1 日取得， 成本為 1,500 萬元， 105 年 11 月 30 日售出，售價 1,400 萬元，土地 漲價總數額 100 萬元，已繳納 20 萬元土地增值稅，且未能舉證其他 費用。試分別計算新展公司上述三筆房地交易有多少交易利得或損失 應計入營利事業所得額中，及說明應於何時申報。（ 15 分）

•  假設新展公司為總機構在境外並在境內有固定營業場所之營利事業，其 出售 A 房地時應繳納多少營利事業所得稅及應如何申報？（ 5 分）

• 二、臺中股份有限公司為一兼營營業人，某年 7 、 8 月進項情形（均取得載有進 項稅額之憑證）包括進貨 $70,000,000 、購置機械設備 $8,000,000 、購置董 事長座車 $1,500,000 、員工端午節聚餐費 $100,000 及支付本月份始承租之辦 公室房租 $200,000 ，另同月份銷售額為 $90,000,000 （其中包括免稅銷售額 $9,000,000 ），以及承租辦公室支付押金 $600,000 （按月計算銷售額開立發 票）。假設前述金額均不含營業稅，營業稅徵收率為 5% ，當年度郵政儲 金匯業局一年期定期存款利率為 1.8% ，且該公司採比例扣抵法。試依加值 型及非加值型營業稅法規定，分別計算臺中股份有限公司當期（ 7 、 8 月） 之進項稅額與可扣抵進項稅額，未列計算式者，以零分計。（ 10 分）

• 三、依稅捐稽徵法規定，財政部對重大欠稅案件經「確定」後，得公告欠稅 人姓名。試問「確定」係指何種情形？（ 10 分）

• 四、依加值型及非加值型營業稅法規定，說明營業人購買國外勞務之營業行 為，其徵、免稅及課徵稅率分別為何？（ 10 分）

座號：

乙、測驗題部分：（ 50

分） 代號：

4803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 甲公司的總公司設在臺北市，另在日本設有分公司， 106 年度總公司的營利事業課稅所得額為新 臺幣 100 萬元，日本分公司的課稅所得額以新臺幣計算為 50 萬元，繳納該國所得稅以新臺幣計 算為 20 萬元，已提出日本稅務機關發給之同一年度納稅憑證，並取得我國認許機構之簽證，則 甲公司於申報該年度營利事業所得稅時，可列報國外已納稅款之扣抵數額為新臺幣多少元？

•  25 萬元

•  20 萬元

•  8.5 萬元

•  10 萬元

• 2 依所得稅法規定，經金融監督管理委員會核准之共同信託基金，其信託利益，應由受益人併入下 列那一年度所得額課徵所得稅？



信託契約成立年度

•  所得發生年度



所得實際分配年度



信託關係消滅年度

• 3 依營業稅法規定，銀行業經營專屬本業之銷售額與非專屬本業之銷售額，營業稅稅率分別為多少？  2% ； 2%  2% ； 5%  5% ； 2%  5% ； 5%

• 4 張先生接受李先生贈與公告現值 300 萬元的土地一筆，下列何者正確？  張先生課綜合所得稅；李先生課贈與稅  張先生課綜合所得稅；李先生免課贈與稅  張先生課贈與稅；李先生課綜合所得稅  張先生免課綜合所得稅；李先生課贈與稅

• 5 依所得稅法規定，一般結婚多年非分居的夫妻，其綜合所得稅結算申報方式，下列敘述何者正確？  夫妻之所得可以分開計稅、分開申報

• 夫妻之所得可以分開申報，但有符合房地合一課徵所得稅之所得，則應合併申報

  夫妻只有薪資所得可以分開計稅，但仍需合併申報

•  夫妻可以採薪資所得或各類所得分開計稅，但仍需合併申報

• 6 依所得稅法規定，營利事業進貨未取得憑證時，稅捐稽徵機關如何核定其進貨成本？  按時價核定  按實際進貨價格核定

•  按當年度當地該項貨品之最高價格核定

•  按當年度當地該項貨品之最低價格核定

• 7 依所得稅法規定，營利事業每年度可依已付薪資總額提撥退休金費用的限額最高者，係採用何種 退休制度？

•  營利事業提列職工退休金準備

•  營利事業設置職工退休基金

•  適用勞動基準法之營利事業提撥勞工退休準備金

•  營利事業為委任經理人提繳之退休金

• 8 營利事業未依規定期限辦理所得稅結算申報，如有應補繳稅額，但已在稅捐稽徵機關填發之滯報 通知書送達前自行申報者，依所得稅法及其相關法規規定應受下列何項行政處分？



加計利息

•  加計利息並加徵滯報金及罰鍰

•  加徵滯報金

•  加計利息並加徵滯報金、怠報金及罰鍰

• 9 依所得稅法規定，營利事業在清算期間之清算所得，應於清算結束之日起多少日內向該管稽徵機 關辦理清算申報？

•  15 日

•  20 日

•  30 日

•  45 日

• 10 依所得稅法規定，會計年度採曆年制之營利事業，其 106 年度未分配盈餘應於何時申報？

•  107 年 5 月 1 日至 5 月 31 日

•  107 年 7 月 1 日至 7 月 31 日

•  108 年 5 月 1 日至 5 月 31 日

•  108 年 7 月 1 日至 7 月 31 日

• 11 依土地稅法第 3 條規定，下列何者非地價稅之納稅義務人？

•  出典人

•  耕作權人

•  承領人

•  土地所有權人

• 12 甲在新北市有多筆土地，其中一筆為符合規定之自用住宅用地，課稅地價為 10 萬元，其餘土地 之課稅地價總額為 400 萬元。假設新北市累進起點地價為 375 萬元，依土地稅法規定，甲一年應 納地價稅額為多少元？

•  40,200

•  41,450

•  41,850

• 13 依土地稅法規定，地價稅之課徵，下列何者正確？

•  公有土地，一律免徵地價稅

•  都市計畫公共設施保留地，在保留期間為建築使用者，免徵地價稅

•  供公共通行之騎樓走廊地，無建築改良物者，減徵地價稅二分之一

•  依都市計畫法規定設置之供公眾使用之停車場用地，按千分之十計徵地價稅

• 14 依土地稅法第 30 條規定，土地所有權移轉時，有關申報移轉現值之審核標準，下列何者正確？  經法院拍賣之土地，以拍定價額為準

•  遺贈之土地，以遺贈人死亡日當期之公告土地現值為準

•  申報人於訂定契約之日起 30 日內申報者，以申報日當期之公告土地現值為準

•  依法院判決移轉登記者，以法院判決日當期之公告土地現值為準

• 15 甲出售其 32 年前取得之一般土地，其應納土地增值稅所適用之累進稅率結構依土地稅法規定為何？

•  20% ， 30% ， 40%

•  20% ， 28% ， 36%

•  20% ， 29% ， 38%

•  20% ， 27% ， 34%

• 16 依稅捐稽徵法第 11 條之 1 規定，下列有關擔保品之敘述，何者正確？

•  黃金按八折計算

•  政府公債按面額九折計算

•  核准上市之有價證券按八折計算

•  銀行存款單摺按存款本利合計值計算

• 17 104 年度房屋稅繳納期間為 104 年 5 月 1 日至 5 月 31 日（星期日），甲 104 年度應納房屋稅額 1,000 元，遲至 104 年 6 月 3 日繳納，依稅捐稽徵法規定，應加徵滯納金多少元？

•  0

•  10

•  20

•  150

• 18 依稅捐稽徵法規定，有關由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐及其核課期間之 規定，下列敘述何者正確？

•  相關稅捐包括地價稅、土地增值稅、房屋稅、使用牌照稅及查定課徵之營業稅、娛樂稅，其核 課期間為 5 年

•  相關稅捐包括地價稅、土地增值稅、房屋稅、使用牌照稅及查定課徵之營業稅、娛樂稅，其核 課期間為 7 年

•  相關稅捐包括地價稅、田賦、房屋稅、使用牌照稅及查定課徵之營業稅、貨物稅，其核課期間 為 5 年

•  相關稅捐包括地價稅、田賦、房屋稅、使用牌照稅及查定課徵之營業稅、娛樂稅，其核課期間 為 5 年

•  60,200

• 19 依稅捐稽徵法規定，稅捐稽徵機關對於逃漏下列何項稅捐，而涉有犯罪嫌疑之案件，得敘明事由， 聲請當地司法機關簽發搜索票後，會同當地警察或自治人員，進入藏置帳簿、文件或證物之處所， 實施搜查？

•  地價稅

•  房屋稅

•  營業稅

•  娛樂稅

• 20 依稅捐稽徵法第 44 條規定，營利事業違反給與或取得憑證之處罰，下列敘述何者正確？

•  依規定應給與他人憑證而未給與者，應就其未給與憑證，經查明認定之總額，處 1% 罰鍰，處 罰金額最高不得超過新臺幣 100 萬元

•  依規定應自他人取得憑證而未取得者，應就其未取得憑證，經查明認定之總額，處 3% 罰鍰， 處罰金額最高不得超過新臺幣 100 萬元

•  依規定應保存憑證而未保存者，應就其未保存憑證，經查明認定之總額，處 5% 罰鍰，處罰金 額最高不得超過新臺幣 100 萬元

•  依規定應保存憑證而未保存者，應就其未保存憑證，處新臺幣 3 萬元以上 6 萬元以下罰鍰

• 21 依遺產及贈與稅法規定，有關遺產稅及贈與稅之繳納，下列何者之申請條件不受應納稅額 30 萬 元以上之限制？

•  以中華民國境內不易變價或保管之課徵標的物申請抵繳時

•  以在中華民國境內之課徵標的物或納稅義務人所有易於變價及保管之實物申請一次抵繳時

•  納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金時，於納稅期間內，向該管稽徵機關申請分期繳 納時

•  納稅義務人應於稽徵機關送達核定納稅通知書之日起二個月內，繳清應納稅款；必要時，於限 期內申請稽徵機關核准延期二個月時

• 22 依遺產及贈與稅法規定，下列信託財產何者不課徵遺產稅或贈與稅？

•  因遺囑成立之信託，於遺囑人死亡時，其信託財產

•  信託關係存續中受益人死亡時，其享有信託利益之權利未領受部分

•  信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人

•  信託關係存續中，受託人依信託本旨交付信託財產，受託人與受益人間

• 23 甲於 107 年 3 月贈與其長子股票一批，時價為 200 萬元；同年 8 月，贈與其次子房屋一棟，評定標 準價格為 150 萬元，由次子繳納契稅 3 萬元。 107 年第 2 次贈與時申報之課稅贈與淨額為多少？

•  127 萬元

•  236 萬元

•  243 萬元

•  250 萬元

• 24 甲係職業軍人，於 107 年 2 月 1 日因執行職務不幸死亡，死後遺有財產，依遺產及贈與稅法規定， 於課徵遺產稅時其免稅額為多少？

•  700 萬元

•  1,200 萬元

•  1,400 萬元

•  2,400 萬元

• 25 A 公司股票於 107 年 3 月 21 日經核准上市，於掛牌買賣前，甲將該股票贈與乙，贈與當日該股 票之承銷價格為 100 元，實際交易價為 120 元，資產淨值為 80 元。甲申報贈與稅時， A 公司股 票已上市，收盤價為 140 元。依遺產及贈與稅法及其相關法規規定，該股票應申報之贈與價值為 多少元？

•  100

•  120

代號：

80350

頁次：

4 － 1

107 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等

別：高等考試

類

科：會計師

科

目：公司法、證券交易法與商業會計法

考試時間：

2 小時

※注意：禁止使用電子計算器。

甲、申論題部分：（

50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、 A 股份有限公司為一從事半導體生產之非公開發行公司。最近，該公司 召開股東會改選董事及監察人，甲當選為監察人。由於甲是第一次擔任 公司監察人，試問：

•  監察人之報酬如何決定？（ 10 分）

•  監察人可否參加董事會？監察人在何種情況下可召集股東會？（ 10 分）

• 二、 A 上市公司為順利辦理現金增資發行新股，募集資金新臺幣（下同） 10 億 元，於財務資料虛增存貨及應收帳款計 8 億元，會計師甲於查帳時發現 應收帳款並無出貨資料亦無其他債權文件，經詢問公司財務長乙後，由 公司財務長乙以切結書方式證明該資料為真正，會計師甲乃未於相關財 務報告及公開說明書揭露或註記上述事實，並認列該應收帳款，丙於該 次現金增資認購 1 仟萬元，隔年該資料不實一事遭公司內部員工檢舉曝 光，問丙有何權利可以主張？何人應負責任？（ 20 分）

• 三、商業會計事務之處理，應有會計人員辦理，試依據商業會計法說明商業 設置會計人員有關之規定。（ 10 分）

乙、測驗題部分：（ 50

分） 代號：

5803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 A 股份有限公司為一非公開發行公司， B 、 C 兩公司為 A 公司之法人股東。今 A 公司舉行股東會 選舉董事及監察人。依公司法規定，下列敘述何者錯誤？

•  B 公司得當選為 A 公司之董事，但須指定自然人代表行使職務，且該自然人代表不受董事任期 之保障， B 公司可隨時改派補足原任期

•  B 公司得當選為 A 公司之董事，並同時由其代表人亦當選為 A 公司之董事

•  C 公司之代表人有數人時，得分別當選 A 公司之董事或監察人，但不得同時當選董事及監察人

•  C 公司得由其代表人當選為 A 公司之董事，但該代表不受董事任期之保障， C 公司可隨時改派 補足原任期

座號：

• 2 A 有限公司（下稱 A 公司）為中小企業，該公司僅有股東甲、乙、丙、丁四人， A 公司擬加強 公司治理並迅速成長，下列敘述何者錯誤？

•  A 公司若欲與 B 股份有限公司合併，依法應以 B 公司作為存續公司

•  A 公司章程訂定：「股東非得其他全體股東過半數之同意，不得以其出資之全部或一部，轉讓 於他人」，係為合法

•  A 公司欲強化公司治理，得經股東之合法決議選任非股東之財經教授戊擔任董事

•  A 公司之董事由甲、乙、丙擔任，丁則具有監察權，得隨時向董事質詢公司營業情形

• 3 下列關於股份有限公司財務表冊之敘述，何者正確？

•  董事會編造之營業報告書，應於股東常會開會 30 日前提交監察人查核

•  監察人不得請求董事會將營業報告書提前交付查核

•  董事會所造具之營業報告書，應於股東常會開會 15 日前，備置於本公司，供股東查閱  公開發行股票之公司，就盈餘分派決議之分發，不得以公告方式為之

• 4 下列何者不是公司法第 129 條所定之股份有限公司章程絕對必要記載事項？

•  所營事業

•  解散事由

•  本公司所在地

•  監察人之人數

• 5 A 公司為非公開發行公司，章定資本額新臺幣 10 億元，實收資本額新臺幣 2,000 萬元，已發行 股份總數 200 萬股，每股面額新臺幣 10 元。若 A 公司擬增資發行 200 萬股，下列敘述何者正確？  A 公司應經股東會決議，修改章程，始得發行新股

•  A 公司之股東得以其對公司所有之貨幣債權出資，但其抵充之數額需經董事會通過

•  A 公司之股東得以其商譽出資，但其抵充之數額需經董事會通過

•  A 公司之股東出資時，應以現金為限，不得以其他財產出資

• 6 A 股份有限公司（下稱 A 公司）為非公開發行公司，自然人股東甲、乙、丙三人因繼承而共有 A 公司有表決權股份總數百分之二十五之股份； B 有限公司股東及自然人丁股東亦各持有 A 公司 有表決權股份總數百分之二十之股份；自然人戊股東持有 A 公司所發行全部之無表決權特別股。 關於公司股東會之出席與表決權行使，下列敘述何者正確？



甲、乙、丙三人皆得出席股東會，並得分別行使其表決權

•  丁得出具 A 公司印發之委託書，委託自然人壬出席股東會，但壬僅得行使百分之三之表決權  戊所持有之股份無表決權，故不得出席股東會

•  B 有限公司得指派自然人己、庚、辛三人為代表人並出席股東會，但其表決權應共同行使

• 7 公開發行股票之 A 公司董事甲，其於當選董事時持股 80 萬股，其中 50 萬股已設定質權，在任 職董事期間，甲增加持股至 150 萬股，但設質股份也增加到共 95 萬股。當 A 公司召開股東會時， 依主管機關觀點，甲不得行使表決權之股份為多少？

•  5 萬股

•  40 萬股

•  55 萬股

•  95 萬股

• 8 關於股東會書面或電子方式行使表決權（下稱「通訊投票」）制度，下列敘述何者正確？  得採行通訊投票制度者，以股東常會為限

•  採行通訊投票制度之公司，應於章程載明定明書面或電子行使表決權之方法

•  證券主管機關依公司法規定強制符合一定條件之公司採行通訊投票制度時，只能命將電子方式 列為表決權行使方式之一，而不及於書面方式

•  以通訊投票行使表決權之股東，就該次股東會之臨時動議，視為未出席

• 9 甲、乙、丙為 A 公司之董事，丁為 A 公司之監察人，戊則為丙之配偶。若 A 公司因擴廠需要，擬向 戊購買鄰近廠區之土地一筆，戊則自己與 A 公司進行交涉，並未透過丙，下列敘述何者正確？

•  丙於 A 公司董事會討論該土地購買案時，應向董事會說明其自身利害關係之重要內容

•  丙於 A 公司董事會對該土地購買案進行決議時，不必迴避，得加入表決

•  A 公司應由監察人丁為公司之代表，與戊進行土地購買之法律行為

•  A 公司應由董事長甲與監察人丁為公司之共同代表，與戊進行土地購買之法律行為

• 10 A 股份有限公司為上市公司，無歷年累積虧損，公司得以股東會特別決議，將公積以新股或現金 發放予股東，但不得以下列何者發放？

 不動產重估增值而尚未處理之帳面增值  股票溢價發行之溢額

 歷年提列之法定盈餘公積  第三人贈與公司之所得

• 11 A 公司為經營生物科技之上市公司，章定資本額新臺幣 100 億元，實收資本額新臺幣 20 億元， 已發行股份總數為 2 億股，每股面額新臺幣 10 元。若 A 公司擬發行限制員工權利新股 2,000 萬 股，作為員工之獎酬機制，下列敘述何者正確？

•  A 公司因採行授權資本制，故其發行該限制員工權利新股，應由董事會特別決議通過

•  A 公司應經股東會之特別決議通過，始得發行該限制員工權利新股

•  A 公司應保留該限制員工權利新股總數百分之十至十五之股份，由公司員工優先承購

•  A 公司對於該限制員工權利新股，得限制在一定期間內不得轉讓。但其期間最長不得超過 二年

• 12 控制公司直接或間接使從屬公司為不合營業常規之經營時，應於何時為適當補償？

 行為終了時



損害發生時

• 13 下列何者不是證券交易法所規範之有價證券？

•  中央政府公債

 在我國境內募集之外國受益憑證

•  外人在臺募集資金赴外投資所訂立之投資契約

•  投資人參與新股公開發行之申購，經抽籤取得認購新股權利者，所收到之中籤通知書

• 14 Ａ公司係臺商甲於英屬維京群島設立登記之外國公司，主要業務乃於馬來西亞從事生產設備 的設計與製造；因內銷訂單應接不暇，決定亦於印尼擴廠生產，現正於東亞尋求合適的證券 發行市場，準備現金增資。身為愛國商人，為響應我國政府鼓勵臺商回臺上市之政策，決定 回到臺灣的資本市場籌資。依證券交易法的規定，下列敘述何者正確？

•  假設Ａ公司決定回臺第一上櫃，其就有價證券之募集或出賣，不須向公眾提出公開說明書  假設Ａ公司決定回臺第一上市，其無須遵守申報生效之規定，即可進行有價證券之募集及 發行

•  假設Ａ公司決定回臺增資發行臺灣存託憑證（ TDR ），其不須遵守我國主管機關規定的股權分 散標準



假設Ａ公司回臺第二上櫃增資完成後，該公司可續依我國證券交易法令從事認股權憑證的私募

• 15 關於證券交易法之私募規範，何者正確？

•  在章程未有特別規定下，閉鎖性股份有限公司經董事會決議即可為附認股權公司債之私募  有限公司可向該公司之董事為股票之私募

•  上市公司可向產物保險股份有限公司為可轉換公司債之私募

•  上市公司不得向其經理人為股票之私募

• 16 B 上櫃公司（下稱 B 公司）已發行有表決權股份總數 1000 萬股，今 A 公司擬公開收購 B 公司股 票，下列何者， A 公司無須事先向主管機關申報即得進行公開收購？

•  A 公司已持有 B 公司有表決權股份 30 萬股，擬再公開收購 B 公司有表決權股份 30 萬股

•  A 公司已持有 B 公司有表決權股份 300 萬股，擬再公開收購 B 公司有表決權股份 370 萬股

•  A 公司已持有 B 公司有表決權股份 510 萬股，擬再公開收購 B 公司有表決權股份 90 萬股

•  A 公司已持有 B 公司有表決權股份 400 萬股，擬再公開收購 B 公司有表決權股份 90 萬股



會計年度終了時

•  從屬公司請求時

•  六個月

• 17 A 上市公司董事長甲因短線交易而獲得利益計 300 萬元，就此 300 萬元利益，下列敘述何者正確？

•  A 公司應經股東會決議，將該 300 萬元利益視為公司之所得而行使歸入權

•  A 公司對該 300 萬元利益之歸入權，自甲獲得利益之日起一年間不行使而消滅

•  A 公司不得以股東會之普通決議，拋棄對該 300 萬元利益之歸入權

•  A 公司董事會、監察人或繼續一年以上持有 A 公司已發行股份總數百分之三以上股份之股東， 得為 A 公司行使該 300 萬元利益之歸入權

• 18 A 上市公司依章程規定設有董事 9 名，其中包含 3 名獨立董事甲、乙、丙。然而因為發生經營權 爭奪情事，有獨立董事甲與 4 名非獨立董事，遭支持市場派之股東提案解任，並於 A 公司股東 常會決議通過此一解任案。下列敘述何者正確？

•  證券交易法與公司法關於公司董事會組成，皆明文規定設置之董事不得少於三人

•  A 公司應自決議解任之日起三十日內，召開股東臨時會補選

•  A 公司應於隔年股東常會補選董事

•  若 A 公司未於法定期限內補選，可處以行政罰鍰

• 19 A 上市公司設有獨立董事甲、乙、丙三人，並設置審計委員會。下列敘述何者正確？

•  所有獨立董事一定都是審計委員會的成員

•  審計委員會成員對其職權所有事項，均得各自獨立行使

•  董事會不得變更審計委員會之決議

•  A 公司可以同時設置審計委員會與監察人制度

• 20 依證券交易法第 38 條之 1 第 1 項、第 2 項規定，主管機關認為必要時，得隨時指定專業人士對 於發行人之相關書表、帳冊進行檢查；亦得依股東之申請，認為有必要時，進行上述檢查。此一 檢查所生之費用應由下列何人負擔？

•  主管機關主動為之者，由主管機關負擔；主管機關依股東申請為之者，由股東負擔

•  主管機關主動為之者，由被檢查人負擔；主管機關依股東申請為之者，由股東負擔

•  主管機關主動為之者，由被檢查人負擔；主管機關依股東申請為之者，仍由被檢查人負擔

•  主管機關主動為之者，由主管機關負擔；主管機關依股東申請為之者，仍由主管機關負擔

• 21 會計師甲辦理財務報告查核簽證時有重大過失致使投資人受損。證券主管機關依法得對甲為之各 種處分中，下列敘述何者錯誤？

•  對甲為警告

•  停止甲二年以內辦理證券交易法所定之簽證業務

•  暫停甲於會計師事務所之職務

•  撤銷對甲簽證之核准

• 22 甲成立 A 財務管理公司，透過網路廣告與刊登訊息招攬客戶就未上市、上櫃公司股票撮合交易，

• 成交後收取一定額度之手續費。甲之行為為何違法？

•  甲實質經營證券商業務

•  甲向客戶收取手續費

•  甲未經許可成立財務管理公司

•  甲透過網路刊登廣告

• 23 依商業會計處理準則規定，下列何者非屬商業得按實際需要而自行設置？

• 

• 會計項目之明細項目  會計帳簿之明細帳簿

•  特種序時帳簿

•  財務報表

• 24 商業決算報表須於會計年度終了後至遲在幾個月內應提請承認？

•  一個月

•  二個月

•  三個月

• 25 合於商業會計法第 82 條第 2 項中央主管機關核定之小規模合夥或獨資商業標準者有作假帳的行 為，是否依同法第 71 條之規定課其刑事責任？

•  應有第 71 條之適用

•  應無第 71 條之適用

•  非絕對不適用第 71 條

•  由經濟部依具體個案認定

107 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等 別：

高等考試

類 科：

會計師

科 目：

成本會計與管理會計

考試時間：

3 小時

※注意：

可以使用電子計算器。

甲、申論題部分： （ 50 分）

•  不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

• 一、甲公司正在設計一款新型手機，並為其編列產品生命週期預算。甲公 司預計此手機在生命週期中的產銷為 150,000 支手機，每支手機預計 售價則為 $2,000 。手機生命週期各階段之成本預算如下：

試作（不考慮貨幣時間價值）：

•  新型手機的預計生命週期營業利益率為何？（ 5 分）

•  若將手機區分為製造前、製造中及製造後等三個生命週期階段， 新型手機之製造後階段成本占生命週期總成本多少百分比（四捨 五入至小數點後第二位）？（ 5 分）

•  甲公司進行市場調查發現，新型手機之預計售價若降低 5% ，將可 以增加手機在生命週期間之總銷售量 20% 。若銷售量確實能增加 20% ，甲公司計劃將每批次生產量減少至 450 支，每批次運送量減 少至 900 支，以維持手機之生產與運送品質。假設每支手機每一批 次的變動與固定成本均維持不變，甲公司是否該降低此新型手機 之預計售價？請列出必要之計算式。（ 10 分）

座號：

• 二、甲公司的總裁決定修改原來完全以營業利益為基礎的紅利計畫，以鼓 勵部門的經理對顧客服務，希望在不增加成本下，提升附加價值。這 個修訂計畫，主要動機包括：提升獲利力、降低重製成本、減少銷貨 退回與及時運送等動機。該公司紅利每半年計算及發放一次，新的紅 利計畫依據營業利益 2% 計算，紅利的金額隨下列項目而調整：

•  ⑴ 如果重製成本不超過營業利益 1.5% ，則不調整。

• ⑵ 減掉重製成本超過營業利益 1.5% 的部分。

•  ⑴ 如果超過 99% 及時送達率，增加 $5,000 ；介於 97% ～ 99% 及時送 達率，增加 $2,000 。

• ⑵ 假設低於 97% 及時送達率，則不需調整。

•  ⑴ 如果銷貨退回小於或等於銷貨的 1.5% ，則增加 $3,000 。

• ⑵ ⑵ 如果銷貨退回超過銷貨的 1.5% ，則減少超過部分的 50% 。 為避免紅利造成的負效果，如果在某特定期間內算出的紅利金額為 ；塑膠 。公司的壓克力和塑膠部門在新紅利計畫

負數，經理人員當期沒有紅利，負的紅利金額並不會轉到下一期。 該公司在 X1 年舊紅利計畫下壓克力部門經理賺得紅利 $27,060 部門經理賺得紅利 $20,440 實施第一年（ X2 年）的結果如下：

試作：

•  分別計算 X2 年壓克力和塑膠兩部門上半年與下半年的紅利金額。 （ 10 分）

•  新紅利計畫對部門經理的行為有何影響？（ 5 分）

•  如果你身為公司顧問，對 X2 年的結果有何建議？（ 5 分）

• 三、甲公司考慮引進一新型產品，該產品之預計單位售價為 $20 。公司估 計第一年生產 10,000 單位產品，所需的直接原料成本為 $20,000 ，直接 人工成本為 $60,000 （每小時直接人工工資率為 $10 ）。間接製造費用 使用迴歸法分析過去十二年資料獲得成本函數如下：

。

間接製造費用＝ $80,000 ＋ $2 ×直接人工小時 並得出相關係數（ r ） =0.6 ，判定係數（ R 2 ）＝ 0.36 試作：

•  假設甲公司預計生產 10,000 單位產品，此新型產品預估的毛利率為 多少？（ 5 分）

•  假設甲公司預計生產 10,000 單位產品，間接製造費用的變異有多少 比例可由直接人工小時的變化加以解釋？（ 5 分）

乙、測驗題部分： （ 50

分） 代號：

6803

 本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 下列方法中，那些可用於分析成本習性？請選擇最適當的組合。①散佈圖法（ scattergraph method ）或目視法（ visual-fit method ） ②工業工程法（ industrial engineering approach ） ③ 線性規劃（ linear programming ） ④作業基礎成本制（ activity-based costing ） ⑤統計迴歸 分析（ statistical regression analysis ）

 ①②④

•  ①②⑤

•  ②③⑤

•  ②④⑤

• 2 甲與乙兩投資方案根據淨現值法與內部報酬率法所評估出來的結果如下，下列敘述何者正確？

淨現值法

內部報酬率法

甲方案

$60,000

15%

乙方案

$90,000

12%

 因為淨現值法假設再投資報酬率為該方案之報酬率，故應採取乙方案  因為淨現值法假設再投資報酬率為公司之資金成本率，故應採取乙方案

 因為內部報酬率法假設再投資報酬率為該方案之報酬率，較淨現值法穩健，故應採取甲方案  因為內部報酬率法假設再投資報酬率為公司之資金成本率，故應採取甲方案

• 3 下列針對損壞品的敘述，何者正確？①正常損壞係指在有效率作業情況下，預期會發生且已 發生的損壞，應作為產品成本入帳，由相關單位加以承擔吸收 ②非常損壞係指在有效率作 業情況下，不預期會發生但卻發生的損壞，應作為期間成本入帳，列為當期損失 ③在分批 成本制下，可追溯到特定訂單的正常損壞由全部產品分攤損壞成本；但非常損壞不論是由一 般訂單或特定訂單所產生，皆列為當期費用或損失 ④在分步成本制下，檢驗點即為損壞品 的完工程度，故正常損壞無論於何時發生，皆應由所有生產的產品共同分攤 ⑤在標準成本 制下，公司已透過標準成本的設定將正常損壞吸收

 ①②③

•  ①②④

•  ①②⑤

•  ①③④

• 4 甲公司自行購買汽車並聘請司機，以供接送員工上下班之交通車使用，請問該公司將汽車之 折舊成本、司機薪資、保養費用、保險費、燃料費等分攤給各部門時，在作業基礎成本制下 ，最適當之分攤基礎為：

•  各部門員工使用汽車的公里數

 各部門員工上班天數

•  各部門的收入金額

 各部門的員工人數

6 － 4

• 5 甲公司生產 X 與 Y 兩項聯產品（ joint product ），在分離點前所投入的材料與加工成本共計 $450,000 ，若公司期初及期末存貨均為零，相關產銷資料如下所示：

若公司採用市價法（ market value method ）分攤聯合成本，下列敘述何者正確？

•  X 產品分攤聯合成本 $280,000 ， Y 產品分攤聯合成本 $170,000

•  X 產品應逕行出售，因為進一步加工後每單位 X 利潤會減少 $2

•  Y 產品應繼續加工後再出售，因為進一步加工後每單位 Y 利潤會增加 $2

•  在最佳決策下， X 產品之單位毛利為 $7 ， Y 產品之單位毛利為 $7.50

• 6 甲公司是一家經營飲料銷售的公司，下列是關於該公司經營的資訊：

1 月、 2 月實際銷售額及 3 月預計銷售額如下：

• 上列賒銷帳款預計分三個月收款：銷售當月收款 25% ，次月收款 55% ，再次月收款 20% 。 3 月飲料進貨為 $250,000 ，當月進貨貨款的 45% 在該月付款。另 2 月進貨的應付帳款餘額 $165,000 將於 3 月支付。試問 3 月預計收現金額為多少？

 $611,750

 $603,000

•  $526,750

 $521,750

• 7 承上題，試問 3 月預計付現金額為多少？

 $176,400

 $251,350

 $273,500

 $277,500

• 8 下列何種差異最能衡量生產部門經理之績效？

•  彈性預算差異

•  靜態預算差異

•  銷售數量差異

 材料價格差異

• 9 下表資料為甲公司今年度採用 A 方法及 B 方法所求得的存貨資料：

方法

A

B

方法

期初存貨 $200,000 $160,000

期末存貨 120,000 110,000

•  A 方法為產出成本法（ throughput costing ）， B 方法為變動成本法（ variable costing

• ）

•  A 方法為變動成本法（ variable costing ）， B 方法為全部成本法（ absorption costing ）

•  A 方法為全部成本法（ absorption costing ）， B 方法為變動成本法（ variable costing ）

•  A 方法為產出成本法（ throughput costing

• ）， B 方法為全部成本法（ absorption costing ）

• 10 某公司生產甲、乙兩種產品，銷售組合為 2 ： 1 ，其他相關資料如下：

假如甲、乙產品的銷售組合改變為 1 ： 2 ，則兩種產品的加權平均邊際貢獻率將會如何？  增加  減少  不變  無法決定

• 11 甲公司本年度的營業結果顯示，安全邊際為 $12,500 ，邊際貢獻率為 60% ，固定成本共計 $30,000 。試問該公司本年度的營業利潤為多少？

 $5,500

 $6,500

 $7,500

 $8,500

• 12 有關銷貨差異分析之敘述，下列何者正確？

•  當預計銷售總量超過實際銷售總量時，會產生不利的純銷售數量差異（ sales-quantity variance ）

•  當預計市場規模超過實際市場規模時，會產生不利的銷售數量差異（ sales-volume variance ）

•  當實際銷售組合邊際貢獻比例較預計銷售組合邊際貢獻比例高時，會產生不利的銷售組合 差異（ sales-mix variance ）

•  當實際市場占有率較預計市場占有率高時，會產生不利的市場占有率差異（ market-share variance ）

• 13 乙公司擬投資 $2,000,000 生產玩具 10,000 單位，預計變動銷管費用每單位 $50 ，固定銷管費 用為 $800,000 。若該公司的目標投資報酬率為 20% 。依據目標投資報酬率訂價法，估計單位 售價為 $400 ，則單位製造成本為多少？

 $360

 $310

 $230

• 14 在何種情況下，成本加成的百分比通常可以比較高？



公司有閒置產能

•  該產品的競爭很激烈

 市場對該產品的需求很強

 該產品的需求彈性很高

• 15 假設甲公司有兩部門： A 部門與 B 部門， B 部門均向 A 部門採購零組件，然當 A 部門將售 價漲至 $150 時， B 部門經理即決定向外界供應商採購。 B 部門向公開市場採購之價格為 $135

• ， A 部門由於特殊原因，若不及時漲價， A 部門將無法賺取合理利潤。對於本次轉撥價格，

A 部門提供如下營運資料並希望獲得最高當局之支持：

B 部門每年採購零組件之數量

1,000

A 部門每單位零組件之變動成本

$120

A 部門每單位零組件之固定成本

$20

假設該公司 A 部門內部之設備並無其他用途，若 B 部門以 $135 之單價向外界採購零組件，

從公司整體而言，試問下列何者正確？

 公司整體可因此受惠

 可以節省之變動成本為 $100,000

 向外購買成本為 $120,000

 多負擔成本 $15,000

• 16 承上題，假設 A 部門內部之設備並無其他用途，並且外界售價亦跌至 $115 ，從公司整體而言 ，試問下列何者正確？

•  B 部門不應向外界購買

 外購可以少負擔成本 $120,000

•  向外購買成本 $120,000

•  A 部門生產與不生產該零組件產品之差異成本只有變動成本

• 17 在進行顧客獲利能力分析時，就每單位產品而言，訂單處理成本最有可能被歸類為下列那一 類層級之成本？

 單位層級成本（ unit-level costs ）

 批次層級成本（ batch-level costs ）

 顧客層級成本（ customer-level costs ）

 公司支援成本（ corporate-sustaining costs ）

• 18 甲公司已蒐集下列與工廠之電費相關的資料，但無法區分其中的變動與固定部分成本。該公 司聽說可運用高低點法（ high-low method ）估計電費的成本函數，故決定試用之。

假設甲公司以機器小時為電費的成本動因，根據上述資料運用高低點法後，得到估計電費的 成本函數。若公司已知實際發生 8,000 機器小時，則此一成本函數所估計出的電費應為多少？

 $30

80360

6 － 6

• 19 某公司之最適生產組合為甲產品 5,000 單位，乙產品 3,000 單位，丙產品 2,000 單位，其線 性規劃之目標函數為： Max 總邊際貢獻＝ $3× 甲＋ $2× 乙＋ $1× 丙。根據最新資料，甲、乙兩 產品之邊際貢獻應修正為 $2.90 與 $2.20 ，丙產品不變。在套用最新資料重新計算後發現，最 佳生產組合並未改變，則單位邊際貢獻之預測錯誤成本為何？



$0



$100



$500

 $600

• 20 甲公司主要產銷電風扇，但也自行製造馬達以供生產電風扇使用。每個馬達的製造成本為 $100 ，其中包含直接原料 $40 、直接人工 $10 、製造費用 $50 （包括變動 $20 及固定 $30 ）。今 有一馬達專業製造商提議每年以每個 $90 的價格供給甲公司所需之 2,000 個馬達；若甲公司接 受此提議而採取外購馬達方式，則每年的固定製造費用可節省 $28,000 。試問從財務面考量 ，甲公司應採取馬達自製或外購？又每年兩方案間的利潤差額為多少？

 應採取外購，差額為 $8,000

 應採取自製，差額為 $8,000

 應採取外購，差額為 $12,000

 應採取自製，差額為 $12,000

• 21 甲公司估計若投資 $175,000 購入新電腦設備，每年可為公司節省 $50,000 的營業成本，該設備 預估耐用年限 5 年，殘值 $25,000 ，採直線法折舊。必要報酬率為 12% 。若不考慮所得稅的影 響，且以平均投資額為基礎，則會計報酬率為多少？



20.00%

 22.86%

•  26.67%

•  28.57%

• 22 乙公司製造兩型桌子－標準型與舒適型，下列是各型的相關作業與成本資訊：

假設傳統成本法分攤製造費用 $60,000 ，是採用直接人工小時，而作業基礎成本制認定整備數 、零件數與機器運轉小時數為成本動因，試問作業基礎成本制下舒適型應分攤多少成本？

 $22,500

 $24,800

 $35,200

 $37,500

• 23 丙公司使用同一部機器生產兩種產品： A 產品與 B 產品，該機器所能提供之產能為 3,100 小 時。下列資料為兩種產品之邊際貢獻與對於該機器之資源需求：

丙公司以最佳資源分配方式生產兩種產品，可以獲得多少的邊際貢獻？



$31,450



$63,100

•  $66,700

 $78,100

• 24 實施及時存貨制（ just-in-time inventory ）對生產活動的潛在效益包括下列那幾項？①存貨 投資總額較低 ②工廠存貨堆置空間的投資較少 ③缺貨的風險降低 ④製造的前置期 間（ lead time ）縮短

 僅①②



①②④



①③④

 ②③④

• 25 機器未適當維修，使預計製造產品所需之時間較實際時間少，最可能導致下列何者發生？

 有利的變動製造費用效率差異

 有利的直接人工效率差異

 不利的固定製造費用支出差異

 不利的直接人工效率差異

107 年專門職業及技術人員高等考試會計師、 不動產估價師、專利師、民間之公證人考試試題

等 別：

高等考試

類 科：

會計師

科 目：

中級會計學

考試時間：

3 小時

※注意： 可以使用電子計算器。

甲、申論題部分： （ 50 分）



不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。

•  請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。

•  本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。

一、甲公司於 20X6 年中開始從事養鴨事業，相關資料如下：

•  20X6 年 7 月 1 日以每隻 $60 （含所有成本）購買 5,000 隻 1 個月大的小 鴨，甲公司估計若 5,000 隻小鴨立即出售，亦可以每隻 $60

• 出售，另 應支付佣金 $6,000 ，以及運送小鴨至市場販售的運輸費用 $3,600 。 甲公司打算將其中 2,000 隻小母鴨飼養熟齡後生產鴨蛋，其餘 3,000 隻小鴨則於飼養熟齡後當肉鴨出售。

•  20X6 年 12 月初出售 900 隻鴨，每隻可淨收得現金 $100 。

•  20X6 年 12 月份共產出 3,000 斤鴨蛋，並立即售出，淨收得現金 $110,000 。

•  20X6 年 12 月 31 日甲公司估計 7 個月大的鴨隻之公允價值減出售成 本為每隻 $125 。

試作：

•  20X6 年 7 月 1 日購買小鴨的分錄。（ 3 分）

•  20X6 年 12 月份產出並售出鴨蛋之分錄。（ 4 分）

•  20X6 年 12 月 31 日有關鴨隻的調整分錄。（ 4 分）

座號：

• 二、甲公司採曆年制，於 20X1 年 1 月 1 日以 $1,000,000 發行面額 $1,000,000 ， 票面利率 10% 之三年期可轉換公司債，該公司債於每年 12 月 31 日付 息一次，於 20X2 年 12 月 31 日起，每張面額 $1,000 之公司債可申請 轉換甲公司普通股 50 股（面額 $10 ）。甲公司於 20X2 年 12 月 31 日 付息後，以每張 $990 提前贖回公司債 $200,000 。剩餘流通在外的公司 債於 20X3 年 12 月 31 日支付利息後，全數轉換甲公司普通股。相關 日期之市場利率、甲公司普通股每股市價如下：

試作：

甲公司下列事項之有關分錄（金額請計算至整數位四捨五入）

•  20X1 年 1 月 1 日之發行。（ 2 分）

•  20X1 年 12 月 31 日之付息。（ 2 分）

•  20X2 年 12 月 31 日之贖回。（ 3 分）

•  20X3 年 12 月 31 日之轉換。（ 3 分）

• 三、甲公司於 20X0 年 12 月 31 日以公允價值 $991,300 購入乙公司當日發行 十年期公司債，市場利率 2.6% ，票面利率 2.5% ，每年 12 月 31 日付息， 面額 $1,000,000 ，並另支付交易成本 $8,700 ；依公司之管理經營模式， 該債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產， 並於投資當日估計該債券之 12 個月預期信用損失金額為 $8,000 。 20X6 年底評估該債券自原始認列後信用風險已顯著增加，估計之預期信用 損失金額為 $60,000 ，該債券之市場利率為 4% ，公允價值為 $945,552 。 20X7 年底乙公司因發生工安意外，爆發財務危機， 20X7 年 12 月 31 日 未支付債券利息， 20X7 年底該債券之公允價值為 $750,000 （含積欠利 息），甲公司評估 20X7 年利息無法收取，債券剩餘期間僅能按合約條 款之 80% 收取利息及本金。 20X8 年 12 月 31 日甲公司收到乙公司支付利 息 $20,000 。

試作：

•  20X0 年有關該債券投資之分錄。（ 4 分）

•  20X7 年有關該債券投資之分錄。（ 8 分）

•  20X8 年 12 月 31 日認列利息收入之分錄。（ 3 分）

• 3

• 四、甲公司與乙客戶於 20X1 年 3 月 1 日簽訂專利權 A 與專利權 B 之授權 合約，將分別於 20X1 年 3 月 1 日與 4 月 1 日移轉專利權 A 與專利權 B 之授權給乙客戶。甲公司係依乙客戶在 20X1 年 3 月至 12 月間以專 利權 A 生產的產品數量，每件收取 $5 ，作為移轉專利權 A 授權之價金； 專利權 B 之授權則索價 $50,000 。於 20X1 年 3 月 1 日甲公司估計因乙 客戶使用專利權 A 而致甲公司有權可收取之變動價金高度很有可能 為 $150,000 。

乙公司於甲公司移轉專利權 B 之授權時即支付固定價金 $50,000 ；並自 3 月起，於每月底依當月使用專利權 A 生產產品數量給與變動價金。已知 3 月與 4 月份，使用專利權 A 生產產品之數量分別為 2,200 件、 2,500 件。 此外，甲公司會計年度為曆年制。

試依下列情況，作甲公司在 20X1 年 3 月 1 日、 3 月 31 日、 4 月 1 日、 4 月 30 日之相關分錄。

•  專利權 A 授權與專利權 B 授權之單獨售價分別為 $150,000 、 $50,000 。（ 4 分）

•  專利權 A 授權與專利權 B 授權之單獨售價分別為 $120,000 、 $80,000 。（ 10 分）

乙、測驗題部分： （ 50

分） 代號：

7803

•  本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。

•  共 25 題，每題 2 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。

• 1 甲公司計劃處分某一部門，作為一項待出售資產群組。此部門分類為待出售前再衡量之帳 面金額為 $2,980,000 （包含商譽 $300,000 ；不動產、廠房及設備以成本模式列報 $1,140,000 ；不動產、廠房及設備以重估價模式列報 $800,000 ；存貨 $440,000 ；透過其他綜合損益按公 允價值衡量之債券投資 $300,000 ）。假設甲公司估計此處分部門之公允價值減出售成本之金 額為 $2,600,000 ，則分攤至存貨之減損金額為多少？

 $440,000

 $0

 $56,000

 $13,000

• 2 甲公司於 20X1 年 7 月 1 日以 $10,000,000 購入化學儲存槽一座，估計耐用年限 3 年，報廢時 無殘值且尚須發生環境復原相關支出 $500,000 。甲公司採年數合計法提列折舊，適用之折現 率為 10% 。試問於 20X2 年 12 月 31 日該儲存槽之帳面價值為多少？

 $2,878,788

 $3,024,669

 $3,333,333

 $3,458,553

• 不動產、廠房及設備得採重估價模式，下列有關重估增值利益之敘述，何者錯誤？

•  重估增值利益不會產生重分類調整

•  重估增值利益應列為其他綜合損益項目

•  重估增值利益不影響後續折舊提列之金額

•  重估增值利益得於後續期間隨資產之使用或於資產除列時轉入保留盈餘

頁次：

6 － 4

• 4 綜合損益表之其他綜合損益節應列報本期其他綜合損益金額之各單行項目，並分類且分組為 後續不重分類至損益者及於符合特定條件時後續將重分類至損益者。下列項目何者不屬於符 合特定條件時後續將重分類至損益者？

•  確定福利計畫之再衡量數

•  再衡量透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資之利益及損失

•  本期國外營運機構財務報表換算所產生之利益及損失

•  預期交易影響損益前現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具利益及損失

• 5 甲公司與經銷商簽訂特定商品長期銷售合約，約定至明年 2 月底尚須提供 20 萬件商品，每 件單價 $50 ，但今年底庫存只有 16 萬件，每件成本 $45 ，重置成本 $54 ，這類商品的銷售費用 每件 $5 。年底應認列的銷售合約損失為：

•  $0

•  $280,000

•  $360,000

•  $2,000,000

• 6 甲公司於 20X2 年 9 月 1 日將帳面金額 $2,000,000 的應收帳款（一年後到期）出售並移轉給乙銀行 ，且未保留服務責任，乙銀行保有追索權（該追索權公允價值為 $60,000 ），並收取 5% 手續費 ，且保留 10% 帳款以備抵未來可能發生之銷貨折扣及銷貨折讓等。假設該帳款後來發生銷貨折 讓 $40,000 ，當時市場利率為 6% ，若符合除列條件則該筆帳款出售損失為：

•  $160,000

•  $150,000

•  $100,000

•  $60,000

• 7 本公司承包一公共工程，於 20X2 年 8 月底完工，依相關規定請款，於隔年 1 月 1 日收到一 張面額 $9,000,000 ，三年期附年息 5% 票據一紙，該票據分三年平均攤還本息，於每年 12 月 31 日支付，市場利率 6% 。 20X3 年 1 月 1 日收到該票據時，其現值為：（年金現值資料：

P3, 5% =2.723248 ；

P3, 6% =2.673012 ）

•  $9,169,144

•  $8,833,976

•  $9,169,144

•  $8,833,976

•  $8,169,744

•  $8,019,036

• 8 下列關於存貨的說明，何者錯誤？

•  個別認定法僅能適用於不可替換的存貨以及專案購入或者生產的商品與勞務

•  在同一個會計期間內，企業須將所有存貨均採用相同的成本公式；但不同會計期間，得改 變為不同的存貨成本公式

•  在報導期間結束日，存貨的後續衡量以成本與淨變現價值孰低為原則，但是在某些情況下

• ，原料可能係以重置成本為後續衡量的金額

•  當導致存貨跌價損失的情況已經消失（或減緩），在原沖減存貨跌價損失的範圍內，可認 列存貨價值回升利益

• 9 甲公司於 20X2 年 1 月 1 日向乙銀行借款 $1,500,000 ，年息 7% ，但乙銀行要求甲公司必須維持 $250,000 的餘額，這部分可以年息 3% 計息，甲公司這筆 $1,500,000 借款的實質利率為何？  8.4%  7.8%  7%  4%

• 10 甲公司在 20X1 年承作乙客戶之工廠建造工程，合約金額為 $12,000,000 ，工期 3 年，預計總 建造成本為 $9,000,000 ，該建造工程符合隨時間經過滿足履約義務，甲公司係依投入成本衡 量該工程之完工比例。截至 20X1 年底，甲公司已投入 $4,500,000 之成本，其中包括因非預 期之施工疏失造成嚴重地基坍塌，致使需做額外補強工程而支付的 $1,500,000 。下列有關甲 公司 20X1 年之敘述，何者正確？

•  完工比例為 50%

•  工程費用 $1,500,000

•  工程利潤 $2,000,000

•  工程收入 $4,000,000

• 11 下列資產何者可以分類為待出售非流動資產？

•  企業承諾出售使用中之不動產，且該不動產之移轉將以出售並融資售後租回處理

•  企業承諾出售一土地，但為了尋找好的買家，預期將在兩年後完成出售

•  企業承諾出售一子公司，且預期一年內可尋得買主，但出售該子公司須經主管機關許可。 企業須於確認買主並取得確定購買承諾後，始能進行主管機關取得許可的行動，因此出售 所需的期間可能需展延至一年以上

•  商業租賃公司其持有之租賃設備近期已停止租賃，其未來有可能將設備出售，但也不排除 繼續租賃

• 12 甲公司為製造並銷售清潔用品之廠商。甲公司與乙客戶簽訂合約，銷售一批清潔用品給乙客 戶，價格 $80,000 ，同時由乙客戶為甲公司提供一次性清潔服務 $13,500 ，甲公司向乙客戶淨 收 $66,500 。若乙客戶提供該清潔服務之單獨售價為 $10,800 。試問在此交易中，甲公司應認 列之銷貨收入為多少？

 $66,500

•  $77,300

•  $80,000

•  $93,500

• 13 下列關於生物資產（假設以公允價值減出售成本衡量）之政府補助的說明，何者正確？

•  當生物資產係無條件政府補助時，且該項政府補助為可收取時，認列於損益；當生物資產 係有條件政府補助時，企業於符合附加條件時將該政府補助認列於損益

•  當生物資產係無條件政府補助時，且該項政府補助為可收取時，認列於損益；當生物資產 係有條件政府補助時，企業先將利益認列於其他綜合損益，待符合附加條件時將予以重分 類於損益

•  所有與生物資產相關的補助，均於可收取時認列為資本公積

•  相關的會計處理與國際會計準則第 20 號之政府補助會計處理完全相同

• 14 甲公司之業務係包含銷售機器與機器之安裝服務，此二項業務均可獨立執行。甲公司與乙客 戶簽約，甲公司提供單獨售價 $50,000 之機器，並依機器安裝服務的單獨售價 $10,000 之七折 提供安裝服務。經客戶同意並收取現金 $57,000 後，甲公司提供機器且安裝完成。下列有關 甲公司之敘述，何者正確？

•  認列銷貨收入 $57,000

•  認列銷貨收入 $50,000

•  認列服務收入 $10,000

 認列服務收入 $9,500

• 15 甲公司採曆年制，於 20X1 年 7 月 1 日以成本 $1,100,000 購入設備一部，估計耐用年限 10 年 ，無殘值，採年數合計法提列折舊。於 20X3 年初時，公司評估該設備之經濟效益消耗型態 改變，剩餘耐用年限為 4 年，並決定自 20X3 年度起，折舊方法改用倍數餘額遞減法，估計 殘值為 $100,000 。試問該設備於 20X3 年度應認列之折舊費用為多少？

•  $355,000

•  $405,000

•  $473,333

•  $540,000

• 16 甲公司於 20X1 年開始營業，對存貨之評價方法係採用先進先出法， 20X2 年中該公司決定改採加 權平均法，已知先進先出法下， 20X1 年及 20X2 年之淨利分別為 $500,000 及 $480,000 。其他相關 資料如下：

存貨

先進先出法

加權平均法

年

12

月

31

$250,000

200,000

在不考慮所得稅的情況下，甲公司 20X2 年之淨利為何？

 $510,000

•  $490,000

•  $470,000

• 20X2 年 12 月 31 日

$280,000

240,000

•  $440,000

• 17 甲公司在 20X1 年 1 月 1 日出售機器給乙客戶，售價 $1,000,000 ，乙客戶可依 6% 利率分 3 年 攤還本息，每年底付款 $374,110 。交易當時，乙客戶之單獨融資利率為 12% 。下列有關 20X1 年之敘述，何者正確？

 利息收入 $60,000

 利息收入 $107,826

 銷貨收入 $1,000,000

 銷貨收入 $1,122,330

• 18 甲公司與乙客戶簽訂合約，合約內容為甲公司以 $2,300,000 出售機器，並有一年保證型保固 外，再加 2 年之延長保固服務，並要求客戶於移轉機器時付清款項。甲公司判斷該交易並無 重大財務組成部分。甲公司經常以 $2,040,000 之價格單獨出售該機器並保證一年內可正常運 作，否則予以免費更換。甲公司另有單獨提供 2 年期與 3 年期之延長保固服務，其價格分別 為 $360,000 與 $510,000 。就該合約而言，甲公司應認列之銷貨收入為多少？

 $1,840,000

•  $1,955,000

•  $2,040,000

•  $2,300,000

• 19 甲公司涉入某一法律訴訟案件，該公司法律顧問認為有可能敗訴，可能性為 30% 。若敗訴合理估 計需支付 $5,000,000 。針對此訴訟案件，應在財務報表中認列之訴訟損失負債準備金額為多少？

 $0

 $5,000,000

•  $1,500,000

 $2,500,000

20X1

日

6 － 6

• 20 甲公司於成立時以 $25 之價格發行面額 $10 之普通股 2,000 股，於 20X1 年中甲公司以 $30 之 價格買回其中 500 股，並加以註銷，假設甲公司帳上除股票發行溢價 $30,000 外，無其他資 本公積，其會計處理何者正確？

 借記資本公積 $10,000

•  借記資本公積 $7,500

 借記保留盈餘 $10,000

•  貸記保留盈餘 $2,500

• 21 20X1 年初，甲公司給與 10 位主管各 1,000 個認股權，條件為必須在公司繼續服務至 20X3 年底。 然而，若 20X3 年底之股價未超過 $50 ，則該認股權將失效。若 20X3 年底之股價高於 $50 ，則 可於往後 4 年之任何時點執行該認股權。公司採用選擇權評價模式，考慮股價在 20X3 年底超 過 $50 （認股權因而可執行）及未超過 $50 （認股權因而失效）之可能性，估計認股權在此市 價條件下之公允價值為每單位認股權 $18 。之後相關資訊如下： 20Xl 年底時，有 1 位主管離 職，公司預估至 20X3 年底共有 3 位主管離職。 20X2 年底時，累計有 2 位主管離職，公司預估 至 20X3 年底時共有 4 位主管離職。 20X3 年底時，公司股價只有 $40 ，共計有 3 位主管離職。試 問甲公司 20X3 年「薪資費用」應認列之金額為何？

•  $42,000

•  $30,000

•  $54,000

•  $0

• 22 甲公司 20X5 年底資產、負債之帳面金額與課稅基礎差異如下：①應課稅暫時性差異 $800,000 ，預計自 20X6 年起，分 4 年每年迴轉 25% 。 ②可減除暫時性差異 $1,000,000 ，預計於 20X6 年及 20X7 年分別迴轉 60% 及 40% 。 20X6 年稅前淨利為 $200,000 ，其中交際費計有 $50,000 超過稅法規定上限，所得稅率為 20% ；依據稅法規定，課稅損失可抵減未來 10 年之課稅所 得。若甲公司於 20X5 年及 20X6 年底評估，所有可減除暫時性差異與未使用課稅損失，除 於應課稅暫時性差異迴轉時可供使用外，未來無其他課稅所得可供使用，則 20X6 年綜合損 益表應列報之所得稅費用為：

•  $0

•  $10,000

•  $40,000

•  $50,000

• 23 下列有關所得稅於財務報表中表達與揭露之敘述，何者正確？

•  有法定執行權將所認列金額互抵，且意圖同時實現資產及清償負債時，可選擇將當期所得 稅資產及當期所得稅負債互抵，亦可選擇不互抵

•  與停業單位當期來自正常活動損益有關之所得稅費用，應單獨揭露

•  應於每一應報導部門中揭露所得稅費用或所得稅利益

•  與其他綜合損益之每一組成部分有關之所得稅金額，得以單一總金額彙總方式揭露

• 24 甲公司實施確定福利制退休計畫，員工必須任職 10 年才有領取退休金資格。為因應公司未 來發展，該公司於 20X5 年初裁退年資低於 3 年之員工，使確定福利義務現值減少 $150,000 ；另動用退休基金 $200,000 向保險公司購買合格年金合約，將目前年資已超過 10 年之員工 其於退休時應領取退休金全數移轉由該年金合約支付，使公司確定福利義務現值減少 $220,000 。甲公司裁退年資低於 3 年之員工及購買年金合約事項所產生之損益，對 20X5 年 綜合損益之影響為何？

 稅前淨利無影響，其他綜合利益增加 $170,000

 稅前淨利增加 $170,000 ，其他綜合利益無影響

 稅前淨利增加 $20,000 ，其他綜合利益增加 $150,000

 稅前淨利增加 $150,000 ，其他綜合利益增加 $20,000

• 25 甲公司退職福利計畫為員工退休時給與 $1,500,000 一次性退休福利，其既得條件為① 55 歲已 在職，且退休時已服務 20 年；或② 65 歲仍在職（不考慮其服務期間長短）。對於 31 歲進入公 司，且預計服務 30 年方退休之員工，甲公司應如何攤計該退休福利？

 自員工進入公司起，分 20 年，每年攤計 $75,000

 自員工進入公司起，分 30 年，每年攤計 $50,000

 自員工 35 歲起，分 20 年，每年攤計 $75,000

 自員工 35 歲起，分 25 年，每年攤計 $60,000